CPA《会计》第二十章例题精讲：资产负债计税基础

CPA《会计》第二十章例题精讲：资产负债计税基础A.160B.144C.16D.0

[例题2·单项选择题]x公司2022年初“估计负债”账面金额为200万元（预提产品保修费用），2022年产品销售收入为5000万元，根据2％的比例计提产品保修费用，假设税法规定产品保修费用在实际支付时可以抵扣，2022年发生产品保修费用50万元。假定不考虑其他因素。则以下说法正确的选项是（）。

A.2022年末估计负债的账面价值为300万元

B.2022年末估计负债的计税根底为250万元

C.2022年末估计负债的计税根底为0万元

D.2022年末估计负债的计税根底为200万元

[例题3·多项选择题]2022年x公司当期为研制新产品、新技术发生研发支出共计1000万元，会计准则规定符合资本化条件后发生的支出构成无形资产本钱，其中资本化形成无形资产的为600万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的讨论开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在根据规定据实扣除的根底上，根据讨论开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，根据无形资产本钱的150％摊销，假定税法和会计均规定本年无形资产摊销60万元，则以下说法正确的选项是（）。

A.2022年末无形资产的账面价值为600万元

B.2022年末无形资产的账面价值为540万元

C.2022年末无形资产的计税根底为0万元

D.2022年末无形资产的计税根底为900万元

E.2022年末无形资产的计税根底为840万元

[例题答案]

1.B

【解析】2022年末该无形资产的计税根底＝将来可税前扣除的金额＝160－160÷10＝144（万元）

2.C

【解析】2022年计提产品保修费用＝5000×2％＝100（万元）；负债的账面价值＝200＋100－50＝250（万元）；计税根底＝负债账面价值250－其在将来期间可税前扣除的金额250＝0（万元）

3.BE

【解析】无形资产账面价值＝600－60＝540（万元），计税根底＝600×150％－60＝840（万元）。

[例题总结与延长]

采纳资产负债表债务法，要求企业的资产与负债分别依据会计准则与税法的不同要求进展计价，简称会计计价根底和税法计价根底。会计计价根底即账面价值，是企业在资产负债表日，依据会计准则规定，在账面上确认的资产或负债的金额；税法计价根底即计税根底，是企业在资产负债表日，依据税法规定，为计算应交所得税所确认的资产或负债的价值，也是申报所得税时该资产或负债的计税金额。

计税根底概念本身并不需要去深入琢磨，我们需要关注的是会计和税法存在的差异。计税根底实际上关键要把握一个税前可以扣除的金额，不管是资产的计税根底还是负债的计税根底，都强调税前扣除这个概念。对于资产来说，固定资产、无形资产等比拟常见，还比方长期应收款：也就是分期收款销售中具有融资性质的，会计上当期全部确认了收入了，但是税法上是要分期确认收入的，那么在本期来说，会计上当期多确认的收入局部税法上是不纳税的，也就是可以税前扣除了；那么以后税法上分期确认收入而会计上不确认的时候，实际上是税法不允许会计上扣除这局部收入了，那么实际上是账面价值大于计税根底，形成的是应纳税临时性差异。

[例题1·单项选择题]x公司2022年1月取得一项无形资产，本钱为160万元，因其使用寿命无法合理估量，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。但税法规定按10年的期限摊销。（年末不存在减值迹象）则2022年12月31日的计税根底为（）。

A.160B.144C.16D.0

[例题2·单项选择题]x公司2022年初“估计负债”账面金额为200万元（预提产品保修费用），2022年产品销售收入为5000万元，根据2％的比例计提产品保修费用，假设税法规定产品保修费用在实际支付时可以抵扣，2022年发生产品保修费用50万元。假定不考虑其他因素。则以下说法正确的选项是（）。

A.2022年末估计负债的账面价值为300万元

B.2022年末估计负债的计税根底为250万元

C.2022年末估计负债的计税根底为0万元

D.2022年末估计负债的计税根底为200万元

[例题3·多项选择题]2022年x公司当期为研制新产品、新技术发生研发支出共计1000万元，会计准则规定符合资本化条件后发生的支出构成无形资产本钱，其中资本化形成无形资产的为600万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的讨论开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在根据规定据实扣除的根底上，根据讨论开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，根据无形资产本钱的150％摊销，假定税法和会计均规定本年无形资产摊销60万元，则以下说法正确的选项是（）。

A.2022年末无形资产的账面价值为600万元

B.2022年末无形资产的账面价值为540万元

C.2022年末无形资产的计税根底为0万元

D.2022年末无形资产的计税根底为900万元

E.2022年末无形资产的计税根底为840万元

[例题答案]

1.B

【解析】2022年末该无形资产的计税根底＝将来可税前扣除的金额＝160－160÷10＝144（万元）

2.C

【解析】2022年计提产品保修费用＝5000×2％＝100（万元）；负债的账面价值＝200＋100－50＝250（万元）；计税根底＝负债账面价值250－其在将来期间可税前扣除的金额250＝0（万元）

3.BE

【解析】无形资产账面价值＝600－60＝540（万元），计税根底＝600×150％－60＝840（万元）。

[例题总结与延长]

采纳资产负债表债务法，要求企业的资产与负债分别依据会计准则与税法的不同要求进展计价，简称会计计价根底和税法计价根底。会计计价根底即账面价值，是企业在资产负债表日，依据会计准则规定，在账面上确认的资产或负债的金额；税法计价根底即计税根底，是企业在资产负债表日，依据税法规定，为计算应交所得税所确认的资产或负债的价值，也是申报所得税时该资产或负债的计税金额。

计税根底概念本身并不需要去深入琢磨，我们需要关注的是会计和税法存在的差异。计税根底实际上关键要把握一个税前可以扣除的金额，不管是资产的计税根底还是负债的计税根底，都强调税前扣除这个概念。对于资产来说，固定资产、无形资产等比拟常见，还比方长期应收款：也就是分期收款销售中具有融资