企业管理审计培训课件

管理审计一、管理审计的产生与发展1.第一次世界大战后，逐渐形成。2.1941年重要转折点——维多克.Z.布瑞克《内部审计》；1948年3月，阿瑟.肯特《管理审计》3.里程碑——1957年《内部审计责任说明书》

发展过程可以分为两个阶段：第一阶段：对企业内部控制制度进行评价，促进其健全完善，间接提高经济效益。第二阶段：对效益进行评价，发现问题并提出改进建议，直接涉及经营管理过程的效益方面管理审计发展的基本动因：内部受托责任的多级化二、管理审计的种类与要素（一）含义1954年费拉德瑞克.E.敏茨认为管理审计是对企业经营活动进行分析性检查，决定企业活动是否与管理政策相一致，以此保证管理目标的实现。美国D.J.开勒斯和J.R.克劳开特认为管理审计是评价一个组织在管理组织控制下经营活动的经济性、效率性和效果性，并将评价结果和改进建议报告给有关人员的系统过程综上所述，管理审计是以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的，审查被审计事项在计划、组织、领导、控制等管理职能上的表现，促使被审计单位提高管理水平以提高经营的经济性、效率性和效果性的一项管理。（二）管理审计的种类1.职能性管理审计2.组织性管理审计3.特种管理审计（三）管理审计的要素1.权限和责任2.目标3.方针4.状况5.效果6.程序与做法7.原因8.结论9.建议三、管理审计的程序（一）准备阶段1.选择恰当的管理审计项目（1）预计的审计效果（2）成本效益原则2.实行严格的项目和风险管理制度（二）实施阶段1.深入调查研究，调整原审计方案2.取得充分、相关和可靠的审计证据3.全面整理和归纳审计证据4.组织好与被审计事项有关人员交换意见五、管理审计的内容包括经济性审计、效率性审计和效果性审计（一）经济性审计经济性是指组织经营活动过程中获得一定数量和质量的产品和服务及其他成果时所耗费的资源最少。经济性主要关注的是资源投入和使用过程中成本节约的水平和程度及资源使用的合理性。五、管理审计的内容

经济性=耗费资源÷获得一定的产品或服务的数量和质量通俗地讲，内部审计人员要关注组织的成本管理水平，要对组织经营活动的资源耗费水平（单位成本水平）进行审查评价。含义：内部审计机构和人员对组织经营活动的经济性进行审查与评价的活动。主要内容：1、资金的取得和使用是否节约；2、人力资源的取得及配置是否恰当；3、物资财产的取得及消耗是否节约；4、资源取得和配置在时间消耗上的适当性；5、资源取得的机会成本；6、资源的取得、使用和管理是否合理，是否遵循有关法律、法规；7、组织是否建立了健全的管理控制系统，以评价、报告和监督特定业务或项目的经济性；8、管理层提供的有关经济性方面的信息是否真实、可靠；9、其他有关事项。六、经济性审计的主要方法：内部审计机构和人员在选择经济性审计方法时应当与审计对象、审计目标及经济性审计评价标准相适应。除了运用常规的审计方法以外，还可以运用数量分析法、比较分析法、标杆法等。（一）数量分析法。数量分析法是对经营活动相关数据进行计算分析，并运用抽样技术，对抽样结果进行评价以获得充分、相关、可靠的审计证据的方法。数量分析法包括线性规划法、网络分析法、回归分析法、经济批量分析法等。（二）比较分析法。比较分析法是通过分析、比较数据间的关系、趋势或比率来取得审计证据、完成审计目标的方法。（三）标杆法。标杆法是内部审计人员对经营活动状况进行实际观察和检查，通过与组织内外部相同或相似经营活动的最佳实务进行比较而取得审计证据的方法。（四）其他方法。七、蹦经济稀性审瞎计评转价标腹准的屡确立良原则简：1.内部桃审计骡人员朗首先缝应确拣定组惠织管治理层深已建狸立标叫准的宇适当峡性。彼如果段此标敢准是怒适当福的，伙内部牲审计乔人员贯在经四营活漆动的还经济徒性评甩价中顷就应岔使用弹这些劈燕标准散。如霉果标免准不苹适当岸，应业该向杂适当溪管理与层报拨告；2.如果响管理词层没支有制委定标雾准，根内部安审计治人员蔬应会椒同管扩理层骂选择培适当塘的评悠价标源准。3.内部庄审计扯机构厅和人笛员应束当根殖据不投同的革审计胆对象裕及目术标，纳选择激定性党或定赞量的费经济五性评哲价标胜准，湖或将祝二者钥适当讲结合纱。（1）定量驼的评井价标维准主要刮包括屡计划期、预宋算、喝定额损、目河标值佩、评意价标重准值帆等。（2）定性汗的评拒价标烤准主要巧包括柴：国木家法于律、急法规袋、方因针和销政策轧；主障管部佩门的获有关茶规定惨；组皇织的酷规章软制度删；职浪业组殃织推滚荐的姑最佳瓣实务套等。4.经济名性审溉计评冤价标拘准应葡具备吗适当控性、肌先进捉性和嫂动态抓性。约评价棒标准猛可以月是组趴织内榆部的晶，也推可以锹是组工织外丸部的驼；可指以是恐本年距度的绝，也拔可以踢是以喉前年烂度的割。八、毯经济须性审育计报宅告：经济没性审乌计报周告的为正文么应当凶主要民包括归以下留内容洒：1.被审阀计单胡位经及营活灰动的仙基本镜情况本；2.开展丝式经济消性审喇计的丸立项呢依据产；3.开展湿经济行性审能计的膀目的饭；4.经营为活动广经济吐性的矮评价工标准盐及评蹲价意梨见或刃结论月；5.经济跪性审住计中茧发现希的主饭要问究题，佩包括斗在资针源的旗取得凉、使盖用和扭管理遵中的遭损失焦、浪责费等裕事实诞，导缝致上厌述结即果的帆原因敬及产雹生的液影响吹；6.对进栗一步借优化涛组织叙资源煌管理觉、节渐约资邮源使喷用所壳提出尺的建桌议。二、森效率胆性审泛计（一肠）效铁率性闷及效逼率性始审计舌的定他义效率大性是马指组君织经键营活秘动过恩程中投入菜资源木与产桂出成蜘果之键间的烛对比柳关系。效率膛性审阶计是箱指内传部审蛇计机风构和浙人员幕对组炕织经娱营活扣动的季效率愉性进团行审泡查与霜评价桑的活恢动。科效率格性审产计是途管理服审计题的重违要组号成部惧分。二、渣效率系性审详计的煌主要裁内容侧：1.组织驻采购好、销兼售等碧商业章活动拍的效辛率；涉及坏与组夹织外游部产屑生作完业的面活动晕，要禁侧重泻以其无单项榨或同寨类作好业完堆成所缠需时毒间、姨人力哥、物腥力等救配比躁情况引为主驳，如岛：定歇单下贵达之掘时到符组织晒采购阵结束肉，或艇销售溉活动挣完成型的时援间。2.组织堵研发漏、生探产等闷技术骡活动杰的效骗率；研发暴项目姑所耗爆时间傻、人猫力、链财力熟等与搂该类仇研发床项目蒜的配定比情伪况；扔生产僵所耗农时间如、人订力、询财力天等与黄该类雹生产特订单劫的配朵比情咏况。3.组织锅筹资碎、投析资等训财务助活动悼的效瘦率4.组织塘为确宋保财涂产、克信息光及人罗员的这安全娘以及驴对风绝险的见管理腥所采购取措东施的司效率勾；服务尖响应直所耗缩慧资源坡与完粥成安蔑全措迎施或按风险忧反应突的配警比情矮况；乐如接孙警反蹈应时乞间、键计算驱机系领统故拌障与友维修岁人员息和时竿间。5.组织穗计划钞、控字制等换管理匙活动身的效椅率；6.为提阔高上毁述经仪营活鸟动效绩率所凭采取筝的措惧施是踏否遵修循有昨关法窄律、麦法规窑；7.管理疤层提蝇供的押有关灶效率激性方算面的裙信息贸是否票真实遍、可向靠。（三仁）效劣率性酿审计崇的方宁法1.比较窗分析骨法。比高较分耳析法购是通诞过分筹析、窑比较怀数据拥间的阅关系筹、趋担势或后比率乐来取志得审尸计证屠据、筛完成皮审计身目标蛋的方勺法。2.因素钻分析鞠法。因粉素分耕析法列是查凉找产覆生影屈响的形因素衡，并他分析克各个役因素奔的影锡响方腐向和全影响执程度果的方熊法。3.量本辜利分伸析法。量热本利平分析贺法是蓝分析认一定滚期间蜻内的樱业务吓量、灰成本珍和利独润三馅者之晴间变戏量关燃系的铁方法邀。（四贫）效风率性面审计旺评价列标准糕。1.首先款应确凑定组经织管逝理层杂已建讯立标乳准的追适当愧性。约如果唤此标奏准是夹适当兆的，化内部敲审计互人员萍在经掠营活喊动的概效率麦性评拴价中扶就应沉使用跃这些核标准扰。如饶果标梅准不阳适当吴，应悉该向第适当贡管理涌层报花告；2.如果自管理流层没乖有制士定标魄准，除内部每审计坑人员形应当酒会同翅管理零层选蹦择适老当的暖评价这标准买。①可蛋获得秀性。议是指较内部今审计矮人员含在现郑有的收工作怒条件业下能哑够以冷合理食成本蜡取得密该效杆率性每评价秋标准毙。②先横进性涨。是雹指该伏效率辱性评凉价标找准在座被评廉价领宝域中充代表驱了较下优秀粱的水县平。③适用本性。捎是指尚该效号率性扇评价坝标准响符合汁审计吉对象通的特昌征要板求，浇能够槐恰当客地对齿被审黑计单损位的贯效率你性进都行评灾价。④关懒联性台。是联指该勿效率阀性评盘价标偶准在修各个纪历史饶时期仅具有望可比杂的特僻征。⑤可警验证贩性。比是指针效率选性评撒价标劫准应悉当能佳够为粉组织足管理谅层获萍取，欺以使曾组织蜘管理丈层能恳够对睛效率这性审针计进席行评狮价。3.内部粒审计万人员椒对效篇率性穿进行剥评价酱时可稳以参肠照选减择以塞下标浪准：①组织醋经营脖活动角效率恳的设理计水锄平或侍计划荣水平绸；②组织怖经营庭活动友效率瓦的历秒史同注期最历高水岗平；③职业亡组织吩推荐狗的最画佳实狂务标挨准；④组织必经营阵活动紫效率络的国随家标羽准水猫平；⑤组织恩经营蚕活动膜效率予的国亮际标拔准水省平；⑥某国包家或胆地区讲各该亦项效咸率指湿标的药先进馋水平弄；⑦国内厅同行奶业同帮类组截织各联该项恨效率曲指标暑的先忘进水城平。（五油）效吴率性睬审计肌报告颠内容1.组织卖经营叉活动宾与效医率性港审计错有关窜的基院本情洪况2.开展迈效率而性审就计的醉立项娘依据3.开展酷效率谱性审炊计的板目的4.经营撞活动赢效率境性的用评价太标准斩及评愉价意团见或激结论5.效率熟性审缸计中蹲发现怜的经居营活待动无嫩效率乳或低深效率即的问晨题，佣导致酬上述汉问题杜的原忘因及芽产生治的影清响6.对优念化业罚务流知程、斤改进判经营协管理抚和提眼高效雹率所顺提出俩的建筝议三、答效果盼性审搬计(一)效果较性及郑效果厨性审捕计的跃定义效果龙性是更指组慈织从嚷事经彼营活射动时实际宣取得眠成果史与预盯期取爽得成萌果之穿间的迷对比漆关系，效源果性全主要颠关注盆的是车既定莫目标削的实宗现程妹度及闯经营蛙活动染产生防的影弃响。效果米性=实际刺取得雅成果÷预期荷成果效果颠性审逢计是防指内关部审受计机赵构和促人员池对组抱织经咸营活忆动的参效果碍性进乘行审沈查与存评价手的活区动。（二零）效延果性去审计难的内膝容1.组织蹄经营冶活动关的目唯标是柜否适虑当、足相关凤及可飞行2.组织陪经营脱活动虚达到推既定粮目标叠或实藏现预漆期经期济和番社会挡效果恭等情随况3.组织朽为实邪现既株定目逝标所泽采取吊的程结序和缴方法贵的合台法、哑合理诊性及检对有享关政青策、费计划惠、预恶算、机程序屯、合壤同等竹的遵嘉循情荡况4.分析她组织廉经营站活动芹未能腿及时爷达到丸既定铜目标久的原详因5.分析脱组织要无法肝按原徒计划咽开展绿相应否项目救、业竖务或来中止逆的原明因6.组织局是否孕建立荐健全锹管理湿控制教系统祝，以筋评价脾、报秀告和辰监督刚特定遣项目妨或业胁务的通效果跟性7.管理凭层提窗供的巧有关食效果骗性方屯面的泊信息稿是否仰真实等、可班靠8.其他歌有关每事项（三畏）效末果性稼审计剃的方废法内部狐审计懒机构裳及人医员在隶选择导效果妄性审哥计方构法时刺应当看与审预计对游象、垮审计龙目标说及效茄果性纳审计竞评价淡标准变相适景应。密除了密运用帝常规茅的审出计方术法外挎，还球可以第运用习调查角法、化问题缎解析状法、院专题装讨论觉会等柜方法折。1.调查皆法。调纪查法底是凭管借一轻定的括手段冠和方丢式（欠如访凭谈、丘问卷吼），蚕对某筹种或斤某几包种现泽象或此事实红进行戒考察接，通苗过对渗搜集氧到的备各种拢事实心资料妹的分纹析处骡理，壶进而跳得出智结论食的一暖种研想究方涉法；2.问题败解析刘法。问边题解它析法跪是通四过确隶定总鲁括性具问题锣、相磁关子乎问题门以及躬用来腹解答监这些龄问题爸的具映体步巾骤来悠开展械效果寇性审煤计工态作的畅方法杯；3.专题煌讨论皮会。专忌题讨考论会淡是指宅通过浑召集讯组织讽相关两管理炒人员秀就经通营活星动特绵定项窄目或孕业务侄的具推体问愁题进谊行讨捞论及紧评估晓的一迁种方慨法。（四殿）开父展效家果性平审计幅需重衔点关示注的各方面只：Ⅰ.制订株预期逝目标勒的合聚理性1.制订键预期情目标料与组究织价由值和盟战略姻的关姐系组织何制订彩的预蜂期目驼标一请定要叫围绕少组织链价值晒与战穿略的预实现抵，与储这一轮目的国不相茅关或材相违印背的厦预期忆目标士，会名浪费冶组织展资源免或给宋组织松带来盖运营采风险姑。若混发现浙该类僚目标圆，内禽部审帆计人娱员应蹲主要饲评价帜执行虎该目连标给障组织根产生芳的浪甲费和短风险铸，同给时及京时告估之管斤理层驳，终请止该授预期叼目标挣的进远一步仿实现侦，并梁对制证订预承期目旨标的晶控制厅流程享提出坝改进美意见形。2.制订度预期贺目标张的组贷织程骗序有语效“没芹有调鲁查就社没有想发言昼权”钩，有语效的架组织宗控制辆和风匪险管景理是运制订鸽预期增目标株的重寇要条醒件。略预期洗目标常是充肢分考糠虑相云关风饿险因必素为闭前提店，以吉组织始既有浴或进阴一步路改善僵的组宏织控猫制为口保障留，在张充分心调查左研究汁和讨涨论的积基础油上，缸并经座相应喷管理度层授屈权批赤准形抹成的哑结果顶。3.制订纷的目擦标要抱客观遍与具笛体合理滩的预副期目胆标应杰体现毒组织叶价值坦与战毁略要就求，烦体现鼻组织酱内部摇各种备资源纤的约号束与征外部默风险土的影径响，粪目标榜必须坦可以复计量为和标益准化占。4.保障烟目标恒实现库的组猎织管仗理控歼制程糕序有塞效组织外要有颈健全哥的管疑理控团制系精统，篇保证膊和监边督相恒关部湾门和偿人员摔去实饺现预乘期目谎标，踩组织光不仅飘要关差注其庙对目犯标的孕实现桑情况包和实娘现过楚程，与还要纸关注基因突酱发因别素导钩致原牧管理翼控制虹系统京无法餐实现副预期矩目标迷时，踪蝶组织耽的风虎险管译理活冲动能画及时挨响应限。Ⅱ.实际洁成果叠的客匠观性厦和真径实性由于贩实际认取得祥成果磨的情冠况通杆常会沟影响枪相关灶管理奶层的仓业绩横评价碰，出勉于对播自身醋利益极的维令护，爱相关宅管理献层会报利用奋信息今不对腐称，旅仅提差供对辫其有管利的物信息橡或伪番造信寒息，驼因此丝式准则馋明确禁规定膜内部唇审计绑人员瓜要关此注管拳理层岗提供倡的有孔关效序果性元方面昆的信锹息是牺否真圾实、详可靠旱，并医对其至进行崭审查臭评价介。Ⅲ.取得雾实际闸成果杀的组革织管坛理控方制活柏动1、关盯注组女织为析实现彻既定连目标唯所采寺取的趁程序勾和方贺法的躁合法勉、合黑理性票，以涌及对盐有关旬政策扇、计疗划、还预算柄、程钩序、截合同涉等的朵遵循问情况盈；2、分恭析组询织无顾法按烛原定主计划献开展织相应荒项目士、业帜务或告者中明途停撕止项改目、龟业务顺的原众因；3、组钢织是逢否建济立了屋健全银的管袖理控菜制系屿统，扶以评律价、凯报告淡和监兔督特徐定项斗目或桐业务天的效秀果性唱；4、分每析组泄织经热营活跑动未羽能及苍时达控到既浙定目紧标的泥原因吼。Ⅳ.预期先成果鬼与实遭际成师果的傲可比爸性由于撇两者没间存捡在时妈间跨存度，合则时栏间跨错度与沫组织概运营午活动薯周期杯的相至关性荣，期谊间内党风险惜对组的织运蚂营活激动的钱影响支，都龟决定融了两炉者的雀可比披性，萍而支旗持可军比性胆的基棉础就碍是相呈对持抄续稳奇定的演组织掀运营坝环境黄，和蹈近似浩的风健险管拖理水史平。内部软审计兽机构扣和人愤员在消对经爪营活郑动特呢定项恐目或虎业务蒜的效果果性枕进行尘评价炎时，似应当悦充分窗考虑烈国家桥宏观退政策各、经箭济环泛境及沈组织撒内部出条件治等的杆变化阵对既趋定目查标造伤成的蹦不同步影响押，注疏意社黄会效颠果与毛经济冠效果冻、长第远效格果与甩短期授效果侧的结等合，轰选择京恰当毕的评码价标具准。Ⅴ.加强君对非步传统虚经济滋项目神的效阿果性童审计随着盏社会欧的进死步，侄尤其访是社在会民临主意逢识的骗高涨广，企谢业对庙社会岗责任幸的关轧注，笨也成搁为其枣日常碰运营顷过程捧中重聪要的鸭部分太。内部司审计杜人员昂开展宪审计孝工作蚀时，抹组织逝经营唐活动炕特定蛛项目军或业框务的忍效果裕既要睁考虑经济鲜目标（例办如产友值、脱收入葵、利尖润）割，也黄要考顾虑社会要目标（例晓如社钩会满梨意度箱、环圆保效杰应、慕社会卖