项目二任务31销售与收款

会计信息处理

—企业会计核算与报告项目二供销往来业务的管理与核算销售和收款业务的核算与操作知识技能3

以往来会计岗位为载体进行的教学内容设计，要求往来会计对企业的商品销售与各种形式的收款业务活动清楚明了，并根据相关制度、通过有关凭证和账薄等工具熟练管理、核算和处理各种往来业务。P82项目二供销往来业务的管理与核算学生采取系统的行动和确定商品与销售业务管理和核算的步骤；学生注重往来业务管理的规章制度的学习和应用；熟练操作商品销售与收款业务、坏账损失业务的核算，培养专业能力。销售和收款业务的核算与操作知识技能3项目二供销往来业务的管理与核算子情境一销售与收款业务的管理与核算子情境二销售与收款业务的核算与操作提供劳务收入的确认与计量项目二供销往来业务的管理与核算需完成的工作任务工作任务1：完成销售商品后成本的结转和各种收款方式的核算过程工作任务2：完成销售商品后计算折让、折扣的核算过程

工作任务3：完成劳务收入的核算过程工作任务4：完成让渡资产使用权收入的核算过程工作任务5：完成坏账准备计提的核算过程项目二供销往来业务的管理与核算销售商品收入的确认与计量学习任务1日常活动导致所有者权益增加与投入资本无关收入

是企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的与投入资本无关的经济利益的总流入。特点项目二供销往来业务的管理与核算按经济业务主次不同主营业务收入其他业务收入按性质不同销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入分类项目二供销往来业务的管理与核算相关的经济利益很可能流入企业销售商品收入确认的条件商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量项目二供销往来业务的管理与核算【例题·判断题】（2016年）销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业在收到货款时确认为收入。（）『正确答案』×

『答案解析』销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，说明不满足收入确认条件，企业收到的货款应计入预收账款。项目二供销往来业务的管理与核算【例题·判断题】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。（）『正确答案』×

『答案解析』企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则销售不成立，不应确认商品销售收入。项目二供销往来业务的管理与核算企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。收入的计量

项目二供销往来业务的管理与核算销售商品与收款业务的核算与操作操作技能1方式１：一般商品销售业务的核算与操作“主营业务收入”“主营业务成本”等科目设置项目二供销往来业务的管理与核算方式1：销售商品，收到或未收到款项时

借:银行存款应收账款应收票据贷:主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

项目二供销往来业务的管理与核算“预收账款”、“主营业务收入”等科目设置采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债

方式2：以预收款方式销售商品的核算与操作P84项目二供销往来业务的管理与核算向购货单位预收货款时

借：银行存款贷：预收账款产品销售实现时借：预收账款（按价税合计）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）项目二供销往来业务的管理与核算

借：预收账款贷：银行存款退回多收的货款购货单位补付的货款，作相反的会计处理。项目二供销往来业务的管理与核算方式3：商品销售折扣的核算与操作销售折扣包括商业折扣和现金折扣。商业折扣

企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。采用净价法核算，即收入按折扣后的净值入账。项目二供销往来业务的管理与核算现金折扣

企业采用赊销的方式销售货物或应税劳务后，为了及时收回货款而给予对方的折扣。实际发生现金折扣计入财务费用；企业发生销售退回和折让，冲减销售收入；在税务机关允许的情况下还要冲减增值税销项税额。【例】甲公司3月14日销售给A企业一批商品400件，商品标价110元/件（不含增值税），增值税税率17%，由于是成批销售，甲公司给予对方每件降价10元的优惠，同时为了及早收回货款，在销售合同中规定符合现金折扣的条件为“2/10，1/20，N/30”。（假设计算现金折扣时不考虑增值税）学生练习1：10天内付款折扣2%，20天内付款折扣1%，30天到期全额付款①3月14日销售商品量按实际售价确认收入

借：应收账款—A企业46800

贷：主营业务收入40000

应交税费—应交增值税（销项税额）6800②3月21日买方支付货款，现金折扣40000×2%

借：银行存款46000

财务费用

800

贷：应收账款—A企业46800学生练习1：③

3月30日买方支付货款，现金折扣40000×1%

借：银行存款46400

财务费用

400

贷：应收账款—A企业46800④

4月10日买方支付货款，应全额付款

借：银行存款46800

贷：应收账款—A企业46800学生练习1：【例】某企业在2017年9月1日销售一批商品100件，增值税专用发票上注明售价为30000元，增值税率17%。企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为“2/10，1/20，N/30”。（假设计算现金折扣时考虑增值税）该如何处理账务？学生练习2：学生练习2：①9月1日销售实现，按实际售价确认收入借：应收账款—某企业35100

贷：主营业务收入30000

应交税费—应交增值税（销项税）5100②9月9日买方支付货款，现金折扣35100×2%=702（考虑增值税）

借：银行存款

34398

财务费用702

贷：应收账款—A企业35100学生练习2：③9月18日买方支付货款，现金折扣35100×1%

借：银行存款34749

财务费用351

贷：应收账款—某企业35100

④9月底买方支付货款，应全额付款借：银行存款35100

贷：应收账款—A企业35100考证练习：【例题·单选题】（2015年）2014年9月1日，甲公司赊销给乙公司一批商品，售价为10000元，增值税为1700元，约定的现金折扣条件为：3/10、2/20、N/30，假定计算现金折扣不考虑增值税因素。2014年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款项，则甲公司实际收到的金额是（）元。

A.11466

B.11400

C.11500

D.11700『正确答案』C

『答案解析』甲公司实际收到的金额＝10000＋1700-10000×2%＝11500（元）考证练习：【【例题·单选题】（2014年）甲公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，9月3日，甲公司向乙公司销售商品600件，每件标价3000元（不含增值税），实际成本为2500元。约定甲公司给予乙公司10%的商业折扣，当日商品发出，符合收入确认条件，9月18日，甲公司收到货款，不考虑其他因素，甲公司应确认的商品销售收入（）元。

A.1895400

B.1500000

C.1800000

D.1620000『正确答案』D

『答案解析』商品的销售收入＝3000×600×（1－10%）＝1620000（元）。项目二供销往来业务的管理与核算方式5：商品销售折让的核算与操作销售折让

是指企业因售出商品的质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。●发生在收入确认之前的折让，按商业折扣处理（净价法）；●发生在收入确认之后的折让，冲减当期发生的收入；●发生销售折让时，如允许扣减当期销项税额：用红字冲减“应交税金—应交增值税（销项税额)”项目二供销往来业务的管理与核算发生销售折让，冲减销售收入借：主营业务收入贷：银行存款、应收账款应交税费—应交增值税（销项税额）

（红字）

项目二供销往来业务的管理与核算【例】甲企业销售一批商品给乙企业，增值税专用发票注明售价100000元，增值税17000元。货到后乙企业发现商品不符合合同要求，要求价格给予5%的折让。经查明，乙企业要求符合原合同约定，甲企业同意并办妥相关手续。借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税(销)17000销售实现时：项目二供销往来业务的管理与核算

借：银行存款111150

贷：应收账款111150借：主营业务收入5000

贷：应收账款5850

应交税金—应交增值税(销)850发生销售折让时：收到货款时：考证练习：【例题·判断题】（2010年）企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（）『正确答案』√

『答案解析』企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应该冲减发生时的销售收入。是指1月1日到批准报告发布的日期之间学生练习1：【例】某企业上月销售商品一批，增值税专用发票上的售价160000元，增值税率17%。款项尚未收到。货到后买方发现商品质量不符合要求，经双方协商，同意从货款中折让8000元。适用增值税率17%，收到税务部门开出的折让证明单。月末结转成本（产品成本80000元）。该如何处理账务？学生练习2：①确认收入实现时：借：应收账款—**客户187200

贷：主营业务收入160000

应交税费—应交增值税(销项税额)27200②发生销售折让时：

借：主营业务收入8000

贷：应收账款—乙企业9360

应交税费—应交增值税(销项税额)1360学生练习1：③收到款项时：借：银行存款177840

贷：应收账款—乙企业177840④月末结转成本：

借：主营业务成本80000贷：库存商品—E商品80000项目二供销往来业务的管理与核算方式6：商品销售退回的核算与操作销售退回

是企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。不论是当年还是以前年度销售的，都应冲减当月的销售收入，同时冲减当月销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整。货不对版项目二供销往来业务的管理与核算发生销售退回

借：库存商品贷：主营业务成本

借：主营业务收入（全额）贷：银行存款、应收账款应交税费—应交增值税（销项）(红字)转回销售成本项目二供销往来业务的管理与核算【例】某企业2016年12月20日销售A商品一批，售价350000元，增值税额59500元，A商品成本182000元。买方于12月27日付款。2017年4月1日该批商品因质量出现严重问题被退回，该企业同意并办妥了有关手续，并将所收货款退回。销售实现时：借：应收账款409500

贷：主营业务收入350000

应交税费—应交增值税(销项税)59500借：主营业务成本182000

贷：库存商品182000项目二供销往来业务的管理与核算借：银行存款409500

贷：应收账款409500

收到货款时：借：主营业务收入350000

贷：银行存款409500

应交税费—应交增值税(销项税)59500借：库存商品182000

贷：主营业务成本182000

销售退回时：项目二供销往来业务的管理与核算销售商品，收到应收票据时的核算应收票据

是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票

是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。项目二供销往来业务的管理与核算商业承兑汇票

银行承兑汇票分类按承兑人的不同按是否带息分类带息票据不带息票据项目二供销往来业务的管理与核算按照应收票据的账面价值计价

即按照票据的票面价值作为应收票据的入账金额。按照应收票据的未来价值计价

即将与应收票据有关的未来现金流量折算为现值，并将此金额作为应收票据的入账金额。应收票据如何计价?项目二供销往来业务的管理与核算如何计算应收票据的到期日

和到期值?应收票据的到期日按月计算、按日计算不带息票据的到期值是票据的面值。带息票据的到期值是面值加上利息。公式如下：带息票据的到期值=面值＋面值×利率×票据期限

项目二供销往来业务的管理与核算商品销售，收到带息票据的核算销售商品、提供劳务等收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）取得带息票据时项目二供销往来业务的管理与核算因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借：应收票据贷：应收账款项目二供销往来业务的管理与核算带息票据期末计算利息时企业应在中期末和年度终了计提应收票据利息，计提的利息增加应收票据的账面金额。借：应收票据（票据账面价值增加）贷：财务费用—利息收入（利息收入作为财务费用的减少）重要项目二供销往来业务的管理与核算带息票据到期收回时票据到期日收回票款时，应按实际收到的金额借：银行存款贷：应收票据财务费用按应收票据的账面余额按其差额（未计提利息）学生练习3月5日,向乙企业销售商品一批,价值100000元,增值税率17%，收到对方开出并承兑的商业汇票一张,面额120000元，其中包含企业为对方代垫的运杂费用3000元。期限6个月,为带息票据，年利率6%。借：应收票据--乙企业120000

贷:主营业务收入100000

应交税费--应交增值税(销项税)17000

银行存款3000销售实现，取得商业汇票项目二供销往来业务的管理与核算2）

6月30日计提利息时（26+30+31+30=117天）：

120000×6%/360×117=2340(元)

借:应收票据---乙企业2340

贷:财务费用---利息收入23403

3）9月6日票据到期时，对方无力兑付票据，本企业应将其转为应收账款并停止计提利息（7月、8月及9月份5天的利息：120000×6%/360×67=1340（元））应收票据的账面余额=本金+利息=120000+2340+1340=123680（元）

借：应收账款---乙企业123680

贷:应收票据---乙企业123680项目二供销往来业务的管理与核算贴现指银行承兑汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为，是持票人向银行融通资金的一种方式。（为了提前拿到钱，贴付了一点融资成本给银行）贴现与贴现息贴现息=票据到期值×贴现率/360×贴现天数计入“财务费用“实训作业（模块2）实训教材知识技能训练3

票据计算题不带息商业汇票的核算带息商业汇票的核算

应收账款的核算

预付账款和其他应收款的核算项目二供销往来业务的管理与核算方式6：代销商品的核算与操作委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。委托方收到受托方代销清单时，再确认本企业的销售收入，并履行纳税义务。代销商品

是指企业（委托方）委托其他单位（受托方）代销商品的销售方式。项目二供销往来业务的管理与核算代销商品的处理方法有两种视同买断（自学）收取手续费方式6：代销商品的核算与操作P88项目二供销往来业务的管理与核算方式6：代销商品的核算与操作科目设置委托代销商品（资产类）库存商品受托代销商品（代理业务资产）代销商品款（代理业务负债）受托方委托方项目二供销往来业务的管理与核算视同买断

是指委托方按协议价收取受托方代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。收取手续费

指受托方根据代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说，实际上是一种劳务收入。受托方应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。代销项目二供销往来业务的管理与核算视同买断【举例】甲企业委托乙企业代销A商品1000件，协议价为400元／件，成本为240元／件，增值税率为17％。甲企业收到乙企业转来的代销清单时,开具了增值税发票，发票上注明：售价400000元，增值税销项税额68000元。乙企业实际销售时，增值税发票上注明的售价为450000元，增值税销项税额76500元。发出商品按协议价确认收入开增值税发票结转商品成本甲企业操作流程项目二供销往来业务的管理与核算

甲企业的会计处理项目二供销往来业务的管理与核算

甲企业的会计处理

c．结转商品销售成本时：

借：主营业务成本240000

贷：发出商品—乙企业-A商品240000d．收到乙企业汇来的款项468000元时：

借：银行存款468000

贷：应收账款—乙企业468000项目二供销往来业务的管理与核算乙企业（另一角度）的会计处理（自学）教材P90项目二供销往来业务的管理与核算收取手续费

指受托方根据代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说，实际上是一种劳务收入。受托方应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。代销项目二供销往来业务的管理与核算收取手续费

【举例】甲企业委托乙企业代销A商品1000件，按代销合同规定，乙企业按每件400元的价格出售，甲企业按售价的20％支付乙企业手续费。乙企业实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明的A商品售价400000元，增值税额68000元。甲企业在收到乙企业交来的销售清单时，向乙企业开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲企业发出商品时纳税义务尚未发生（未开票）。发出商品按售价确认收入开增值税发票并确认手续费结转商品成本甲企业操作流程项目二供销往来业务的管理与核算1．将A商品交付给乙企业时（按成本发出）：

借：委托代销商品—乙企业-A商品240000

贷：库存商品—A商品2400002．收到乙企业转来的代销清单时，按售价确认收入（按实际销售量）：

借：应收账款—乙企业468000

贷：主营业务收入400000

应交税费—应交增值税(销项税额)68000甲企业的会计处理项目二供销往来业务的管理与核算甲企业的会计处理3．结转商品销售成本时：

借：主营业务成本240000

贷：委托代销商品—乙企业-A商品

2400004．确认应支付的代销手续费时，计入销售费用：

借：销售费用—代销手续费80000

应交税费—应交增值税（进项税额）13600

贷：应收账款—乙企业93600项目二供销往来业务的管理与核算甲企业的会计处理5．收到乙企业汇来的款项时：

468000-93600=374400(元)

借：银行存款374400

贷：应收账款—乙企业374400项目二供销往来业务的管理与核算乙企业的会计处理教材P911．收到商品时（按售价）：

借：受托代销商品400000

贷：受托代销商品款4000002．对外销售时：

借：银行存款468000

贷：受托代销商品400000

应交税费—应交增值税(销项税额)68000项目二供销往来业务的管理与核算乙企业的会计处理教材P913．收到甲企业开具的增值税专用发票：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）68000

贷：应付账款68000

借：受托代销商品款400000

贷：应付账款400000项目二供销往来业务的管理与核算乙企业的会计处理教材P914．支付货款并计算代销手续费时：

借：应付账款468000

贷：银行存款374400

其他业务收入80000

应交税费—应交增值税(销项税额)13600考证练习：【例题·判断题】（2016年）企业采用支付手续费方式委托代销，应将支付的手续费计入其他业务成本。（）『正确答案』×『答案解析』支付的手续费，应计入销售费用。考证练习：【例题·判断题】（2014年）代销货物收到的手续费，应计入劳务收入。（）『正确答案』√『答案解析』受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入，计入其他业务收入科目。考证练习：【例题·多选题】（2013年）下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品会计处理表述正确的有（）。

A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入

B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目

C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入

D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款『正确答案』ACD『答案解析』选项B，委托方发出商品时应按照成本记入“委托代销商品”科目。学生练习【例】A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/件，该商品成本120元/件，增值税率17%。A企业收到B企业开来的代销商品清单时开据增值税发票，注明：售价20000元，增值税额3400元。B企业实际销售时开据增值税发票上注明：售价24000元，增值税额4080元。（视同买断）问：A企业如何做账务处理？发出商品按协议价确认收入开增值税发票结转商品成本项目二供销往来业务的管理与核算

A企业的会计处理项目二供销往来业务的管理与核算

甲企业的会计处理

c．结转商品销售成本时：

借：主营业务成本12000

贷：发出商品—B企业-甲商品12000

d．收到乙企业汇来的款项23400元时：

借：银行存款23400

贷：应收账款—B企业23400学生练习【例】A企业委托B企业销售甲商品1000件，该商品成本60元/件。假定代销合同规定，B企业应按每件100元售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价100000元，增值税额17000元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。问：A、B企业如何做账务处理？项目二供销往来业务的管理与核算A企业的会计处理发出商品按售价确认收入开增值税发票支付手续费结转商品成本项目二供销往来业务的管理与核算

A企业的会计处理项目二供销往来业务的管理与核算

c．确认手续费

借：销售费用—代销手续费10000

应交税费—应交增值税（进项税额）1700

贷：应收账款—B企业11700d．结转商品销售成本时：

借：主营业务成本60000

贷：委托代销商品—B企业-甲商品60000项目二供销往来业务的管理与核算e.收到乙企业汇来的款项时（117000-11700）：

借：银行存款105300

贷：应收账款—B企业105300项目二供销往来业务的管理与核算B企业的会计处理接收商品销售商品（不确认收入）开增值税发票（消费者）确认劳务收入开增值税发票（委托企业）项目二供销往来业务的管理与核算

B企业的会计处理项目二供销往来业务的管理与核算

c．收到A企业开来的增值税发票

借：应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款—A企业17000

借：受托代销商品款100000

贷：应付账款—A企业100000项目二供销往来业务的管理与核算d.确认手续费，开出销项票：

借：应付账款

117000贷：其他业务收入10000