财务管理之贷款及贴现综合业务的核算

第三章贷款业务的核算本章概述第一节贷款业务核算的概述第二节贷款业务的核算第三节贷款损失准备金的核算第四节逾期贷款利息的核算第五节新会计准则对贷款的核算（仅供课后学习）第一节贷款业务核算的概述一、贷款业务的意义二、贷款业务的种类三、会计科目的设置一、贷款的意义

贷款是银行和其他信用机构以债权人地位，将货币资金贷给借款人，借款人按约定的利率和期限还本付息的一种信用活动。可以满足生产和商品流通资金的需要促进企业改善经营管理，提高经济效益可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行贷款利率要远高于存款利率，其利差是银行收入的主要来源）二、贷款业务分类1.银行的贷款按贷款的期限划分，可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款短期贷款是指贷款期限在１年以下（含1年）的各种贷款；中期贷款是指贷款期限在１年以上5年（含5年）以下的各种贷款；长期贷款是指贷款期限在5年（不含5年）以上的各种贷款。

2.按贷款的对象划分，分为单位贷款和个人贷款单位贷款按贷款保障形式可分为信用贷款、担保贷款（包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款）和票据贴现。个人贷款是银行对个人发放的用于个人消费的担保贷款，主要包括：个人定期储蓄存单小额质押贷款、凭证式国债质押贷款、个人住房贷款、个人汽车消费贷款、个人耐用品消费贷款、个人住房装修贷款、个人助学贷款等。

二、贷款业务分类3.按贷款发放条件可以分为：信用贷款、担保贷款和贴现贷款4.按贷款是否具有政策性可分为：商业性贷款和政策性贷款5.按贷款的资金来源分为：自营贷款和委托贷款二、贷款业务分类6.按贷款逾期的天数可以分为：应计贷款和非应计贷款。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有

收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算。

二、贷款业务分类当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。二、贷款业务分类7.按贷款的质量可分为正常、关注、次级、可疑和损失类五类贷款正常：借款人能够严格履行合同，有充分把握偿还贷款本息。关注：尽管目前借款人没有违约，但存在一些可能对其财务状况产生不利影响的主客观因素。如果这些因素继续存在，可能对借款人的还款能力产生影响。二、贷款业务分类次级：借款人的还款能力出现了明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息。可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要发生一定的损失。损失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，贷款仍然无法收回。后三类贷款合称为不良贷款。二、贷款业务分类三、会计科目设置1303

贷款1.本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算；也可以单独设置“银团贷款”、“贸易融资”、“协议透支”、“信用卡透支”、“转贷款”、“垫款”等科目。

企业（保险）的保户质押贷款，可将本科目改为“1303

保户质押贷款”科目。企业（典当）的质押贷款、抵押贷款，可将本科目改为“1303

质押贷款”、“1305

抵押贷款”科目。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，可将本科目改为“1303

委托贷款”科目。2.本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。三、会计科目设置三、会计科目设置账务处理（一）企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金），按实际支付的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。（二）收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。三、会计科目设置1132应收利息6011利息收入第二节贷款业务的核算一、信用贷款的核算二、担保贷款的核算三、票据贴现的核算一、信用贷款的核算信用贷款的核算包括发放贷款、贷款偿还、贷款利息、展期、逾期的核算。1.发放贷款的核算

凭证：申请书、借据(三联或四联)

、借款合同，贷款转入存款户的处理。会计分录：借：贷款-本金—××户贷：吸收存款—活期存款—××户例题12010年5月7日开户单位世纪联华商场（账号：2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35‰，2010年11月7日归还，经审核同意，予以办理。会计分录为：借：贷款—世纪联华商场贷款户200,000贷：吸收存款—活期存款世纪联华商场户200,0002.贷款归还的核算贷款到期，由借款单位主动还款，或银行主动扣收。收回贷款时，应按客户归还的金额作会计分录：借：吸收存款—活期存款—××户贷：利息收入贷款-本金一、信用贷款的核算例题2接例1，6个月后，世纪联华商场归还贷款。利息＝200,000×4.35‰×6＝5,220（元）会计分录：借：吸收存款—世纪联华商场户205,220贷：贷款—本金-世纪联华商场户200,000利息收入5,2203.利息核算（1）利随本清利随本清是银行按借款合同约定的期限，于贷款归还时收取利息的一种计息方法。利随本清计息方法对于贷款天数的计算，采用对年按360天，对月按30天，不满月的零头天数按实际天数计算，算头不算尾。贷款发生逾期，逾期部分应先按合同约定的利率和期限计收到期贷款利息，其次逾期金额应自转入逾期贷款账户之日起，利率改按规定的比例（在借款合同载明的贷款利率水平上加收30％-50％）计收罚息。

例3某银行于20××年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35‰，如该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收50%）。答案到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰

/30＝1305（元）应收利息合计为9135元。

（2）定期结息根据权责发生制，各种贷款应按规定的结息日期结息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日为结息日，按年收息的，以12月的20日为结息日。贷款均采用按季结息的方法，即规定每季末月20日为结息日，每年计息四次，计息为上季末月的21日至本季末月20月止。计提利息的会计分录借：应收利息-××单位户贷：利息收入-××户3.利息核算银行按季计算贷款的应收利息，贷款利息当期实际收到时计入当期损益，则计收利息的会计分录为：借：吸收存款—××户贷：利息收入—××贷款利息收入户如其账户资金不足，不足部分列入应收利息。其会计分录为：借：应收利息贷：利息收入—××贷款利息收入户

3.利息核算例题4×银行2010年8月1日发放一笔贷款给A厂，金额为100000元，期限为半年，利率为5‰，到期一次还本付息。到期日，该企业活期户头有足额资金。做相应的会计分录。2010年8月1日借：贷款—本金—A厂100000贷：吸收存款—活期存款—A厂1000002010年9月21日借：应收利息850（51天×10万×5‰/30）贷：利息收入8502010年12月21日借：应收利息1516.67（91天×10万×5‰/30）贷：利息收入1516.67答案2011年2月1日借：吸收存款—活期存款—A厂103066.67贷：贷款—本金—A厂100000应收利息2366.67利息收入700（42天）接上…课堂练习×银行2010年8月1日发放一笔贷款给A厂，金额为100000元，期限为半年，利率为5‰，计息日分次偿还利息。到期日，该企业活期户头有足额资金。作相应的会计分录。答案2010年8月1日借：贷款—本金—A厂100000贷：吸收存款—活期存款—A厂1000002010年9月21日借：吸收存款—活期存款—A厂850

（51天×10万×5‰/30）贷：利息收入8502010年12月21日借：吸收存款—活期存款—A厂1516.67（91天）贷：利息收入1516.672011年2月1日借：吸收存款—活期存款—A厂100700贷：贷款—本金—A厂100000利息收入700接上…4.贷款展期的处理未到期前先申请——信贷部门批准——会计部门保管展期期限按以下规定执行：短期贷款不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款不得超过３年；贷款展期只限一次。展期时不进行账务处理。展期后按未到期的正常贷款处理。5.贷款逾期的处理逾期贷款系指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。包括三种：（1）未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。（2）超过贷款展期未能偿还的贷款。（3）借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷款。（1）贷款逾期时的处理根据原借据，分别编制特种转帐借方传票和特种转帐贷方传票，办理转帐。借：逾期贷款—借款人户贷：贷款—本金---借款人户计提到期贷款正常期间产生的利息.借：应收利息——借款人利息户贷：利息收入——借款人利息户5.贷款逾期的处理（2）贷款逾期后的处理等借款单位存款帐户有款支付时，应主动一次或分次扣收，除按规定的利率计息外，还按实际逾期天数计收罚息。逾期贷款(借款人未按合同约定日期还款的借款)罚息利率由现行按日万分之二点一计收利息，改为在借款合同载明的贷款利率水平上加收30％-50％。

5.贷款逾期的处理会计分录如下：借：吸收存款——借款人一般存款户贷：逾期贷款——借款人××贷款户应收利息——借款人××贷款利息户利息收入——借款人××贷款逾期利息户“应收利息”为贷款正常期间应收的利息。5.贷款逾期的处理解例题3做相应的会计分录：10月8日借：逾期贷款—借款人户300000贷：贷款—本金---借款人户300000借：应收利息——借款人利息户7830贷：利息收入——借款人利息户783010月28日借：吸收存款——借款人一般存款户309135贷：逾期贷款——借款人××贷款户300000应收利息——借款人××贷款利息户7830利息收入——借款人××贷款逾期利息户1305二、担保贷款的核算㈠保证贷款的核算借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书，按照《担保法》和《贷款通则》有关规定签定保证合同或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，由银行信贷部门和有权审批人审查、审批并经法律公证后，由信贷部门密封交会计部门保管。会计按单位及财产类设置明细账户，纳入表外科目核算。具体的发放和收回的核算与信用贷款相同。

㈡抵押贷款的核算

抵押贷款是以债务人或第三人的财产在不转移其所有权的前提下作为债权担保物的贷款。根据我国《担保法》规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。二、担保贷款的核算1.抵押财产和质押财产的种类可以用于抵押的财产，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物；抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；依法可以抵押的其他财产。

二、担保贷款的核算2、抵押率：是抵押贷款本金利息之和与抵押物估价值之比。银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。抵押率一般在50%－80%。二、担保贷款的核算3.抵押贷款发放与收回的核算会计科目：可以用“贷款”来核算，也可以设置“抵押贷款”科目核算，并在该科目下设置抵押户和质押户用以分别核算抵押贷款和质押贷款。抵押贷款发放与收回。（1）抵押贷款发放的核算借：抵押贷款——××借款人户贷：吸收存款——××借款人户会计部门对抵押品要进行表外登记，填制表外科目收入凭证，会计分录为：收：待处理抵押品——××企业二、担保贷款的核算例题52010年7月1日，开户单位塑料厂申请办理抵押贷款300000元，审核后办理。借：抵押贷款——塑料厂户300000贷：吸收存款——塑料厂户300000委托代管的抵押品应经常实地检查；出纳部门代管的有价证券单证和金银珠宝外币等贵重抵押品，要经常进行账实核对，以防发生损失。（2）抵押贷款如期收回的核算借：吸收存款——××借款人户贷：抵押贷款——××借款人户应收利息——××借款人户利息收入——抵押贷款利息收入户抵押贷款收回后，抵押物及有关单据随即退回借款人，并销记表外登记。付：待处理抵押品——××企业二、担保贷款的核算（3）借款人到期不能还款的核算借款人到期不能还款，银行有权处理抵押品以收回贷款。按对抵押品的处置方式不同，分为以下两种情况：A.拍卖抵押品。如果拍卖所得净收入大于抵押贷款本息，则将其余部分退还借款人。二、担保贷款的核算分录如下：借：其他资产——待处理抵（质）押物贷：抵押贷款——××借款人户应收利息——××借款人户利息收入——抵押贷款利息收入处理结束时，借：库存现金/吸收存款——购买人户贷：其他资产——待处理抵押物吸收存款——借款人存款户二、担保贷款的核算例题62010年7月5日，处理借款人新兴百货逾期抵押贷款，本息合计740000元，处置收入800000元。借：库存现金800000贷：其他资产——待处理抵押物740000吸收存款——新兴百货公司户60000如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息，则不足部分应由债务人清偿。分录如下：借：其他资产——待处理抵（质）押物贷：抵押贷款——××借款人户应收利息——××借款人户利息收入——抵押贷款利息收入处理结束时，借：库存现金/吸收存款——购买人户吸收存款——借款人存款户贷：其他资产——待处理抵押物二、担保贷款的核算出售拍卖后，不足部分如果借款人无法偿还,经批准其差额为呆账时：借：库存现金贷款损失准备贷：其他资产——待处理抵（质）押物二、担保贷款的核算例题72010年7月15日，借款人服装厂抵押贷款逾期未还，本金980000元，利息45000元，银行处理抵押的设备一套，得款1000000元。借：库存现金1000000贷款损失准备25000贷：其他资产——待处理抵押物1025000B.转入账内。如果将抵押品按其实物属性转入银行自己的资产账内，会计分录如下：借：固定资产贷：抵押贷款——××借款人户应收利息——××借款人户累计折旧或借：短期投资——股票（或债券投资）贷：抵押贷款——××借款人户应收利息——××借款人户二、担保贷款的核算例4.2010年7月4日，借款人汽车厂一笔抵押（以楼户作抵押）贷款到期未还，本金500000元，应收利息20000元，转入抵债资产。7月10日，将借款人汽车厂抵押的一座楼房作价入账。（1）借：其他资产-待处理抵押物520000贷：抵押贷款-汽车厂户500000应收利息20000（2）借：固定资产520000贷：其他资产-待处理抵押物520000三、票据贴现的核算（一）贴现的含义商业汇票贴现是持票人以未到期的商业承兑汇票和银行承兑汇票，为提前取得票款，向银行贴付一定的利息所作的转让。（二）贴现业务核算要求1.合法的商业汇票才能办理贴现。2.贴现只能由持票人到其开户银行办理。3.商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备一定的条件。（三）会计科目——1301贴现资产（四）贴现的核算1.办理贴现的核算例5：2010年9月12日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号：2010006）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额1,000,000元，该汇票出票日为2010年7月12日，到期日为2010年10月12日，审核无误，予以办理，贴现率为3.54‰。三、票据贴现的核算首先，计算出贴现利息和实付贴现金额：贴现利息＝汇票金额×贴现期×贴现率＝1000000×1×3.54‰＝3540（元）实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息＝1000000—3540＝996460（元）其次，进行账务处理：借：贴现资产-面值1000000贷：吸收存款-开关厂户996460贴现资产-利息调整3540同时按汇票金额登记表外科目，收：代保管有价值品1000000三、票据贴现的核算2.贴现到期收回的核算（1）付款人有款支付的核算贴现行，借：清算资金往来1000000贷：贴现资产-面值1000000借：贴现资产-利息调整3540贷：利息收入3540同时登记表外科目，付：代保管有价值品1000000付款行，借：吸收存款——付款人户1000000贷：清算资金往来1000000三、票据贴现的核算（2）付款人无款支付的核算，可以直接从申请人（持票人）帐户支取。借：吸收存款-活期存款-持票人户贷：贴现资产-面值-××汇票户同时结转贴现资产（利息调整）。如贴现申请人存款账户余额不足，不足部分应转入逾期贷款科目核算。借：吸收存款——持票人户逾期贷款——持票人户贷：贴现资产-面值

三、票据贴现的核算课堂练习2010年12月9日某行开户单位A厂申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额2,000,000元，该汇票出票日为2010年11月12日，到期日为2011年2月12日，审核无误，予以办理，贴现率为3.45‰。做相应的会计分录。答案（1）12月9日计算出贴现利息和实付贴现金额：贴现利息＝汇票金额×贴现期×贴现率＝2000000×65×3.45‰/30＝14950（元）实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息＝2000000—14950＝1985050（元）借：贴现资产-面值2000000贷：吸收存款-A厂户1985050贴现资产-利息调整14950同时按汇票金额登记表外科目，收：代保管有价值品2000000（2）12月31日银行计提利息收入借：贴现资产-利息调整5290贷：利息收入5290（3）2月12日贴现到期收回的核算借：清算资金往来2000000贷：贴现资产-面值2000000借：贴现资产-利息调整9660贷：利息收入9660同时登记表外科目，付：代保管有价值品2000000接上…第三节贷款损失准备金的核算一、贷款损失准备金的提取二、会计科目三、贷款损失准备金的核算一、贷款损失准备的提取（1）2002年4月中国人民银行颁布《银行贷款损失准备计提指引》（以下简称《指引》），《指引》中规定了对一般准备、专项准备和特种准备性质的界定，同时规定贷款损失准备由总行统一计提，未提足准备的商业银行不得进行税后利润分配。贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。专项准备是指根据《贷款风险分类指导原则》，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。贷款损失准备由银行总行统一计提。一、贷款损失准备的提取银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的１%。银行可参照以下比例按季计提专项准备：对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定按季计提比例。一、贷款损失准备的提取（2）新企业会计准则的有关规定期末，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，以判断其是否发生减值。如有客观证据表明其发生了减值，应对其计提贷款损失准备。银行计算的当期应计提的贷款损失准备，为期末该贷款的账面价值与其预计未来可收回金额的现值之间的差额。在计算贷款的预计未来现金流量现值时，应遵循以下原则：

（一）对于存在减值客观证据的各项重要贷款，银行应逐项计算预计未来现金流量现值（按各项重要贷款的原始实际利率折现，）。如某项贷款的利率是变动利率则按依合同确定的当前实际利率折现；（二）对于存在减值客观证据的各项非重要贷款，银行可逐项也可对其组合计算预计未来现金流量现值。（三）对于不存在减值客户证据的各项贷款，无论其是否属于重要贷款，均应按类似信用风险特征进行组合，以判断其是否发生减值。如对该组合存在减值的客观证据，应对其组合计算预计未来现金流量现值。以单项或组合计提贷款损失准备的贷款，不应再包括在此类贷款组合中进行减值测试。

（2）新企业会计准则的有关规定二、会计科目1304

贷款损失准备1.本科目核算企业（银行）贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。企业（保险）的保户质押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。企业（典当）的质押贷款、抵押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项计提的减值准备，可将本科目改为“1304

委托贷款损失准备”科目。2.本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。

3.贷款损失准备的主要账务处理。（1）资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。（2）对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。（3）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。4.本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。二、会计科目6701资产减值损失1.本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。2.本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。3.企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”等科目。

二、会计科目在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、抵债资产、损余物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的，应当设置相应的减值准备科目，比照上述规定进行处理。

4.企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等科目，贷记本科目。

5.期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。二、会计科目三、贷款损失准备的核算提取贷款损失准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记贷款损失准备。本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的，应按其差额补提减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记贷款损失准备。对于确实无法收回的各项贷款，经批准作为呆账损失时，应冲销提取的贷款损失准备，借记贷款损失准备，贷记“贷款”、“贴现”等科目。已确认并转销的贷款损失准备，如以后又收回，应按实际收回的金额，借记“贷款”、“贴现”等科目，贷记贷款损失准备；同时，借记“吸收存款”等科目，贷记“贷款”、“贴现”等。贷款损失准备一经确认，不得转回。

计提损失准备金的处理借：资产减值损失贷：贷款损失准备—××准备核销贷款损失的处理借：贷款损失准备—××准备贷：贷款—××单位逾期贷款户已冲销贷款损失又收回借：贷款损失准备—××准备贷：资产减值损失借：贷款—××单位逾期贷款户贷：贷款损失准备金-××准备借：吸收存款-活期存款贷：贷款—××单位逾期贷款户

三、贷款损失准备的核算例题某银行2010年末贷款余额为100万元，经测试贷款减值20万元，2011年5月1日经批准从贷款损失准备中冲销呆帐10万元，2011年末贷款余额为500万元，经测试贷款减值50万元，2012年1月5日，已核销的贷款收回10万元，2012年末贷款余额为800万元，经测试贷款减值60万元,试计算2010年末、2011年末、2012年末关于贷款损失准备的会计分录。答案2010年末：借：资产减值损失20万贷：贷款损失准备—××准备20万2011年5月1日借：贷款损失准备—××准备10万贷：贷款—××单位逾期贷款户10万2011年末：借：资产减值损失40万贷：贷款损失准备—××准备40万2012年1月5日借：贷款损失准备—××准备10万贷：资产减值损失10万

借：贷款—××单位逾期贷款户10万贷：贷款损失准备金-××准备10万借：吸收存款-活期存款10万贷：贷款—××单位逾期贷款户10万2012年末：借：资产减值损失10万贷：贷款损失准备—××准备10万接上…第四节逾期贷款利息的核算

一、贷款利息核算制度的变化二、逾期贷款利息的确认与核算一、贷款利息核算制度的变化我国贷款利息核算制度主要经历了三个发展阶段：一是1993年前基于收付实现制的核算制度；二是1993年至2001年基于权责发生制的核算制度；三是2001年以后基于谨慎原则的核算制度。而在2007年实施新会计准则后，现行贷款利息核算制度将会受到重大影响。1.基于收付实现制的利息核算制度1993年以前，我国金融企业一般按收付实现制确认利息收入。所谓收付实现制是指收益和费用的确认以是否已经收到或付出为标准，凡在本期内收到收益或付出的费用不论是否属于本期，都作为本期的收益或费用处理。在这一指导思想下，贷款利息的核算也是以利息的实际收取为记账依据的。2.基于权责发生制的利息核算制度按照权责发生制，银行根据贷款利息是否在当期实现而不是收取来确认利息收入。在概念上，将结息日前形成的利息称为应收利息；如果应收利息在结息日之后尚未收回，应转入应收逾期利息（或应收未收利息）；应收逾期利息经认定不能收回则需要核销，转作应收催收利息在表外反映。(1)关于利息收入的确认。正常及逾期3年以内的贷款应计提利息收入，逾期（含展期后）3年以上的贷款仅在实际收取时确认利息收入。此后，由于3年标准明显不符合我国贷款收息的实际状况，财政部于1997年将核算期限缩短为2年，1998年为1年，1999年为半年。(2)关于应收逾期利息的终止确认。对于应收逾期利息，只有在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍然不能收回，或因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍然不能收回，才允许作为坏账损失予以核销。1999年，财政部在《关于加强金融企业财务监管若干问题的通知》放宽了这一规定，只要应收逾期利息连续三年不能收回就可以作为坏账核销。商业银行需要按年末应收利息余额的3‰提取坏账准备金，用于核销企业应收逾期利息的坏账损失。2.基于权责发生制的利息核算制度3.基于谨慎原则的利息核算制度新企业会计制度对贷款利息核算制度从以下三个方面凸现了谨慎原则：(1)关于利息收入的确认条件。本金或利息逾期90天没有收回的贷款不再确认利息收入，为非应计贷款。在收入实现的判断中增加了利息逾期的因素，以及将期限缩减至90天，这将可能出现的坏账降到了合理的范围。(2)关于应收逾期利息的终止确认。现行制度改变了以往通过坏账准备核销贷款利息的做法，而是采取冲减利息收入的方式终止确认应收逾期利息，这不仅简化了实务操作，而且有利于坏账损失的及时处理。(3)关于非应计贷款收回现金的处理。贷款在从应计贷款转为非应计贷款后，银行采用收付实现制确认利息收入，仅在收到还款，且本着先本后息的原则，在冲减本金后，再将剩余部分确认为利息收入。3.基于谨慎原则的利息核算制度二、逾期贷款利息的确认与核算1.一般核算贷款转入逾期后，银行按季或按月根据贷款本金和利息计应收利息，计入当期利息收入借：应收利息 ××单位户贷：利息收入 ××户待以后收回贷款本息时，冲减应收利息借：吸收存款 ××单位户贷：应收利息 ××单位户2.新企业会计准则的谨慎性原则：商业银行三个月以上的贷款利息不计入损益。应计贷款和非应计贷款分别核算。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有

收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时，应单

独核算。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回

后，再收到的还款则确认为当期利息收入。例题某行分理处于2011年8月1日发放结A厂贷款一笔。金额10万元，期限为6个月，利率为5‰，A厂到期不能够归还本息，于2012年12月25日活期存款户有12万元资金，根据新企业会计准则，做相应的会计分录。2011年8月1日，短期贷款发放借：贷款—本金—A 100000

贷：吸收存款-活期存款—A1000002011年9月21日计算应提利息借：应收利息 850

贷：利息收入 850（51×5‰÷30×100000）2011年12月21日计算应提利息借：应收利息 1516.67

贷：利息收入 1516.67（91×5‰÷30×100000）2012年2月1日借：逾期贷款—A100000

贷：贷款—本金—A100000借：应收利息700

贷：利息收入 700（42×5‰÷30×100000）2012年3月21日借：应收利息1600

贷：利息收入 1600（48×10‰÷30×100000=1600元）2012年5月1日冲销利息收入借：利息收入4666.67

贷：应收利息4666.67(850+1516.67+700+1600)同时做表外核算收：应收利息6033.34（850+1516.67+700+1600+41×10‰÷30×100000)2012年6月21日收：应收利息1700（51×10‰÷30×100000）2012年9月21日收：应收利息3066.67（92×10‰÷30×100000）2012年12月21日收：应收利息3033.33（91×10‰÷30×100000）2012年12月25日借：吸收存款 100000

贷：逾期贷款 100000借：吸收存款 13966.67

贷：利息收入13966.67(13833.34+4×10‰÷30×100000）同时做表外核算付：应收利息13833.34练习题1.2011年3月8日，某银行向A公司发放一笔贷款，期限为6个月，金额为30万元，利率14.4%，9月8日到期，该公司按期支付了本金和利息，做出该业务相应的会计分录。2.2011年4月5日，某银行向B公司发放一笔贷款，期限为6个月，金额为10万元，利率6‰，按规定银行每季计提利息一次，该公司到期支付了本金和利息，做出该业务相应的会计分录。3.某银行于2011年3月8日向某商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，利率7.48%，如该笔贷款于同年10月18日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息并作相应的会计分录（逾期贷款按贷款利率加收50%来计收利息）。4.2011年3月5日，某银行向C公司发放一笔贷款，期限为6个月，金额为30万元，利率5‰，每季度计收利息，9月5日到期，该公司无款支付剩下利息和本金，申请展期未获批准，直到10月5日才偿还全部贷款本金和利息，按规定逾期贷款按加收40%来计算利息，做出该业务相应的会计分录。练习题5.某行分理处于2011年5月12日发放结A厂贷款一笔。金额20万元，期限为1年，利率为5‰，A厂到期不能够归还本息，于2012年12月25日活期存款户有12万元资金，根据新的企业会计制度，做相应的会计分录。（逾期贷款的利息按加收60%来计算。）练习题第五节新会计准则对贷款的核算本节仅供课后学习。一、贷款的性质二、贷款利息的核算三、贷款减值的核算一、贷款的性质将贷款与应收款项划分为一类金融资产，要求采用实际利率、按摊余成本对其进行后续计量。1.用实际利率取代合同利率计量利息收入。贷款的实际利率是贷款在未来持有期间的现金流量，折现为当前账面价值所使用的利率。从财务角度上讲，实际利率相当于内含报酬率，即贷款在持有期间的收益率。按实际利率而不是合同利率计量利息收入是为了将贷款预计产生的全部收益在持有期间进行系统分摊。2.贷款的账面价值按摊余成本反映。摊余成本是贷款的初始确认金额经下述调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。之所以有第二步差额摊销，是因为新准则要求贷款按公允价值及相关交易费用入账，而不是按贷款本金或到期日金额确认。这种摊销的结果将使得贷款账面价值始终等于预期现金流按实际利率折现后的现值。而当借款人出现信用问题，不能如约还本付息时，未来现金流的现值将会低于贷款的账面价值，为此，银行需要通过计提贷款损失准备使二者保持一致。一、贷款的性质3.对减值贷款继续确认利息收入。现行制度仅要求对应计贷款确认利息收入。而在摊余成本模式下，贷款出现减值不影响利息的确认，因为减值贷款仍然具有时间价值，并且还要在期末继续接受减值测试，已确认的利息收入如不能实现，可通过计提贷款损失准备形式予以抵消，因此不会虚增当期利润。由于减值贷款仍然需要确认利息收入，实际上也就意味着只要贷款还有账面价值，就应计提利息收入。一、贷款的性质二、贷款利息核算（1）关于正常贷款的利息收入核算。银行应当在资产负债表日继续按合同利率计算确定应收利息，但利息收入则根据贷款的摊余成本和实际利率计算确定，两者差额即为差异摊销部分，直接调整贷款账面价值。在实际利率与合同利率差异较小时，也可以采用合同利率计算确定利息收入。（2）关于已减值贷款的利息收入核算。对于已减值贷款，需要在资产负债表日按减值贷款的摊余成本和实际利率确定利息收入，只是利息收入是通过抵减贷款损失准备的方式确认的，同时在表外登记按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额。二、贷款利息核算（3）关于应收逾期利息的终止确认。在《企业会计准则—应用指南》中，贷款和坏账准备科目的账务处理均未涉及应收逾期利息，因此，应收逾期利息应当在计提减值准备之前终止确认。基于这一判断，应收逾期利息可以继续遵循现行制度关于本金或利息逾期90天自动冲销的规定。但如果在上述条件达到之前，贷款已认定出现减值，则也应终止确认。终止确认的方式只能继续采用冲销利息收入方式。二、贷款利息核算在实际操作时，贷款利息的核算可以分两步进行，一是在日常核算中仍然遵循现行的利息核算制度核算利息收入和应收利息；二是在期末根据摊余成本的核算要求重新计量利息收入并进行必要的调整，同时还要根据贷款减值测试结果进行减值核算。二、贷款利息核算三、贷款减值的核算1.贷款发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。三、贷款减值的核算3.对贷款确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。4.贷款确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。三、贷款减值的核算例题2005年1月1日，淮海银行以“折价”方式向楚州公司发放一笔5年期贷款5000万元（实际发放给楚州公司的款项为4900万元），合同年利率为10%.淮海银行将其划分为贷款和应收款项，2007年12月31日，有客观证据表明楚州公司发生严重财务困难，淮海银行据此认定对楚州公司的贷款发生了减值，并预期2008年12月31日将收到利息500万元，但20×9年12月31日将仅收到本金2500万元。答案根据企业会计准则规定，2007年12月31日淮海银行对楚州公司应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。1.计算实际利率：能使“未来现金流量的现值＝目前账面价值（不含已到付息期尚未发放的利息）”的利率即为实际利率。500×（P/A，r，4）＋5500×（P/F，r，5）＝4900初始确认该贷款时确定的实际利率为r=10.53%.2.计算摊余成本：是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

（一）扣除已偿还的本金；

（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金融与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。接上…存续期间摊余成本的计算年度ＡＢＣＤE年初摊余成本实际利息收入（A×5.17%）收到的利息利息调整（Ｂ－C）摊余成本（A+D）2005.12.314900515.9750015.974915.972006.12.314915.97517.6550017.654933.622007.12.314933.62519.5050019.504953.122008.12.314953.12521.5650021.564974.672009.12.314974.67525.3350025.335000合计－26002500100－A没有出现减值的核算发放贷款时：借：贷款-本金5000

贷：吸收存款4900

贷款-利息调整1002005年12月31日计提利息：借：应收利息500贷款-利息调整15.97贷：利息收入515.972006年12月31日计提利息：借：应收利息500贷款-利息调整17.65贷：利息收入517.652007年12月31日计提利息：借：应收利息500贷款-利息调整19.50贷：利息收入519.50接上…2008年12月31日计提利息：借：应收利息500贷款-利息调整21.56贷：利息收入521.562009年12月31日按期收回贷款：借：应收利息500贷款-利息调整25.33贷：利息收入525.33借：吸收存款7500贷：贷款-本金5000

应收利息2500接上…B出现减值的核算2007年12月31日，淮海银行预计从贷款中收到现金流量的现值计算如下：

500×（1+10.53%）-1+2500×（1+10.53%）-2=2498.7147万元≈2498.71（万元）2007年12月31日，淮海银行应确认的贷款减值损失=4953.13-2498.71=2454.42（万元）存续期间摊余成本的计算年度ＡＢＣＤE年初摊余成本实际利息收入（A×5.17%）收到的利息利息调整（Ｂ－C）摊余成本（A+D）2005.12.314900515.9750015.974915.972006.12.314915.97517.6550017.654933.622007.12.314933.62519.5050019.504953.122008.12.312498.71263.11500-236.892261.822009.12.312261.82238.17500-261.831999.99合计－2500－发放贷款时：借：贷款-本金5000

贷：吸收存款4900

贷款-利息调整1002005年12月31日计提利息：借：应收利息500贷款-利息调整15.97贷：利息收入515.972006年12月31日计提利息：借：应收利息500贷款-利息调整17.65贷：利息收入517.65接上…2007年12月31日发生减值损失：借：资产减值损失2454.42

贷：贷款损失准备2454.42借：贷款-已减值4933.62贷款-利息调整66.38贷：贷款-本金5000借：贷款损失准备519.50贷：利息收入519.50收：应收未收利息500

接上…2008年12月31日借：贷款损失准备263.11贷：利息收入263.11收：应收未收利息500收到500万利息时借：应收利息500贷：贷款损失准备500借：吸收存款500贷：应收利息500付：应收未收利息500接上…2009年12月31日借：贷款损失准备238.17贷：利息收入238.17收：应收未收利息500收到2500万本金借：吸收存款2500贷款损失准备1933.64资产减值损失499.98贷：贷款-已减值4933.62表外核算付：应收未收利息1000接上…主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31