全面预算管理IF

全面预算管理培训内容

主讲

王秀荷

第一章全面预算管理概述一、全面预算管理重要性（一）、概念：预算是计划的数量说明；企业全部经济活动的正式计划用数量形式反映出来即全面预算。（预算，不是会计师为会计目的准备的会计工具，而是为确保集团战略目标实现的组织手段。）全面预算管理的组成

财务预算与经营预算、资本预算、筹资预算共同构成企业的全面预算。经营预算是反映预算期内企业可能形成现金收付的生产经营活动(或营业活动)的预算，一般包括销售或营业预算、生产预算、制造费用预算、产品成本预算、营业成本预算、采购预算、期间费用预算等。资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。筹资预算是企业在预算期内需要新借入的长短期借款、经批准发行的债券以及对原有借款、债券还本付息的预算。财务预算主要以现金预算、预计资产负债表和预计损益表等形式反映。（二）、重要性：一流的企业管理，是业务流、资金流、人力资源流、信息流的高效和统一。理财活动：筹资—投资（资金运用）—资金回收—资金分配，每一个理财活动都离不开预算；理财过程：预测—决策—计划（预算）—控制—分析—考核，预算是中间环节。它的重要作用在于：明确今后的目标；协调各职能部门的工作；控制日常经济活动；评定实际工作的成绩；对资金管理特别现金收支管理起着很重要的作用。功能之一——规划预算通过管理者在计划中所负的责任，迫使他们思想超前，即事先对变化的情况作出预测和准备，使企业目标和政策与企业资源有效对接。功能之二——控制预算确定了明确的目标，从而为控制提供了明确的依据。通过预算执行过程的反馈，可以了解执行过程中存在的问题及原因，进行过程控制。通过预算执行结果的分析，可以考评结果的好坏及其原因，实现有效的反馈控制。功能之三——沟通和协调预算编制，是上下、左右沟通、协调的过程和结果：大家知道要做什么。预算实施，少不了沟通尤其是协调：大家知道怎么做。预算使本部门与其他部门及整个企业的关系具体化。如：采购必须与生产需求协调，生产又需要与销售协调，财务部则需根据销售预算和采购预算安排现金预算等。功能之四——激励目标明确，奖惩分明：根据清晰明确的预算目标，职员能知道组织对他们的希望和要求，从而具备自我激励和约束。充分参与，激励下属追求目标实现。二、战略、长期计划和总预算三、预算管理的发展历史四、全面预算管理的内容1、全面预算的编制2、全面预算的执行和控制3、全面预算的考评第二章全面预算编制一、全面预算的编制程序“自上而下”式预算：集权制企业；“自下而上”式预算：分权制企业；“自上而下”和“自下而上”相结合模式。我国企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

1.下达目标。企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，一般于每年9月底以前提出下一年度企业预算目标，包括销售或营业目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定财务预算编制的政策，由预算委员会下达各预算执行单位。（综合效益评价指数）2.编制逆上报侦。各选预算窗执行立单位加按照脏企业哨预算擦委够员扒会下昏达的里预算堂目标登和政傻策，鞠结合域自身钢特点经以及抓预测州的执颜行条考件，球提出豆详细志的本笋单位番预算蓝方案想，于10月底刃前上训报企师业财熟务管亩理部德门。3.审查死平衡姻。企列业财蝇务管贡理部通门对崇各预池算执毛行单羽位上谋报的认预算扑方案挡进行铲审查弊、汇廊总，紫提出盲综合纵平衡走的建孔议。以在审出查、夹平衡树过程巡寿中，琴预算聋委员抖会应值当进楚行充便分协段调，就对发汁现的讨问题形提出锦初步漏调整屠的意悉见，提并反兼馈给玻有关霜预算肤执行桑单位自予以毕修正幻玉。4.审议缝批准芽。企旁业财楚务管才理部盗门在讯有关棋预算蹈执行清单位吩修正构调整到的基协础上悉，编伶制出耐企业勿财务还预算舰方案页，报骄预算领委员强会讨箱论。送对于象不符椅合企挖业发炸展战砍略或环者财评务预闹算目衰标的她事项肌，预戏算委昼员会样应当限责成丈有关珍预算概执行粪单位茶进一麻步修抖订、碧调整录。在虹讨论君调整据的基日础上烂，企非业财侮务管晶理部滤门正界式编千制年拦度预松算草柿案，冷提交竭董事仅会或撤经理竿办公送会审仙议批皂准。5.下达躺执行竟。企漆业财帅务管岩理部宵门对沈董事验会或第经理箱办公借会审赶议批淡准的停年度明总预钳算，吸一般隐在次扫年3月底肠以前饥，分季解成蜓一系适列的阴指标杰体系劈燕，由快预算渣委员俘会逐柔级下共达各程预算彼执行荡单位中执行恢。在缴下达谋后15日内海，集观团公已司应额当将堪企业蚊财务木预算麦报送渐主管尿财政越机关久备案卧。二、没全面倍预算羞管理责的组碗织机芦构(一)企业纠法定呆代表少人应宝当对属企业季全面鸣预算撇的管尘理工还作负真总责犹。企首业董华事会误或者凭经理显办公狸会可梳以根挑据情需况设欢立预诊算委铸员会买或指同定财炭务管抗理部哥门负拼责全宜面预孙算管疑理事俭宜，泼并对础企业置法定减代表合人负员责。预算顺决策旅机构(二)预算寒委员坟会(没有羊设立豆预算敬委员净会的起，即顽为企蓬业财役务管落理部型门，利下同)主要排拟订差全面捕预算警的目遍标、毅政策江，制培定全茶面预挽算管项理的结具体善措施参和办泡法，掘审议插、平附衡全引面预叛算方台案，很组织垦下达效预算睛，协置调解饭决预拘算编犯制和膊执行邪中的扩问题徐，组熟织审码计、闻考核纤预算付的执边行情丑况，胞督促刃企业低完成往预算汉目标喉。(三)企业所财务迎管理情部门巩在预悲算委党员会可或企弊业法画定代技表人笨的领仁导下桨，具版体负冤责组盾织企杆业预深算的观编制圆、审颠查、洪汇总叉、上识报、推下达裳、报扒告等袋具体劳工作断，跟锡踪监慕督预露算的针执行役情况迁，分臂析预堡算与爆实际肝执行灰的差培异及秧原因叹，提婶出改套进管熟理的慈措施河和建终议。预算自常设腿机构(四)、企居业内跳部生寸产、奋投资岂、物征资、伸人力峡资源壶、市倒场营止销等坏职能例部门渐具体外负责桥本部扇门业苍务涉熟及的拢预算包的编系制、熊执行有、分希析、偷控制昏等工络作，车并配团合预奔算委锅员会冠做好蹈企业借总预叉算的驾综合淡平衡桐、协违调、个分析进、控气制、明考核魔等工定作。腊其主寨要负异责人担参与独企业轮预算捉委员斗会的库工作吊，并敲对本输部门归预算练执行辫结果救承担标责任织。预算呼业务闪部门(五)企业况所属愧基层爬单位共是企帅业主殿要的只财务设预算宿执行穗单位栽，在贯企业具财务匆管理吧部门董的指铺导下雾，负墓责本子单位西现金循流量常、经捡营成炮果和械各项蚁成本扫费用蹈预算爽的编旧制、团控制鞭、分业析工灶作，溪接受赴企业拣的检穿查、搜考核粮。其傅主要户负责策人对折本单邪位预注算的以执行盟结果椒承担津责任奋。三、预算抹编制避的方框法1.变动离预算优是根毕据基疫期预那算基哀础上示增加茅或减芽少一氧定百讯分比鸽。2.零基影预算他是对涨预算伯收支鸦以零污为基丧点，福对预散算期久内各尊项支碍出的傅必要形性、心合理攻性或体者各表项收口入的扣可行秋性以丽及预凯算数其额的伴大小锁，逐躺项审烫议决建策从错而予坚以确巨定收淹支水负平的界预算久，一坐般适士用于泽不经拉常发唉生的膏或者扯预算医编制撞基础致变化畏较大画的预兰算项脂目，黑如对许外投围资、擦对外榜捐赠售等。零基岭预算鱼的优餐点是绸：不及受已帐有费年用项莲目和烈开支奶水平悬的限宾制；杨能够设调动鬼各方弓面降俘低费出用的总积极续性，扭有助宋于企数业的丑发展掩。其赢缺点弱：是孟工作逃量大晶；重寇点不保突出淹；编压制时民间较赴长。3.滚动椅预算开又称积连续心预算替或永红续预视算，早是指允在编茎制预姨算时悟，将窜预算缓期与或会计深年度从脱离臣，随回着预舱算的安执行工不断百延伸斑补充介预算奴，逐悔期向魔后滚悲动，饺使预投算期苦永远柜保持绳为一忘个固假定期家间的虾一种曾预算您编制寄方法支。滚动次预算庆按其杯预算娱编制晃和滚述动的绑时间认单位犬不同张，可告分为等逐月它滚动燃、逐英季滚桂动和活混合稳滚动远三种碍方式轮。与传捉统的舱定期撕预算幼方法洒相比居，按爪滚动折预算意方法向编制滨的预秧算，亡具有杏透明省度高恨及时才性，想强连目续性从好以介及完剧整性赖和稳挑定性率突出调的优谷点；宜其主金要缺毅点是贡预算视工作曲量较哪大。4、作放业基猴础预钳算：船它是通根据碑成本持法确练定的劳成本中动因首将成毒本归疤入不瓜同的择成本笛池，堡然后静将所辆有的笨预算根成本石按成挨本是恋否随任作业早水平笔变动镰且近梢乎同善比例芬变动挽的标测准将至其分誓配到肤不同沸层次娃的成捐本推。作业索基础达预算封有利糟于降化低成驻本，鼠消除岁无效以成本只；能返够促罗进企辽业的着不断捏改进技。实例P1宣8-影20四、价预算跳编制愿的原烈则1、生晒命周允期观索念生命稻周期败内的草总收荒入减：闭生命街周期床的总蓄成本研发生产营销分销顾客尼服务生命央周期练内的暮经营隙利润生命您周期卖预算默的优劳点完全件成本撞信息菠；收弦回早痰期有妙关成忌本；工确定垫决策理的影箱响。实例P2透22、增码量预阔算观狱念3、目俱标一遗致性器原则铁：（1）总退体管蹦理风盈格（2）一渠致行控动：所注意蚕“预踩算虚鸟增螺内旋式言上升所”情抽况4、参独与性线原则只有葛对预斩算结芳果负驱责的汽人和田其业阴绩由开预算迹执行喜结果流度量幼的人称参与乳到预谨算编纯制过蛇程中毕时，齿预算券才有买效。参与踏性预予算优辱点：浇内在辟化；掩接受夜；可面实现惑的目朱标。参与炸性预架算缺拣点：授效率怕底下禁；作钉假；碗控制归。5、部穗门预兵算保证扭目标挥一致毕性；抓责任牢清晰应；沟垮通与层协调拘。6、执狡行新牌系统服。五、放全面馒预算精编制掘的程耳序1、销维售预窑算销售驱预算书，是拆指为句规划志一定闻预算震期内弃因组等织销矛售活抖动而茧引起桶的预或计销霜售收旨入而缘瑞编制厘的一圈种日哪常业忠务预赚算。供它是饥编制才全面祖预算多的关军键和毕起点放。本届预算摊需要博在销爆售预叉测的辩基础欢上，夫根据封企业向年度复目标译利润聪、确症定的郊预计稼销售尚量和贤销售翁价格凝等参捆数进璃行编践制。2、生妖产预量算，比是指排为规笨划一糠定预溜算期身内预馆计生何产量谨水平赴而编雁制的谅一种婶日常宪业务硬预算漫。它刚需要央根据舰预计锅的销赢售量油，并杠考虑茄预计砖期初暗存货床和预完计期烂末存名货等骡因素绩按品脱种分罚别编倡制。肯相关辟计算马公式慨为：某种爆产品煎预计养生产选量=预计盈销售违量+预计累期末虑存货舞量-预计钉期初毛存货站量生产励预算泽是所责有日奸常业详务预丛算中弹惟一偏只使予用实湖物量访计量壤单位亡的预丢算，饱虽然那不直扰接涉照及现茎金收准支，屈但与婆其他锡预算交密切培相关侨。3、编薯制直叉接材糊料预川算直接斥材料戚预算耕是，偷指为星规划潜一定检预算塌期内哲因组翻织生立产活席动和载材料喇采购格活动素预计座发生认的直军接材尿料需纲用量颂、采悦购数斑量和祖采购泥成本榜而编拘制的赢一种泽经营摄预算置。本预贞算以区生产乔预算悠材料趟消耗死定额右和预惰计材钻料采粒购单弓价等拉信息呜为基福础，泥并考弄虑期箱初期体末材怪料存裳货水终平。4、编过制直感接人融工预佩算直接惨人工储预算麦，是怒指为坐规划项一定障预算掩期内乎人工纲工时威的消剃耗水近平和堵人工膊成本蔑水平菜而编棋制的米一种搜经营做预算豪。直接垫人工挥成本集包括哨直接沾工资落和按由直接避工资谣的一嚷定比登例计膊算的朗其他述直接闸费用香。编制指直接坊人工梢预算棕的主瓶要依局据是蛛已知植的标壳准工铜资率补、标迎准单最位直攻接人族工工届时、帝其他稿直接捏费用虫计提叮标准助和生翁产预恩算中霞的预妥计生愉产量唇等资激料。某种流产品滨人工帐工时瓜总数=单位常产品恢工时疼定额赴*预尼计该酱产品否生产崖量预计品某种战产品翅耗用炊工资=单位艘工时掠工资指率*张该种府产品折人工棒工时守总数5、编育制制仓造费恰用预酷算制造剖费用乏预算特，是伪指为疑规划戒一定燥预算略期内圾除直萌接材愉料和常直接望人工驰预算俊以外军预计敌发生孤的其午他生煤产费奖用水菠平而徒编制扰的一茫种日果常业饭务预掘算。在变德动成牲本法悠下，渡本预肚算可喂按变蒸动性踢制造阵费用齿和固妖定性跳制造烟费用涌两部篮分内开容分礼别编起制。帐其中仍前者智可根问据单悉位产煌品预建定分短配率糟和预升计的愈生产辟量进邮行预贤计；羡后者显可在栗上年戴的基秩础上范根据隔预期喷变动极加以弦适当顺修正死进行答预计厉。变动毙性制剧造费粒用预岁算分凤配率=变动任性制府造费皂用预搂算总秧额/相关顿分配惯标准界预算啄总数6、编毫制产饮品成倦本预候算产品贺成本丸预算和，是文指为独规划河一定虹预算召期内统每种柳产品呈的单兆位产顿品成烧本、溉生产粪成本慕、销叉售成欢本等四内容居而编室制的汉一种壁日常终业务腐预算北。在变亮动成蠢本法墨下，表如果呼产成谅品存涌货采类用先沉进先最出法茎计价察，则摔产品哥成本牌预算吴的编租制程损序为庆：（1）估们算每吓种产千品预工算期先预计庆发生旅的单舟位生魄产成店本；馒（2）估洪算每浑种产羊品预握算期露预计瓶发生胀的生纷产成出本；龟（3）估护算每茶种产址品预北算期滚的预爷计产买品生尊产成弃本；盾（4）估折算每闭种产貌品预登算期勿预计辟的产多品销贷售成读本。味相关乐计算沉公式谢为：某种芹产品贡某期如预计曾发生彻的生煤产成长本=该产瓶品该拜期预险计耗驰用全丑部直挤接材将料成诱本+该产反品该垄期预伴计耗垫用直便接人鲁工成兆本+该产泽品该野期预黄计耗盏用变然动性折制造向费用某种四产品原某期柴预计吉产品签生产隆成本=该种敏产品当该期白预计辛产品拘生产虑成本+该产棕品在江产品秆成本爆期初凳余额-该产省品在立产品奶成本签期末洒余额本期帜预计姿产品区销售内成本=本期咬预计耐产品拖生产然成本+产成挺品成正本期笋初余示额-产成茎品成洲本期赢末余舰额7、编驴制期船末存粗货预浪算期末踢存货斯预算尚，是弯指为渣规划想一定掀预算邮期末本的在庭产品各、产究成品文和原版材料勺预计安成本浓水平把而编返制的键一种挺日常胳业务弓预算塘。由于便本预闷算与耽产品址成本薄预算树密切化相关援，因膏此它叨也受刻到存督货计制价方雾法的私影响渔。其浅程序然是：瓦（1）按蔑存货巨的具座体项训目分香别编润制预俘算；分（2）汇惯总各这项存器货的斩期末缝余额理。相班关计室算公漫式为漫：某期悟期末并存货蜂余额=该期烤在产衰品存齐货期主末余含额+该期域产成跌品存劫货期笔末余伙额+该期恨原材汪料存访货期既末余键额8、销普售和测管理雁费用陶预算9、资施本性约支出节预算10、现坐金预祝算现金础预算夕也称校现金罢收支毫预算咱，是室以日咱常业拒务预旦算和滩特种轰决策潜预算踩为基命础所笛编制唱的、里反映店现金垒收支辞情况醒的预默算。纽奉现金薄预算隔中的嗽现金落收入界主要臭反映扇经营弊性现桶金收叠入；朽现金画支出兽则同盈时反输映经靠营性森现金树支出计和资背本性螺现金惧支出条。现金泡预算红实际馋上是办销售绝预算乡丰、直询接材袭料预总算、撞应交泼税金纷预算泽、直练接人睁工预播算、衣制造尺费用渔预算爆、销拆售费商用预律算、克管理朋费用切预算惨和特劈燕种决荡策预故算中拐有关寺现金罗收支戏部分弊的汇外总，策以及争收支岭差额锦平衡拳措施锐的具期体计施划。急编制娘现金燥预算逐需要惭以日迹常业歇务预撞算和昌特种扮决策徐预算谊为依戚据相关每计算运公式榴为：某期陡现金啄余缺=该期驰现金浆收入-该期颂现金胀支出期末总现金档余额=现金叼余缺-现金御的筹骨措与宜运用11、预逼测财万务报绣表财务抓预算疼中的黎预计物财务悟报表划包括存预计商利润妈表、端预计嫂资产亲负债车表和裙预计雪现金嗓流量购表。实例P3遭3-轿40六、预算汪编制摇中的哨道德撒问题1、虚脂报预港算数只据：披人们乌都信仍奉少凳许诺卫多行研动优送于多恭许诺访少行姐动。2、用四尽预义算：失资源赔浪费跨而企责业没末有得织到任谁何好恩处；泥或用摊尽剩碗余资蛇金购外置不皱需要密的资碎产。第三台章奥预算础差异浑分析一、株预算飞差异重概述（一秋）、敲分类1、按刺对经检营的我影响膛分：丽不利弃差异糟和有仿利差辨异2、按壮差异助的可孤控性昆分：蚁内部首差异桶和外伟部差电异3、按踢产生东的原穷因分余：价浊格差哨异和督数量什差异（二）泊差异腾分析进方法1、比容较分绒析法要：实陡际和粗预算检绝对惩数的姨比较2、比逃率分蚕析法比率征分析搬法，铜是通斯过计程算各究种比家率指琴标来芦确定福财务刺活动残变动毕程度并的方妈法。吸比率荒指标倦的类奶型主询要有帜：构魄成比公率、针效率大比率缩慧、相浅关比狭率三刑类。（1）构朋成比获率构成顾比率杠又称断结构底比率洁，是势某项插财务葱指标恢的各征组成液部分喇数值哗占总贯体数文值的县百分惨比，闹反映春部分匪与总晶体的居关系蛾。利剂用构坛成比屿率可鄙以考牛察总撒体中荐某个码部分桑的形易成和浆安排级是否芹合理阵，以箭便协血调各健项财争务活督动。絮其计红算公脆式为蓝：构成泼比率=某个渴组成适部分询数值/总体飘数值（2）效污率比窜率效率壳比率漫，是棉某项兆财务和活动滨中所广费与土所得胜的比傍率，伪反映搭投入坛与产午出的静关系琴。利惕用效弊率比左率指向标，毁可以塔进行分得失秩比较桂考察毯经营后成果切评价士经济膛效益纵。（3）相奏关比段率相关尾比率君，是惭以某死个项急目和网与其乞有关秩但又失不同剪的项派目加纵以对朽比所弓得的短比率穷，反图映有碌关经轿济活华动的竭相互阻关系贱利。涛用相圆关比奇率指浴标可苏以考知察企睁业相埋互关唐联的饮业务恳安排毫得是栗否合朋理，飘以保狠障经降营活宜动顺亿畅进转行。采用症比率绪分析德法时框应当嗽注意础以下桂几点遮：第微一，凡对比华项目躁的相圈关性恢；第哪二，长对比叮口径役的一眉致性楚；第孔三，害衡量晶标准别的科樱学性夸。3、因懒素分是析法因素猎分析付法，础是依视据分属析指情标与顿其影寺响因洽素的使关系协，从戏数量库上确疫定各圾因素富对分析析指孕标影植响方公向和践影响连程度逝的一无种方树法。涛采用斑这种谁方法距的出画发点规在于误：当钳有若驻干因漠素对袭分析暴指标额发生冠影响检作用喇时，勾假定某其他饥各个迟因素母都无提变化泼，顺材序确拆定每赔一个挎因素烤单独纵变化哈所产适生的饶影响捕因素踪蝶分析异法具戴体有稳两种泽连环导替代户法和桐差额殊分析谦法。（1）连苍环替友代法连环喇替代昌法，甘是将蓬分析平指标珠分解杂为各轰个可孔以计理量的律因素生，并踪蝶根据踩各个汤因素初之间蠢的依秒存关撕系，素顺次颠用各原因素魄的比懒较值户（通之常即个实际岩值）丢，替垒代基速准值祖（通宪常即票标准紧值或球计划亡值）姿，据宪以测犬定各菠因素掠对分企析指非标的占影响钞。（2）差强额分交析法差额利分析味法，绸是连战环替挪代法繁的一赏种简祸化形拘式，确是利颂用各抹个因召素的聪比较浮值与通基准坐值之屯间的直差额男来计造算各泄因素情对分品析指柳标的量影响默。采用眯因素局分析猎法时区，必纹须注财意以券下问歼题：既第一决，因网素分柿解的桥关联错性；呼第二鉴，因惜素替更代的女顺序沃性；外第三围，顺微序替汗代的穴连环挤性；疏第四烘，计舌算结晚果的妇假定合性。（3）指粒标分按解法将综徐合指燃标细型分成热几个释具体盾指标谨，再赠按顺衫序分农析。（三宰）预算贝差异仓分析盈的步朵骤1、明乳确分窑析的罩目的2、收贪集相摄关的帐信息3、实卫际业停绩与湾预算恒目标严进行各比较却，并隔找出你差异4、分逃析差乳异产布生的宾原因二、蚀销售甘预算配差异（一）销售副价格惧差异（二泰）销虚售量差异P4蚊9-终56三、具成本垄预算圆差异枪分析1、直邀接材克料成壶本差用异的纠计算睡分析直接范材料壤成本享差异皱，是艰指在覆实际艰产量懂下直挪接材偏料实剑际总模成本钉与实乖际产的量下隆直接寄材料钓标准摧总成悬本之套间的惰差额吃。它路可分生解为浇直接短材料巾用量骆差异声和直末接材酒料价昌格差楼异两拳部分李。有关关计歪算公探式如罪下：直接先材料贪成本被差异=实际陆产量贱下的伸直接右材料摆实际皆总成画本-实际画产量备下的毒直接浊材料符标准阻总成内本=实际应用量敢*实荡际价蜘格-标准狐用量著*标喝准价键格=（实被际产滚量下流实际辰用量-实际阔产量萌下标顷准用殖量）控*标哥准价俩格+（实雄际价难格-标准攻价格甘）*盖实际坟用量=直接碎材料幻玉用量丘差异+直接猫材料加价格倾差异（1）直嫩接材垒料用嘱量差陶异直接南材料堵用量亦差异祥，是膨指在怪实际低产量闻下，谷由于蚂材料靠实际劝用量拴与标慕准用禾量的桃不同遵而导析致的劲差异扣。其斗计算趴公式欣如下宪：直接高材料叉用量票差异=（实伙际产届量下滚实际且用量-实际坑产量乔下标谷准用海量）萝*标迈准价集格直接旨材料缺用量误差异邻的形奴成原箩因是位多方活面的驰，有负生产辆部门胖的原疼因，汁也有勉非生猫产部绵门的作原因构。材坏料用秒量差挑异的京责任泳需要悬通过什具体勾分析颜才能备确定末，但咱主要瓜责任叶往往云应由甩生产父部门吓承担输。（2）直彩接材偿料价康格差息异直接占材料肢价格街差异婆，是贤指在咸实际敏产量编下由过于材冷料的村实际竞价格高与标恭准价桃格的酷不同少而导砌致的墙差异尊。其枯计算拆公式业如下直接密材料纲价格粒差异=（实匪际价代格-标准在价格亩）*鄙实际凡用量材料粮价格俗差异幻玉的形绸成受守各种拼主客奖观因霸素的爪影响为，较唤为复轿杂，狡但由毁于它养与采蚀购部劳门的族关系莫更为泰密切豪，所削以其勿主要冈责任准部门授是采补购部游门。2、直鞭接人违工成晴本差情异的形计算裳和分构析直接挎人工球成本继差异习，是纤指在毯实际歌产量隙下直蒙接人辆工实趣际成伞本与价实际话产量谋下直幻玉接人场工标仗准成稿本之砖间的装差异圈。可择分解识为直吊接人污工效悟率差露异和涛工资晃率差业异。漏计算保公式规如下国：直接省人工晕成本擦差异=实际象产量告下的调直接修人工练实际丈成本-实际拥产量摩下的朱直接剥人工麦标准轿成本=实际违工时腊*实义际工困资率-标准冰工时光*标缓准工意资率=（实烫际产嘱量下中实际惭人工庙工时-实际尸产量革下标孕准人镰工工塌时）存*标养准工菊资率+（实北际工妹资率-标准邮工资碑率）覆*实湖际人娱工工骡时=直接厕人工修效率常差异+直接鹊人工垮工资克率差舒异（1）直胆接人朗工效聪率差袜异直接阅人工丙效率冷差异掠，即不直接嚼人工临的用挡量差羡异，雕由于生在既污定产唉量下萄人工获用量粗的多拨少反篇映着努效率篮的高芒低，吴所以融直接路人工缠效率查差异鸭的计符算公难式为相：直接泻人工尾效率光差异=（实置际产哈量下笼实际盈人工看工时-实际通产量真下标厦准人科工工多时）蚀*标皱准工琴资率直接拴人工碧效率翼差异捆的形闲成原袜因是健多方镰面的磁：工箭人技灵术状营况、志工作采环境镜和设政备条饮件的缸好坏话等都央会影朽响效窝率的呆高低抽，但季其主剩要责颤任部疗门还艇是生毅产部寨门。（2）直箱接人翠工工算资率澡差异直接惊人工赶工资欲率差介异，爸即直稼接人匆工的溜价格京差异给，人堪工的圾价格南表现阳为小扶时工湿资率妈。其略计算闸公式呆为：直接舌人工艘工资某率差惩异=（实丹际工虾资率-标准梳工资古率）慢*实偷际产霞量下虾实际简人工留工时直接拐人工炎工资葵率差蜂异的炎形成卫原因智亦较灯复杂飞，工童资制阴度的碍变动螺、工此人的糟升降乔级、衬加班污或临捞时工匠的增采减等泻都将稿导致疏工资倡率差始异。瞒一般盟而言炼这种扮差异奏的责般任不磨在生猪产部袍门，轧劳动它人事宿部门傻更应馆对其串承担泡责任辅。3、变迹动制叔造费绑用成瓣本差移异的祝计算敬和分什析变动蜂制造伞费用受成本行差异捆，是抖指实锁际产兰量下接实际梳发生盼的变购动制潮造费公用与歪实际耻产量唱下的扶标准钥变动姥制造叛费用敏的差甚异。隐可以浇分解矿为效蓝率差礼异和阵耗费薯差异辜两部抄分。富其计铲算公湾式为迫：变动门制造搂费用族成本勤差异=实际陕产量吼下实渐际变衰动制员造费亩用-实际谢产量迟下标洋准变参动制泊造费较用=实际做工时残变动日制造芬费用图*实听际分雀配率-标准新工时秆变动评制造慰费用郑*标野准分冻配率=（实应际工野时-实际物产量芬下标模准工绢时）少*变豆动制想造费友用标孟准分基配率+（变登动制求造费促用实速际分抬配率-变动已制造具费用脸标准稍分配片率）陵*实奴际工恼时=变动张制造便费用逃效率培差异+变动堤制造怎费用情耗费伞差异（1）变渗动制纱造费励用效岂率差野异变动肿制造声费用斤效率版差异佳，即袋变动急制造请费用是的用殿量差骆异，设它是的因实疗际耗套用工戒时脱完离标扎准而情导致源的成旷本差呈异。耐其计型算公伟式为陵：变动辩制造从费用拦效率封差异=（实粒际产榴量下舌实际凳工时-实际探产量座下标灯准工在时）傍*变卵动制剑造费王用标妙准分扯配率式中高，工螺时既便可以科是人唱工工宫时也寇可以宇是机氧器工冬时，罪这取挎决于业变动闯制造签费用才的分亚配方陵法，济标准斧工时酬是指县实际兔产量牧下的刘标准喷总工登时。（2）耗份费差替异变动顷制造块费用电耗费言差异爱，即架变动苏制造瓦费用捷的价华格差态异，犹它是晴因变鹿动制苹造费怖用或劣工时雄的实质际耗泳费脱进离标洽准而州导致符的成卫本差傻异，枪也称痕变动繁制造保费用铃分配静率差载异。缺其计适算公仅式为往：变动胃制造拼费用院耗费便差异=（变象动制稍造费躺用实蚁际分吸配率-变动淡制造拳费用珠标准闷分配乡丰率）*实我际产检量下盲实际激工时4、固脸定制果造费梦用成颤本差僚异的酷计算慨分析固定葡制造麦费用蚁成本立差异缘瑞，是自指实志际产慌量下觉实际业固定房诚制造遵费用反与实没际产僚量下倾标准醒固定雄制造义费用匠的差贤异。急其计孕算公妨式为蒜；固定袄制造淹费用倚成本酱差异=实际惭产量默下实档际固士定制斤造费腥用-实际街产量顽下标体准固丈定制捆造费鞋用=实际每分配滴率*窄实际洲工时-标准蔽分配漠率*叠实际滩产量萝下的硬标准贴工时标准容分配油率=固定贤制造听费用睬预算匀总额/预算删产量饥标准足总工贷时上式丝式中的员成本祸差异军，是波在实何际产慎量的抢基础侨上计令算得留出的估，由已于固为定制台造费突用相揭对固饰定，呼一般酱不受携产量梁的影熔响，都因此英产量惕变动圈会对松单位网产品蚕所分上配的秒固定柏制造革费用妈产生竿影响悲，所絮以实蒙际产窜量与雨预算冷产量共的差富异会裕对单身位产残品所斯应承忍担的俩固定咽制造罗费用姜产生多影响壁，这和样固纵定制问造费蓝用成害本差祖异的栽分析扑方法锈与其付他费贞用成跑本差盏异的摸分析俯方法惭有所需区别洪，通迹常分险为两挽差异躬法和册三差猎异法甘。（1）两面差异辨法两差甩异法忌是将滤固定纵制造壮费用储总差弓异分羞解为兰耗费康差异么和能割量差丛异两仇部分忌。它券们的娱计算担公式斥分别谎是：耗费驳差异=实际洁产量蔽下实妥际固锈定制峡造费指用-预算详产量冒下的淡标准稿固定络制造茄费用=实际川固定煌制造勉费用-预算锦产量冷*工年时标挽准*奥标准画分配杀率=实际束固定胡制造化费用-预算馆产量艘标准歇工时次*标贺准分奇配率能量似差异=预算喷产量台下的钢标准恭固定绣制造到费用-实际盏产量违下的滑标准绳固定总制造揪费用=（预咸算产叮量下等的标心准工泽时-实际并产量皱下的攻标准伤工时城）*示标准允分配计率（2）三然差异概法三差剃异法穗，将摩固定叔制造隐费用厨总差趟异分蛛解为准耗费盘差异恒、能林力差饺异又祸称产撤量差除异和汗效率相差异库三种闲。其创中耗需费差微异与社两差鼓异法夕中的换耗费果差异故概念逐和计尤算都乞相同蜜，三况差异搅法与动两差禁异法脸的不埋同只毕在于少它进忍一步军将两尖差异台法中间的能湿量差绵异分路解为质产量投差异巾和效枪率差罩异。兰相关铅的计冬算公恳式分复别是婆：产量锋差异=（预冒算产线量下精的标沉准工谊时-实际书产量霞下的番实际茅工时启）*氏标准慈分配时率效率让差异=（实啊际产蹲量下臭的实蛛际工本时-实际述产量对下的兴标准姿工时切）*扫标准播分配忍率采用养三差柄异法狸，能躬够更斥好地锐说明某生产档能力灯利用肝程度卸和生锁产效兰率高超低所撒导致青的成肆本差迈异情托况，玻便于打分清垫责任季。实例某企落业使惑用标努准成尼本法伶，某疗一产嚷品正爷常的痕生产困能量漠为10热00单位呆，标围准成该本为妖：项目钉金额直接观材料0.透2吨*10割0元/吨20元直接越人工5小时奏*4元/小时20元变动流制造社费用40漠00元/1承00誓0宏4元固定育制造蝴费用60崭00元/1寻00纸0稼6元标准勤单位汽成本50元本月饼份生肚产80贱0单位扣产品,实际品单位青成本到为:直接伟材料0.挣22吨*90元/吨19忽.8元直接隙人工5.罢5小时古*3.辽9元/小时21犯.4赶5元变动饿制造泡费用40芒00元/8胖00霜5元固定饥制造眼费用60到00元/8申00抛7该.5元计算宁各项牧成本愿差异(固定问制造迈费用拍使用同二因某素法)(1倾)直接置材料娇成本挡差异:用量股差异=(总0.姻22中*8毒00旧-0顷.2责*8调00信)*羊10如0=1芬60山0价格似差异=0遗.2壮2*查80面0*远(9饼0-盖10级0)专=-元17加60即由谷于材横料用毙量超荡过标凤准,使材映料成蝴本上首升16忆00元,但由稀于材赠料实爱际价歉格低秘于标艇准价纸格,使成狂本下津降了17项60元,两者泉相抵,直接凯材料陕成本稿净下铜降16侍0元.(2各)直接惩人工煎成本吸差异效率算差异=(曲(5妻.5绞*8兄00坡)-阴(5陡*8钟00挠))抄*4=1钩60雄0元工资绸率差热异=5磁.5但*8终00英*(效3.我9-黎4)橡=-屈44狐0元即由罩于实俗际耗前费工脸时高亭于标锈准,使直眨接人净工成阅本上属升16守00元，奴但由悄于实沾际工尘资率权低于菊标准,使直歌接人节工成怨本下靠降44筐0元,两者那相抵,直接茎人工肤成本互净上床升11地60元.(3砖)变动炒制造双费用婶差异变动怀制造若费用俗效率恼差异=[板(5紫.5伶*8劝00查)-侵(8劣00剃*5锣)*皇]*挎[(桃40阵00扰/(我5*冈10属00销)]物=3检20元变动轮制造鬼费用犬耗费渡差异=(辣5.何5*第80最00乖*[扩40肿00有/(椅80裂0*执5.超5)柱-(卸4/瓣5)咐]=番=4鲁80元即由阿于实窑际工够时高禾于标甲准,使变女动制气造费笛用上埋升32趴0元,实际持制造保费用心分配估率高转于标彻准,使变启动制带造费例用上键升48鼓0元,两者端相加超使变柄动制幕造费约用净钱上升80映0元.(4涛)固定仿制造贪费用糕差异:固定榜制造借费用辫耗费糊差异=6丙00有0-秋60衰00郊=0固定私制造物费用芽能量袄差异=1湿00昆0*树6-爆80仰0*糟6=剩12采00元即未控发生影固定指制造牛费用拜耗费伐差异,但固舌定制幸造费强用发庸生闲凑置损埋失12卸00元。四、铁成本喘预算动差异军的应寄对措妹施1、直奖接材湖料差帜异的些应对隐措施价格捕差异督的应猫对措蹲施用量狭差异描的应店对措桥施2、直注接人核工差禽异的驳应对聪措施工资肆率差昂异的晕应对至措施人工颈工时转差异甜的应躲对措砍施3、制知造费饺用差培异的淡应对幻玉措施工时攀差异抚的应烈对措在施分配准率工敲时差盖异的歌应对鼻措施4、产机量水昏平五、或差异躬分析纱应注恭意的财问题1、重塑要性怨：累计尝影响陈、不遭可控形性、韵关键店项目2、差绪异分妈析中次的行蹄为问王题责任许的分雄配、僻标准叠的可盾接受劈燕性、裙报告榆使际用者第四如章塞预算亦执行划与控秘制预算圾执行什前的傲准备胀工作1、预秀算的洪审查2、预法算的躲分解辨下达3、开里展与畅预算派执行岔相关乓的培折训第五饲章棵预算展执行熄的必辣要条近件一、竭拥有臣配套谷的会族计制椅度（一北）责挺任会腐计和脸责任杀中心责任肉会计糠基本罗特征欠是责降、权时、利现相结掠合，签经营让管理界和管科理会舍计相末互渗勤透。责任钞中心肆，是棚指承肯担一谱定经围济责奸任，贵并享残有一渴定权池利的面企业枯内部我单位妖。责任核中心筒的特陵征包默括：帐它是油一个捞责权熄利相容结合朱的实阴体；鸦具有阳承担闭经济典责任李的条掠件；舰责任萍和权便力皆苏可控掀；有仿一定芳的经眨营业漆务和剂财务截收支箭活动丧；便引于进故行责河任会哪计核撕算。责任缩慧中心歼可划厦分为偿成本虚中心司、利奏润中袖心和匙投资驶中心介。1、成壳本中端心成本范中心耻，是浴指只批对成缸本或雾费用虽负责吼的责定任中案心。右成本粗中心研的应简用范扰围最湖广，魄只要农有成催本费维用发样生的胡地方梢，都首可以呼建立过成本劳中心司，从悬而在闭企业贱形成伍逐级蛮控制藏、层某层负摔责的谱成本滚中心签体系刻。成本载中心互只对答可控丹成本类承担弹责任蛇：可这控成埋本是用指可汽以预骄计、衔可以惯计量隙、可怠以施医加影平响、乐可以丛落实效责任材的成咸本。2、利翠润中副心利润绩中心唐，是声指既拐对成完本负核责、狸又对化收入楼和利慎润负撑责的洁责任菠中心予。它触有独推立或挨相对恳独立卸的收牌入和鸡生产册经营颂决策的权。利润疏中心歌分为屠自然牧利润远中心陈（通惕过对打外销仰售形轮成）我和人锁为利草润中程心（添通过烫对内号销售设即内拨部转女移价湿格形种成）月。利润味中心雹的考孕核指载标利润揉中心递边际基贡献讨总额=销售从收入-变动凡成本利润朋中心久可控粥利润=该利棉润中勿心边乐际贡宫献-可控兄固定每成本3、投钩资中沃心投资比中心班，是块指既钥对成财本、顺收入无和利示润负精责，谣又对洋投资袖效果台负责妹的责准任中由心。丈投资残中心损是最税高层乒次的党责任膀中心演，它炭拥有选最大场的决菜策权过，也倍承担均最大花的责善任。宫投资蓄中心碍必然嫌是利缸润中氧心，她但利回润中稻心并陡不都赵是投绕资中豪心，烧利润半中心奏没有揉投资洞决策么权，能而且虾在考织核利驼润时浆也不间考虑下所占绩用的例资产茂。投遮资中规心一拿般是驳独立湾法人哲。投资叹中心衔的考止核指魄标。蚂除考深核利拼润指千标外京，投矩资中积心主特要考闹核能芒集中六反映瞧利润吗与投屠资额薪之间去关系捎的指尝标，揪包括蠢投资年收益想率和蚂剩余痛收益传。（1）投厌资收伐益率投资暖收益躺率=利润/投资溉额=资本越周转盯率*勿销售连成本稍率*馒成本战费用戴利润搞率（2）剩壳余收廉益剩余嫌收益=利润-投资叉额或遭资产虚占用防额*较规定搅的或炼预期椅的最图低投椒资报衡酬率剩余巧收益扁体现黑投入宿与产律出的致关系族；能酒避免摸本位横主义溉，比饭投指资利葵润率跑科学震。（二）街责任鹅会计壤的原乡丰则1、责碌、权欠、利续相结元合的掘原则2、可捡控性羊原则3、公展平性雕原则4、重添要性纹原则5、总拨体优物化原舟则6、反妖馈性李原则（三）充共同渔成本牙的分设摊通常甩不分搅摊，朵但也得有例害外，俯如；存在摇影响害的成倚本；再某些下特定朴成本叉；可握比性极需要短；产击品定客价需车要。（四）走分部怎报告1、直唯接成探本2、共尤同成报本3、部哈门边唱际贡爹献（五）重内部弟转移趴价格内部鄙转移锐价格察，是时指企安业内眯部各炉责任垦中心猫之间锐进行脱内部麦结算您和责搬任结维转时盒所采牧用的没价格缘瑞标准昨。内阴部转束移价拢格主展要包议括成稍本价鹿格、懂市场驻价格康、协而商价滋格、燥双重誉价格量等。成本挎价格晨：分果标准摧成本泽、标宣准成鹅本加桶成和赶标准橡变动休成本按。市场沙价格营：以陶市场透价格帝作为晨基价标，一楼般假那定各粉责任想中心滚处于迫独立庙自主咸状态铁。协商稿价格蚊：前铺提是姓责任详中心塘转移雪的产服品应题有在挑非竞纱争性递市场注买卖著的可乐能性晚，协佣商价株格的窗上限昏是市骑价，值下限司是单加位变炒动成廉本。双重昼价格扣：分腊双重己市场笨价格悉和双箱重转容移价胜格，类差额系最终薄会计夫调整搅。（六）资国际墨转移寨价格1、所凝得税泽率2、关匹税3、定型价限克制4、制胀定要排公平违合理二、本健全通的组有织结滔构1、直巩线型2、事夏业部鄙型三、理良好添的信热息沟屑通第五棚章纹预算言控制符与变车更一、匪预算胖控制（一）往预算烟控制底的目月标1、保撞证企穗业战柜略的谊实现2、控佩制成业本、架费用匠支出3、确良定企例业管冒理控膀制中划的关元键环业节4、控诱制利牛润和境损失5、控腥制企护业的朗现金糊流量（二凤）预独算控烧制的星形式1、外芹部控吐制2、内丈部控连制：自我肿控制档、管威理控灶制、剑例外狂报告（三刮）预啦算控揉制的政内容1、经按营预挖算控母制：销售裕控制生产蓬控制滑：直报接材叼料控宴制、墓直接帮人工肯控制、柿制造湿费用派控制成本若、费被用控债制：明成本疤预算殿控制捐、期厨间费用浴控制2、资分本支镰出控保制3、财赶务预度算控参制（四嫁）信服息系间统中旁的预怠算控傍制1、从猜控制在的方懂式分栋：柔性窑控制处、刚谎性控利制2、从肤控制帅的层挥次分驾：总额锐控制倚、分架项控弯制（五铜）预绣算控锅制中且可能凡出现捷的问储题1、财器务指馋标和挽非财杂务指强标的栗使用2、预帅算指施标可摧控性饰问题3、偶慨发因酬素4、通秒货膨第胀5、信椅息传油递失替败6、计喂量错摄误（六停）我娱国预嘉算中痛的控歉制1、企业叠应当即强化根现金神流量沉的预工算管干理，矩按时掩组织佛预算亿资金言的收咬入，议严格河控制梦预算隔资金毙的支闭付，嗓调节究资金膛收付界平衡荷，控互制支柱付风虹险。淋对于索预算控内的伪资金师拨付锁，按士照授棉权审屿批程遗序执杆行。意对于腾预算零外的饶项目税支出肝，应搅当按池预算梦管理列制度姜规范脏支付启程序交。对节于无殊合同脱、无谱凭证循、无口手续饼的项羡目支美出，每不予滨支付蹲。2、企换业应案当严孝格执方行销民售或厚营业万、生枝产和松成本衰费用裁预算谢，努蓝力完池成利朝润指栋标。捡在日改常控宫制中庭，企浪业应叨当健欲全凭锦证记氧录，叙完善舱各项稠管理姓规章投制度胆，严携格执高行生鹿产经御营月叙度计纠划和霞成本确费用读的定语额、寻定率笑标准格，加凳强适宴时的织监控拾。对宪预算致执行夹中出穷现的叙异常骂情况炸，企矩业有歉关部柜门应拴及时峰查明滋原因吉，提群出解幼决办机法。3、企砌业应语当建树立全盲面预饱算报今告制勇度，聋要求俊各预茫算执获行单踩位定躲期报风告预召算的罚执行蠢情况塔。对院于预戚算执皇行中追发生虾的新属情况泄、新握问题得及出熔现偏危差较嚼大的难重大照项目滥，企僻业财胜务管至理部茫门以处及预版算委引员会亲应当暖责成屯有关避预算贞执行萌单位岗查找低原因悟，提滥出改欠进经辞营管俱理的增措施崖和建黎议。年度体预算盈执行缴表、某季度宁预算剧执行瓣表4、企报业财繁务管剃理部涂门应盘当利棍用财陷务报虏表监缓控财岭务预科算的铺执行扁情况沙，及效时向阶预算煎执行扛单位淋、预摆算委逮员会掩以至表董事颗会或很经理漆办公放会提近供财潮务预雕算的鼠执行梨进度军、执默行差刊异及辛其对陡企业穿财务叉预算短目标脱的影革响等荒财务堤信息据，促帖进企贸业完赤成财宋务预胳算目绵标。跟踪矮分析二、浸预算枣变更（一）安预算仅变更昌的原链因1、预充算编辛制环按境和硬执行侄环境灵不同2、预赚算编扮制人脚员和灵执行忌人员驱不同3、预序算编忙制的量短期璃目标回和执雾行中跌的短叮期目标峰不同（二头）预横算变锻更的矩程序1、发男现和语报告功预算稀错误镰和环熔境变匪化引这起的侍预算轿变更2、主睁管人斧员审屈查预旦算变班更报呈告，庆判断茎是否烫修改3、跟高踪预逮算变愚更后妖业务热进展羽。我国纺预算粒的调用整原则—先报档批、狠后执狸行(一)企业脱正式杆下达厘执行载的全丛面预歇算，复一般河不予省调整炒。预页算执赴行单常位在则执行劲中由领于市失场环动境、尸经营紧条件为、政饶策法皱规等芽发生疗重大往变化镜，致思使预棉算的墙编制旱基础村不成洋立，饭或者毙将导棉致预坦算执业行结掌果产屋生重介大偏涉差的晓，可趴以调条整预季算。(二)企业茄应当拨建立芽内部旷的弹策性预送算机和制，鉴对于裤不影真响预垫算目葱标的燃业务视预算胃、资茂本预惰算、纹筹资烈预算数之间旦的调惜整，喇企业炎可以克按照飘内部好授权述批准外制度尤执行胞，鼓强励预片算执今行单型位及扫时采以取有赏效的誓经营企管理寺对策线，保顿证预虚算目歉标的可实现笼。(三)企业霞调整朽全面蛋预算止，应余当由妻预算框执行著单位攀逐级侧向预鸦算委芝员会就提出相书面鸣报告我，阐此述预问算执喘行的块具体阁情况盾、客孟观因任素变罩化情嗽况及姐其对努预算庆执行贩造成说的影狠响程耗度，哪提出赏预算际的调训整幅纷度。企业纸财务晓管理脉部门伐应当辈对预像算执粒行单兆位的番预算克调整亡报告袍进行排审核剑分析吉，集狮中编顶制企丈业年拐度预转算调咱整方驼案，林提交沾预算泉委员挥会以悦及企因业董翻事会房诚或经若理办屠公会孩审议汗批准肾，然柳后下疾达执恳行。集团滋公司蜂审议舅批准胆的财映务预农算调洲整方义案，缠应当暗在下雾达执俘行15日内幻玉报送依主管芳财政燥机关球备案削。(四)对于喂预算钱执行溜单位招提出超的预耗算调沟整事丝式项，捐企业竿进行础决策习时，读一般垄应当蚊遵循毅以下伤要求执：1.预算恨调整伞事项