旅行社经营综合业务核算

9.旅行社经营业务核算【学习目标】了解旅行社经营业务曲内容及特点，掌握旅行社主营业务收入、营业成本、营业费用、管理费用、财务费用的概念及其主要内容，了解成本费用的特点、内容及其分类，掌握旅行社主营业务收入、营业成本和期间费用的核算方法，了解旅游企业税金的种类，掌握利润的概念及利润总额的计算，利润分配的顺序，掌握税金、利润及利润分-配的核算方法。

旅行社经营业务的内容可以分为以下三类：1．组团业务，包括国际旅行社通过境外和中国港澳台地区的旅行商社组织当地旅游者来华旅游；国际旅行社组织国内旅游者到境外和港澳台地区旅游；国际旅行社和国内旅行社组织国内本地区的旅游者到国内其他旅游目的地旅游。2．接团业务，是接团社按照组团社的旅行团活动计划向旅游团或旅游者提供导游、住宿、用餐、交通、购物、娱乐等一条龙服务。3．其他服务业务，包括为旅游者或旅游团提供导游、购票、订房等零散服务和为企事业单位和团体提供会务服务等其他服务。9.1旅行社主营业务收入的核算9.1.1旅行社主营业务收入的内容1．组团外联收入，是指由组团社自组外联，收取旅游者住房、用餐、旅游交通、翻译导游、文娱活动等的收入。2．综合服务收入，是指接团社向旅游者(组团社)收取的包括市内交通费、导游服务费、一般景点门票费等在内的包价费用收入。3．零星服务收入，是指各旅行社接待零星旅游者和承办委托事项所得的服务收入。4．劳务收入，是指非组团社为组团社提供境内全程导游翻译人员所得到的收入。5．票务收入，是指旅行社办理代售国际联运客票和国内客票的手续费收入。6．地游及加项收入，是指接团社向旅游者收取的按旅游者要求增加的计划外当地旅游项目的费用。7．其他服务收入，是指不属于以上各项的其他服务收入。9.1.2旅行社主营业务收入的确认（一）营业收入的确认原则根据《会计准则》规定，旅游企业应依据下列四项原则确认收入：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完成进度能够可靠的确定；（4）交易中已发生的和将发生的成本能够可靠地计量。（二）会计实务中营业收入的确认方法依据上述原则，旅游社会计实务中主营业务收入的确认方法如下：1．旅行社组团社，组织境外（国内）旅游者到国内（境外或国内）旅游，应以旅游团队离境（返回本地）时确认主营业务收入的实现。2．旅行社接团社，接待旅游者在国内旅游以旅游团队结束旅行返回时确认主营业务收入的实现。9.1.3旅行社主营业务收入的核算（一）主营业收入核算的帐户设置旅行社的主营业务收入，不论是组团社的主营业务收入，还是接团的主营业务收入，都要通过总分类帐户“主营业务收入”进行核算。旅行社实现主营业务收入时，根据发票等有关凭据借记“银行存款”、“应收帐款”等帐户，贷记“主营业收入”帐户。该帐户期末余额转入“本年利润”帐户，借记“主营业收入”帐户，贷记“本年利润”帐户，结转后该帐户无余额(二)组团主营业务收入的核算核算旅行社的组团营业收入，应在“主营业务收入”账户下的“组团外联收入”明细账户核算。还需设置“应收账款”(或“预收账款”)账户来核算旅行社在经营过程中发生的各种应收、预收款项。【例1】某旅行社财务部8月3日收到旅游合同和结算通知单，应收保险公司旅游团服务费2万元，8月20日到保险公司转帐支票2万元。（1）旅游团旅游活动接受，财务部门审核有关结算通知单，确认营业收入实现时，根据结算通知单编制如下会计分录：

借：应收账款(预收账款)——应收国内结算款——保险公司20000贷：主营业务收入——组团外联收入20000(2)收到保险公司旅游费用转账支票时，存入银行，根据收账通知单编制如下会计分录：借：银行存款20000贷：应收账款(预收账款)——应收国内结算款——保险公司20000(三)接团主营业务收入的核算接团社在接待过程中，一般是先提供各项服务，然后向组团社报结算通知单。接团业务营业收入的核算应在“主营业务收入”账户下的“综合服务收入：明细账户核算。还应设置“应收账款”账户，以核算旅行社与经营业务有关的各种应收末收款项。该账户还应按应收单位名称设置明细账户。凡发生应收未收款项时，借记本账户；收回款项时，贷记本账户。1．根据结算通知单确认主营业务收入时：借：应收账款——国内结算款——×××贷：主营业务收入——综合服务收入——×××2．接到银行通知，收到组团社的旅游团费用拨款时：借：银行存款——×××贷：应收账款——国内结算款——×××四、销售收入的抵减项目及核算1．销售退回2．销售折让3．商业折扣4．现金折扣【例4】为尽快收回A公司欠旅行社旅游费用3万元，旅行社给与公司现金折扣为2／10，1／20，n／30。一周后A公司付款。(1)旅游费用发生时，根据结算账单编制如下会计分录：借：应收账款——应收国内结算款——A公司30000贷：主营业务收入30000(2)一周后A公司付款时，依据付款凭证编制如下会计分录：借：银行存款29400财务费用600贷：应收账款——应收国内结算款——A公司300009.2旅行社营业成本既费用的核算费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。任何一项支出如果构成企业的费用，就必须具备以下特征：1．费用最终会导致企业资源的减少。2、费用最终会减少企业的所有者权益9.2.1旅行社成本的内容及其分类9.2.1.1旅行社营业成本9.2.1.2旅行社营业成本的内容旅行社营业成本的内容与其营业收入的内容是相同的，具体包括：1、组团外联成本，是指由组团社自组外联接待包价旅游团体或个人按规定开支的房费、餐费、旅游交通费、陪同费、文杂费和其他费用。2、综合服务成本，是指接团社接待包价旅游团体或个人按规定开支的住房费、餐费、旅游交通费、陪同费、文杂费和其他费用。3、零星服务成本，是指接待零星旅游者和受托代办事项而支付的费用。4、劳务成本，是指旅行社派出翻译、导游人员或聘请兼职导游人员参加全程陪同而支付的费用。5、票务成本，是指旅行社办理代售国际联运客票和国内客票而发生的订票手续费、包车费用和退票损失等。6、地游及加项成本，是指接待旅游者计划外增加游览项目和风味餐等时发生的费用。7、其他服务成本，是指不属于以上各项的其他服务成本。9.2.2旅行社营业成本的核算9.2.2.1旅行社营业成本的核算方式9.2.2.2旅行社营业威本核算的账户设置组团社的主营业务成本核算在“主营业务成本”下的“组团外联成本”明细账户进行核算。接团社的主营业务成本核算在“主营业务成本”下的“综合服务成本”明细账户进行核算。“主营业务成本”账户属于损益类账户。其核算内容按权责发生制和配比原则要求，旅行社在结转营业收入的同时，按实际成本结转和计划成本结转两种情况分别进行账务处理。对于结转的实际成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”账户；对于结转的计划成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“预提费用”账户。“预提费用”账户属于负债类账户，主要核算企业已预提计入成本但尚未实际支付的各项费用。月末，按估计数额或计划数额预提计人营业成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“预提费用”账户；日后收到接待单位转来的费用结算单，经审核无误如数拨付款项时，借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”账户。9.2.2.3营业成本的核算

1．实际成本结转的核算。按实际支付营业成本的核算，是指于旅游团完成旅游日程离境(或离开本地)后或者于月末结转营业成本前，财会部门接到接团社(或接待部门)转来的费用结算通知单或收费通知单，经审核无误，据以结转营业成本的核算。财会部门根据各个接待单位送来的结算通知单，结转成本时，编制如下会计分录：借：主营业务成本贷：应付账款开出转账支票，向接待单位付清成本费用时：借：应付账款贷：银行存款9.2.3旅行社期间费用的内容及分类9.2.3.1期间费用的分类旅行社营业的期间费用是指间接地为旅游团队提供服务发生的耗费和支出。期间费用从营业收入中得到补偿，并直接计入当期损益。旅行社的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。它们在旅行社的经营支出中占有较大比重。因此，加强期间费用的核算，严格控制费用开支，对降低消耗、提高经济效益有非常重要的意义。9.2.3.2期间费用的内容1、销售费用2．管理费用3．财务费用9.2.3.3期间费用的核算1、设置期间费用分类分别设置“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”总分类帐户，各帐户下可根据企业明细分类分别设置二级帐户。月末应将“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”帐户余额转入“本年利润”帐户，结转后各帐户应无余额。2、期间费用的核算。（1）销售费用的核算。【例8】某国际旅行社有国内部和国际部两个营业部门，2009年6月发生下列营业费用，作会计分录如下：①国内部领用一次性物料用品3200元。借：销售费用——国内部——物料用品3200贷：原材料——物料用品3200②国际部领用一次性摊销的低值易耗品920元，前期领用的分期摊销低值易耗品应由本月分摊600元。借：销售费用——国际部——低值易耗品摊销1520贷：低值易耗品920待摊费用600③月底分配工资。国内部员工工资为2800元，国际部员工工资为4000元。借：销售费用——国内部——工资2800——国际部——工资4000贷：应付职工薪酬6800发放工资时：借：应付职工薪酬6800贷：现金(或银行存款)6800④月末，结转营业费用。借：本年利润11520贷：销售费用11520(2)管理费用的核算。【例9】某旅行社2008年。10月份发生下列管理费用，作会计分录如下：①分配行政管理人员工资13600元。借：管理费用——工资13600贷：应付职工薪酬13600②摊销本月应分摊的开办费8000元。借：管理费用——开办费摊销8000贷：长期待摊费用8000③一次购买印花税票1800元8000借：管理费用——税金1800贷：银行存款1800④支付仓库租金2000元。借：管理费用——租赁费2000贷：银行存款2000⑤月末，结转管理费用共计104200元。借：本年利润104200贷：管理费用104200(3)财务费用的核算。【例10】某旅行社2008年10月份发生下列财务费用，作会计分录如下：(1)预提当月借款利息20万元。借：财务费用200000贷：应付利息200000(2)计算本月应付的长期借款利息3万元。借：财务费用30000贷：应付利息30000(3)月末，结转财务费用共计23万元。借：本年利润．230000贷：财务费用2300009.3旅行社利润的核算1．营业利润。营业利润是旅游企业利润的主要组成部分，是企业日常经营业务的结果。企业一定时期的营业利润等于同期营业收入减去营业成本、营业税金及附加管理费用、营业费用和财务费用，再加上投资收益。其计算公式为：营业利润=营业收入一营业成本一销售费用一营业税金及附加一管理费用一财务费用+投资收益(一投资损失)9.3.1.2净利润的计算企业的净利润是企业当期实现的利润总额扣除所得税后的余额。又叫税后利润。其计算公式为：净利润=利润总额一所得税费用所得税是以全年的所得额为计税依据。根据税法规定，所得额是指在一定经营期间的收入总额扣除了与其配比的费用成本后的余额，即企业实现的利润濯总额。而纳税所得额是指利润总额加减税前调整项目后的数额。其计算公式如下：纳税所得额=利润总额±税前调整项目税前调整项目主要包括以下三个方面的内容：1．企业将各种捐赠支出、赔偿金、滞纳金和罚款支出以及被没收的财物损失等均列入了“营业外支出”账户，从而减少了企业的利润总额，而税法规委定这些项目也应纳税，因此在计算纳税所得额时，要加上这些项目的金额。2．企业投资于股票的股利收入和投资于联营企业分得的利润等均列入了“投资收益”账户，从而增加了企业的利润总额，而这些收入被投资企业已经缴纳了所得税，为了避免重复纳税，因此在计算纳税所得额时，应将这些项目的金额从利润总额中扣除。3．税前利润弥补以前年度亏损以及按规定免征所得税的国库券利息收入等，也是计算纳税所得额的扣除项目。若无税前调整项目，纳税所得额就是利润总额。9.3.1.3利润的核算某旅游企业2008年12月末各损益类账户余额如表9—1所示。(1)将“主营业务收入”、“投资收益”、‘‘营业外收入’’等账户的余额转入“本年利润”账户，作会计分录如下：借：主营业务收入90000投资收益1190营业外收入620贷：本年利润91810(2)“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用’’等账户的余额转入“本年利润”账户，作会计分录如下：借：本年利润75060贷：主营业务成本9900销售费用43655营业税金及附加4590管理费用6860财务费用1345营业外支出460所得税费用8250(3)将“本年利润”账户的贷方余额16750元，转入“利润分配——未分配利润”账户，作会计分录如下：借：本年利润16750贷：利润分配——未分配利润167509.3.2利润分配的核算9.3.2.1利润分配的顺序

1．弥补以前年度亏损。2．提取法定盈余公积金。3．提取法定公益金。4．向投资人分配利润。9.3.2.2利润分配的核算利润分配核算的相关账务处理如下：1．企业提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积金时，借记“利润分配——提取法定盈余公积(或法定公益金、任意盈余公积)”等账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积(或法定公益金、任意盈余公积)”账户。2．分配优先股股利和普通股股利时，借记“利润分配——应付优先股股利(或应付普通股股利)”账户，贷记“应付股利”账户。3．向投资者分配利润时，借记“利润分配——应付利润”账户，贷记“应付利润”账户。4．结转未分配利润时，年度终了如为本年盈利，则借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户；如为本年亏损，则借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户；同时应将“利润分配”账户下的其他明细账的余额转入“利润分配——未分配利润”账户，即：主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公司10000补充说明：预收账款的核算：口径应一致

1.预收款项时；