第八章负债课时

中级财务会计第八章负债第一节负债概述第二节流动负债第三节非流动负债目录一、负债的含义及特征《企业会计准则——基本准则》中对负债的定义是：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债主要具备以下三个特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由过去的交易或者事项形成的第一节负债概述二、负债的分类及确认（一）负债的分类1.流动负债含义：流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债负债流动负债应付账款短期票据应付债券商业汇票非流动负债长期借款应付债券长期应付款按照流动性分类：①预计在一个正常营业周期中清偿的负债②主要为交易目的而持有的负债③自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债2.非流动负债含义：非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。结合企业的经营活动对负债内容的理解对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款长期借款应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付股利（二）负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量一、短期借款（一）短期借款的核算内容第二节流动负债短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。含义企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。目的筹资效率高、筹资弹性大优点筹资风险高、实际利率较高缺点（二）短期借款的会计核算1.短期借款取得的会计核算2.短期借款利息的会计核算3.短期借款到期偿还的会计核算银行存款×××短期借款×××财务费用×××银行存款×××应付利息×××短期借款×××银行存款×××应付利息×××财务费用×××【例10-1】甲公司2008年8月1日从银行提取短期借款100000元。借款合同规定，借款利率为6%，期限为1年。（1）甲公司在实际取得短期借款时：借：银行存款100000

贷：短期借款100000（2）2008年8月31日，甲公司计提利息：应付利息=100000*6%*1/12=500借：财务费用500

贷：应付利息500（3）2008年9月30日，甲公司支付8月份和9月的利息借：应付利息500(8月利息)

财务费用500(9月利息)

贷：银行存款1000（4）2009年8月1日，甲公司在到期日归还短期借款的本金和尚未支付的利息时：甲公司在借款到期日尚未支付2009年7月的利息，所以：应付利息=100000*6%*1/12=500借：短期借款100000应付利息500贷：银行存款100500二、交易性金融负债（一）交易性金融负债的核算内容来源：金融合同条件：（满足任意一项）①承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；③属于衍生工具。金融负债短期借款交易性金融负债应付票据应付账款长期借款应付债券（二）交易性金融负债的会计核算科目设置：会计处理：公允价值以市场交易价格为基础确定公允价值的变动直接计入当期损益，借记或贷记“公允价值变动损益”科目相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益交易性

金融负债成本公允价值

变动交易性金融负债科目（了解）一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。衍生金融负债不在本科目核算。

二、本科目应当按照交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算。三、交易性金融负债的主要账务处理（一）企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。（二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

（三）出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记本科目（本金、公允价值变动），按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。三、剪应付举票据（一核）应遵付票娱据的疾核算伯内容来源框：应付滴票据牧主要唱核算猛企业姥采用商业掉汇票支付么方式些，购灾买材剖料、烈商品暂或接圈受劳弊务供闷应等夺而开忠出、秤承兑瘦的商昏业汇曲票。商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票（二愧）应爪付票坦据的欺会计惕核算1.应付抛票据借发生劲时的迁会计痒核算2.应付棉票据除到期桃日的睁会计品核算原材料×××应付票据×××应交税费——应交增值税（进项税额）×××因签恳发而应支递付给滚银行芳的手绵续费巩，直拍接计然入当亲期财秆务费闯用应付票据×××银行存款×××财务费用×××按照桶票面罚金额对于带筐息的拌商业剥汇票悼还应啦支付痕相应币的利息到期卷日，束如果冤企业俊无法番支付落商业危汇票葬的款间项：对于努企业乔因签发够银行剂承兑铺汇票而支呈付给塔银行快的手续滚费,直接肉计入爽当期财务况费用。应付票据×××应付账款×××应付票据×××短期借款×××如果置是商衔业承童兑汇票应付帆金额裳转入般对销拥货商愈的应披付账弹款如果势是银怠行承仁兑汇票应将娃应付膝银行盒的金刻额视裳同短闯期借巡寿款商业蜓承兑最汇票刮和银升行承帅兑汇贞票的萍区别①硬承兑穿人不倦同，商业蜻承兑唤汇票姥承兑早人为权付款办单位剪本身；银行俩承兑柄汇票蚂承兑斯人为勤付款插单位闸开户称银行。②挺付款篮单位智开户余银行霞责任液不同制。到吗期日际，付似款单宅位无极款支食付，商业陡承兑如汇票袍付款派单位秒开户由银行部不承钟担付移款责豪任；银行略承兑烈汇票甲付款筒单位病开户少银行愧承担呆付款臭责任。③除收款延单位哭收款备风险状不同仙。商业华承兑白汇票款结算两方式谁下，叫收款粘单位示存在巩到期缎日无归法收天款的惕风险；银行承承兑校汇票键结算灭方式蒸下，取收款竹单位步不存抵在到而期日练无法脏收款植的风食险。【例10抽-2脱】2路00西9年3月5日，埋甲公女司从许乙公看司购鹅买一迎批原先材料.该批傲商品瞧的成摧本为30北0姿00元,增值薯税进既项税本额为5享10庭0元,应支作付的谜运费秃为50安0(假设被运杂伸费不昨考虑估增值茄税).甲公蔬司开支出一肢张面哑值为35伤6透00元的银行芳承兑骆汇票,期限挺为3个月.该批幕材料烫已经糠验收侍入库,对于誉上述绳银行奶承兑冰汇票,甲公部司支翅付给钳银行变手续适费50元.（1）20鸦09年3月5日，然甲公艺司开更出银咐行承后兑汇套票：借：殊原材缓料30桥00夸0+通50巨0=捉30串5包00应交痛税费——应交望增值滔税（战进项郑税额阀）51翅00贷：诱应付贤票据35绑6扩00（2）甲线公司杠支付湿银行诸手续廊费：借：顶财务获费用50贷：虑银行挡存款50（3）20坏09年6月5日票秘据到裤期：借：详应付饼票据35悲6袍00贷：该银行谋存款35偏6忽00（4）20鸟09年6月5日票鞭据到终期，卸如果巩甲公呈司无灯力付村款：借：蜜应付鸡票据35吨6复00贷：剂短期屑借款35筛6付003.带息比应付纵票据居的会爆计核泰算在期末对尚样未支姑付的档应付袍票据计提泥利息，并羊将其胁计入燥当期财务循费用，即安：借：惕财务关费用贷：瘦应付仙利息到期支付环票款时，尚未泛计提的利胆息全曲部计惕入当刚期财务脾费用，即民：借：楼应付偷票据应付贿利息财务午费用贷：遵银行柜存款四、芦应付争账款（一锅）应仪付账愿款的员核算熊内容含义微：应付谋账款宵，是俭指企幕业因牵购买捧材料胶、商吊品或恰接受颠劳务脊供应豪等经抬营活惜动应佣支付赞的款折项。具体漏入账财价值摸包括贷：①因唇购买极商品训或接产受劳歇务应套向销迫货方弊或提叶供劳捧务方绩支付迅的合变同或尖协议卫价款榴；②按哲照货旬款计真算的是增值色税进耳项税败额；③购特货应事负担假的运减杂费任和包否装费抽等。（二爬）应袍付账杆款的堆会计灵核算几种伟特殊除情况皮的处电理：情况会计处理月末存货已经入库但发票账单尚未到达的按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值；下月初将暂估价值冲销；待收到发票账单时重新入账。（以P44-45为准）如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件按不考虑现金折扣的价款总额入账；实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用（总价法）。付款人确实无法支付应付款项（如债权人破产）将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。五、膜预收姥账款（一薯）预奔收账翠款的笑核算秘内容含义永：预收蝴账款隆，是门指企棒业按辟照合朋同规槐定预羡收的劫款项竟。（二渴）预伐收账席款的杠会计致核算1.预收川账款萝发生胜时的居会计婶核算银行存款×××预收账款×××按实桨际收画到的尊金额2.销售匆商品敌或提激供劳辩务时柔的会亮计核除算3.收到笛剩余尤价款汪或退陡回多踩余价延款的坏会计专核算预收账款×××主营业务收入×××应交税费——应交增值税（销项税额）×××按确熄认收概入的歉金额特及应皱交增属值税巷的金皱额银行存款×××预收账款×××预收卫账款眉部分圈不足，按照实漫际收偶到的辩补付斯金额预收账款×××银行存款×××预收愧账款松部分恒超过，办理部转账躬手续皂，退叹回多刊余价畜款【例10背-6殖】2狭00孝9年4月10日，枕甲公县司根削据合烧同规果定预续收乙艇公司仙货款20绳00元，饼收到经转账喇支票咽并存本入银质行。20裂09年4月20日，钞甲公妄司发琴出商稳品并析开出岔增值问税专协用发笑票，炕注明爸货款20光00劝0元、艳增值络税税旱额34喘00元。训该批污商品竿实际踏成本16桃00碍0元，义余款愉尚未番收到疑。20午09年4月25日，堤甲公耀司收笨到乙插公司絮转来尽的剩禽余价羡款，考金额振为21妖40惯0元。（1）20屋09年4月10日，殿甲公体司收渠到预品收账授款：借：宏银行铺存款2圆00延0贷：径预收卸账款2酷00泉0（2）20来09年4月20日，挑甲公变司确跑认收蓝入并柳结转筋成本杜：借：粗预收孟账款23蜻4给00贷：绵主营牌业务恋收入20旦0诊00应交搭税费——应交亦增值慌税（扁销项仍税额谷）3亚40容0同时荡结转嚷成本价：借：断主营饭业务世成本16话0饥00贷：仪库存麻商品16型0配00（3）20阵09年4月25日，芬甲公教司收净到剩匆余货杜款：借：硬银行刷存款21增4辽00贷：甲预收辆账款21拳4率00六、错应付膜职工挑薪酬（一烛）职带工薪箭酬的零含义槐及内饮容含义踩：职工塑薪酬锐，是梯指企台业为劫获得软职工擦提供弄的服宜务而消给予携各种惨形式承的报弓酬以届及其源他相销关支伐出。1.职工姐的范但围具体汗内容辉详见角教材P25颗32.薪酬戒的内虏容见右遣表薪酬（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）辞退福利（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出（二农）应缎付职耀工薪芽酬的冷会计送核算1.应付利职工神薪酬蛛确认东的基福本原骗则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本

或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期

管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期

销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产

的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产

的初始成本2.货币亦性职怖工薪控酬的脆会计傲核算（1）货隙币性睁职工泼薪酬舌的计钩量对于难货币鼓性职诊工薪跨酬的部计量应按照筹国家斧有关絮规定借确定互计提橡基础准和比例。国家没缸有规定的久，应吹当合理预象计当姿期应奴付职糠工薪油酬的健金额。（2）货国币性变职工蕉薪酬碑的确略认企业单一般于禽每期补期末按货币性波职工嗓薪酬丈的应崭付金惠额贷致记“应唤付职控工薪寸酬”科目根据欲职工按服务喝的受盘益对即象借秒记相疗关资乞产、歼成本籍科目支或将斩其直槽接计却入当拣期损猜益。（3）货泻币性姜职工砍薪酬奸的支付应付职工薪酬×××银行存款×××应交税费——应交个人所得税×××其他应收款×××按照价实际裙应支比付给苗职工什的金户额借按照径实际龄支付档的总愚额由职方工个择人负牌担、蓬由企败业代倘扣代合缴的史职工茎个人父所得戴税由企券业代芳扣代虚缴的顷医疗舍保险才、养坐老保概险以斤及住萝房公候积金【例10新-8徒】2丛00隙9年4月，酿甲公宗司发臣放工颤资时井，应董付工截资总台额为16堂5团00掠0元，首其中检代扣各代缴驼的个垦人所何得税戒为5昨00红0元，片代扣谢代缴饥的应亚由职烛工个秩人负葱担的痒各种舅社会跪保险监和住枯房公惕积金爷为10请0稼00元。实际中支付的部桃分以尚银行负存款休转账迷支付丑。借：色应付差职工朱薪酬——工资16染5极00铸0贷：啦银行消存款15朋0狂00步0应交市税费——应交码个人取所得罗税5混00傍0其他脉应收判款10和0诵003.非货领币性迷职工姥薪酬吴的会惭计核快算（1）以泊自产要产品踩或外盐购商玻品发细放给朴职工喊的会青计核懂算①企业唱将自产愁产品作为顺非货勉币性凡薪酬缠发放雁给职架工主营业务收入×××应交税费——应交增值税（销项税额）×××应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用×××确认耍薪酬誉时实际装发放谈时主营业务成本×××库存商品×××结转崖成本个人肌福利瓦和集唉体福峡利企业扶将自滚产产帆品用秤于职俊工福筑利属那于非敏货币控性福缸利，气根据冷企业缩慧领用们自产壶产品嗓用于紧职工杏福利丘的用耀途又明可以穿分为膜个人屋福利江和集举体福事利。企业将探自产苏产品歼发放征给职泰工个零人则校属于翅个人强福利，企仍业将自制豆成品勾用于航内部服的集测体福嗓利事妖项（解如企牢业内终设的须福利通部门储）则生属于苹集体贝福利。《企业狐会计繁准则骡──墨应用吩指南苹２０虹０６》附录坝在对胡“应拳付职皱工薪沟酬”内科目珠核算峡的要脾求中影已明痕确规国定：抚“企缝业以卷其自产最产品掀发放裤给职遗工的，借记运本科叛目，偿贷记旺‘主路营业冷务收赏入’术科目圈；同签时，析还应号结转辽产成校品的抢成本。涉皆及增支值税挺销项销税额泰的，口还应胃进行梁相应旋的处回理。京”但必诵须注吧意的艺是，悼按照《企业兔会计软准则》的规报定，顶企业谦将自产者产品勤用于烫集体登福利则无需通过慨“主恼营业肿务收阀入”压科目渠核算忍，因此芬，对齿企业巴将自歪产产凭品用疮于集平体福枕利则慕需考筋虑视昌同销秧售的仔问题。企匆业仅借需作借记引应付泪职工狐薪酬，贷记薯库存秧商品缠（账炒面价示值）警，贷隶记应绑交税核费——应交观增值老税（垄销项歪税额叛）的会讨计处戚理。【例10蔬-1呆0】菌20酬09年2月，船甲公席司决对定以喜自产维的产叉品作抚为福昨利发体放给论全体自职工燃（共禾计10之0人）笛。该页批产刘品的冬生产仪成本椅为20危0归00坟0元，溉售价等为25昆0砖00搅0元。序甲公祥司开敢具的喷增值年税专猪用发乔票上耻注明扎的增杯值税袭为42与5磨00元。心假定固职工辫中直交接参烦加生娇产的胸职工集有70人，眠车间智管理堡人员踢有10人，王其余20人为狂总部此管理堪人员侮。该批坊产品情的公惰允价禾值与浩相关就税费网合计=2捕50疾0阀00脑+4须2智50约0=袍29衣2迁50绒0计入董生产驱成本悼的非励货币纤性薪副酬=2素92姐5朋00童*7隐0/乘10柏0=震20互4梢75挣0计入农制造训费用椅的非葛货币摊性薪肥酬=2葡92匪5输00雁*1窄0/欧10霸0=带29炭2桃50计入漏管理臣费用姨的非沃货币荷性薪侍酬=2我92霜5慰00勺*2珠0/该10劈燕0=朽58胞5秃00（1）甲唱公司确认项该非盾货币寨性薪刊酬时：借：阅生产忘成本20奥4铜75脆0制造膀费用29悦2粉50管理衣费用58流5敞00贷：浸应付近职工裤薪酬——非货铅币性红福利29西2建50段0（2）甲尼公司延将自满产产朋品作蔽为非命货币京性福闷利实际正发放时，局确认领销售则收入滑并结职转销绢售成辰本：借：胶应付卸职工评薪酬29激2柱50它0贷：裳主营饿业务应收入25楼0设00猜0应交启税费——应交品增值喘税（盈销项曲税额桃）42棵5锅00借：鸭主营搬业务姓成本20什0腰00恭0贷：疼库存具商品20只0现00蔽0②企业考将外购尼商品作为则非货医币性仿薪酬四发放帝时【例10支-1翠1】应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用×××银行存款×××确认摄薪酬袄时实际茂购买辱时（2）向极职工啊无偿溜提供胸住房戴等固结定资球产的旦会计弄核算应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用×××累计折旧×××确认恰薪酬瞒时计提尽折旧时【例10去-1娇2】拦20伶08年，搞甲公火司向足公司莲的某晋位高论级管覆理人刘员提姜供一守辆20音06年购吊买的需汽车遣作为赌非货宵币性给福利穿。已驱知汽费车的酒成本窃为20以0亡00槽0元，触预计香使用10年，察采用末直线倍法计吐提折刺旧（翼假设肚按年贷计提捧折旧咬）。20也08年该堂汽车灰应计减提的然折旧垄额=2蛾00铲0级00卫*1裳/1寨0=保20芦0它00（1）甲赞公司确认栏该非博货币岁性薪铺酬时：借：辱管理瞒费用20蚀0弦00贷：烧应付牲职工摧薪酬——非货庭币性侨福利20券0挂00（2）年城末,甲公测司计提艘汽车匙折旧鹅时：借：辩应付谈职工梢薪酬——非货脆币性辫福利20迷0尤00贷：顶累计箱折旧20乒0旺00（3）租折赁住妖房等动资产止供职仙工无允偿使我用的岭会计旅核算应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用×××银行存款×××支付址租金颠时确认薪酬时【例10凡-1絮3】甲20众09年2月1日，颜甲公昌司租确赁一圈处房半屋提穗供给壶公司介的某位茧管理丈人员贝使用,并于全当日齐用现桑金支尝票预付平半年的租密金12桃0端00元（1）甲超公司实际锅支付谷租金吩时：借：男应付笋职工猾薪酬——非货使币性嫂福利12排0嚷00贷：热银行束存款12匹0倍00（2）甲宾公司佳于每月贼月末岩确认静该非湾货币衰性薪匠酬：该房毁屋每嚼月应挡付租同金=1销2粉00狠0/伴6=泰2械00免0借：枕管理并费用2赶00建0贷：穗应付阵职工禁薪酬——非货房诚币性烫福利2诉00原04.辞退有福利炼的会纸计核既算辞退滨福利燥的确蹈认原眠则同筒其他茄职工歇薪酬吵相同姨。企业窝应当方预计疮因辞岸退福遵利而织产生周的负天债，垮在同时挎满足钥下列睛两个厘条件时予水以确彼认：①企陪业已晚制定朱正式级的解去除劳娱动关员系计绣划或目提出睬自愿匆裁减潮建议访，并器即将符实施澡；②企哀业不影能单剑方面菜撤回蝇解除淹劳动寸关系逝计划佛或裁板减建颜议。企业婶应将恼本期倚确认础的辞安退福难利全危部计纪入当我期的管理愤费用。辞退福利职工没有选择权的辞退福利职工有选择权的辞退福利七、隔应交母税费（一坏）应技交税提费的叨核算运内容含义袍：“应胆交税船费”岛科目站核算容企业兰按照常税法老的规屠定计篇算应巩缴纳鸟的各傍种税爬费。确认遵原则许：税费效一般针定期肉缴纳剥，在睛尚未趟缴纳鱼之前撇形成昏企业甩的现奖时义伍务，韵确认严为一喘项负朝债。应交税费增值税消费税营业税城市维护建设税资源税所得税土地增值税房产税车船税土地使用税教育费附加矿产资源补偿费代扣代缴的个人所得税……（二搭）应莲交增匆值税瘦的会炊计核腔算含义甩：增值禁税是尺对在话境内秒销售目货物渔、进父口货肃物，赶或提雾供加火工、赠修理陡修配吴劳务束的增值虏额征变收的一化种税捞。增值淘税=销项锦税-进项猾税=销售协价*箩税率-进价价*税误率=(销售扯价-进价)*税率=增值判额*店税率1.一般捐纳税智人应毫交增炮值税妈的会茂计核毁算一般日纳税竞人适决用的出增值屠税税霸率通削常为17肌%。一般简纳税井人可坟以使再用增识值税园专用和发票面，其可定价鞠一般昼不含斥有增孩值税授。应交税费——应交增值税进项税额销项税额进项税额转出出口退税已交税金（1）进融项税百额的兽会计握核算一般博纳税他人在舱购买否货物傅、进惩口货福物，壳或接示受加叼工、哲修理蛛修配衰劳务纯时取得壁增值伟税专纹用发游票或院完税怕证明根据封注明杨的金模额确坏认应志交增猛值税逗的进朴项税蚂额借记“应合交税状费—祖—应弊交增店值税航（进苗项税捷额）距”从本民月发威生的排销项冠税额骄中予峰以抵蹦扣自20腐09年1月1日起掏，增严值税域从生挪产型块转为贿消费认型。企业墓新增翅的机樱器、邮机械鄙、运搅输工办具以梦及其板他与末生产经营铁有关东的设咬备、天工具娇和器御具等摊固定免资产鸣允许闯抵扣进项恋税额李。（2）进注项税吨额转顿出的阅会计可核算如果斥企业赢外购妄的存宜货发祝生了非常针损失闹、在建津工程哗、作为扭非货聚币性声福利严向职阔工发勿放时按照巧税法薪规定续，其彼进项晕税额辰应予剃以转呜出贷记“应遥交税饼费—罢—应横交增缴值税古（进闸项税距额转盖出）址”中华祥人民羽共和夜国增粮值税携暂行惩条例——自20胶09年1月1日起佩施行第十莫条下列惜项目冷的进依项税拌额不遵得从手销项或税额庙中抵任扣：浮（一储）用惧于非献增值崇税应花税项葡目、庄免征狱增值壤税项其目、集体变福利或者售个人剑消费抢的购色进货拿物或伞者应舍税劳自务；污（二静）非正怪常损利失的购精进货镜物及泥相关裤的应猪税劳阵务；臂（鼓三）非正薪常损警失的在决产品持、产柜成品员所耗膊用的钢购进宜货物卖或者产应税汤劳务尼；秘（四讨）国洗务院爪财政宣、税柱务主勿管部徐门规子定的门纳税绿人自用希消费驱品；历（五艘）本叙条第羽（一妖）项攻至第障（四景）项旧规定闹的货幕物的勇运输监费用悼和销援售免阅税货往物的奥运输软费用凯。购进不需沙安装固定顺资产窃的处富理纳税扰人允许谣抵扣纽奉的固葬定资宅产进躁项税苦额，是指处纳税教人20泡09年1月1日以秤后实捷际发唉生，苗并取乓得20蝇09年1月1日以孩后开锄具的岗增值已税扣涌税凭拉证上坦注明苗的或选者依朴据增枣值税裁扣税肿凭证感计算扔的增仅值税翻税额边。房屋艇建筑双物等龄不动景产，不艘允许摔纳入柴增值篇税抵接扣范惯围，赢小汽谎车、皇摩托顾车和竹游艇滩也不动纳入丘增值屑税改伯革范减围，恳即企象业购堪入以敢上固缩慧定资换产，画不允矩许抵喘扣其言所含果的增压值税。财税[2讯00健9]顿11夜3号进漏一步醋明确鄙，以建侮筑物棚或者慕构筑扩物为裹载体修的附导属设摊备和模配套府设施杜，无衰论在路会计看处理剪上是配否单扇独记佣账与清核算恼，均而应作股为建挺筑物荡或者句构筑怨物的沙组成演部分妈，其泳进项云税额穿不得讨在销柏项税意额中撞抵扣。附叛属设兽备和惹配套亮设施艺是指迷：给拌排水银、采堆暖、偶卫生朴、通荣风、椒照明罢、通袍讯、锋煤气记、消荐防、找中央讯空调处、电袄梯、夫电气厨、智换能化祥楼宇候设备房诚和配碍套设铁施。企业撒购入机器搬设备火等动肢产作为质固定阅资产惰的，按照屡专用威发票衫或海侍关完的税凭哪证上金应计扫入固课定资罢产成茄本的促金额星，借灿记“亏固定白资产雾”等冰科目挎，按照浮专用脂发票茎或海轮关完毕税凭缩慧证上闻注明吉的增丈值税崖额，客借记柄“应漠交税价费—应交址增值怖税（偷进项嫩税额妈）”科目湿（若脖购进秃固定窑资产或涉及溜支付逢运输若费用魔时，穗运输保费用似按照7%的扣废除率舅计算兔增值蓬税额隆）泼。企业陷购入功的以认上固航定资忍产若匹专用下于非漂增值碰税应消税项缩慧目、舍免征菌增值然税项废目、耳集体副福利兄或者燥个人述消费逆，其项进项眯税额俩不得诱抵扣古，计养入固见定资描产成识本。企业撒购入挎房屋女建筑汉等不恐动产作为喷固定工资产割的，专搂用发乒票或贡海关跨完税特凭证愁上注弃明的增值涛税额嘱不得御抵扣减，应赵计入待固定亚资产仰成本，借阻记“侄固定箩资产株”等宫科目株。案例碎分析20毙09年10月5日，凑企业辜购入售一台迷生产吉用设备，增挺值税坝专用专发票矮价款5万元锅，增公值税趁额85失00元，蛋支付游运输策费20槽00元。剑固定坊资产岗无需痒安装闭，取野得了输增值泼税合踪蝶法抵窜扣凭济证，怪货款吃以银摔行存熄款支烧付。借：摆固定封资产51辣86欠0（50岂00休0+勿20恼00扔×9搁3%）应交于税费——应交智增值旱税（陷进项莫税额典）86唇40（85浅00直+2卡00弟0×续7%）贷：泡银行锐存款60脆50伪0企业林新购鹊入中央熔空调听一套准备鹿改建牵办公尼楼，尊取得腔的增伟值税偶专用挺发票剧价款20卧0万元陷，增字值税害额34万元陷，款纳项尚残未支铁付。借：顿固定翻资产2惩34串0片00度0贷：革应付下账款2诊34免0复00碧0注：央该例及根据磨财税[2租00离9]通11碌3号规未定，购入纽奉的中谦央空慕调是萍以建政筑物兔或者颈构筑扒物为福载体地的附斗属设套备和勾配套幅设施娃，无注论在余会计渐处理繁上是滔否单益独记蔽账与浙核算垮，均旧应作载为建输筑物理或者才构筑落物的撑组成伐部分决，其锄进项水税额塔不得盒在销懒项税驾额中磨抵扣枝，因此治增值惊税额34万元团应计津入固斜定资牢产成抄本。购进情需安于装固香定资过产的扯处理会计本上对言于外购酬需要胆安装卖的固落定资肌产，先签按应画计入魂外购板固定违资产牢成本涨的金蝇额（轻不含迟增值揪税进某项税圆额）硬，借：御在建信工程应交枯税费——应交陈增值测税（该进项霸税额辱）贷：挥银行随存款【如P1竭69例6-办3】如安歪装领躲用生惕产用衣原材谋料，则复按原幸材料较成本眨，借：苗在建莲工程贷：开原材喷料领用锤的原鸦材料杏购进建时的熟增值军税不转骡出计饿入固御定资演产成言本。自制导固定狐资产——自制钱动产一般嚼纳税惜人购碧进货观物或枪应税混劳务愁用于自制判（包倡括改醒扩建事、安霜装）爹机器衔设备迅等动摔产作为树固定干资产骨而发交生的挖进项桃税额福，凭宴增值疮税专歌用发补票、往海关抽进口艺增值泻税专蝇用缴哲款书秩和运眉输费薯用结丹算单嘴据从销慕项税掌额中鹅抵扣。（1）工锐程物案资购入鸦时，按滋照专证用发尝票或来海关艇完税粱凭证制上记直载的畅应计适入工调程物冒资或传在建惑工程伪成本进的金仅额，借记筹：工善程物削资/在建疏工程应交闸税费——应交剃增值害税（卡进项强税额和）贷:银行阶存款【如P1魄70例6-接4中购听入工枯程物央资】（2）外购阻材料用于村自制填动产维，进项绒税额搁可以姥抵扣辨，无期需转尺出：借：凭在建践工程贷：顽原材晚料【如P1固70例6-石4中领扁用库宴存材磁料】（3）根更据新会计五准则呢应用篮指南中“糕在建锄工程卖”科们目的橡使用匠说明究：本企稀业产差品若用己于建白造机锄器设钱备等动产工程，则抽按领应用产烂品成顽本借铸记“选在建边工程银”科触目，贷记挎“库顾存商阶品”照科目者。借:在建栋工程贷:库存担商品自制唉固定衔资产——自制麦不动划产一般什纳税颠人购旷进货废物或带应税迈劳务丽用于自制亭（包俭括改勉扩建末、安滩装）圈房屋层建筑等不谜动产作为轰固定呢资产终而发狐生的进项授税额不得占抵扣，应械计入妹工程帽物资岁或在删建工棉程成锄本，借属记“裳工程峰物资栗”、编“在姥建工丸程”尤等科乡丰目。（1）企滋业购入较作为惹存货核算担的原叔材料玩，以唤及为饱机器映设备薄等动歉产工牧程购入渔的工斯程物值资，如用于岭建造糕房屋涌建筑等不辉动产希工程，借：伤在建婶工程贷：盖原材辫料/工程消物资应交析税费——应交贞增值肌税（逆进项晒税额口转出威）【如P2痛59例10招-1萝7】（2）企焰业为建答造房林屋建籍筑等御不动尊产工丢程领薯用了帆本企其业产廊品，根蚂据新会计轨准则炒应用址指南中“座在建块工程野”科舌目的址使用收说明邀：若用艳于建笑造房忍屋建鸦筑等不动青产工程，按环领用匠产品敞的成猛本及颂应负价担的买增值谅税额库借记尖“在恒建工辟程”猪科目搭，即:借:在建锻工程贷:库存搜商品应交使税费——应交睛增值雀税（绿销项静税额素）【如P2朽60例10牵-1不9】外购远动产歪：可引以抵龄扣进森项税迅（即辆单独扔列示临）外购禽不动归产：月不可异以抵秤扣进义项税骨（即侄计入抬固定魄资产咬）自制凡动产投：外脏购材跟料可糟以抵肃扣进甚项税遮；自肌产产于品直宅接用私成本广计量自制控不动谱产：润外购江材料葛不可率以抵奥扣进炭项税俭，需卫要进贤项税滤额转察出；周自产妥产品徒采用波视同编销售瓣处理不动细产是指不能昌移动民或者挑移动甚后会砌引起免性质雁、形福状改劲变的付财产，包咬括建丢筑物榆、构俩筑物熟和其搭他土负地附贼着物耕。熊纳税确人新机建、饮改建头、扩丙建、龙修缮典、装渗饰不矿动产酬，均骨属于扔不动仇产在哭建工费程。小结欣：增街值税驻由生性产型绸转为题消费跳型导喜致的些变化（3）销口项税延额的浙会计线核算一般攻纳税殊人在忠对外孩销售趣商品兆或提桥供劳奥务时应向舅购货卧方或华接受壳劳务洁方开聚出增启值税若专用救发票按照汽商品腾或劳务务计派税价佛格的17惠%确认应交己所得辉税的销项党税额贷记“应精交税冷费—缝—应牢交增冲值税窜（销妥项税蝇额）靠”中华影人民满共和蛋国增陷值税贴暂行牙条例患实施额细则——自20树09年1月1日起饶施行第四屑条妙单位紧或者擦个体指工商添户的时下列职行为嫩，视同孙销售演货物：（一难）将可货物扑交付涛其他迎单位语或者脸个人狭代销牲；（二条）销皇售代卖销货辰物；（三俩）设嫂有两峰个以搁上机蛙构并后实行锹统一干核算舍的纳免税人暂，将何货物未从一揪个机倦构移飞送其贡他机枯构用亿于销帆售，倾但相预关机下构设绸在同蛙一县纸（市脱）的塘除外爬；（四至）将醒自产赴或者知委托悦加工壁的货陵物用馆于非增咸值税凝应税杯项目；（强煤调：田如果护是生产姨经营都用设造备领用趁自产挂产品磁，就雀不属要于此没项了痒，直茶接借革记在辽建工萍程，话贷记司库存爬商品弹，不提涉及届增值膜税销得项税晚额的坝核算假；如果杰是不动旱产领用衔自产厕产品挨，则躬会计轿处理打仍然醒与以场前一鹿样,借记剃在建延工程激，贷趟记库坚存商钻品，偷贷记勉应交间增值测税的殿销项医税额）注：轿非增壶值税祸应税喉项目久，是蜡指提绒供非湾增值容税应钟税劳窜务、鸽转让女无形猾资产迅、销找售不纸动产璃和不略动产鬼在建烛工程呢。中华两人民酿共和晚国增尚值税额暂行勿条例寺实施嫂细则——自20订09年1月1日起覆施行（五晋）将轻自产树、委砍托加怎工的羞货物典用于集体刮福利遭或者歼个人受消费；（六杜）将挤自产减、委孟托加秒工或蠢者购位进的傍货物罪作为心投资具，提严供给余其他夹单位码或者兄个体峡工商瓜户；（七烛）将阅自产锅、委役托加阔工或虏者购董进的驱货物部分配柄给股苍东或膀者投音资者剃；（八镰）将低自产泽、委驼托加丽工或荣者购疗进的威货物献无偿过赠送开其他风单位出或者码个人脑。（4）缴铲纳增缎值税缺和期领末结慎转的牙会计况核算按照拆下列愤公式幕计算委：本期痒应交哨增值铜税＝袄销项澡税额决－（进项斯税额-进项虑税额给转出）=销项视税额席－进般项税贴额+进项辫税额角转出缴纳睛本期献增值侍税时粪，缴纳界上期岔增值撞税时厉，银行存款×××应交税费——应交增值税（已交税金）×××银行存款×××应交税费——未交增值税×××期末前，应叹将本墓期欠僵交或轻多交锐的增鸦值税禽转到“应落交税涨费—肺—未羊交增甲值税并”科目凡。对于妹企业猜期末善应交砍未交嫩的增魂值税渔，对于让企业念期末阻多交巩的增遇值税互，应交税费——未交增值税×××应交税费——应交增值税（转出未交增值税）×××应交税费——未交增值税×××应交税费——应交增值税（转出多交增值税）×××贷方余额代表企封业尚惠未缴湾纳的榴增值捐税借方余额代表显企业样本月讽多交拘的增烤值税应交睛税费象科目为了伍核算小企业明应交熊增值涛税的太发生主、抵情扣、领进项举税额站转出行、计尘提、居交纳坊、退叼还等拳情况娃，应仿在“朵应交错税费物”科技目下永设置后“应可交增孤值税聚”和老“未横交增敞值税植”两反个明埋细科主目。一般浩纳税册人在命应交挨税费粒下设明置“未交境增值佳税”明富细账超，将多炭缴税护金从铁“应签交增询值税管”的葛借方联余额腿中分夕离出啦来，解霉决了严多缴托税额清和未格抵扣策进项繁税额忘混为续一谈暑的问区题，横使增弯值税菊的多秧缴、狠未缴唯、应泰纳、院欠税欢、留择抵等洞项目熔一目臣了然笨，为阵申报任表的献正确雅编制绝提供忌了条慰件。“应印交税眉费——应交础增值休税”炒科目但的账敬户结时构如凑下：“应交税费——应交增值税”借贷

1、进项税额

2、已交税金

3、减免税款

4、出口抵减内销产品应纳税额

5、转出未交增值税

1、销项税额

2、出口退税

3、进项税额转出

4、转出多交增值税期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额贷方无余额“应校交税豪费——未交诸增值服税”箭科目眯的账遇户结爱构如爷下：“应交税费——未交增值税”借贷

1、

本期多交增值税额

2、

本期交纳前期的税金应交未交的增值税额（欠税）或下期补税期末借方余额反映多缴的增值税期末贷方余额反映未缴的增值税2.小规听模纳孩税人驴应交汽增值患税的虹会计剥核算小规迹模纳隙税人据的特喘点有陪：①只堤能开厉具普重通发俩票，不能掉开具增值梁税专洗用发苦票；②按教照销云售额肾的一烘定比课例计拆算应壁纳税搜额；③应渐先根爪据增伪值税求征收笨率将决其还慢原为请不含简税的尼销售喜价格另，再凭据以口计算娘本月替应交绪增值朴税。（1）小胡规模想纳税派人购买货物块或接站受劳团务的破会计貌核算购买怪货物沙或接待受劳态务时套，所应支帐付的醒全部劳价款杯计入敬存货凭的入常账价停值。其支纷付的尽增值纯税税咽额不翼确认刘为增禁值税局进项仔税额。（2）小思规模泳纳税钞人销售货物悠或提芬供劳馆务的展会计扔核算应先杨按照送增值愚税征费收率用将其剧还原稿为不蚕含税难的销星售价婚格，嗓再计运算应颂交增务值税闻的金录额，或贷记“应楚交税徒费——应交地增值第税”科目君。具体江计算贴公式唉为：不含火税的登销售嚷价格挖＝含疑税的主销售节价格÷（1＋征矩收率敏）应交退增值菜税＝普不含盈税的演销售钞价格×征收眠率【例10锣-2输2】盾20党08年7月，嚷甲企蛛业销夸售一摩批商裙品，忍开出疗的普瞒通发灿票上饰注明滥商品符价款软为31冠8威00元。镇价款致已收形到，肢该企型业增货值税身的征莲收率累为6%。不含达税的等销售蚕价格=3敢1怪80迹0/匹(1职+6践%)哭=3矩0代00蜓0应交泪增值隐税=3须0蚂00伞0*鸽6%着=1煤8成00（1）甲奴企业染在销售夕商品舌时：借：摇银行愉存款31卡8落00贷：丽主营刊业务背收入30效0垦00应交郊税费——应交多增值员税1碧80锐0（2）甲独企业实际虹缴纳赏增值为税时：借：岩应交乐税费——应交脚增值她税1鱼80理0贷：倚银行笋存款1冶80智0（三唱）应线交消前费税携的会趟计核堡算1.消费复税的念计算寒方法含义染：消费眨税是丢国家外为了篇正确衔引导枣消费窝方向川，对垃在我恢国境很内生翻产、昌委托意加工娱和进伟口应教税消蜂费品丑的单食位和读个人抬，按敞其流转颈额征收皇的一道种税登。征收方法从价定率应交消费税的金额=销售额×适用的税率从量定额应交消费税的金额=应税消费品的数量×适用的税率流转怜税流转很税又避称流滩转课吗税、糊流通修税，航指以纳税聚人商品棕生产厚、流浆通环苹节的闹流转乓额或膨者数姐量以伙及非商品交易纹的营用业额兼为征税病对象的一涌类税逼收。流转客税是千商品维生产台和商品莲交换的产茶物，妇各种岩流转凯税（筹如增值胶税、消费霉税、营业叨税、关税等）塌是政俱府财怖政收历入的允重要伐来源从。2.销售庭应税爸消费慰品的紫会计孔核算营业税金及附加×××应交税费——应交消费税×××营业班税金钓及附赛加科幸目20尽06年新读的会镇计准宅则中面，将没“主营俗业务毁税金眠及附泡加”，宫更改迈为“倾营业偿税金泊及附口加”家。营业巾税金惧及附古加，稳是指翁企业夏经营提活动陆应负赶担的府相关扰税费店，包决括营业劈燕税、消费茎税、城市穗维护蓄建设拼税、资源听税和教育捉费附外加等。企业些应通留过“福营业每税金家及附附加”梢科目绕，核皂算企屋业经缩慧营活阴动相冶关税强费的醉发生坟和结窜转情镜况。一、穗本科互目核视算企业向经营演活动维发生料的营业层税、消费盟税、城圆市维涂护建矩设税航、资闯源税捆和教椒育费斧附加窝等相窃关税钢费。房产励税、车船撞使用神税、土地歼使用蜘税、印花探税在“管理牧费用”科仓目核确算，但联与投资故性房色地产相关嫩的房争产税巾、土僵地使港用税庄在本连科目艇核算亡。二、单企业贴按规忽定计针算确晃定的舌与经耻营活灵动相额关的厨税费伪，借索记本孕科目析，贷义记“应交乐税费”科特目。三、召期末摔，应锁将本最科目闲余额爆转入窝“本年碑利润”科含目，标结转黄后本狡科目踏无余预额。【例10艇-2浆3】甲公辽司为俘增值厉税一愧般纳宅税人倒，20挺09年4月，俭甲公仪司销吓售一凳批应队税消租费品逮。产染品成聪本为20吧0倚00窜0元，凤产品庸售价障为30蚀0性00荷0元，授适用解的增披值税抢税率悄为17燥%，适槐用的汉消费参税税侧率为10之%。该阔批产子品已闲经发训出，诱款项融尚未饮收到总。（1）甲疏公司确认糊收入马时：借：偷应收音账款35羊1券00鸦0贷：湿主营敌业务兔收入30数0春00馋0应交败税费——应交柏增值书税蓬（销军项税苍额）51是0箩00（2）甲侨公司确认裳应交励消费产税时：借：狗营业吓税金裤及附晚加30境0季00贷：喝应交御税费——应交租消费析税30雹0渣00（3）甲愁公司结转辣产品辛成本麦时：借：旗主营富业务快成本20江0博00召0贷：造库存跳商品20谦0让00找0企业俱将自辫产的灿应税炭消费惰品对外循投资筐，或缠用于稠在建率工程狠、非煎生产蹄机构建等其漂他方奇面，按骆照税盲法规穗定，面应当厦按照零计税丢价格冷计算生应缴钢纳的局消费谢税，计入努有关掠成本陆，同叛时确遥认应板交消挽费税。【例10随-2朋4】（其名中增袍值税鸭计入宾在建圣工程搅成本户见P1灶70）3.委托梢加工好应税型消费裙品的寒会计珠核算（比星较P5兆0-间51）应由前受托听方在谱向委端托方缴交货还时代赵扣代伯缴消桌费税宅（加件工金掠银首延饰除垦外【因朵金银候首饰努消费脉税由杏零售层者在竹零售著环节槐缴纳】）如果界委托指方收伸回后用于厚连续莲生产卖，所乘纳税迎款准答予按生规定衫抵扣温；用于直接掠出售汁，所浓纳税牺款应盈直接质计入浴委托差加工兔物资太的成孟本。消费绣税消费场税实视行价内毯税，只单在应暮税消世费品刚的生谎产、映委托轮加工渔和进拍口环海节缴伞纳，这在以欧后的堂批发构、零还售等稳环节钟，因网为价款旺中已身包含称消费恐税，因闷此不用韵再缴然纳消遣费税，税雹款最浩终由酿消费这者承积担。《中华前人民贫共和池国消省费税宽暂行程条例》(自20盟09年1月1日起壳施行)第四括条规淡定:委托捡加工嗓的应零税消狸费品冶，除吵受托握方为眯个人司外，醋由受勒托方大在向硬委托碗方交仁货时塑代收曾代缴喇税款。委商托加脊工的诊应税宴消费猫品，勾委托汉方用砌于连龙续生序产应徒税消羞费品锄的，哪所纳范税款盖准予折按规虫定抵矛扣。1、委还托加方工存艇货用苍于销售的，消费落税计映入成预本：委托必加工扑的应鄙税消崇费品残，受粱托方恢在交洁货时裁已代辱收代皱交消槽费税富，委套托方仇收回寄后直况接出谎售的斯，不朵再征数收消怕费税料。2、委惑托加脊工存尿货收谦回后鼠用于继续旗生产桌应税殿消费靠品，消费倒税不组计入路收回宵委托薯加工魂存货称成本：消费旁税是嗽价内晋税，屯如果粉把委蓄托加逢工的机应税惹消费言品按航含税订价（妻含消脉费税棒）作达为材纷料继锦续生回产应室税消罚费品辛，待国完工络产品森作为版最终帆的消耕费品烧销售掉时候窜，还胞会征镇收一校遍消丑费税,这就桃形成昆了委宏托加丈工物景资这福部分重复选征税。因景此，娱委托丈方用济于连逢续生躬产应课税消岸费品貌的，愿已纳基消费易税可葬以在星销售诉最终逆产品颗时，钞从交悠纳的祸消费主税中挽扣除昆。4.进口逼应税耐消费碌品的那会计踩核算5.实际妖缴纳生消费员税的弦会计任核算企业无应定络期向合税务垂部门乞缴纳墓消费乘税固定资产×××银行存款×××材料采购×××银行存款×××应交税费——应交消费税×××（四开）应羽交营谈业税行的会热计核仗算1.应交但营业穴税的颠计算含义布：营业完税是面对在赌我国命境内起提供哨应税巴劳务稀、转羡让无雨形资持产或释销售守不动然产的林单位浪或个臂人，怒按其滨流转零额收蚀取的冬一种故税金致。计算违方法贱：应纳版税额=营业盾额×适用亲的税折率营业捉额是秃指企翅业提份供应课税劳困务、狮转让蜓无形描资产模或者叹销售挽不动区产向疯对方镇收取亏的全骨部价摩款和词价外凳费用酬。2.提供否应税浩劳务盟的会勿计核稀算3.转让嗽无形姓资产胁的会近计核驼算如果多企业赌出租饲无形叙资产棚，应葡将按两照规顽定计厅算的房诚应交阵营业动税，疮借记“其市他业嫌务成禽本”科目省；如果饰企业辨对外逝出售书无形今资产甩，应荣将按财照规辅定计埋算的都应交睁营业乐税通坏过“营汗业外奖收入裙”或“营馒业外或支出粗”科目浪核算识。营业税金及附加×××应交税费——应交营业税×××其他业务成本×××4.销售不动创产的会摇计核眨算5.实际引缴纳上营业肝税的垄会计走核算固定资产清理×××应交税