原产地证综合业务知识

普惠制原产地知识窦忠伟二○一二年七月于哈尔滨内容概要一、概念：货物原产地与原产地规则二、原产地证：概念、作用、种类三、普惠制原产地规则申请签发原产地证书的注意事项增强主动利用的原产地证书的意识谢谢大家！新加坡关税优惠示例HS73110000装压缩气体或液化气体用的钢铁容器最惠国税率：7%（从价）协定税率（2010年）：3%（2011年）：2%（2012年）：免税新西兰关税优惠示例HS73110090其他装压缩或液化气的容器最惠国税率：8%协定税率（优惠税率）：6.4%新西兰关税优惠示例HS20029010Tomatopaste番茄酱罐头最惠国税率：20%协定税率（优惠税率）：16%原产地的概念（P20）原产地是货物的来源地，即指产品的产地。在国际贸易中是指货物的原产国或原产地区，通常译为THEORIGINOFGOODS，是指货物的生产、加工、制造、出生或出土地。原产地规则的概念（P22）原产地规则是各国为了确定贸易中的商品的原产地（即原产国家或地区）而制定的法律、法规和普遍实施的行政命令及措施。包括：原产地标准直接运输规则书面证明原产地规则的类别（P24）1、非优惠原产地规则：是指确定商品能否享受进口国正常待遇（即一般最惠国待遇）而实施的普遍适用的法律、法规和行政命令。它包括：所有适用于非优惠性商业政策、措施的原产地规则；适用于实施最惠国待遇、原产地标记、进出口数量限制、反补贴和反倾销的原产地规则；适用于政府采购和贸易统计用的原产地规则等原产地规则的类别（P24）2、优惠原产地规则：是指确定商品能否享受较进口国正常待遇（即一般最惠国待遇）更为优惠或特殊的优惠待遇而实施的普遍适用的法律、法规和行政命令。是签发可使签证商品享受进口国特殊优惠关税待遇（如普惠制待遇，区域性自由贸易区内的互惠待遇等）的原产地证的法律依据。原产地规则的结构（P24）就原产地规则本身结构而言，包括程序规则和实体规则。程序规则主要就其制定原则、适用范围、实施程序、管理机构、罚则及争端解决等作出规定，规范原产地规则的管理体系，体现了原产地的透明度。实体规则是原产地规则的核心，它具体规则了确定商品原产地的标准。原产地判定标准（P25）（一）完全原产产品在一国领土、海床生长、收获、捕获、捕捞和开采的植物、活动物、水产品和矿产品；由一国船只从海里获取的海产品；在一国收集的只能供回收原料用的废物和在一国生产、制造过程中所得的废物和废料；以及完全由上述产品加工制造所得的产品。原产地判定标准（P25）（二）含有非原产成分的产品：是指完全或部分地使用进口的原料或零部件制得的产品。判定标准：1、税目号改变标准（加工标准）2、百分比标准3、加工工序标准4、简单加工标准5、复合型的原产地标准税目号改变标准（P25）又称协调编码改变标准（在普惠制原产地标准中也叫加工标准），它是根据制成品中所包含的进口成分的税目号在产品的加工、生产过程中改变与否来确定是否经历了实质性改变的原产地判定标准。这种税目号改变可以是四位数级税目号的改变，也可是五位数级、六位数级编码（子目）或更多位数级编码的改变，具体规定因国家和产品而异，各不相同百分比标准（P26）又称增值标准，是根据产品中所含的本国成分或进口成分占产品价值的百分比来确定该产品原产地的判定标准。例1：新加坡出口货物原产地规则当地含量指产品生产过程中所使用的当地原材料、直接劳务及管理费用百分比标准（P26）例2：新西兰普惠制原产地规则产品的最后一道加工工序须在该国完成百分比标准（P26）例3：我国台湾地区的进口货物原产地规则（1995年1月1日生效）规定：尽管在制造或加工过程中未发生税目号改变，但完成了一项重要的制造工序或取得的增值率超过35%的含有非原产成分的产品可视为经历了实质性改变。加工工序标准（P26）是指依据产品在加工、生产过程中是否经历了特定的加工、生产工序来确定其原产国的标准。实施加工标准的国家在其原产地规则中都列有详细的特定的加工工序清单，具体规定哪些产品必须经过哪些特定的加工工序才能获得原产地资格。简单加工标准（P26）又称为简单加工、不充分的加工或处理标准，规定对产品进行清洗、筛选、挑选、简单的混合、包装、拼装、分装、加标签、标记和简单的装配、组装等都视作简单的加工、不充分的加工或处理，无论其是否导致税目号发生改变，均不能使产品获得原产地资格。简单加工标准是对上述原产地标准的重要补充，带有兜底条款的性质。复合型的原产地标准（P26）是上述以税目号改变为主，辅以其他判定方法的原产地标准。具体而言，以协调制度编码改变为基础，以加工工序和百分比标准为补充，并统一规定简单加工、微小改变的定义，对各类商品逐个地按协调制度的科目号或编码列出其原产地标准。复合型的原产地标准示例例如：我国《关于非优惠原产地规则中实质性改变标准的规定》第三条＿进出口货物实质性改变的确定标准，以税则改变为基本标准，税则归类改变不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。（P269）非优惠性原产地规则示例中国进出口货物原产地规则（中国进出口货物原产地条例）欧盟纺织品原产地规则美国纺织品原产地规则优惠性原产地规则普惠制原产地规则北美自由贸易协定原产地规则东南亚联盟自由贸易区原产地规则加拿大－澳大利亚贸易协定原产地规则中国－东盟自由贸易区原产地规则区域性经济集团内实施互惠性优惠的原产地规则亚太贸易协定原产地规则中国－东盟自由贸易区原产地规则中国－巴基斯坦自贸区原产地规则中国－智利自由贸易区原产地规则中国－新西兰自贸区原产地规则中国－新加坡自贸区原产地规则原产地证明书的定义（P125）原产地证是各国根据相关的原产地规则签发的证明商品原产地，即货物的生产或制造地的一种具有法律效力的证明文件，是商品进入国际贸易领域的“护照”，证明商品的经济国籍。原产地证明书的特点管理机构均为政府主管部门签证机构分政府授权机构和商会制定原产地货物的标准是核心资格管理签证收费对弄虚作假者进行处罚原产地证明书的作用（P125）确定税率待遇的主要依据进行贸易统计的重要依据实施进口数量控制、反倾销、反补贴等外贸管理措施的依据控制从特定国家进口货物，确定准予放行与否的依据证明商品内在品质或结汇的依据原产地证明书的种类（P126）根据原产地规则分类：优惠原产地证非优惠原产地证根据用途分类：一般原产地证普惠制原产地证（FORMA）区域性优惠原产地证专用原产地证专用原产地证书（P127）国际组织或国家根据政治和贸易措施的特殊需要，针对某一特殊行业的特定产品规定的原产地证书，这些产品应符合特定的原产地规则。如：《金伯利进程国际证书》《烟草真实性证书》《原产地命名证书》《烟草真实性证书》（P128）欧盟对品目号2401项下部分烟草享受普惠制关税优惠待遇时要求受惠国签发的原产地证书。《原产地命名证书》（P128）欧盟规定的对葡萄、葡萄酒、奶酪等特定产品享受其特定关税优惠待遇，由受惠国签证机构签发的官方原产地证明。《金伯利进程国际证书》（P128）由参加金伯利进程国际证书制度的成员国签发的证明毛坯钻石合法来源地的官方证明文件。《原产地标记证书》证明货物符合《原产地标记管理规定》、《原产地标记管理规定实施办法》、《中华人民共和国进出口货物原产地条例》，具有使用已注册原产地标记的资格的官方证明文件。与原产地有关的其他证书加工装配证书转口证明书未再加工证明一般原产地证作用：是证明货物原产于某一特定国家或地区，享受进口国正常关税（最惠国）待遇的证明文件。适用范围：征收关税、贸易统计、保障措施、歧视性数量限制、反倾销和反补贴、原产地标记、政府采购等方面。一般原产地证有关法规、规定：《中华人民共和国进出口货物原产地条例》、《中华人民共和国非优惠原产地证明书签证管理办法》原产地标准书面证明普惠制原产地证书优惠特点普惠制给惠国普惠制受惠国原产地规则优惠幅度书面证明普惠制给惠国是承诺对发展中国家给予普惠制待遇的发达国家，共40个，它们是：欧盟27国、瑞士、列支敦士登公国、挪威、日本、土耳其（加工标准）澳大利亚、新西兰、加拿大、俄罗斯、白俄罗斯、哈萨克斯坦、乌克兰、美国（百分比标准）普惠制受惠国接受普惠制待遇的发展中国家（或地区），包括最不发达国家有些给惠国（俄罗斯、白俄罗斯、哈萨克斯坦、乌克兰）既是给惠国，又是受惠国欧盟27国法国、德国、意大利、比利时、荷兰、卢森堡、丹麦、爱尔兰、英国、希腊、西班牙、葡萄牙、奥地利、芬兰、瑞典2005年5月1日：波兰、塞浦路斯、捷克、爱沙尼亚、匈牙利、拉脱维亚、立陶宛、马耳他、斯洛伐克、斯洛文尼亚2007年1月1日：罗马尼亚、保加利亚澳大利亚百分比标准产品的最后加工工序必须在该受惠国内进行，本国成分的价值不得小于产品出厂成本的50%加拿大百分比标准进口成分价值不得超过包装完毕待运加拿大的产品出厂价的40%俄白乌哈百分比标准商品在受惠国加工或制造，进口成分价值不得超过产品离岸价（FOB）的50%正在谈判的自贸区中国－海湾合作委员会（包括沙特、科威特、阿联酋、阿曼、卡塔尔和巴林6国）中国－澳大利亚中国－冰岛中国－秘鲁中国－挪威中国－哥斯达黎加中国－南部非洲关税同盟（包括博茨瓦纳、莱索托、纳米比亚、南非和斯威士兰五国）正在研究的自贸区中国－印度中国－韩国2009年下半年将启动与瑞士的自贸区联合研究已签协议的自由贸易区《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排》（香港CEPA）《内地与澳门关于建立更紧密经贸关系的安排》（澳门CEPA）《中国给予非洲最不发达国家特别关税待遇》已签协议的自由贸易区亚太贸易协定（2006年9月1日）中国－东盟（2004年1月1日）中国－巴基斯坦（2006年1月1日）中国－智利（2006年10月1日）中国－新西兰（2008年10月1日）中国－新加坡（2009年1月1日）区域性优惠原产地证（P126）《亚太贸易协定》优惠原产地证中国－东盟自贸区优惠原产地证（FORME）中国－巴基斯坦自贸区优惠原产地证中国－智利自贸区优惠原产地证（FORMF）中国－新西兰自贸区优惠原产地证中国－新加坡自贸区优惠原产地证中国－秘鲁自贸区优惠原产地证《海峡两岸经济合作框架协议》优惠原产地证中国－哥斯达黎加自贸区优惠原产地证亚太贸易协定简介《亚太贸易协定》的前身《曼谷协定》签订于1975年，是在联合国亚太经济社会委员会主持下，在发展中国家之间达成的一项优惠贸易安排，现有成员国为中国、孟加拉、印度、老挝、韩国和斯里兰卡。该区域贸易安排覆盖近26亿人口的大市场，2004年GDP达到3万亿美元，贸易规模近2万亿美元。亚太贸易协定简介2005年11月2日，《曼谷协定》第一届部长级理事会在北京举行。会上，各成员代表共同宣布协定正式更名为《亚太贸易协定》。从2006年7月1日起，各国将提供合计4000多个税目产品的关税削减。亚太贸易协定简介根据2005年海关税则计算，我将向五国的1717项8位税目产品提供优惠关税，平均减让幅度27%，同时向最不发达成员国孟加拉和老挝的162项8位税目产品提供特别优惠，平均减让幅度77%。亚太贸易协定简介我国则可享受：印度570项6位税目韩国1367项10位税目斯里兰卡427项6位税目孟加拉209项8位税目产品的优惠关税。印度570项6位税目优惠幅度为5%－100%之间，其中部分水产品的关税税率从最惠国税率的30%减至0；部分化工品的关税税率从15%减至4.35%；部分橡胶制品的关税税率从70%减至39.9%；部分纸制品的关税税率从15%减至8.55%；印度570项6位税目部分纺织品服装的关税税率从15%减至12%；瓷砖的关税税率从15%减至6.45%；钢管的关税税率从15%减至10.65%；手工具的关税税率从15%减至12.75%；部分玩具从15%减至6.45%等。韩国1367项10位税目其优惠幅度为10%－50%之间。产品包括茶叶、椰子、化工品、有机染料、粘合剂、木制品、纸制品、部分橡胶制品和纺织纤维、金属工具、部分皮革制品、女式服装、部分机械产品和玩具等。斯里兰卡427项6位税目其优惠幅度为5%－62.5%之间。减让产品主要包括皮革、塑料产品、木制品、纸制品、纺织服装、钢材、机械电子产品和发动机等。孟加拉209项8位税目其优惠幅度为10%－60%之间。减让产品主要包括椰子、肉豆蔻、化工产品、金属工具、发动机、医疗设备、照明装置等。中国－巴基斯坦自由贸易区简介2005年12月9日签署了《中国—巴基斯坦自由贸易协定早期收获协议》。该协议将于2006年1月1日起实施，届时双方合计3000多种产品将先期实施降税。根据《早期收获协议》，中方将享受巴方提供的486个8位税目产品的零关税待遇，主要涉及蔬菜、水果、石料、纺织机械和有机化工品。中国-东盟自由贸易区简介2002年11月4日，我国领导人与东盟10国（文莱达鲁萨兰国，印度尼西亚共和国，马来西亚，菲律宾共和国，新加坡共和国，泰王国，柬埔寨王国，老挝人民民主共和国，缅甸联邦和越南社会主义共和国）领导人签署了《中国－东盟全面经济合作框架协议》，正式启动建立中国－东盟自贸区的进程。2004年1月1日起实施。中国-东盟自由贸易区简介降税计划共涉及7000多种商品。根据早期收获和货物贸易协议的安排，从2005年至2010年，中国与东盟六个老成员国（即文莱、印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、新加坡和泰国）绝大多数货物贸易实现“零关税”，达到自由化和便利化，东盟新成员国可以放宽到2015年，少数产品延迟至2018年降为零关税。中国－智利自由贸易协定简介《中华人民共和国政府与智利共和国政府自由贸易协定》于2005年11月18日正式签署，这是中国与西方国家签订的第一个自由贸易协定，中国是智利第二大贸易伙伴。中国－智利自由贸易协定简介自2006年10月1日开始签发中国—智利自由贸易区原产地证书。根据协定，智利对原产于我国的5891种产品，中国对原产于智利的2806种产品，关税同时降为零。其余占两国税目总数97%的产品，将在10年内分阶段降为零关税。中国－新西兰自贸协定简介《中华人民共和国政府和新西兰政府自由贸易协定》于2008年10月1日起正式开始实施，该《协定》是中国与其他国家签署的第一个全面的自由贸易协定，也是中国与发达国家签署的第一个自由贸易协定，涵盖了货物贸易、服务贸易、投资等诸多领域。中国－新西兰自贸协定简介新西兰普惠制税率原则上是以最惠国税率的80%来计算，优惠幅度也较小。《协定》实施后，新西兰承诺将在2016年1月1日前取消全部自中国进口产品关税，其中63.6%的产品从《协定》生效时起即实现“零关税”。我国将在2019年1月1日前取消绝大部分自新进口产品关税。中国－新西兰自贸协定简介对于没有立即实现“零关税”的产品，将在承诺的时间内逐步降低关税，直至降为“零关税”。中国－新加坡自贸协定简介《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府自由贸易协定》（以下简称《协定》）于2008年10月23日在北京签署，于2009年1月1日开始实施，《协定》涵盖了货物贸易、服务贸易、人员流动、海关程序等诸多领域，是一份内容全面的自由贸易协定。中国－新加坡自贸协定简介中新双方在中国—东盟自贸区的基础上，进一步加快了贸易自由化进程，拓展了双边自由贸易关系与经贸合作的深度与广度。在货物贸易方面，新加坡承诺在2009年1月1日取消全部自华进口产品关税，中方承诺将在2012年1月1日前对97.1%的自新加坡进口产品实现零关税。申请签发原产地证书的注意事项1．预先注册2．正确选用原产地证书3．判断可否享受优惠关税待遇4．提前申请证书5．正确选择签证机构6．避免出现不能享受关税优惠待遇情况7．产地证签证中应掌握的几个原则享受优惠关税待遇的基本条件有关产品必须符合原产地规则或产品特定原产地规则的规定。有关产品必须符合直接运输的规定。提供原产地证书正本及与进口货物相关的其他文件。签证机构官方签证机构：出入境检验检疫局民间商会：中国国际贸易促进委员会不能享受关税优惠待遇的情况出现以下情况将不能享受关税优惠待遇：原产地证书未正确填写或签章；货物不符合原产地规则的规定；证书中信息与所提交的证明文件不相符证书所列货品名称、数量及重量、包装唛头及号码、包装件数及种类与进口货物不相符。产地证签证中应掌握的几个原则原则一向给惠国签证原则原则二为受惠产品签证原则原则三符合原产地标准原则原则四符合直运规则原则原则五简单的、不充分的加工和处理不予签证原则CO原产地标准《关于非优惠原产地规则中实质性改变标准的规定》进出口货物实质性改变的确定标准，以税则归类改变为基本标准，税则归类改变不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。“从价百分比”标准（CO）是指在某一国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行制造、加工后的增值部分超过了所得货物价值的30%。用公式表示如下：主动利用的原产地证书变被动签证为主动签证学会计算优惠幅度将产地证作为商业谈判的筹码

提高价格－－分享关税优惠的好处提供证书－－促销产品充分利用自由贸易协定带来的商机自由贸易协定给我国企业带来的商机可从自贸协定中获得的商机自贸协定关税减让的三种类型自由贸易协定可使我国出口产品更具价格竞争力中国进出口关税税则为扩大双边、多边经贸合作，促进区域经济发展，中国将依据中国－东盟、中国－智利、中国－巴基斯坦、中国－新西兰、中国－新加坡等自由贸易协定以及《亚太贸易协定》，对原产于东盟十国、智利、巴基斯坦、新西兰、新加坡、韩国、印度、斯里兰卡、孟加拉等国家的部分进口商品实施比最惠国税率更优惠的协定税率。中国进出口关税税则在内地与香港、澳门更紧密经贸关系安排框架下，继续对原产于港澳地区且已制定原产地优惠标准的产品实施零关税。继续对原产于老挝等东南亚4国、苏丹等非洲31国、也门等6国，共41个最不发达国家的部分商品实施特惠税率。新加坡关税优惠示例1HS72141000锻造的铁或非合金钢条、杆（锻造碳素钢圆钢）最惠国税率：5%（从价）协定税率（2010年）：3%（2011年）：2%（2012年）：免税新西兰关税优惠示例1HS72141000锻造的铁或非合金钢条、杆（锻造碳素钢圆钢）最惠国税率：7%协定税率：5.6%中国优惠关税示例1HS72141000铁或非合金钢的锻造条、杆最惠国税率：7%协定税率：5%（马来西亚、泰国）4.2%（智利、新西兰）6%（巴基斯坦）0%（文莱、印尼、缅甸、菲律宾、新加坡、越南）新加坡关税优惠示例2HS90308900其他仪器或装置最惠国税率：7%（从价）协定税率（2010年）：2.8%（2011年）：1.4%（2012年）：免税新西兰关税优惠示例2HS90308990其他电量的测量或检验仪器及装置最惠国税率：8%协定税率（优惠税率）：6.4%中国优惠关税示例2HS90308990其他电量的测量或检验仪器及装置最惠国税率：8%协定税率：4.8%（智利、新西兰）6.5%（巴基斯坦）0%（文莱、印尼、马来西亚、缅甸、菲律宾、新加坡、泰国、越南）如何享受自贸协定优惠关税中国自由贸易区服务网/flash1.shtml零关税的效应.《加工、装配证明书》

（CERTIFICATEOFPROCESSING）是根据《中华人民共和国出口货物原产地规则实施办法》第十一条之规定签发的证书。其主要用途是证明出口货物在中国工厂、企业使用别国的原料、零部件进行了加工、装配，但该货物在中国进行的制造工序不足，不符合《中华人民共和国含有进口成份出口货物原产地标准主要制造、加工工序清单》的要求，其原产地不属于中国，不能取得中国原产地证。转口证明书

（CERTIFICATEOFRE－EXPORT）是根据《中华人民共和国出口货物原产地规则实施办法》第十二条之规定签发的证书。其主要用途是证明别国或地区的出口货物经中国转运或出口。各地检验检疫机构均可签发转口证明书。主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款