审计第一章发展与功能

2023/5/16审计1

第一章审计发展与审计功能

审计的沿革审计及其审计职业审计市场审计与公司治理、IT治理2023/5/16审计2第一节审计的沿革一、历史上的审计活动1、古代的政府审计2、中世纪的庄园审计3、中世纪的行会审计4、注册会计师审计2023/5/16审计3第一节审计的沿革二、影响审计准则和实务的组织1、国际审计与鉴证准则理事会（国际审计准则理事会）2、美国公共监督委员会公众公司会计监督委员会3、美国独立审计准则委员会4、国际内部审计师协会5、管理会计协会6、美国会计学会7、财务经理人协会2023/5/16审计4第一节审计的沿革三、审计模式沿革1、账项基础审计2、制度基础审计3、风险导向审计2023/5/16审计5第二节审计及其审计职业

一、审计及其分类1、审计定义：代表性定义：美国会计学会(AAA)审计基本概念委员会发表于1973年的《基本审计概念说明》(AStatement0fBasicAuditingConcepts)，考虑了审计的过程和目标，将审计定义为：“审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。”2023/5/16审计6审计目标收集和评价证据确认两者之间相符合的程度传达结果具有利害关系的报告使用人

有关经济数据的认定有关经济数据的既定标准2、审计的分类审计分类按照目的和内容财务报表审计经营审计合规性审计按照审计主体政府审计注册会计师审计内部审计按照审计技术账项基础审计制度基础审计风险基础审计2023/5/167审计2023/5/16审计82.2注册会计师审计：注册会计师审计又称社会审计、独立审计或民间审计，是由会计师事务所依法实施的审计。2023/5/16审计92.3内部审计：内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部审计机构的种类：①部门内部审计机构：国务院和县以上地方各级政府设置。②单位内部审计机构：国有金融机构、国家企业事业等单位设置案例：内审－揭开“世通”黑幕2023/5/16审计10世界通信公司（Worldcom）是美国第二大长途电话公司，名列世界50大企业，拥有8.5万名员工，业务遍及65个国家和地区。在美国拥有2000万电话用户，同时有几万个美国企业使用该公司的语音和数据业务，它还控制着美国电脑网络50%的传输线路。

2002年4月，世通曝出特大财务丑闻，涉及金额达110亿美元。

揭开世通造假黑幕的英雄是：辛西亚.库珀(CynthiaCooper,世通内审部副总经理)、哲恩.摩斯(GeneMorse,擅长电脑技术的内部审计师)格林.史密斯(GlynSmith,内审部高级经理,辛西亚的助理)。美国证券交易委员会公布的最终调查资料显示，在1999年到2001年的两年间，世通公司虚构的销售收入90多亿美元；通过滥用准备金科目，利用以前年度计提的各种准备金冲销成本，以夸大对外报告的利润，所涉及的金额达到16.35亿美元；又将38.52亿美元经营费用单列于资本支出中，加上其他一些类似手法，使得世通公司2000年的财务报表有了营收增加239亿美元的亮点。

2023/5/16审计11我国内部审计机构的设置方式：①隶属于本单位董事会或其下属的审计委员会领导

②隶属于本单位最高管理者领导

③隶属于本单位总会计师领导

④隶属于监事会领导⑤与纪检、监察合署办公我国目前的内部审计机构一般由本部门、本单位的主要负责人领导，业务上接受同级政府审计机构或上一级主管部门审计机构的指导。

内部审计的独立性相对较弱。这就使得内部审计机构对审计人员的素质要求较高，尤其在职业道德方面。2023/5/16审计12内部审计的国际组织——国际内部审计师协会（InstituteofInternalAuditors，IIA）

１９４１年春，在约翰·舍斯顿的领导下，美国爱迪森电力协会和美国煤气协会的24位有识之士联合成立了内部审计师协会，标志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展，这一年被称为内部审计的奠基年。1941年，美国人维克多·Z·布瑞克出版了第一部内部审计理论与实务专著《内部审计─程序的性质、职能和方法》,该书的出版标志着内部审计学的诞生。１９４８年，由最初的美国全国性职业团体转变为内部审计的国际性组织．协会的宗旨是为会员完成各项专业职责和促进内部审计事业的发展提供服务．我国于１９８７年以“中国内部审计学会”名义加入了国际内部审计师协会，成为其国家分会之一，并自该年起派我国内部审计学会代表团出席其年会。2002年经民政部批准，学会更名为中国内部审计协会(ChinaInstituteofInternalAudit，缩写为CIIA)。2023/5/16审计131972年注册内部审计师制度开始实行。1998年中国内部审计师协会与IIA签订协议，将国际注册内部审计师(InternaitoanlCertifiredInternalAuditor简称：CIA)考试引入中国，考试科目有：内部审计在治理、风险和控制中的作用；实施内部审计业务；经营分析和信息技术；经营管理技术。

2023/5/16审计14二、会计师事务所：会计师事务所是依法设立并承办注册会计师的业务的机构。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。1、会计师事务所的组织形式有限责任会计师事务所普通合伙会计师事务所

独资会计师事务所

有限责任合伙（特殊普通合伙）的会计师事务所2、典型会计师事务所的级别制度P202023/5/16审计15

2023/5/16审计16根据财政会计行业管理信息系统的统计数据，截至2010年7月1日，我国共有会计师事务所6892家（不含分所），其中有限责任制会计师事务所4428家，占64%；合伙制会计师事务所2464家，占36%。尤需指出的是，在2009年度百强会计师事务所中，仅有3家为合伙制事务所。大多数会计师事务所自然选择了有限责任制，因为它能够最大限度地保护股东财产。之所以是有限责任制而非合伙制成为我国会计师事务所的主流形式，也与我国注册会计师行业发展历史较短、合伙文化积淀不深有关。在重“资合”、轻“人合”的传统观念支配下，有限责任制较之合伙制必然更受青睐。2023/5/16审计17三、会计职业资格及其获取

－－注册会计师考试1、方式：考试（分两阶段，采取“6＋1”模式）2、专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法和公司战略与风险管理3、成绩认定：单科60分为通过，连续5年内通过6门为CPA考试通过4、综合阶段，设综合1科为职业能力综合测试，综合阶段考试科目5年内有效。两个阶段的考试，每年各举行1次。2023/5/16审计18－－执业注册会计师申请注册的条件（向省、自治区、直辖市注协提出）（1）考试成绩合格（2）从事审计工作两年以上其他国家和地区见P212023/5/16审计19－－执业注册会计师申请注册的条件（向省、自治区、直辖市注协提出）（1）考试成绩合格（2）从事审计工作两年以上其他国家和地区见P212023/5/16审计20－－执业注册会计师申请注册的条件（向省、自治区、直辖市注协提出）（1）考试成绩合格（2）从事审计工作两年以上其他国家和地区见P212023/5/16审计21四、会计师事务所的业务范围五、注册会计师行业的管理1.政府监督财政部门：业务监督、违纪处理、制定收费标准（收费标准的制定主要是依据注册会计师业务的工作量）；工商、税务部门：工商登记、业务范围监督、税收征管；中国证券监督管理委员会：审核确认与监督。2．行业自律：注协2023/5/1622审计注册会计师行业的管理国外管理模式：英国模式：高度自律，政府基本不管。美国模式：相对自律，政府负责发放执业证书，并进行业务质量监管。（证券交易委员会、州会计事务委员会）日本模式：政府监管为主。2023/5/1623审计三大审计的区别：比较项目政府审计注册会计师审计内部审计审计主体国家审计机关会计师事务所内部审计部门审计依据政府审计准则审计准则内部审计准则审计对象财政、财务收支的真实性、合法性和效益性主要是财务报表的合法性、公允性会计及相关信息、经营绩效、经营合规性等审计报告提交对象审计机关被审计单位本单位主要负责人或者权力机构对被审计单位是否具有处罚权是否否是否需要接受被审计单位委托后才能提供审计服务否是否被审计单位（或部门）是否需要支付审计费用否是否2023/5/1624审计在审计监督体系中，三种审计既相互联系、又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实施审计。各有特点，不可替代，不存在主导和从属的关系。2023/5/1625审计按主体分类按内容、目的分类合规性审计经营审计财务报表审计政府审计√√√内部审计√√

CPA审计√√√2023/5/16审计27第三节审计市场一、审计市场需求分析1、警察理论2、信息理论3、代理理论4、受托责任理论5、保险理论6、冲突理论2023/5/16审计28第三节审计市场二、审计市场供给分析1、审计质量审计技术质量评价审计师在财务报表的查错防弊、发现欺诈或公司持续经营问题方面做得如何审计功能质量评价审计师在审计过程中辨认管理当局的利益焦点（公司财务状况、内控控制或总体管理情况等）的能力，以及与客户的沟通能力2023/5/16审计29第三节审计市场二、审计市场供给分析2、审计收费审计产品成本取决于客户规模大小、业务性质和复杂程度、内部控制强弱预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等委托人是否上市公司以及若干财务比率会计师事务所的正常利润市场竞争强弱、事务所自身特征3、审计任期2023/5/16审计30第三节审计市场三、审计期望差距1998年加拿大特许会计师协会下设的麦克唐纳委员会提出了有关审计期望差的构成要素的研究报告。该报告认为审计期望差是指公众对审计的需求与公众对审计执业的认识之间存在的差距。它可以分为四个部分:可能的准则与准则的差距——准则缺陷差距准则与现在的执业之间的差距——业绩缺陷差距公众对审计的期望与可能的准则之间的差距、执业与公众对执业认识之间的差距。其中，前两个差距被认为是合理的期望差，有必要通过执业上的改进加以缩小，后两个差距被认为是不合理的期望差，有必要进行进一步的沟通。1、业绩差距2、合理性差距—不合理期望2023/5/16审计31第四节审计与公司治理、IT治理一、公司治理中审计的职能1、公司治理经济合作与发展组织OECD(OrganisationforEconomicCo-operationandDevelopment)在《公司治理结构原则》中给出了一个有代表性的定义：“公司治理结构是一种据以对工商业公司进行管理和控制的制度体系”。它明确规定了公司的各参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利益相关者，并且清楚说明了决策公司事务时应遵循的规则和程序，同时，它还提供了一种结构，使之用以设置公司目标，与提供了达到这些目标和监控运营的手段。2023/5/16审计32第四节审计与公司治理、IT治理一、公司治理中审计的职能我国理论界对公司治理具有代表性的观点：吴敬琏的观点：（1994）认为公司治理结构是指由所有者、董事会和高级执行人员即高级经理人员三者组成的一种组织结构。要完善公司治理结构，就要明确划分股东、董事会、经理人员各自权力、责任和利益，从而形成三者之间的关系。林毅夫的观点：（1997）“所谓的公司治理结构，是指所有者对一个企业的经营管理和绩效进行监督和控制的一整套制度安排”，并随后引用了米勒（1995）的定义作为佐证，他还指出，人们通常所关注或定义的公司治理结构，实际指的是公司的直接控制或内部治理结构。2023/5/16审计33第四节审计与公司治理、IT治理李维安的观点：李维安（2000）认为狭义的公司治理，是指所有者（主要是股东）对经营者的一种监督与制衡机制。其主要特点是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的公司治理结构的内部治理；广义的公司治理则是通过一套包括正式或非正式的内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者（股东、债权人、供应者、雇员、政府、社区）之间的利益关系。张维迎（1999）的观点：狭义的公司治理结构是指有关公司董事会的功能与结构、股东的权力等方面的制度安排；广义地讲，指有关公司控制权和剩余索取权分配的一整套法律、文化和制度性安排，这些安排决定公司的目标，谁在什么状态下实施控制，如何控制，风险和收益如何在不同企业成员之间分配这样一些问题，并认为广义的公司治理结构是企业所有权安排的具体化。2023/5/16审计34第四节审计与公司治理、IT治理2、审计在公司治理中的职能定位P27外部治理——引进注册会计师审计制度内部治理——引进风险管理审计制度评价鉴证咨询报告或沟通2023/5/16审计35第四节审计与公司治理、IT治理一、公司治理中审计的职能1、公司治理2、审计在公司治理中的职能定位2023/5/16审计36第四节审计与公司治理、IT治理二、IT治理下审计变革1、IT技术对审计的影响数据的集中存储，增加了计算机利弊的风险会计核算软件本身的影响对审计提出了更高的要求2、COBIT与连续审计信息系统审计与控制协会(ISACA)，1969年成立，总部设在美国的芝加哥，是一个非盈利组织。ISACA是全球公认的在IT的管理、控制和保证领域的权威。IT领域目前唯一的国际组织。2023/5/16审计37第四节审计与公司治理、IT治理ISACA在全球有九万五千多名成员，他们的组成非常具有多元性。这些成员在160多个国家内生活和工作，并涵盖众多专业信息技术的相关职业，比如信息系统审计师、顾问、教导员、信息系统安全专家、管理者、首席信息官和内部审计师等。有些职业是本领域内新兴的，其他为中级管理人员，另外还有许多人担任最高级的职位。他们几乎遍及所有行业，包括财政金融、公共会计、政府与公共部门、公用事业和制造业。这种多元性使众多成员能够相互学习，并在许多专业问题上广泛交流彼此的观点。该特点一直被认为是ISACA的强势之一。

2023/5/