企业基本综合业务的核算

第四章企业基本业务的核算第一节企业主要经济业务筹办阶段供应阶段生产阶段销售阶段其他业务利润核算及分配阶段第二节筹办阶段业务处理一、核算内容1、接受投资（发行股票）2、举债3、购买设备4、企业筹办业务二、涉及的主要科目（账户）实收资本、银行存款、库存现金、原材料、长期借款、短期借款、应付债券、资本公积、无形资产、长期待摊费用。。。。。。“实收资本”“股本”①减少实收资本①收到投入的资本②资本公积转为股本③盈余公积转为股本④投资人追加投资实收资本数收到投资：实收资本

200万（1）收到投资200万

300万（2）收到投资300万

100万（3）收到投资100万

600万

银行存款固定资产无形资产

实收资本银行存款固定资产

××××××××

长期借款库存现金

××××××××

销售收入原材料

××××××××

××××××××

××××××××××

实收资本库存现金其他应收款

××××××××

主营业务收入管理费用

××××××××

银行存款原材料

××××××××

余额××

银行存款原材料主营业务成本

××××××××

应付账款管理费用

××××××××

实收资本×××

××××××××

余额××接受捐赠赊购购买短期借款——为了维持正常生产经营资金或抵偿某项债务而向银行和其它金融机构借入的期限在一年以内的借款。

短期借款－＋偿还的本金借入的本金

××

长期借款－＋偿还的本息借入的本金和利息

××利息不在该账户核算

应付债券

－＋

偿还发行

××

资本公积

资本公积的减少数资本公积的增加数①转为股本①资本溢价②弥补亏损②股票溢价③接受捐赠④豁免债务。。。。。。是一种资本储备形式，或者说是一种准资本，可以按照法定程序转为资本。

实收资本资本公积银行存款

××××××××

利润分配固定资产等

××××××××

余额××弥补亏损转资股东权益：股本8.69亿资本公积16.24亿盈余公积5.32亿公益金1.78亿未分配利润16.68亿股东权益合计46.94亿负债及股东权益总计66.88亿五粮液资产负债表

2001.12.31

银行存款无形资产管理费用

××××××××

资本公积

××××

实收资本

××××

账面价值取得价值摊销

银行存款长期待摊费用管理费用

××××××××

原材料

××××

应付账款

××××

账面价值摊销

银行存款待摊费用管理费用

××××××××

原材料

××××

应付账款

××××

账面价值摊销三、账务处理1、收到投资（发行股票）借：银行存款。。。。。。贷：实收资本2、向银行借款借：银行存款贷：长期借款或短期借款3、发行债券借：银行存款贷：应付债券4、购买机器借：固定资产贷：银行存款或应付账款5、接受捐赠

借：××××

贷：资本公积6、1:1发行股票100万

借：银行存款1000000

贷：实收资本（股本）10000007、1:3发行股票100万

借：银行存款3000000

贷：实收资本（股本）1000000

资本公积20000008、购买技术、商标等

借：无形资产贷：银行存款或应付账款9、发生开办费用

借：长期待摊费用贷：银行存款或。。。。。。

实收资本银行存款

××××

××借款

固定资产

××××

资本公积长期待摊费用

××××

四、应用举例（某公司筹办阶段发生下列业务）1、发行股票100万，1:2.5发行2、购买一台机器，价值5万，转账付款3、购买一台机器，价值6万，款未付4、购买一座房子，价值8万，转账支付5万5、向银行贷款20万，二年期6、向银行贷款30万，半年期7、收到“长江”的投资40万（机器10万、货币20万、技术10万）8、现金支付筹办员工的工资2万9、发行债券200万，四年期；10、现金支付员工培训费9000元；11、一公司无偿向我捐助一批原材料，价值5万；12、“好运”公司负责一部分筹办工作，计花费15万，作为投资入股。

登记结果：银行存款固定资产长期待摊费用210万

50万

20万

XX借款实收资本资本公积30万100万150万第三节生产准备业务的核算一、核算内容1、核算材料的实际采购成本2、核算往来账二、涉及的相关问题1、物资采购业务2、增值税(一)关于物质采购1、材料价格结算（1）现款交易—一手交钱，一手交货（2）欠款交易—先收料，后付款按合同约定时间付款（应付账款）开出承兑汇票，到期兑现（应付票据）（3）预付货款—先付款，后收料2、采购费用运杂费、保险费、整理费、检验费、税金。。。。。采购费用怎么办？能分清收益对象的：不能分清收益对象的：3、材料成本怎样计算？材料成本=采购成本

=买价+应负担的费用直接发生的采购费+应分配的共同采购费（二）关于增值税什么是增值税？1、增值税—对于生产销售货物或提供劳务的纳税人对生产经营过程中实现的增值额而征收的一种流转税特点：※只就增值额征收※征收范围广泛※避免重复征税※征收手续严密※有利于增加财政收入纺纱厂织布厂印染厂棉花100面纱200胚布400色布800增值税税率17%（200-100）×17%=17（400-200）×17%=34（800-400）×17%=682、含税价与不含税价1、含税价——2、不含税价——含税价=不含税价×（1+17%）含税价=不含税价×（1+13%）不含税价=含税价÷（1+17%）不含税价=含税价÷（1+13%）3、增值税的征收对象1、销售货物2、提供加工、修理、修配业务3、视同销售视同销售（1）将商品交给他人代销（2）将商品作为投资提供给别人（3）将商品分给股东（4）无偿赠与他人（5）将货物用于福利和个人（6）其他4、非应税劳务：建筑、金融保险、邮电、文体、娱乐、服务。。。。。。5、增值税的纳税人一般纳税人小规模纳税人年应税额在100万或180万以上年应税额在100万或180万以下可以购买增值税专用发票不可以购买增值税专用发票税率17%、13%、0%征收率3%可以享受税款抵扣权不可以享受税款抵扣权应交增值税=增值额×17%销售额=含税销售额÷（1+3%）应交增值税=销售额×3%6、增值税税率基本税率：17%低税率：13%零税率：0%小规模纳税人：3%7、什么是进项税、销项税？进项税—在购进货物时，向销售方支付的增值税销项税—在销售货物时，想购买方收取的增值税例：采购一双皮鞋，不含税价100元，增值税率17%，增值税为17元，向上家支付117元。例：销售该皮鞋，不含税价150元，增值税率17%，增值税为25.5元，向下家收取175.5元。8、增值税的计算应纳税额=销项税-进项税应纳税额=销项税-进项税

=（销售价×17%）-（进价×17%

）

=（销售价-进价）×17%=增值额×17%9、关于抵扣（1）什么是抵扣？应纳税额=销项税-进项税（2）抵扣的条件①从销售方取得的专用发票上注明的增值税额②从海关取得的完税凭证上注明的增值税③有批注的收购发票、运输发票10、购进扣税法货物一旦购进，不论其是否进入生产或销售，只要这些货物预期用于应纳增值税项目的，其进项税可以从当期已实现的销项税额中抵扣。例：本月销项税额4万，进项税额3万，本月应纳增值税=4万-3万=1万应纳增值税的核算一、影响应纳税增值额大小的几个因素1、进项税2、销项税3、已交税金4、上期未抵扣完的增值税。。。。。。

应纳增值税额销项税进项税上期未抵扣完的增值税--二、增值税核算设置的科目

“应交税费—应交增值税”

进项税额销项税额已交税额

××××××

本期未抵扣的增值税应交增值税

2000年凭证号数摘要借方贷方余额月日合计进项税已交税金转出未交增值税合计销项税出口退税进项税转出应交税费—应交增值税三、核算1、购进商品1.17万（含税价）增值税税率17%，付款。

借：库存商品10000

借：应交税金—应交增值税（进项）1700

贷：银行存款117002、账户间的对应关系

银行存款库存商品

11700

10000

应交税费

1700四、小规模纳税人增值税的计算、核算某小规模纳税企业，本期购入商品，按取得的增值税专用发票，商品价格为35万元，增值税额为5.95万元，价税合计409500元，商品入库，款项未付。本期销售商品含税价格为80万元，货款已经收到（该小规模纳税企业税率3%）

购入商品：借：库存商品409500

贷：应付账款409500

销售商品：不含税价格=800000÷（1+3%）=776699.03

应交增值税=776699.03×3%=23300.97

借：银行存款800000

贷：主营业务收入776699.03

贷：应交税金—应交增值税23300.97材料采购业务的分类技术—账户设置材料采购原材料应付账款应付票据预付账款

材料采购原材料+----入库材料成本发出材料成本买价结转入库采购费材料实际成本××××××

按外购材料品名设多栏式明细账按品名设数量金额式明细账年业务摘要借方贷方月日买价采购费合计材料采购明细账——甲材料采购

应付账款应付票据预付账款支付数应付未付数兑付开出汇票预付数抵付或收回数

×××××××××

按债权人设三栏式明细账可只设备忘登记簿按债务人设三栏式明细账流程图银行存款材料采购原材料

（1）付款（4）入库

库存材料应付账款

（2）未付款

现金

（3）付运杂费

在途材料材料采购的账务处理1、购买材料、付款借：材料采购借：应交税费—应交增值税贷：银行存款2、购买材料、未付款借：材料采购借：应交税费—应交增值税贷：应付账款3、购买材料，未付款，签发承兑汇票借：材料采购借：应交税费—应交增值税贷：应付票据材料采购的账务处理4、支付运杂费借：材料采购贷：银行存款或库存现金5、应收入库借：原材料贷：材料采购6、支付货款借：应付账款贷：银行存款7、承兑汇票到期、支付借：应付票据贷：银行存款材料采购的核算流程：银行存款物资采购原材料生产成本

200费用

2001170购买

1000入库生产领用在途库存应交税费—应交增值税

170例：①购进甲材料2吨，单价450元，对方代垫运杂费100元，两项共1000元，用存款付讫；②从A单位购入乙材料0.5吨，单价3600元，价款1800元，约定付款期10天，暂欠；③约定付款期已到，以银行存款1800元偿还；④从B单位购进甲材料1吨，价款450元，开出承兑汇票一张，抵付货款；⑤按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预付定金200元。⑥C单位发来甲材料1吨，发票开列价款450元，扣除已付定金后，余额以银行存款付讫。⑦上列①②④⑥项材料同车到达，存款支付搬运费157.5元、乙材料检验费44.5元。

银行存款应付账款材料采购原材料

18001800180018003902390210001000202202

应付票据

450450250

预付账款450200200200①②③④⑤⑥⑦采购费用⑧搬运费分摊：分摊率=157.5/甲材料（2+1+1）+乙材料0.5=35元/吨甲材料分摊：157.5-17.5=140（元）乙材料分摊：35×0.5吨=17.5（元）甲材料费用：140元乙材料费用：17.5+44.5=62元借：材料采购--甲140--乙62

贷：银行存款202

材料采购-–甲材料原材料—甲材料①买价100020402040④买价450⑥买价450⑦运杂费140发生额：2040

余额：2040

材料采购—乙材料原材料—乙材料②买价180018621862⑦运杂费62发生额：1862

余额：1862⑧⑧借：原材料--甲2040--乙1862

贷：材料采购—甲2040--乙1862年业务摘要借方贷方月日买价采购费合计①购入2T9001001000④购入1T450450⑥购入1T450450⑦分摊采购费140140⑧结转4T入库成本2040材料采购明细账——甲材料采购摘要借方贷方余额数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本期初1485485入库4510204055052525甲材料明细账计量单位：数量：吨；金额：元六、应用举例（某厂）

1、购进甲、乙两种材料，分别是10吨、20吨，价款分别是1万、3万。

2、现金支付运输费3000元，按重量分摊采购成本。

3、现金支付甲材料的挑选整理费用800元。

4、甲材料验收入库，结转入账。第四节生产阶段—产品成本的核算一、生产业务——指企业产品生产过程中发生的业务，生产费用的发生，产品成本的形成。（一）生产费用一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现。料一切原材料、辅助材料、燃料、低值易耗品工职工薪酬等人工费用费除料、工以外的其他费用，如折旧、货币性支出等（二）产品生产成本——生产费用的对象化1、产品成本——指企业在产品生产过程中发生的各种直接的相关的经营支出和耗费，并从产品销售收入中得到补偿。2、生产费用的对象化进程：直接费用发生时即能直接判明应归属于那种产品的费用，直接材料、直接人工费用、其他直接费用。间接费用发生时不能判明其成本归属，需以制造费用的名义先行归集，期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用。如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用。3、跨期费用实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用。支付在前，成本归属期在后预付或待摊费用成本归属期在前，支付在后应计或预提费用（三）产品成本构成直接材料+直接人工+其他直接费用+制造费用（1）直接材料（2）直接人工（3）其他直接费用（4）制造费用企业的生产车间为组织和管理生产活动而发生的共同性费用。期间费用1、管理费用——指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。（不能进入产品成本）2、财务费用——指企业为筹集资金而发生的费用。（不能进入产品成本）3、销售费用——销售商品过程中发生的费用。（不能进入产品成本）直接费用“产品成本”间接费用“产品成本”期间费用不能进入“产品成本”二、涉及的相关问题固定资产折旧存货计价（一）关于固定资产1、固定资产——使用年限较长，单位价值较高并在使用过程中保持原有物质形态的资产。我国会计制度规定：①使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等资产应作为固定资产；②不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，使用年限超过2年，也作为固定资产。固定资产释义：①使用期限超过一年（房屋、建筑物、机器、机械、运输工具。。。。。。）②单位价值在2000元以上，同时使用年限超过2年的（一般物品）③不符合的属于低值易耗品2、固定资产折旧①由于损耗而转移到成本费用中的那部分价值。②折旧是一种费用。③计提折旧是必须的。④不正确地计提折旧，将对计算资产和损益产生错误影响。影响折旧的因素：①原值②使用年限（折旧年限）③估计净残值（5%以内）④预计费用⑤折旧方法企业固定资产的最短折旧年限：◆房屋、建筑物20年◆火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年◆电子设备和火车、轮船以外的运输工具，以及与生产、经营有关的器具、工具、家具等5年。事业单位、社会团体等单位固定资产的最短折旧年限：◆房屋、建筑物20年◆专用设备、交通工具和陈列品10年◆一般设备、图书和其他固定资产5年3、折旧方法使用年限法直接折旧法工作时数法工作量法行驶里程法产品产量法年数总和法加速折旧法双倍余额递减法(1)年限法：固定资产原值+预计清理费用-预计残值使用年限年折旧额=月折旧额=固定资产年折旧额

12一机器原值79000元，估计净残值4000元，预计使用年限5年。年折旧额=79000-40005=15000元月折旧额=1500079000×100%=18.99%年折旧率=1500012=1250元（2）工作量法：年折旧额=固定资产原值-预计净残值预计工作量总数①预计工作量总数②预计行驶总里数③预计总产量×年工作量固定资产折旧不是一个精确的计算过程！（二）关于存货发出的计价方法原材料

100斤5150斤？

100斤6200斤7（1）加权平均法①一次加权②必须到期末才能计算单位成本③及时性差日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本期初40002.0080007.4购进60002.0213200100007.7发货500050007.12购进50001.99500100007.19发货600040007.22购进30002.1630070007.31发生额及余额1400029000110002.05522610.570002.05514388.5（1）加权平均法（2）移动加权平均法①每当有入库，都要加权②计算繁杂③加权计算的单位成本比较接近于当时成本。期末存货成本比较接近于当期成本。日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本期初1001010007.4购进20012240030011.3334007.7发货25011.3328335011.335677.12购进40014560045013.761677.19购进30015450075014.22106677.22购进10016160085014.43122677.24发货50014.43721535014.4350527.31发生额及余额35014.335052（2）移动加权平均法（3）先进先出法（First-inFirst-out）①FIFO是一种假设②适用于两种盘存制度③期末存货成本接近于现时成本。日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本期初1001010007.4购进2001224001002001012100024007.7发货10015010121000180050126007.12购进40014560050400121460056007.19购进30015450050400300121415600560045007.22购进10016160050400300100121415166005600450016007.24发货50400501214156005600750250100151637501600（3）先进先出法三、核算内容1、核算各种费用的发生、归集、分配2、确认产品的生产成本四、成本核算涉及的账户生产成本、制造费用、管理费用、应付职工薪酬、财务费用、销售费用、固定资产、累计折旧、其他应收款、应交税费、包装物及低值易耗品、库存商品。。。。。。生产成本①直接材料完工入库②直接人工③其他④制造费用在产品成本按产品设多栏式明细账年业务摘要借方贷方月日直接材料直接人工制造费用合计期初160002280350021780生产成本明细账鞋柜F-2生产明细账制造费用集合应属本期分配结转至的间接费用生产成本无余额按车间设多栏式明细账生产成本年业务摘要借方贷方月日间接材料费用间接人工其他间接费用合计三车间制造费用明细账生产成本①直接材料完工入库②直接人工③其他④制造费用制造费用①车间人员工资②折旧费结转到“生产成本”③物料消耗④办公费等库存商品转入完工

原材料生产成本库存商品应付职工薪酬

银行存款制造费用现金在产品固定资产累计折旧银行存款生产成本库存商品原材料15万应付职工薪酬累计折旧制造费用

23万

库存商品在产品管理费用——用。管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。

管理费用本期管理费用期末结转至损益无余额销售费用（sellingexpenses）——企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，以及销售机构的各项经费。包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。

销售费用本期销售费用期末结转至损益无余额财务费用——企业为筹集资金而发生的费用利息支出、利息收入、手续费、汇兑损失、汇兑收益、其他。。。。。。财务费用本期财务费用期末结转至损益无余额

管理费用

×××本年利润

销售费用财务费用发生数发生数发生数结转数结转数结转数固定资产累计折旧+-减少的固定计提取得的固定减少的固定资产的折旧额折旧额资产的原值资产的原值现有固定资现有固定资产的折旧累计产的原值

固定资产的净值将一机器报废，原始价值7万，已经折旧6万。固定资产累计折旧

70000700006000060000

银行存款固定资产累计折旧实收资本管理费用

应付账款制造费用

资本公积2000万在建工程

5000万

现有固定资产的原始价值现有固定资产的累计折旧2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日61期初余额100000011购买房子一幢2000001200000512赊购汽车10辆7000001900000921报废汽车6辆，原值50万，折旧40万50000014000001025处置毁损机器8台，原值20万，折旧5万200000120000030本月发生额及余额900000700000120000071期初余额1200000固定资产2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日61期初余额600000921报废汽车6辆，原值50万，折旧40万4000002000001025处置毁损机器8台，原值20万，折旧5万500001500002949计提本月折旧15000030000030本月发生额及余额45000015000030000071期初余额300000累计折旧

应付职工薪酬生产成本

-+

发放工资费用制造费用的分配银行存款管理费用

×××

应付职工薪酬生产成本

-+

制造费用

银行存款管理费用

×××

250万250万250万200万10万30万10万本月应付职工薪酬250万，生产工人薪酬200万，车间管理人员10万，厂部薪酬30万，其他10万。2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51期初余额2589应付职工工资5600005600002825支付工资560000平30本月发生额及余额560000560000平61期初余额应付职工薪酬2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51期初余额贷44000002589应付职工工资560000贷496000030本月发生额及余额560000贷496000061期初余额4960000应付职工薪酬四、业务核算1、生产直接消耗材料借：生产成本贷：原材料2、其他消耗材料借：管理费用借：制造费用贷：原材料3、应付职工薪酬借：生产成本借：制造费用借：管理费用贷：应付职工薪酬4、本月的水电气借：生产成本借：制造费用借：管理费用贷：银行存款5、发生办公费借：制造费用借：管理费用贷：现金、银行存款、周转材料6、计提折旧借：管理费用借：制造费用贷：累计折旧7、支付工资借：应付职工薪酬贷：银行存款8、分配并结转制造费用借：生产成本贷：制造费用9、产品完工，结转入账借：库存商品贷：生产成本我们一起来做练习（一）材料费用1、领用材料，根据领料单汇总如下：子产品生产领用甲材料3000元，乙材料1000元，共计4000元；丑产品领用甲材料2200元，乙材料800元，共计3000元；车间领用消耗材料1000元。以上领用材料总计8000元；2、固定资产日常修理领用材料500元，计车间300元，厂部200元；3、车间领用低值易耗品工具500元（分期摊销）。（二）人工费用4、本月应付职工薪酬3990元；子产品工人工资1710元，丑产品工人工资1026元，车间管理人员工资684元，厂部管理人员工资570元。（三）其他费用5、车间厂房大修理结束，以银行存款支付大修理工程款2000元；6、采购员工某出差借支差旅费300元，以存款支付7、采购员工某报销差旅费320元，补付现金20元。8、以存款支付水电费1200元，计：车间1000元，厂部200元9、以现金支付业务招待费150元10、以存款支付商标注册费2200元11、预付下季度财产保险费1500元，以存款支付12、分配并结转本月制造费用（按生产工时分配子产品1000工时，丑产品3000工时）2984/4000=0.746/工时子产品应分配的制造费用=1000*0.746=746元丑产品应分配的制造费用=3000*0.746=2184元13、子产品完工，结转成本（31236）原材料①8000②500包装物及低值易耗品③500制造费用①1000⑿2984②300④684⑧1000银行存款⑧1200

⑥300

⑩2200⑤2000⑾1500生产成本初：19400①7000⒀21236④2736⑿2984现金⑦20⑨150管理费用②200④570⑦320⑧200⑨150应付职工薪酬④3990其他应收款⑥300⑦300待摊费用⑾1500③500无形资产⑩2200其他应付款⑤2000库存商品⒀21236长城电工厂五月同时生产甲、乙两种产品1、甲乙分别耗用材料2万、4万；车间1000、产部500；2、转账支付下半年的报刊杂志费4000元；3、摊销应由本月承担的报刊费、房租共计36000元4、计提折旧，车间40000元、厂部35000元5、结算工资，应付员工薪酬总额226400元，甲产品工人薪酬50000元，乙产品工人薪酬150000元，车间人员薪酬11400元，厂部人员薪酬15000元6、提现25万备用7、发放职工薪酬226400元8、现金支付车间、厂部的办公费分别为1000、3000元9、产部耗用周转材料400元、车间100元10、转账支付本月的水电气费，甲500元、乙1000元、车间500、厂部800元11、本月甲产品发生外部加工费6000元，未付款12、本月应承担开办费8000元，无形资产摊销4000元13、计提本月应付借款利息8700元14、支付上一季度的借款利息23000元15、李厂长出差预支差旅费5000元16、本月应交房产税500元，车船牌照使用税400元、印花税90元17、缴纳上月的各种税金12000元18、月末将本月制造费用按工资比例在甲乙产品间分配。19、甲产品已完工，结转入库；乙产品尚未完工。2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日61期初余额1材料消耗100010004折旧40000410005工资11400524008办公费1000534009办公用品1005350011动力费500540003019分配结转本月制造费用54000平本月发生额及余额5400054000平制造费用2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日61期初余额1材料消耗20000200005工资500007000010动力费5007050011外部加工费6000765003018分配结转本月制造费用135009000019甲产品完工结转入库90000本月发生额及余额9000090000平生产成本——甲产品2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日61期初余额1材料消耗60000600005工资20000026000010动力费150026150011外部加工费60002675003018分配结转本月制造费用5400032150019甲产品完工结转入库90000231500本月发生额及余额32150090000231500生产成本2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日61期初余额1材料消耗40000400005工资15000019000010动力费10001910003018分配结转本月制造费用40500231500本月发生额及余额23150023150071期初余额231500生产成本——乙产品第四节销售业务的核算一、涉及的相关问题（一）销售收入——出售产品劳务所取得的收入

(主营业务收入)

产品销售收入=已销数量×销售单价（二）销售收入实现的条件1、商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制;3、收入的金额能够可靠地计量;4、相关的经济利益很可能流入企业;5、相关已发生或将发生成本能够可靠的计量。（三）销售收入的货款结算货款结算方式对应的项目现款销售现金、银行存款↑款未付应收账款↑对方开出商业汇票应收票据↑预收货款转作销售收入预收账款↘销售收入抵偿债务应付账款、短期借款↘（四）销售费用在销售过程中所发生的各种耗费运输\装卸\包装\保险\展览\广告\差旅费\专设销售机构经费销售成本——已销产品应负担的成本销售成本=销售数量×单位生产成本（五）销售成本产品的生产成本实际上是一种资产（如材料、货币资产）转化为另一种资产（产品），不形成真正意义的费用，只有销售出去才能作为取得收入的代价。（六）销售税费销售税费——按税法规定销售环节应负担的税金消费税增值税城建税教育费附加主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加1、销售收入2、销售成本3、销售费用4、销售税金及附加5、往来款二、核算内容三、销售业务的分类技术——账户设置1、产品销售收入“主营业务收入”2、产品销售成本“主营业务成本”3、产品销售费用“销售费用”4、销售税金及附加“营业税金及附加”主营业务收入（销售收入）1、销售折扣1、本期的销售收入2、销售折让2、劳务收入3、销货退回4、期末结转余：结转后无余额按销售产品类别、名称设置多栏式明细账主营业务成本

+-

已销商品的成本结转成本

×××主营业务收入

-+销售退回销售收入劳务收入

……180万主营业务成本+-发生的成本销售退回

50万销售毛利130万主营业务收入银行存款

100万100万应收账款（应收票据）

50万50万应付账款

30万30万

180万销售商品50万，结转销售成本（下库存）库存商品主营业务成本300万50万50万250万50万主营业务成本主营业务收入发生支出结转结转发生收入本年利润

主营业务成本主营业务收入

30000500万1200万8000010000500002000010000…………

本年利润

500万1200万

700万

营业税金及附加营业税退回的××税消费税城市建设维护费资源税土地增值税教育费附

……

××××

银行存款应交税费营业税金及附加15万50000500005000050000

②交纳①结算税金1、销售，收款（含税收入23400元）借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

贷：应交税费——应交增值税（销项税）34002、销售，款未收（含税收入23400元）借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

贷：应交税费——应交增值税（销项税）34003、发生销售费用借：销售费用贷：××××四、账务处理4、结转本期已销售产品的成本借：主营业务成本贷：库存商品5、应交城市建设税、教育费附加借：营业税金及附加贷：应缴税费——应交城市建设税贷：应交税费——应交教育费附加四、账务处理①销售子产品31件，单价500元，对方开出转账支票15500元存入②现金销售丑产品2件，单价2450元，价款4900元，现金收讫③销售丑产品5件给C单位，单位2500元，如按合同20日内付款，可获现金折扣2%④10天后收到C单位转账支票12250元，偿还前项货款⑤收到D单位商业汇票10000元，付购子产品29件货款主营业务收入应收账款银行存款销售费用

12500③1250012500④12250

15500①15500

应收票据财务费用

10000⑤10000250