项目三任务固定资产取得

会计信息处理

—企业会计核算与报告1.企业为了扩大生产规模，将投资筹建一座厂房，你将如何处理？2.企业购买了一套需安装的现代流水线生产设备，你将如何进行会计处理？这些业务，你会怎么处理？项目三投资业务的管理与核算短期投资知识技能一知识技能二知识技能三固定资产无形资产投资业务项目三投资业务的管理与核算知识技能二固定资产的管理与核算项目三投资业务的管理与核算厂房生产设备办公设备办公大楼运输设备职工宿舍楼职工食堂职工图书馆项目三投资业务的管理与核算为了完成非流动资产的工作任务，我们需要学习和掌握哪些基本知识和技能固定资产的管理与核算项目三投资业务的管理与核算需完成的工作任务工作任务1：完成固定资产购进、建造核算的工作过程工作任务2：完成固定资产在使用过程中的管理与折旧的计提核算过程工作任务3：完成固定资产处置全过程的核算项目三投资业务的管理与核算应掌握的知识与技能学习任务1：固定资产的认知与管理

操作技能1：取得固定资产的核算与操作

操作技能2：固定资产折旧的计算与核算操作技能3：固定资产处置的核算与操作项目三投资业务的管理与核算固定资产的认知与管理知识技能２固定资产

是指同时具有下列特征的有形资产。为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。项目三投资业务的管理与核算与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量

固定资产的确认条件项目三投资业务的管理与核算固定资产的分类1.生产经营用固定资产（厂房、机器设备、仓库、销售场所、运输车辆）2.非生产用固定资产（职工宿舍、食堂、托儿所、幼儿园、浴室、医务室、图书馆以及科研等其他方面使用的房屋、设备等固定资产）3.供出租用固定资产、4.未使用固定资产5.不需用固定资产、6.融资租入固定资产7.土地（单独估值入账的土地）项目三投资业务的管理与核算固定资产初始成本的确定固定资产的成本

是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生的价款、运费、包装费和安装成本等，也包括应承担的予以资本化借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。计入成本，不计入财务费用汇率上升，兑换成记账本位币时，相比借款时成本增加项目三投资业务的管理与核算取得固定资产的核算与操作应设置的科目固定资产---（房屋及建筑物、通用设备、专用设备、运输设备）在建工程---（建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊支出）工程物资知识技能2-2一级科目明细科目项目三投资业务的管理与核算在建工程-安装工程是指在建项目中所有的除结构、土建之外的与该建筑有关的施工事项部分。在建工程-在安装设备则是属于具体的设备正在实施安装施工。区别：在核算的时候区别在于前者是一个范围很大的范畴，例如管道、桥架、电缆敷设，变压器、配电箱柜、水泵等。而后者则是具体的设备安装事项，如电梯、发电机的安装。“安装工程”与“在安装设备”项目三投资业务的管理与核算是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。“待摊支出”包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等。项目三投资业务的管理与核算指用于固定资产建造的建筑材料（如钢材、水泥、玻璃等），买回来要再次加工建设的资产。（“工程物资”不属于存货,并不用于对外销售）“工程物资”本科目为一级科目，核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。项目三投资业务的管理与核算外购固定资产不需要安装的固定资产需要安装的固定资产按购入分为取得固定资产的核算与操作知识技能2-2项目三投资业务的管理与核算借：固定资产（价+税+费）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等一、购入不需要安装的固定资产的核算P169【书例3-30】

项目三投资业务的管理与核算举例：甲公司为增值税一般纳税人，2015年购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为5100元，另支付运杂费700元，款项以银行存款支付。购进固定资产时的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。借：固定资产30700应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35800项目三投资业务的管理与核算企业购入需要安装的固定资产，其购买成本以及发生的安装费等，均应通过“在建工程”科目核算，待安装完毕并交付使用时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。二、购入需要安装的固定资产的核算P169【书例3-31】

项目三投资业务的管理与核算举例：甲公司为增值税一般纳税人，2015用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税税额为34000元，支付运费10000元（假定运费不考虑增值税）；支付安装费30000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）购入需要安装的设备时借：在建工程210000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款244000项目三投资业务的管理与核算（2）支付安装费时借：在建工程30000贷：银行存款30000（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本＝210000＋30000＝240000（元）借：固定资产240000贷：在建工程240000项目三投资业务的管理与核算

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产三、外购固定资产的特殊考虑P170【书例3-32】

项目三投资业务的管理与核算举例：甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元，增值税税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元、16500000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：

100000000+750000＝100750000（元）项目三投资业务的管理与核算（2）确定设备A、B、C的价值比例为：

A设备应分配的固定资产价值比例为：

B设备应分配的固定资产价值比例为：C设备应分配的固定资产价值比例为：项目三投资业务的管理与核算（3）确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本为：

100750000×45%＝45337500（元）

B设备的成本为：

100750000×38.5%＝38788750（元）

C设备的成本为：

100750000×16.5%＝16623750（元）项目三投资业务的管理与核算（4）甲公司应作如下会计分录：借：固定资产——A设备45337500

——B设备38788750

——C设备16623750应交税费——应交增值税（进项税额）17000000贷：银行存款117750000项目三投资业务的管理与核算企业作为一般纳税人，自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，取得增值税专用发票的，其进项税额分2年抵扣。第一年60%，第二年40%。发生的进项税分两年抵扣四、取得不动产建筑物或不动产在建工程新建、改建、扩建等项目三投资业务的管理与核算举例：2017年1月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为经营管理办公室并交付使用，取得的增值税专用发票上注明价款200000000元，增值税34000000元，款项以银行存款支付。甲公司分2年抵扣该笔进项税。（1）2017年1月1日，购入固定资产时，抵扣60%：

借：固定资产200000000

应交税费—应交增值税（进项税额）20400000—待抵扣进项税额13600000

贷：银行存款234000000项目三投资业务的管理与核算（2）2018年1月1日，抵扣40%：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）13600000

贷：应交税费—待抵扣进项税额13600000项目三投资业务的管理与核算（1）外购不需要安装需要安装多项但没有单独标价固定资产的取得不动产项目三投资业务的管理与核算【例题•判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）『正确答案』√五、自行建造固定资产的核算与操作1.自营方式建造固定资产2.出包方式建造固定资产包括自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要的支出，作为入账价值。项目三投资业务的管理与核算项目三投资业务的管理与核算【例题·判断题】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（）『正确答案』×

『答案解析』企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。项目三投资业务的管理与核算自营方式建造固定资产（建筑工程或安装工程）其入账价值按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要的支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。同时，为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本。以下为核算方式（一）自营方式建造固定资产（动产或不动产）的核算项目三投资业务的管理与核算区别与联系1.不动产是指不能移动或者若移动则损害其价值或用途的物。电脑、电视、书桌这样子的东西平时是不动的，但这并不是不动产。因为这些东西都是可以移动并且不会因移动而造成价值上的贬损。所以，你的电脑电视书桌等都是动产。2.动产和不动产有时是可以互变的。例如，果园中果树上的果实，挂在果树上时是不动产，但是如果采摘了下来，那就变成了动产。钢材水泥等是动产，但是用其做成了房屋，就变成了不动产。指依自然性质或法律规定不可移动的财产，如土地，房屋、桥梁、探矿权、采矿权等土地定着物以及与土地尚未脱离的土地生成物（树木、农作物、花草）等。特点是：不可移动性、个别性等。不动产可移动的资产，即使移动了也不会损失价值的资产。（含货币资金、存货、汽车、设备等）动产项目三投资业务的管理与核算自行建造固定资产的核算与操作项目三投资业务的管理与核算①购入工程物资时（分2年抵扣进项税额）

借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）60%——待抵扣进项税额40%

贷：银行存款项目三投资业务的管理与核算任务核算购入工程物资借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）—待抵扣进项税额贷：银行存款领用工程物资借：在建工程贷：工程物资在建过程中领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料在建过程中领用本企业库存商品借：在建工程贷：库存商品在建过程中发生的其他费用借：在建工程贷：银行存款、应付职工薪酬P171【书例3-33】

在建工程领用本企业产品，相关进项税额也分2年抵扣项目三投资业务的管理与核算任务核算辅助生产部门为工程提供水、电、修理、安装、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本—辅助生产成本工程完工达到预定可使用状态结转固定资产借：固定资产贷：在建工程完工后剩余的工程物资借：原材料贷：工程物资注：如采用计划成本核算的还应调整材料成本差异基本生产车间是指与原材料和各阶段产品有直接关系的车间；辅助生产车间是指那些与原材料和各阶段产品没有直接关系，而只是负责供水、供电、供热、供气等用的车间。（一般是先归集，后分配）归集分录：借：生产成本—辅助生产成本贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等等分配分录：借：在建工程/管理费用/其他业务成本等等贷：生产成本—辅助生产成本项目三投资业务的管理与核算【例题·多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。

A.工程项目耗用的工程物资

B.在建工程人员工资

C.生产车间为工程提供的水、电等费用

D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。项目三投资业务的管理与核算举例：（1）某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。购入工程物资时：借：工程物资500000应交税费——应交增值税（进项税额）51000——待抵扣进项税额34000贷：银行存款585000领用工程物资时：借：在建工程500000贷：工程物资500000项目三投资业务的管理与核算（2）领用一批本企业生产的水泥，实际成本为400000元，相关增值税68000元。★工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额＝400000（元）借：在建工程400000贷：库存商品400000同时，核算领用水泥的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%）。68000*40%=27200

借：应交税费—待抵扣进项税额27

200

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）27200项目三投资业务的管理与核算（3）分配工程人员工资100000元，支付安装费用30000元，税率11%，增值税税额3300元。借：在建工程100000

贷：应付职工薪酬100000借：在建工程30000应交税费—应交增值税（进项税额）1980（3300*60%）—待抵扣进项税额1320（3300*40%）

贷：

银行存款33300项目三投资业务的管理与核算借：在建工程130000应交税费—应交增值税（进项税额）1980—待抵扣进项税额1320

贷：应付职工薪酬100000

银行存款33300项目三投资业务的管理与核算（4）工程完工并达到预定可使用状态。工程转入固定资产＝500000＋400000＋100000＋30000＝1030000（元）借：固定资产1030000贷：在建工程1030000项目三投资业务的管理与核算【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年6月建造设备领用外购原材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。

A.20000

B.23400

C.24080

D.28000『正确答案』A『答案解析』会计处理是：借：在建工程20000贷：原材料20000项目三投资业务的管理与核算【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年6月建造设备领用自产产品实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。

A.20000

B.23400

C.24080

D.28000『正确答案』A『答案解析』会计处理是：借：在建工程20000贷：库存商品20000项目三投资业务的管理与核算出包方式建造固定资产

其入账价值应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。（按进度向承包商支付款项，并分2年抵扣进项税额）包括：

建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出以及需分摊计入的待摊支出。【P172书例3-34】

（二）出包方式建造固定资产的核算项目三投资业务的管理与核算借：在建工程