2022年会计职称《中级会计实务》高频考点：研究与开发阶段支出的确认

2022年会计职称《中级会计实务》高频考点：研究与开发阶段支出的确认【考情分析】

考频：☆

【本节名目】

1.讨论阶段支出

2.开发阶段支出

3.无法区分讨论阶段和开发阶段的支出

【高频考点】：讨论与开发阶段支出确实认

（一）讨论阶段支出

考虑到讨论阶段的探究性及其成果的不确定性，企业无法证明其能够带来将来经济利益的无形资产的存在，因此，对于企业内部讨论开发工程，讨论阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（治理费用）。

（二）开发阶段支出

考虑到进入开发阶段的研发工程往往形成成果的可能性较大，因此，假如企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。详细来讲，对于企业内部讨论开发工程，开发阶段的支出同时满意了以下条件的才能资本化，确认为无形资产，否则应当计入当期损益（治理费用）。

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。企业在推断无形资产的开发在技术上是否具有可行性时，应当以目前阶段的成果为根底，并供应相关证据和材料，证明企业进展开发所必需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。例如，企业已经完成了全部打算、设计和测试活动，这些活动是使资产能够到达设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业研发工程形成成果以后，是对外出售，还是使自己使用并从使用中获得经济利益，应当由企业治理层的意图而定。企业治理层应当能够说明其开发无形资产的目的，并具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。假如有关的无形资产在形成以后，主要是用于生产新产品，企业应当对运用该无形资产生产的产品的市场状况进展牢靠估计，应当能够证明所生产的产品存在市场，并能够带来经济利益的流入；假如有关的无形资产开发以后主要是用于对外出售的，则企业应当能够证明市场上存在对该类无形资产的需求，其开发以后存在外在的市场可以出售并能够带来经济利益的流入；假如无形资产开发以后，不是用于生产产品，也不是用于对外出售，而是在企业内部使用的，则企业应能够证明其对企业的有用性。

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有力量使用或出售该无形资产。这一条件主要包括：（1）为完成该项无形资产的开发具有技术上的牢靠性。开发无形资产并使其形成成果在技术上的牢靠性，是连续开发活动的关键。因此，必需有确凿证据证明企业连续开发该项无形资产有足够的技术支持和技术力量。（2）财务资源和其他资源支持。财务和其他资源支持是能够完成该项无形资产开发的经济根底，因此，企业必需能够证明可以取得无形资产开发所必需的财务和其他资源，以及获得这些资源的相关打算。（3）能够证明企业可以取得无形资产开发所必需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关打算等。如企业自有资金缺乏以供应支持的，应当能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明情愿为该无形资产的开发供应所需资金等。（4）有力量使用或出售该项无形资产以取得收益。

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够牢靠地计量。企业对于开发活动所发生的支出应单独核算，例如，直接发生的开发人员的薪酬、材料费以及相关设备折旧费等。在企业同时从事多项开发活动的状况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应根据合理的标准在各项开发活动之间进展安排；无法合理安排的，应予费用化