税收筹划课件

第二编主要税种税收筹划第×章企业所得税的税收筹划利用子公司与分公司的不同身份进行税收筹划由于分公司不是独立的法人，不是企业所得税的纳税人，其所得与总公司汇总计算纳税。在投资初期，通常而言，分支机构发生亏损的可能性比较大，宜采用分公司的组织形式，或者在总公司亏损、分支机构盈利的情况下，分支机构宜采用分公司的形式，以获得盈亏相抵的好处；如果分公司处于税率较高的地区，通过汇总纳税还可以实现规避高税率的目的；反之，分支机构宜选择子公司的形式。当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项税收优惠政策。针对收入的筹划（一）应税收入确认金额的筹划在收入计量中，还经常存在各种收入抵免因素，这就给企业在保证收入总体不受较大影响的前提下，提供了税收筹划的空间。如各种商业折扣、销售折让、销售退回，出口商品销售中的外国运费、装卸费、保险费、佣金等于实际发生时冲减了销售收入；销售中的现金折扣于实际发生时，计入财务费用，也就等于抵减了销售收入。这都减少了应纳税所得额，也就相应地减少了所得税，前者还减少了流转税的计税依据。（二）应税收入确认时间的筹划通过销售结算方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税。3、固定资产的税收筹划（1）能够费用化或计入存货的成本费用不要资本化计入固定资产。因为成本费用只要资本化计入固定资产，就不得在当期计入应纳税所得额，但这一原则要根据企业盈亏情况的不同而作出相应的调整。如果企业当前是盈利状况，应考虑将支出费用化，以加大当期的税前扣除项目，提前扣除一些可扣除的费用，以达到减少当期所得税的目的。如果企业现在和未来一段时间内亏损，则应考虑将费用资本化，加大资产的账面价值。因为资产按使用年限提取折旧在税前扣除，使税前扣除金额向以后年度递延，也就相当于平衡了企业各年度可扣除的费用。（2）利用折旧进行税收筹划。折旧是影响企业所得税的重要因素，计提折旧会减少利润，从而使所得税减少。折旧的这种减少税负的作用称之为“折旧抵税”或“税收挡板”。折旧抵税金额＝折旧额×税率折旧抵税金额的现值＝折旧额×税率×复利折现系数对固定资产折旧方法的选择应考虑以下因素：①时间价值。固定资产折旧计入生产成本的过程，就是随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿，并转化为货币资金的过程。因此，无论固定资产折旧方法如何选择，（在税率不变情况下）整个期间内的折旧抵税金额的总和是相同的，但是在期间内前后各段时间内的折旧抵税金额不一样，并由此影响到所得税应纳税额。我们在选择固定资产折旧方法的时候，要以折旧抵税金额的现值作为评判标准，选择折旧抵税金额现值最大的固定资产折旧方法。②折旧方法。在税率不变的情况下，应当采用加速折旧方法，前期的折旧额越大，折旧抵税金额的现值也越大。缩短折旧年限，也具有采用加速折旧方法的节税效果。③税率变动。在预测未来适用税率上升的情况下，不应当采用加速折旧；在预测未来适用税率下降的情况下，应当采用加速折旧。这里所说的税率变动，既包括国家调整所得税税率，也包括企业适用的实际所得税税率的变化。如企业适用的所得税税率为25%，但是现在处于免税期间，则其适用的实际所得税税率为0，免税期后适用的实际所得税税率为25%，在免税期内选择折旧方法时要考虑免税期过后所得税税率上升的因素。④税法限制性规定。折旧的会计方法与税务处理有不一致之处，在申报缴纳所得税的时候，应该将会计上计提的折旧调整为税法上认可的折旧方式。例如，会计上规定，折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额；如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额，但税法不认可固定资产减值准备。例如，一项固定资产原价11万元，预计净残值1万元，使用寿命10年，第二年底计提固定资产减值准备2万元，则第二年底的固定资产账面余额为8万元，账面价值为6万元，第三年会计上计提的折旧为0.75万元（6÷8），税务处理上计提的折旧仍为1万元。又比如，税务处理上房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产和与经营活动无关的固定资产不得计算折旧扣除，而会计上这些固定资产需要计提折旧。⑤《企业所得税法实施条例》第59条规定：“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。”预计净残值与年折旧成反比。合理地确定预计净残值，也可以达到折旧的税收筹划效果。案例第：某考固定俱资产领的原吗值为10舌00名0元，闻预计小净残种值50怀0元，飘会计辱和税香法认愈可的岗使用残年限仆都是5年。挪直线答法、送双倍锦余额扣递减寺法、生年数辆总和豆法的验折旧变计算毁公式喊如下狼：1．直疯线法载的折膨旧计谜算公洒式直线查法（蚊年限票平均闸法）盐是将腐固定把资产字的折坦旧均失衡地弃分摊谈到各截期的跟一种射方法竿，使盒用这弊种方躲法计各算的库每期助折旧并额是劈燕等额交的。年折停旧率争＝1－预甘计净酬残值新率×1鞠00廉%预计县使用守年限月折泛旧率份＝年确折旧跑率÷1胜2年折毒旧额躲＝固摸定资原产原匀值×年折蓝旧率2．双井倍余词额递洒减法过的折东旧计侵算公禾式双倍插余额精递减看法是仪在不聪考虑辉固定膛资产伏残值座的情海况下民，根据壮每期陷期初打固定蚁资产换账面辆净值冒（固婶定资农产账格面余泼额减邪累计赌折旧伪）和双借倍的裂直线哪法折埋旧率壮计算洽固定增资产硬折旧忽的一拔种方爽法。年折酬旧率磁＝2×1苗00威%预计厅使用努年限年折蒸旧额篇＝固均定资幼产账控面净次值×年折硬旧率由于煮双倍偷余额迁递减建法不爪考虑央固定埋资产脉的残局值收损入，余在应币用这寒种方那法时炕必须纯注意招，不舞能使冬固定棉资产书的账赶面折隐余价争值降昆低到规它的售预计蝴残值秀收入盗以下征。因穷此，赠实行偷双倍放余额母递减筑法计雄提折孟旧的乌固定佣资产耍，应骡在其炸固定阀资产御折旧稻年限煮到期傅以前钓两年削内，吗将固烛定资丸产净男值平买均摊黎销（辩即在巧倒数脖的最罗后两秩年采针用直艳线法孙）。（3）年饮数总争和法嫂的折只旧计牧算公扮式年数括总和禁法是厕按固摩定资采产应穷提折航旧的舒总额糕乘以晨固定乔资产笔的变骂动折叼旧率常计算浑折旧价额的剃一种筹方法芝。固拘定资套产的运变动锈折旧约率是清以固量定资碗产预绘计使灿用年逐限的这各年城数字战之和道作为驴分母逃，以纠各年鞠初尚赚可使厅用的佳年数净作为桶分子户求得狱的。年折斩旧率障＝固定格资产循各年辣初尚帜可使目用年肠数×1懒00浊%固定邻资产症预计敬使用座年限持各年柔数字粥之和年折抛旧额输＝（泄固定民资产箭原值呼－预行计净欣残值仰）×年折饺旧率问题杯：①该企酿业适腹用的尊所得县税税姜率为25狠%，比乐较该困企业怪分别盲采用南直线烈法、栋双倍件余额技递减性法、驶年数榴总和凉法对愚应纳戏所得纪税的鸣影响汉。②该企竖业适迁用的别所得咸税税盟率为25贩%，但择前两钱年免蚀税，割后三闭年减绳半征玻收。后比较鸟该企戏业分丽别采轻用直帖线法丙、双筋倍余旗额递喝减法过、年壮数总畜和法版对应催纳所涉得税修的影乓响。分析现：本例糠中假塔定折竞现率炸为10凭%。上述有两种贫情形腥下的睡折旧的抵税轿金额庙折现努比较摧见下滑表：（3）对葡于既凳不能逆计提卧折旧往又不层需用月的固户定资盗产应遭加快野处理课，尽透量实屋现财精产损拨失的窝税前归扣除劣。案例缘瑞：某潮企业甲有一嫂项不雁需用答的固错定资乘产，呀其原膛值为10回0万元功，预至计使腊用期耍限为10年，仗无残当值。班目前途已使误用5年，捷账面真剩余莫价值50万元须，由政于能烈耗过览高被托停用松，如检果出夸售可匪以获涛得5万元悄。如果挣该固滴定资钥产不动作任摘何处诞理，仿则其虾账面吨的50万元薄不能略计提袭折旧弓。因赶为企倍业所丝式得税刑法第11条规王定，切房屋皱、建段筑物炸以外凤未投堂入使恰用的剑固定浑资产页不得瞎计算贪折旧蹲扣除涌。同其时，橡也不核能将丹对该泽固定掠资产怨计提精的跌置价准妙备在含税前盏扣除态。但如靠果处誓置获猜得5万元余收入狸，则铅实现胃固定限资产桶处置咬的净弦损失丛为45万元惭（50脚-5），45万元利的损谋失在托当期忠就可怎以抵记税，网企业婆当期载可以饱少缴陶所得吧税11耀.2约5万元励（45丹×2据5%）。第捐章宇个人棵所得哪税的借税收润筹划劳务榆报酬多所得谅的税俭收筹译划劳务眠报酬爬节税覆筹划波也是挥以分白为主彩。鉴锋于劳卫务报播酬具导有“队一次路性”观（完犁成一略次结之算）对、“戴多样拖性”膊（在卧多家拆取得瓦）和环“数徐额大逃”等悼特点每，节信税思刷路也糠是“化大情为小”。《个人轿所得购税法篇实施刑条例》第21条规吊定：劳务归报酬川所得秤，属煎于一肚次性目收入编的，郑以取分得该氏项收侮入为贺一次布；属于威同一竭项目纠连续封性收援入的擦，以郊一个自月内锣取得兼的收材入为缓一次橡。案例灵：签饶好劳笔务报洞酬合脑同，乏减轻喝个人公所得椅税李先形生是卵一位他设计轨专家司，与揪某高挥科技雕企业螺签订掀设计予合同虚，支捉付设答计劳止务报您酬50疾00向0元，蜘但李丈先生宽要支婚付交蛾通费仆等费教用10悦00得0元。个如何脂签合斯同才斗有利晶于李渡先生仍？方案折一：旗全额因签订刘劳务誉报酬森合同李先画生与孟企业谱签订矛全额超劳务纠报酬麻合同脾，这复也是商比较惭常见宣的签花法，结内容丝式大致烛是：悄企业轨支付敌李先桃生劳招务报还酬50币00福0元，睡合作宅期间脚李先炊生发纽奉生的惩交通筋费等泰费用毁自理锻。李先届生的差纳税搅和收衬益计级算如宅下：个人武所得典税额=窝50为00搞0×（1－20行%）×3尝0%－20倡00＝10电00动0元实际按收益狼＝合段同收塘入－盾费用越－个荣人所甜得税惊＝50棚00予0－10声00笔0－10闷00择0＝30光00旷0元方案利二：捞净额全签订崭劳务询合同李先梢生与卖企业施签订抽净额窄劳务才报酬纽奉合同司，即篮仅就魔能拿悠到自聚己手轨里的敢实际米劳务颗报酬坦签订合合同细。内腔容大琴致是秘：企割业支青付李孩先生席劳务极报酬40不00揭0元，剂合作好期间讲李先节生发案生的假交通做费等浆所有士相关浅费用哥由企仁业承确担。李先筋生的姥纳税独和收地益计俘算如狗下：个人符所得诸税额=助40竿00篇0×（1－20傻%）×3酒0%－20敏00＝76乖00元实际抱收益誉＝合趁同收臣入－付个人镰所得魔税＝40情00恢0－76妻00＝32纷40垂0元方案堂三：钉分别累签订骨两个锅劳务灾报酬袄合同李先氧生是勿专家刚，对各企业级的发宴展能死起到起顾问帖作用竖，在怒与企厘业签夸订合练同时脾，就绒可分文设计就和顾膛问两串项劳梳务分库别签渣订合造同。舌一个宣合同垃的内餐容大蛮致是爬：企来业支羊付李撇先生号设计主费用20廊00述0元，量合同愚签订敲后即刮付；贿另一超个合扭同的刑内容饥大致绣是：特企业租支付投李先踢生顾因问费涨用20问00按0元，哀完工命支付纲（两蜘次收息入至签少要扶间隔1个月扮，否锈则要搏合并粪纳税袄），匙合作傲期间世李先禽生发坏生的报交通租费等荐所有少相关棋费用翅由企前业承老担。因为仿合同己金额芝降低墙了，积税率转也就级从30能%下降岁到20漂%。李苹先生止的纳锦税和丘收益克计算遥如下蛋：个人也所得蠢税额债＝20妻00原0×（1－20仗%）×2斤0%＋20治00墨0×（1－20赢%）×2丑0%＝64胃00元实际奔收益票＝合扯同收完入－帖个人霉所得丹税＝20散00谣0＋20泪00挪0－64嘉00＝33近60客0元方案该四：烈签订件税后辛劳务俭报酬类合同李先职生也耗可以渠与企亚业签猛订税帐后劳侨务报泛酬合插同，超内容枪大致滋是：大企业究支付满李先首生劳避务报介酬35台00践0元，条个人膏所得稿税、咱交通债费等所所有咬相关历费用械由企耐业承帐担。由此批，李徒先生慰的个渗人收梯益为35缎00风0元。企业让为李仁先生脉负担识的税于款为赵：应纳调税所霞得额照＝[（不姨含税欠收入页额－壤速算杀扣除准数）×（1－20玻%）]÷奶[1－税果率×（1－20葛%）]＝[（35胖00漂0－20挨00）×（1－20规%）]÷织[1－30租%×（1－20热%）]＝34杂73饼6.丙84元应纳朽税额泄＝应滤纳税桌所得睬额×税率毅－