第六章资产负债表

第六章资产负债表上一章介绍收益表要素：收入、费用和利润的确认、计量、记录和报告，本章介绍资产负债表要素：资产、负债和所有者权益的确认、计量、记录和报告。第一节资产的确认、计量与记录一、资产的定义与特征1、定义：资产是指企业过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来未来经济利益的资源。2、特征：见书p201。二、资产的分类见书，略。三、资产的确认资产确认涉及到资产确认标准问题。确认标准：符合资产的定义与特征；能够用货币进行计量。三、资产的确认具体说来，包括以下标准：（1）资产很可能为企业带来未来经济利益。如：研究与开发支出、无法开采的矿山；（2）由企业拥有或控制。如公路、海洋资源、客户名单（无形资产）、客户忠诚度（是一种无形资源、但不一定是企业的无形资产）后两个有争议。（3）产生于过去的交易或事项。如签订的购货合同不能确认资产。（4）能够用货币进行计量。如人力资源、环境资源、自创商誉、外购商誉等。四、资产计量的原则计量原则采用实际成本原则，实际成本原则又称历史成本原则，指以取得资产时的实际支出作为资产的计量标准。注意：资产的计量主要以历史成本为计量属性，但也不排除有时可能用到其他计量属性，比如恶性通货膨胀时一般不采用历史成本计量属性，又如当无法获取历史成本资料时，可以使用其他计量属性。四、资产计量的原则例如：某企业接受外界捐赠一台六成新的机器设备(净残值为０)。若：（1）企业从捐赠方得知此机器设备的历史成本为10000元，已提折旧4000元，则企业应做会计分录为：固定资产10000累计折旧4000营业外收入6000四、资产计量的原则（2）企业无从得知机器设备的历史成本资料，但通过市场调查得知，该种机器设备在全新状态下为12000元，则：固定资产12000累计折旧4800营业外收入7200这里，（1）采用历史成本计量属性，（2）现行市价计量属性。五、具体资产的计量资产计量原则只是一个一般性的原则，但具体资产计量时还会碰到许多实际问题（如上一章中原材料成本与产品生产成本的计量），这里介绍具体资产的计量。着重于掌握五种资产的计量：应收票据、应收账款、交易性金融资产、存货、固定资产。（一）应收票据的计量应收票据一般很容易计量，但应收票据会出现贴现的情况，当应收票据贴现时，计量起来比较复杂。贴现：企业把持有的未到期的应收票据转让给银行以换取现金的行为。贴息＝票据到期值×贴现率×贴现期/360(二)应收账款及坏账准备现金折扣的会计处理:书p206,总价法和净价法.从理论上看,净价法更为合理,但净价法期末需要对顾客丧失的购货折扣进行调整,账务处理较为麻烦,因此,实务中一般使用总价法坏账的会计处理:直接冲销法和备抵坏账法.

（二）应收账款及坏账准备

例：某企业95年年末应收账款余额为10000元，96年2月3日，上年度10000元应收账款中发生500元坏账。方法一：直接冲销法（1）95年年末，不作会计分录。（2）96年2月3日：资产减值损失500应收账款500直接冲销法的优点：会计处理简单明了。缺点：（1）不符合权责发生制和费用配比原则；（2）虚估企业资产。因此该方法一般不用。方法二：备抵坏账法假设以上例题中，根据企业以往经验，应收账款中将发生5％的坏账，因此，企业确定坏账的提取比例为5％。（1）95年年末：资产减值损失500坏账准备500其中，坏账准备为应收账款的备抵账户，如前所述，当某一账户存在备抵账户，考察该账户的价值时，不仅要看该账户的账面余额，还要看其备抵账户的账面余额，因此，这是应收账款的净值为9500元，这样，资产的价值不会虚估，同时资产减值损失的确认也保证了收入与费用的恰当配比。（2）96年2月3日发生坏账时：坏账准备500应收账款500理解：①应收账款发生坏账500元，也就是说这500元应收账款将无法收回，因此应冲销应收账款500元；②借方不能再借费用，因为费用已经在95年确认，96年发生坏账时不能再重复确认费用；③为什么要借“坏账准备”呢？可以这样理解：既然这10000元应收账款中已经发生500元坏账，从理论上看，其余9500元将不会发生坏账，因此应冲销坏账准备；④在坏账发生前后，应收账款的名义金额（账面余额）减少了500元，但应收账款账面净值前后没有变化，都是9500元，这个会计分录只是表示企业对坏账的预期变成了现实。紧接上例，设96年年底应收账款余额为20000元，97年5月8日发生坏账800元，97年年底应收账款余额为30000元，98年9月6日发生坏账1700元，98年年底应收账款余额为20000元，99年6月8日发生坏账400元,99年年底应收账款余额为10000元。（3）96年年底：应计提的坏账＝20000×5％＝1000元资产减值损失1000坏账准备1000（4）97年5月8日实值际发什生80脉0元坏冒账时围：坏账硬准备80既0应收熟账款80字0注意予：这腥里预拉期发枣生的辟坏账1绢00赠0元与常实际垄发生做的坏纺账80般0元并悦不一绕致，臂这样草，坏之账准章备在原做过术这个先会计葵分录引后仍千然有忆贷方败余额20封0。（5）97年年重底：注意盟：计背提坏罗账的斗金额到并不悬是30击0衣00宵×筑5％，应该爬使计嗓提坏橡账后臭坏账吸准备思的余舍额＝30豪0消00必×碗5％，由挺于坏互账准闯备原贯有余钉额20余0元，孩因此密，实个际应夺该计讯提的秘坏账恒准备妻金额语＝30陶0佳00观×当5％－20厦0＝1兰30傲0元。资产公减值刚损失1降30撤0坏账稻准备1倡30堤0（6）98年9月6日发刻生1掠70炎0元坏焰账时裙：坏账转准备1农70亮0应收络账款1所70艇0此时过，坏穗账准免备有借方余额20陕0元。（7）98年年杜底：实际驻坏账稠计提拿额＝20英0同00百×别5％＋20乐0＝1凳20糟0元资产乓减值肌损失1晓20角0坏账扰准备1防20暑0（8）99年6月8日发高生40听0元坏友账时适：坏账社准备40狭0应收垒账款40坊0此时察坏账捞准备毒有贷驾方余蛾额60淹0元（9）99年年饱底：实际代坏账宿计提挡额＝10栽0桑00框×欲5％－60丹0＝－10旦0，这毕时应垦该冲重销多拆余的胞坏账刚准备骡：坏账辟准备10需0资产竞减值梢损失10行0（三蔬）存饶货的间计量存货渗的计天量涉肠及到崭取得拐成本晶的计敌量、悦结存图成本租的计华量、遵发出亡成本党的计耐量，侵其中缝，存有货取湖得成室本计臣量是性指原丢材料醉成本嫌和产公成品还成本寄的计秃量，榜这部舟分内扁容在危上一络章已现经学晴过，姥这里莲，我粪们讨权论存画货结填存成榴本和神发出盗成本计的计椒量。存货假结存狸成本个的计怖量存货蒙结存俗成本储的计妖量包添括两患种方姨式：断定期达盘存售制和猾永续支盘存胖制。定期隐盘存急制又爽称实磨地盘需存制枯，是谊指通撞过定樱期实就地盘筒点获寄得期亏末结典存存甲货成请本的摊方法授；永尿续盘震存制安又称歇账面窝盘存会制，旦是指捎对每猜一笔访存货壮收入章与发穴出业承务都炎要逐愧笔登湿记，衫并随足时结宽出存圾货账发面金委额的盘方法剧。定期腾盘存蔬制定期顽盘存哭制所描依据衡的公职式如毫下：本期菌存货将发出混成本坐＝期撇初存峰货成相本＋拍本期暮购入干存货掉成本殊－期万末存掏货成企本根据权这个歪公式尖，定溉期盘解存制磁具有书以下佛特点泽：（1）日改常记自录只敲登记蛇存货刻购入六的数凯量与巧金额淘，而复不登甲记存情货发草出的抵数量脆与金爪额；（2）期袋末存璃货数幅量通烈过实钥地盘匆点获约得，盈并根储据存茶货单壳价计用算出悦期末书存货盏成本远；（3）根衫据以扛上公弄式，衬以期仁初存夕货成偶本、沈本期槽购入呢存货逗成本耗和期昨末存杰货成洞本倒怕算出房诚本期斩发出膝存货竖成本睡。例题颗见书p2坑07。永续荒盘存调制永续绑盘存虽制所桃依据校的公监式如圆下：期末屯存货择成本倒＝期基初存移货成萌本＋补本期棉购入暗存货脊成本拐－本尚期存犬货发德出成疤本根据聚这个燥公式尺，永抖续盘辉存制栏的特辱点如健下：（1）日废常记畏录既而登记垫存货秀购入绳的数遥量与麦金额律，又堂登记富存货桌发出界的数驶量与秤金额骗；（2）期尤末存酿货成联本通咸过以华上公煌式计洞算得套出。例题鞠见书p2乓07。定期督盘存昏制与傍永续宴盘存笼制的亩比较定期触盘存仪制的释优缺朗点优点少：（1）不衡需要层记录爆存货嚼发出晌的数雕量与养金额温，因怀此简或化了厉日常贼会计毁核算隆的工膛作量猾，尤仪其是芦对某参些存露货品慨种繁税多、饿收发能频繁恒的企暮业，魔采用郊定期浴盘存饿制将牙大大陡降低胸会计板核算餐的工奥作量掘；（2）期铲末存坑货金浩额由掘实地层盘点锈获得乔，准秆确性棋较高淡。缺点挺：（1）各趋种损巧耗、欠差错钻、偷芬盗所醋可能矮引起晚的潜父在损冒失都裤计入雀了存恰货发迅出成唐本，形这既灶虚增晶了存世货发朗出成万本，烧又不刺利于袍对存净货进仔行严尤格的尽控制偷和管据理；秀（2）在有平时暂，存沫货数统量和蹄金额例的动练态变挨化企煎业无废法知腿悉，愤这不宁利于琴企业拦对存牵货进嗓行动岛态管间理；恶（3）期敞末实首地盘虎点是宵件费慰时、恩费力垮容易湿出错必的工浸作。定期劲盘存正制与词永续愈盘存玻制的领比较永续鞋盘存扶制的仓优缺旦点优点邮：（1）存明货发摇出成吹本反程映比测较真鱼实；谨（2）利包于对建存货导进行敢动态志管理就。缺点唐：（1）日肆常会圈计核加算的导工作屿量较陵大；丝式（2）虽盏然能亡够保线持发沸出存筛货成宽本的档准确拘性，堡但却灰虚增扭了期边末存晃货和扒本期坛利润画；并乒且，橡如果剖企业六一直坦使用绑永续晋盘存研制而柳不进言行实犹地盘阔点，毁存货肌的账告面记家录必告将逐仿渐远爱离存达货的园真实啄情况吓。定期疏盘存洁制与倘永续匙盘存言制的密比较事实咐上，早定期辅盘存路制和笔永续雨盘存消制的于优缺勾点恰蓝好是葬互补夫的，茧因而实务刃中更言常见张的做卸法是股两者榜的结猾合：家在永性续盘橡存制饺的基妈础上洽对存腔货进地行适句当的餐定期斤或不舰定期排实地底盘点伏。这样膝，既僻有利蓬于对酱存货笛进行蝇动态枕管理愿和正明确反缘瑞映存梳货发豆出成柿本，喇又能内够准巧确地爬确定趣期末荐存货闻金额得，并轨通过励账面跨数与厌实存愚数的潮对比缸发现幼潜在州损失冬，找巧出原鲁因，鹿改善挂存货济的管煌理。存货阿发出疗成本枝的计禁量存货钱是企剃业中挂最活五跃的烤因素径，在吧持续旺经营车的企鼓业中跟，存喊货通萄常处益于不坑断的椅收入筹、发皇出的触变动详状态超，而醋且，档由于悼市场菜价格岗的波封动，蜻各批约次进巾入企泰业的膏存货依价格丧可能脉存在斥差异痒，这漂就产流生一满个问兄题：勉面对妹不同灿的存馅货价久格，志如何挡计量委存货蓄的发挥出成预本呢圾？存货骡发出裁成本铸的计砌量方炊法主页要包妄括：好先进闷先出壁法、寸后进枣先出样法、见移动恭加权煌平均扫法、妙月末村一次甩加权价平均菊法。先进盈先出麦法先进胀先出械法假云设企顿业先奋进入并的存铲货最挨先发掘出去秒。后进谁先出救法后进碗先出甜法假莫设企泡业后退进入俊的存染货最禁先发饺出去越。新准眠则已帝不允殿许使阀用后由进先剃出法薪。移动各加权伙平均咳法存货晌每发柳生一手次变只动就墨重新取计算秤其平弹均单午位成概本。例题壤见书p2律08图表6－1。月末相一次乘加权危平均瞒法一个数月计费算一迹次存挖货平倚均单接位成缺本。加权燥平均床法用言于永属续盘垃存制封时就陶是移岗动加寒权平抽均法切；用围于定鸦期盘副存制冠时就惰是月蝇末一绝次加输权平淘均法刺。各种南存货舰发出头成本竟计量输方法辰的比消较先进义先出更法对叫期末单存货恭计量些比较功准确福，但逢发出变存货喷成本以不够办准确翠，在康持续浸通货馒膨胀基情况稳下容换易虚密增企棕业的焦利润跑；后湖进先梢出法贪对存姥货发临出成偶本计灭量比欲较准庆确，郑但往仙往造盾成期棚末存湿货金灭额与耕现行部市价霞差距武过大痰的情持况，混在持忧续通我货膨但胀情饼况下拾，后锄进先乓出法雪所计竖算的芳利润宗比较弟稳健栽；加锯权平毅均法饶的效挂果则摧介于抽二者丙之间锦。另外苏，在必持续桌通货挨膨胀棕情况崇下，随后进撇先出扒法一琴定的差节税酬效应枯。由于辞后进说先出暂法假介设的铲实物个流动腥过程先很少劲在企鲁业发机生，揭因此睛从理抵论上股看，内加权学平均鸡法和惜先进剪先出液法是孤最优枯的方烦法，洞特别勺是加烛权平箱均法触；但孔由于祖税收此的考祸虑，法实务阀中企枝业常炭常选尝择后斗进先也出法平。（四枣）交嘱易性齿金融烫资产交易沉性金杯融资泽产是醉指为社交易砍目的养而持俩有的炸债券律投资咱与股河票投释资（抓由于等是交竟易目稍的，技一般擦持有滨期限卡较短美，大妻致相磁当于汁以前日的短莫期投傲资）例如：（1）甲企紫业于12月16日购鄙入乙持企业乱股票5拾00突0元，径甲企路业持踏有该供股票鲜的目诵的是黄准备暂待股影票价葵格升坝高时殃获取王股票晋价差问收益待（即促为交愈易目老的而谱持有孔该投盏资）户，则堵：交易亩性金焦融资郊产5梁00池0银行饼存款5击00逆0（2）12月31日，俯甲企弯业持皮有的据股票串价格沸涨到6胜00酱0元，读则：交易伶性金钞融资删产1霞00醋0公允喇价值寺变动抄损益1串00免0这里宴的公核允价颈值变豆动损悉益是逆指金鉴融资负产价肃格变劣动而框对持抹有企末业造俯成的膀收益岂或亏抢损。（3）1月14日，印甲企核业把诵持有管的乙胳企业热股票筹卖出泄，取练得价庙款7负00搏0元，粗则：银行向存款7做00岸0交易莫性金气融资旺产6挖00脚0投资饲收益1统00替0公允灾价值辆变动悬损益1局00悄0投资头收益1箭00祥0（五队）固趋定资伞产的欺计量这个大问题坡前面浑已经铜说过傍，要掠记住刑折旧够的计最算方送法及候相应挂的账叼务处逐理方贝法。还要史注意勾固定公资产梨原始榴价值宾的计忌量，许见书p2服11。第二终节秩负债齐的确观认、顺计量亲与记摔录本节腐没有怀新的量内容蜻，以魄前都代学过位，看p2折25第三予节厦所有宵者权灿益的园确认截、计盛量与桌记录一、慰所有傅