2022年会计职称《中级会计实务》课后习题小学第六章

2022年会计职称《中级会计实务》课后习题：第六章一、单项选择题

1.以下各项中，可以确认为无形资产的是()。

A.客户关系

B.人力资源

C.商誉

D.专利权

答案：D

解析：选项A和B，客户关系、人力资源等，由于企业无法掌握其带来的将来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产;选项C，商誉由于不具有可识别性，所以不应确认为无形资产。

2.2022年3月8日，甲公司购置一项专利权，购置价款为3200万元，另支付相关税费20万元。此外，为测试该项专利权能否用于产品生产发生专业测试费用50万元;为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为()万元。

A.3260

B.3270

C.3310

D.3250

答案：B

解析：甲公司该项无形资产的入账价值=3200+20+50=3270(万元)。

3.2022年7月1日，甲公司与乙公司签订合同，自乙公司购置一项非专利技术，合同价款为4000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购置价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付800万元。该项非专利技术购置价款的现值为3509.76万元，折现率为7%。甲公司采纳实际利率法摊销未确认融资费用，则2022年度甲公司应摊销的未确认融资费用为()万元。

A.189.68

B.122.84

C.94.84

D.140

答案：C

解析：2022年7月1日应确认的未确认融资费用=4000-3509.76=490.24(万元)，长期应付款的摊余本钱=3200-490.24=2709.76(万元);故2022年度甲公司应摊销的未确认融资费用=2709.76×7%×6/12=94.84(万元)。

4.以下有关无形资产研发支出的处理中，正确的选项是()。

A.应于发生时计入治理费用

B.应全部计入无形资产的本钱

C.开发阶段的支出，应计入无形资产的本钱

D.讨论阶段的支出，应计入发生当期的当期损益

答案：D

解析：自行研发无形资产，讨论阶段的有关支出，应在当期全部费用化，计入当期损益(治理费用);开发阶段的支出，满意资本化条件的才能予以资本化计入无形资产的本钱。

5.甲公司2022年1月10日开头自行讨论开发无形资产，12月31日到达预定用途。其中，讨论阶段发生职工薪酬40万元、计提专用设备折旧50万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬60万元、计提专用设备折旧60万元，符合资本化条件后发生职工薪酬150万元、计提专用设备折旧250万元。假定甲公司该项无形资产开发完成后用于生产A产品，则2022年度甲公司应确认治理费用的金额为()万元。

A.90

B.120

C.100

D.210

答案：D

解析：2022年度甲公司计入治理费用的金额=(40+50)+(60+60)=210(万元)。

6.企业用于出租的无形资产其摊销额，应计入()。

A.治理费用

B.其他业务本钱

C.生产本钱

D.制造费用

答案：B

解析：企业用于出租的无形资产，其摊销额应计入其他业务本钱。

7.2022年4月15日，甲公司从乙公司购入一项非专利技术，本钱为200万元，购置当日到达预定用途，甲公司将其作为无形资产核算。该项非专利技术的法律爱护期限为2022年，甲公司估计运用该项非专利技术生产的产品在将来10年内会为公司带来经济利益。就该项非专利技术，第三方在4年内以甲公司取得日本钱的70%购置该项非专利技术，依据目前治理层的持有打算，估计4年后转让给第三方。该项非专利技术经济利益的预期实现方式无法牢靠确定，2022年12月31日，该项非专利技术无减值迹象。假定不考虑其他因素，则2022年甲公司该项非专利技术的摊销额为()万元。

A.20

B.15

C.11.25

D.10

答案：C

解析：由于该项非专利技术经济利益的预期实现方式无法牢靠确定，所以应采纳直线法对其进展摊销，依据治理层的持有打算，估计在4年后转让给第三方，所以其摊销期为4年，2022年甲公司该项非专利技术应计提的摊销额=(200-200×70%)/4×9/12=11.25(万元)。

8.2022年1月1日，甲公司将一项专利权的使用寿命变更为6年。该项专利权系甲公司2022年10月购入，原价为360万元，变更前其估计使用年限为10年，估计净残值为0，采纳直线法进展摊销，未计提减值预备。假定其使用寿命变更后，该项专利权的摊销方法、净残值均没有变化，则2022年度该项专利权应计提的摊销额为()万元。

A.49.5

B.46.5

C.79.2

D.74.4

答案：D

解析：至2022年12月31日该项专利权累计提取的摊销额=360/10/12×(3+12×2)=81(万元);2022年1月1日该项专利权的账面价值=360-81=279(万元)，变更使用寿命后该项专利权2022年度应计提的摊销额=279/(12×6-12×2-3)×12=74.4(万元)。

9.2022年7月1日，甲公司外购一项专利技术，购置价款为1250万元，由于无法估计其为企业带来经济利益的期限，所以将其确定为使用寿命不确定的无形资产。2022年12月31日，其可收回金额为1000万元;2022年12月31日其可收回金额为1080万元，由于市场上同类技术的消失，甲公司估计该项专利技术估计尚可使用年限为8年，估计净残值为0，甲公司采纳直线法对其进展摊销，则2022年度该项专利技术应计提的摊销额为()万元。

A.156.25

B.153.85

C.135

D.125

答案：D

解析：由于甲公司在购入该项无形资产时无法确定其为企业带来经济利益的期限，所以将其作为使用寿命不确定的无形资产，不计提摊销，每年年末进展减值测试。同时无形资产的减值预备一经计提持有期间不得转回，2022年12月31日该项无形资产的账面价值仍为1000万元，故2022年度该项专利技术应计提的摊销额=1000/8=125(万元)。

10.以下各项减值预备中，以前减记资产价值的影响因素消逝时可以转回的是()。

A.存货跌价预备

B.本钱模式计量的投资性房地产计提的减值预备

C.长期股权投资减值预备

D.无形资产减值预备

答案：A

解析：存货期末采纳本钱与可变现净值孰低计量，在以前减记存货价值的影响因素消逝时，应在原已计提的存货跌价预备金额内转回存货跌价预备。本钱模式计量的投资性房地产计提的减值预备、长期股权投资减值预备、无形资产减值预备根据企业会计准则的规定一经计提，以后期间不得转回。

11.2022年2月5日，甲公司将其一项专利权出售给丙公司，售价为3800万元。出售时该项专利权的原价为6400万元，已累计提取摊销2800万元，计提减值预备1400万元。甲公司转让无形资产取得价款所适用的营业税税率为5%。则甲公司因该项无形资产应确认的资产处置损益为()万元。

A.1600

B.1520

C.1480

D.1410

答案：D

解析：甲公司处置该项无形资产应确认的损益=3800×(1-5%)-(6400-2800-1400)=1410(万元)。

12.甲公司2022年1月1日将其一项专利权出租给乙公司使用，租期为2年，年租金240万元，每年年末收取。甲公司出租的专利权系2022年6月30日购入，购置价款为1500万元，估计使用年限为10年，估计净残值为0，采纳直线法进展摊销，未计提相关减值预备。2022年12月31日，租赁期届满后，甲公司将该项专利权对外出售，取得价款1100万元。假定不考虑营业税等相关税费，则2022年度甲公司该项专利权对营业利润的影响金额为()万元。

A.-162.5

B.102.5

C.77.5

D.90

答案：B

解析：至2022年12月31日甲公司该项专利权累计应提取的摊销额=1500/10×(7+12+11)/12=375(万元)，甲公司转让该项专利权应确认的损益=1100-(1500-375)=-25(万元)，属于处置损失，应计入营业外支出，不影响营业利润;甲公司2022年度出租专利权摊销计入其他业务本钱的金额=1500/10×11/12=137.5(万元)，2022年度应确认其他业务收入240万元，所以该项专利权对2022年度营业利润的影响金额=240-137.5=102.5(万元)。

13.2022年6月30日，甲公司估计其一项治理用专利技术不能再为企业带来经济利益，遂将其账面价值转销。该项专利技术系2022年6月20日购入，其原价为1440万元，甲公司估计其使用年限为6年，估计其净残值为0，采纳直线法对其计提摊销，未计提减值预备。假定不考虑相关税费，则2022年度甲公司以下会计处理中正确的选项是()。

A.应确认治理费用100万元，应确认营业外支出720万元

B.应确认治理费用120万元，应确认营业外支出720万元

C.应确认治理费用100万元，应确认其他业务本钱700万元

D.应确认生产本钱120万元，应确认营业外支出700万元

答案：A

解析：2022年该项无形资产摊销计入治理费用的金额=1440/6×5/12=100(万元);至报废时该项无形资产的账面价值=1440-1440÷(6×12)×(7+12×2+5)=720(万元)，应将其账面价值转销计入营业外支出。

二、多项选择选择题

1.以下各项中，属于无形资产特征的有()。

A.无形资产不具有实物形态

B.无形资产具有可识别性

C.无形资产属于非货币性资产

D.无形资产是由企业拥有或者掌握并能为其带来将来经济利益的资源

答案：ABCD

解析：以上选项均正确。

2.以下各项中，属于非货币性资产的有()。

A.预付账款

B.应收账款

C.无形资产

D.固定资产

答案：ACD

解析：选项B，应收账款属于货币性资产。

3.以下各项中，应计入外购无形资产本钱的有()。

A.购置价款

B.为引入新产品进展宣传发生的广告费

C.使无形资产到达预定用途发生的专业效劳费用

D.无形资产到达预定用途以后发生的相关费用

答案：AC

解析：为引入新产品进展宣传发生的广告费和无形资产到达预定用途以后发生的相关费用不属于使无形资产到达预定用途所发生的必要支出，不应计入无形资产的本钱。

4.以下有关土地使用权的处理，说法正确的有()。

A.企业已出租的土地使用权应确认为投资性房地产

B.企业自用的土地使用权应确认为无形资产

C.土地使用权用于自行开发建筑厂房等地上建筑物时，仍作为无形资产核算，并单独计提摊销

D.企业外购房屋建筑物所支付的价款，应在土地使用权和地上建筑物之间进展合理的安排，的确无法安排的，应当全部作为固定资产，根据固定资产确认和计量原则进展会计处理

答案：ABCD

解析：以上说法均正确。

5.以下关于无形资产使用寿命的说法中，正确的有()。

A.估量无形资产的使用寿命时应予以考虑该资产生产产品或供应效劳的市场需求状况

B.假如合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等连续，且续约不需要付出重大本钱时，续约期应包括在资产的估量使用寿命中

C.企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进展复核，假如有证据说明其使用寿命是有限的，应根据会计估量变更处理

D.无形资产的使用寿命一经确定，不得变更

答案：ABC

解析：企业对无形资产的使用寿命进展复核时，若有证据说明其使用寿命与以前估量不同确需变更其使用寿命的，应当转变其摊销期限，并根据会计估量变更进展处理，应选项D错误。

6.以下各项中，影响使用寿命有限无形资产每期摊销额的有()。

A.无形资产的本钱

B.估计净残值

C.使用寿命

D.无形资产减值预备

答案：ABCD

解析：无形资产的本钱、估计净残值、无形资产减值预备影响无形资产的应摊销金额即待摊销的总额;使用寿命影响其摊销的期限。

7.以下有关无形资产摊销的说法中，正确的有()。

A.无形资产的摊销方法可以采纳直线法，也可以采纳其他合理的方法进展摊销

B.土地使用权用于建筑自用建筑物时，应终止确认无形资产并停顿计提摊销

C.无形资产摊销方法的变更应作为会计政策变更处理

D.无形资产的摊销额使得资产负债表中无形资产的列报金额削减

答案：AD

解析：土地使用权用于建筑自用建筑物时，仍应连续按无形资产单独核算并计提摊销，选项B错误;无形资产摊销方法的变更应作为会计估量变更处理，选项C错误。

8.以下交易事项中，工业企业应计入其他业务收入核算的有()。

A.处置投资性房地产所取得的价款

B.转让无形资产全部权实现的利得

C.转让无形资产使用权所收取的租金收入

D.出售原材料所取得的不包含增值税的收入

答案：ACD

解析：选项B，转让无形资产全部权实现的利得应计入营业外收入。

9.以下与处置无形资产损益有关的说法中，正确的有()。

A.企业出售无形资产的净收益属于经济利益的净流入

B.企业出售无形资产的净损失属于直接计入全部者权益的损失

C.企业出售无形资产的净收益不影响利润表中营业利润的金额

D.企业出售无形资产的净损失使得企业的利润总额的金额削减

答案：ACD

解析：选项B，企业出售无形资产的净损失通过营业外支出(损益类科目)核算，属于直接计入当期损益的损失。

10.以下交易事项中，会引起无形资产账面价值增减变动的有()。

A.对无形资产计提摊销

B.计提无形资产减值预备

C.出租一项无形资产

D.外购一项新的无形资产

答案：ABD

解析：无形资产的账面价值=账面原价-累计提取的摊销额-已计提的减值预备，应选项A和B会引起无形资产的账面价值发生变化;选项C，出租一项无形资产，该项无形资产的全部权仍归属于企业，账面价值不会发生变化;选项D，企业无形资产的账面价值增加。

三、推断题

1.无形资产是指企业拥有或者掌握的没有实物形态的非货币性资产。()

答案：×

解析：无形资产，是指企业拥有或者掌握的没有实物形态的可识别非货币性资产。

2.只要与无形资产有关的经济利益很可能流入企业，则就可以将其确认为无形资产。()

答案：×

解析：无形资产应同时满意以下两个条件才能予以确认

(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业

(2)该无形资产的本钱能够牢靠地计量。

3.内部开发无形资产到达预定用途前发生的可识别的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发本钱。()

答案：√

4.为引入新产品进展宣传发生的广告费、治理费用及其他间接费用，不应计入无形资产的初始计量金额。()

答案：√

5.购置无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，无形资产的本钱应以购置价款的现值为根底确定。()

答案：√

6.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进展复核。假如有证据说明无形资产的使用寿命与以前估量不同的，应当转变其摊销期限，并根据会计政策变更进展处理。()

答案：×

解析：无形资产使用寿命的变更属于会计估量变更，应根据会计估量变更进展处理。

7.企业的全部无形资产，均应在其估计的使用寿命内采纳系统合理的方法对应摊销金额进展摊销。()

答案：×

解析：使用寿命有限的无形资产，应在其估计的使用寿命内采纳系统合理的方法对应摊销金额进展摊销;使用寿命不确定的无形资产不应进展摊销。

8.无形资产的摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。不能牢靠确定其经济利益预期实现方式的，应当采纳直线法进展摊销。()

答案：√

9.企业转让无形资产全部权取得的收益应计入其他业务收入。()

答案：×

解析：企业转让无形资产的全部权属于非日常活动，取得的收益应计入营业外收入。

10.假如无形资产预期不能为企业带来经济利益，应将其账面价值予以转销，计入当期营业外支出。()

答案：√

四、计算分析题

1.长江股份有限公司(以下简称长江公司)发生以下与无形资产有关的经济业务：

(1)2022年5月1日，开头自行研发一项新产品专利技术用于生产产品，讨论阶段发生材料费200万元、职工薪酬300万元;进入开发阶段后发生材料费1800万元、职工薪酬1600万元，以及用银行存款支付的其他费用300万元，总计3700万元，其中，符合资本化条件的支出为3300万元。2022年12月31日，该专利技术到达预定用途。假定形成无形资产的专利技术采纳直线法按10年摊销，估计净残值为零。

(2)2022年7月1日，用银行存款500万元购入一项专利权，长江公司无法预见该项专利权为企业带来经济利益的期限。2022年12月31日，经减值测试，估计该无形资产的可收回金额为420万元。2022年12月31日，经减值测试，估计该项无形资产的可收回金额为400万元。2022年1月1日，有证据说明其使用寿命是有限的，估计尚可使用年限为5年，估计净残值为0，长江公司开头采纳直线法对其进展摊销。

2022年12月31日，由于新技术进展快速，该无形资产消失减值迹象，经减值测试，估计其可收回金额为280万元，估计使用寿命和摊销方法、净残值均不变。

2022年1月1日，长江公司估计该项治理用无形资产预期不能再为企业带来经济利益。

(3)长江公司2022年12月31日以分期付款方式购入一项商标权，总价款为7000万元，2022年12月31日支付1000万元，余下的6000万元分三次自2022年12月31日起每年年末支付2022万元。假定银行同期贷款年利率为6%。长江公司估计该项商标权的使用年限为10年，但该项商标权能够在到期时展期5年且不需要付出重大本钱。长江公司估计该项商标权的净残值为0，采纳直线法对其进展摊销。2022年12月31日，消失减值迹象，长江公司对该项无形资产进展减值测试，估计其可收回金额为5344万元。2022年12月31日，市场有所好转，长江公司估计该项无形资产的可收回金额为5000万元。已知：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。假定不考虑相关税费，该项无形资产计提减值预备后原估计使用年限、摊销方法、净残值不变。

要求：(1)计算长江公司自行研发专利技术的入账价值，并编制2022年度与该项专利技术相关的会计分录。

(2)编制长江公司上述专利权相关经济业务的会计分录。

(3)计算长江公司外购商标权的入账价值，并编制2022年度至2022年度与该项商标权计提摊销和减值预备相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

答案：

(1)长江公司自行研发专利技术的入账价值=3300(万元)。

讨论阶段：

借：研发支出——费用化支出500

贷：原材料200

应付职工薪酬300

开发阶段：

借：研发支出——费用化支出400

——资本化支出3300

贷：原材料1800

应付职工薪酬1600

银行存款300

2022年12月31日

借：治理费用900

无形资产3300

贷：研发支出——费用化支出900

——资本化支出3300

借：制造费用(3300÷10×1/12)27.5

贷：累计摊销27.5

(2)2022年7月1日

借：无形资产500

贷：银行存款500

2022年12月31日

借：资产减值损失80(500-420)

贷：无形资产减值预备80

2022年12月31日

借：资产减值损失20(420-400)

贷：无形资产减值预备20

2022年12月31日

借：治理费用80(400/5)

贷：累计摊销80

确认减值预备前其账面价值=400-80=320(万元)，其可收回金额为280万元，应计提无形资产减值预备=320-280=40(万元)。

借：资产减值损失40

贷：无形资产减值预备40

2022年12月31日

借：治理费用70(280/4)

贷：累计摊销70

2022年1月1日末由于该项无形资产预期不能再为企业带来经济利益，所以应转销其账面价值，作如下会计处理：

借：营业外支出210(280-70)

累计摊销150

无形资产减值预备140

贷：无形资产500

(3)长江公司外购商标权的入账价值=1000+2022×2.6730=6346(万元)。

2022年12月31日

借：无形资产6346

未确认融资费用654

贷：长期应付款6000

银行存款1000

借：治理费用(6346÷15×1/12)35.26

贷：累计摊销35.26

2022年12月31日

借：治理费用423.07(6346/15)

贷：累计摊销423.07

2022年12月31日计提减值预备前无形资产的账面价值=6346-35.26-423.07=5887.67(万元)，其可收回金额为5344万元，应计提无形资产减值预备=5887.67-5344=543.67(万元)。

借：资产减值损失543.67

贷：无形资产减值预备543.67

2022年12月31日

借：治理费用384[5344÷(13×12+11)×12]

贷：累计摊销384

2022年12月31日无形资产的账面价值=5344-384=4960(万元)，其可收回金额为5000，大于其账面价值，所以不用计提无形资产减值预备，同时原已计提的无形资产减值预备也不能转回。

2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司，2022年12月5日至20日，ABC会计师事务所对甲公司2022年1至11月的财务报表进展预审。12月25日，ABC会计师事务所对甲公司的以下交易和事项提出疑问：

(1)经董事会批准，自2022年1月1日起，甲公司将某套软件系统的估计使用年限由10年变更为8年。该软件系统系2022年1月购入并投入使用，原价为1350万元，原估计使用年限为10年，估计净残值为零，采纳直线法计提摊销，至2022年12月31日未计提减值预备。

甲公司2022年1月至11月对该软件系统仍按10年计提摊销，其会计分录如下：

借：治理费用123.75

贷：累计摊销123.75

(2)2022年3月，甲公司以银行存款5000万元购入了一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地估计使用年限为50年，无残值，甲公司对其采纳直线法摊销。

2022年3月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建筑办公楼。该办公楼建成后作为企业自用。所建筑的办公楼于2022年9月到达预定可使用状态，累计所发生必要支出7200万元(不包含土地使用权，假定全部以银行存款支付)。该办公楼估计使用寿命为20年，估计净残值为0。甲公司对其采纳年限平均法计提折旧。

甲公司将无形资产的账面价值在开头建筑办公楼时结转到办公楼的建筑本钱当中，同时10至11月份对该办公楼按20年计提折旧，其会计分录如下：

借：在建工程4800

累计摊销200(5000/50×2)

贷：无形资产5000

借：在建工程7200

贷：银行存款7200

借：固定资产12022

贷：在建工程12022

借：治理费用100[12022/20×2/12]

贷：累计折旧100

(3)2022年9月10日，甲公司收到乙公司投入的无形资产，该无形资产的公允价值为1500万元，协议商定的价值为1200万元，乙公司以无形资产出资后获得甲公司200万股新发一般股(每股面值1元)，当日办理完毕股权登记手续和财产转移手续。甲公司估计该项无形资产的使用年限为10年，估计净残值为0，采纳直线法对其计提摊销。该项业务甲公司的会计处理如下：

2022年9月10日

借：无形资产1200

贷：股本200

资本公积——股本溢价1000

2022年9月至11月计提摊销：

借：治理费用30

贷：累计摊销30

(4)2022年11月20日，甲公司应收丙公司的销货款2340万元到期因丙公司财务困难不能收回，遂于丙公司达成债务重组协议，协议商定丙公司以一项无形资产归还上述债务，丙公司该项无形资产债务重组日的账面原价为3200万元，已累计提取摊销1000万元，提取减值预备250万元，当日的公允价值为2130万元。甲公司取得的无形资产系丙公司原用于生产产品的无形资产，甲公司取得后连续将其用于生产产品，估计该项无形资产的尚可使用年限为10年，净残值为0，采纳直线法计提摊销。2022年度甲公司利用该无形资产生产的产品均未完工。甲公司对该项业务于债务重组日作了如下会计处理：

借：无形资产1950

营业外支出390

贷