银行间市场综合业务与管理教材

银行间市场业务与管理1内容提要第一部分银行间债券市场非金融企业债务融资工具介绍第二部分银行间同业拆借业务管理框架、

流程与审核要点21.1债务融资工具发展概况(1)债务融资工具市场发展定位党中央、国务院关于债券市场发展的战略部署1992年10月，党的十四大提出“积极培育包括债券、股票等有价证卷的金融市场”。之后，党的十五大、十六大和十七大分别对“发展各类金融市场”、“优化金融资源配置”、“提高直接融资比重”等作出重要部署。2012年11月党的十八大提出“深化金融体制改革，健全促进宏观经济稳定、支持实体经济发展的现代金融体系，加快发展多层次资本市场”。2013年11月党的十八届三中全会提出“健全多层次资本市场体系”，“发展并规范债券市场，提高直接融资比重”。3

(2)近年来我国社会融资规模和结构变化近年来我国社会融资规模情况单位：万亿元时期社会融资规模其中：人民币贷款外币贷款（折合人民币）委托贷款信托贷款未贴现的银行承兑汇票企业债券非金融企业境内股票融资2002年2.011.850.070.02

-0.070.040.062003年3.412.770.230.06

0.200.050.062004年2.862.270.140.31

-0.030.050.072005年3.002.350.140.20

0.000.200.032006年4.273.150.150.270.080.150.230.152007年5.973.630.390.340.170.670.230.432008年6.984.900.190.430.310.110.550.332009年13.919.590.930.680.440.461.240.342010年14.027.950.490.870.392.331.110.582011年12.837.470.571.300.201.031.370.442012年15.768.200.921.281.281.052.260.252013年17.298.890.582.551.840.781.800.22数据来源：中国人民银行调查统计司1.1债务融资工具发展概况41.1债务融资工具发展概况(3)我国社会融资结构中人民币贷款和企业债券占比56（1）成本优势1.2债务融资工具特点67（2）融资便利1.2债务融资工具特点78（3）产品多样1.2债务融资工具特点89（4）产品持续创新2008年4月人民银行1号令（管理办法）注册制2008年4月中期票据（MTN）2009年11月中小企业集合票据（SMECN）2010年12月超短期融资券（SCP）2011年4月定向工具（PPN）2011年11月区域集优中小企业集合票据（SMECNII）2012年8月资产支持票据（ABN）2013年5月并购债2013年12月长期限含权中期票据（永续债）2014年5月碳收益票据2014年7月可转换票据2014年8月项目收益票据1.2债务融资工具特点910创新案例一：超短期融资券（SCP）1.3创新产品案例介绍1011创新案例之二：并购债1.3创新产品案例介绍1112创新案例之三：长期限含权中期票据1.3创新产品案例介绍1213创新案例之四：项目收益票据（PRN）1.3创新产品案例介绍1314创新案例之五：碳收益票据1.3创新产品案例介绍1415创新案例之六：定向可转票据1.3创新产品案例介绍15内容提要第一部分银行间债券市场非金融企业债务融资工具介绍第二部分银行间同业拆借业务管理框架、

流程与审核要点16同业拆借市场管理框架同业拆借业务管理流程同业拆借业务审核要点172.1银行间同业拆借业务管理框架准入管理期限管理限额管理透明度管理现场与非现场检查182.1.1管理框架—准入管理存款类机构国有银行、股份制银行、城市商业银行（1996）外国银行分行、商业银行授权分行（1998）农村信用社县联社（1999）改制后的城市信用社（2002）外资法人银行（2007）港澳人民币清算行（2009）192.1.1管理框架—准入管理政策性银行国家开发银行、中国进出口银行（1999）农业发展银行（2004）非银行金融机构证券公司（1999）财务公司（2000）信托公司、金融资产管理公司、金融租赁公司、汽车金融公司、保险公司、保险资产管理公司（2007）202.1.1管理框架—准入管理无拆借业务的金融机构基金管理公司农村信用社省（地、市）联社、城镇银行等新型机构商业银行的二级分行、支行村镇银行211996：中资银行、城商行2007：外资法人行、六类机构同业拆借市场1998：外资银行、授权分行1999：农信社、政策银行、证券公司2000：财务公司222.1.2管理框架—期限管理期限管理分三档（第23条）存款类金融机构、政策性银行最长拆入1年金融资产管理公司、金融租赁公司、汽车金融公司、保险公司最长拆入3个月财务公司、证券公司、信托公司、保险资产管理公司最长拆入7天拆出最长期限不超过对手方拆入最长期限232.1.3管理框架—限额管理限额管理分五档（第25条）中资商业银行、城乡信用社、政策性银行为主要负债的8%外资银行为实收资本（或人民币营运资金）的2倍财务公司、金融资产管理公司、金融租赁公司、汽车金融公司、保险公司为实收资本的100%证券公司为净资本的80%信托公司、保险资产管理公司为净资产的20%242.1.4管理框架—透明度管理同业拆借管理办法（[2007]3号令）银发[2003]157号上海总部公告[2007]第4号上海总部各项批复明确信息披露的基本原则、信息披露平台、披露违规的处理证券公司适用财务公司适用试点类机构适用252.1.4管理框架—透明度管理重要时间节点：每年1月中旬：上年财务报表（未审计）每年4月底：经审计的年度财务报告及其他要求公布的报表、报告每年7月中旬：半年财务报表（未审计）获准进入拆借市场60日内：公告基本情况、历史沿革、最近一次经审计的年度财务报告等股权变更完成后30个工作日内：公告股权变更情况262.1.5管理框架—现场与非现场检查现场检查非现场监测27同业拆借市场管理框架同业拆借业务管理流程同业拆借业务审核要点282.2银行间同业拆借业务管理流程准入流程调整限额流程更名流程退出市场流程292.2.1管理流程—准入流程城市商业银行准入流程城市商业银行申请进入同业拆借市场，须向中国人民银行当地分支机构提交申请，经所在地中国人民银行分支机构初审后逐级报中国人民银行上海总部，上海总部根据相关标准和银行间同业拆借市场的管理规定，对申请材料进行审核，批准符合条件的进入全国银行间同业拆借市场。30312.2.1管理流程—准入流程农村信用合作社县联社、农村合作银行、农村商业银行、城市信用合作社准入流程农村信用合作社县联社、农村合作银行、农村商业银行、城市信用合作社申请进入同业拆借市场，经所在地中国人民银行分支机构初审后，报中国人民银行分行、营业管理部或省会（首府）城市中心支行审批，中国人民银行分行、营业管理部或省会（首府）城市中心支行根据相关标准和银行间同业拆借市场的管理规定，对申请材料进行审核，批准符合条件的进入全国银行间同业拆借市场。32332.2.2管理流程—调整限额流程城市商业银行申请调整同业拆借限额，向中国人民银行当地分支机构提交申请（申请材料参照进入同业拆借市场须提交的材料），经所在地中国人民银行分支机构初审后逐级报中国人民银行上海总部，程序参照准入流程。农村信用合作社县联社、农村合作银行、农村商业银行、城市信用合作社申请调整同业拆借限额，须向中国人民银行当地分支机构提交申请（申请材料参照进入同业拆借市场须提交的材料），经人民银行分支机构进行初审后逐级报人民银行省一级分支机构批准，程序参照准入办理。342.2.3业务管理流程—更名流程法律依据被许可人要求变更行政许可事项的，应当向作出行政许可决定的行政机关提出申请；符合法定条件、标准的，行政机关应当依法办理变更手续。——《行政许可法》第四十九条

被许可人变更行政许可事项的，应当向作出行政许可决定的中国人民银行或其分支机构提出申请；符合法定条件、标准的，中国人民银行及其分支机构应当依法办理变更手续。——《中国人民银行行政许可实施办法》第三十六条

352.2.3业务管理流程—更名流程更名还是准入？——城商行重组依据银监会批复文件依据工商执照362.2.4业务管理流程——退出市场流程第十一条已进入同业拆借市场的金融机构决定退出同业拆借市场时，应至少提前30日报告中国人民银行或其分支机构，并说明退出同业拆借市场的原因，提交债权债务清理处置方案。金融机构退出同业拆借市场必须采取有效措施保证债权债务关系顺利清理，并针对可能出现的问题制定有效的风险处置预案。——《同业拆借管理办法》第十二条中国人民银行及其分支机构批准金融机构进入同业拆借市场或者接到金融机构退出同业拆借市场的报告后，应以适当方式向同业拆借市场发布公告。在中国人民银行或其分支机构正式发布公告之前，任何机构不得擅自对市场发布相关信息。——《同业拆借管理办法》372.2.4业务管理流程——退出市场流程退出市场适用的情况

有下列情形之一的，行政机关应当依法办理有关行政许可的注销手续：

(一)行政许可有效期届满未延续的；

(二)赋予公民特定资格的行政许可，该公民死亡或者丧失行为能力；

(三)法人或者其他组织依法终止的；

(四)行政许可依法被撤销、撤回，或者行政许可证件依法被吊销的；

(五)因不可抗力导致行政许可事项无法实施的；

(六)法律、法规规定的应当注销行政许可的其他情形。382.2.4业务管理流程——退出市场流程区别

1、注销行政许可（六大因素）2、吊销行政许可（取得许可后有严重违法行为）3、撤销行政许可（行政机关违法作出许可）4、撤回行政许可（许可依据修改或废止，许可依据客观情况重大变化）392.2.4业务管理流程——退出市场流程退出市场管理原则

1、谁批复准入，谁批复退出2、确保债权债务关系已清理3、市场透明度4、不仅依申请办理，更要加强主动管理5、金融机构退出同业拆借市场公告之日起两年之内不再受理该金融机构进入同业拆借市场的申请。

402.2.4业务管理流程——退出市场流程1、至少提前30日报告中国人民银行或其分支机构2、人民银行分支行核实该金融机构在银行间市场债权债务清理情况3、向上级行提交该金融机构退出市场的申请4、省会中支或上海总部作出批复，同时在银行间市场进行公告5、通知交易中心终止该金融机构联网41同业拆借市场管理框架同业拆借业务管理流程同业拆借业务审核要点422.3.1审核要点—申请书标题关于**商业银行进入全国银行间同业拆借市场的申请（请示）

关于**商业银行调整同业拆借限额的申请（请示）关于**商业银行变更在全国银行间同业拆借市场名称的申请（请示）关于**商业银行退出全国银行间同业拆借市场的申请（请示）

432.3.1审核要点—申请书内容包括但不限于：基本情况历史沿革股东结构（前5大或10大股东持股比例）注册资本、注册地同业拆借业务情况：进入同业拆借市场的时间，现在的限额，业务开展情况（准入申请无此项）近两年经营情况及主要经营指标资金管理内控制度加入同业拆借市场的目的及所做的准备工作

442.3.2审核要点—要件

城市商业银行：（1）进入同业拆借市场的申请（或调整限额、变更名称、退出市场申请）；（2）《金融许可证》（副本复印件）；（3）《营业执照》（副本复印件）；（4）章程；（5）资金管理内控制度；（6）经注册会计师审计的最近两个年度的财务报告，包括资产负债表、损益表、现金流量表、会计报表附

注及审计意见全文；（7）最近三个月的人民币信贷收支表；（8）负责资金运作的部门和人员情况；（9）中国人民银行要求提供的其他材料。例：最近一次的验资报告；银行业监督部门关于重组、更名或增资的批复；是否受过处罚的材料。

452.3.2审核要点—要件农村信用合作社县联社、农村合作银行、农村商业银行、城市信用合作社（1）进入同业拆借市场的申请；（2）《金融许可证》（副本复印件）；（3）《营业执照》（副本复印件）；（4）章程；（5）资金管理内控制度；（6）近两年资产负债表和损益表；（7）最近三个月的人民币信贷收支月报表；（8）负责资金运作的部门和人员情况；（9）中国人民银行分支机构要求提供的其他材料。

462.3.2审核要点—要件人民币信贷收支表审核常见问题本外币合计信贷收支表，未剔除外币；所在地人民银行只能出本地分行人民币信贷收支表，外地分行存款未计入统计，跟商业银行申请的存款数不一致；人民币信贷收支表的时点滞后。

472.3.3审核要点—章程章程是否最新通过注册资本数是否与财务报表一致注册资本是否与营业执照一致股东结构是否与审计报告一致《章程》修改决策文件（复印件，盖章）是否有签字页复印件482.3.3审核要点——管理内控制度管理内控制度关于期限、限额的规定是否与人民银行的规定一致是否明确了拆借业务操作程序是否明确了前中后台的职责及相互制约关系是否明确了各级管理人员的审批权限492.3.4审核要点——负责的部门及人员负责的部门及人员是否明确了同业拆借的部门是否明确各部门的分工和相互制约关系是否提供了相关管理人员的名单和简历是否提供了相关业务人员的名单和简历是否提供了交易员的资格证书复印件

502.3.5审核要点——财务报表财务报表（审计报告）

是否包含注册会计师近两年的审计意见是否包含近两年的资产负债表是否包含近两年的利润表是否包含近两年的现金流量表是否包含近两年的会计报表附注51主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公司10000补充说明：预收账款的核算：口径应一致

1.预收款项时；

2.向对方发运商品时；

3.款项不足要补收，多余要退回。假设20日向