会计-货币资金及应收账款

第二章货币资金及应收款项货币资金的概述、管理与控制货币资金（现金、银行存款、其他货币资金的核算，以及银行结算方式的归纳）应收票据（计息、贴现、贴现后处理、背书）应收账款（折扣与折让，坏账准备的计提）其他应收款与预付账款货币资金概述货币资金是企业资产中流动性最强的一类；货币资金包括：现金、银行存款和其他货币资金；货币资金的管理与控制：

1、职能分离；

2、控制与监督；

3、内部审计与稽核。现金——概述现金：广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容。狭义的现金即库存现金。账户设置：现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。核算要求：每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。思考：如果发生不相等的情况，该如何处理呢？现金核算的主要内容现金收支业务的核算现金长短款的核算备用金的核算（一次性备用金和循环备用金）现金收支及备用金的核算

收到现金借：现金贷：资产、负债、收入类科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：现金备用金核算借：其他应收款（形成备用金）贷：现金借：费用现金贷：其他应收款（备用金的报销）现金长短款现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理结果：借：现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：营业外收入、其他应付款现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理结果：借：待处理财产损益借：管理费用（营业外支出）贷：现金其他应收款贷：待处理财产损益银行结算方式银行账户分类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。银行结算方式：三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡），三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。银行结算方式支票：现金和转账支票、同城、起点金额1000元、10天汇票：银行汇票：异地、商品交易+劳务、1月商业汇票：商品交易（及连带劳务）、最长6个月本票：同城、（不）定额本票、2个月信用卡：同城异地、任何交易、不得用于超过10万元以上的结算托收承付：异地、商品交易（及连带劳务）、1000（新华书店）、10000、验单3天、验货10天委托收款：同信用卡，但不用于大额交易汇兑：异地、商品交易+劳务信用证银行结算方式的归纳同城：支票、银行本票异地：汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可：信用卡、委托收款、商业汇票注意：各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。其他货币资金

（注意与银行结算方式的对应）1．外埠存款2．银行汇票存款3．银行本票存款4．信用证保证金存款5．信用卡存款6．存出投资款银行结算方式与会计核算银行存款和支票银行本票与汇票外地采购信用卡信用证商业汇票银行存款业务1、收款业务借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益2、付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款其他货币资金业务1、存入业务借：其他货币资金

——xx资金存款贷：银行存款2、使用业务借：费用、负债、资产贷：其他货币资金

——xx资金存款不在货币资金核算范围内未达账项与银行存款余额调节表项目余额项目余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收、企业未收加：企业已收、银行未收减：银行已付、企业未付减：企业已付、银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额需要注意的问题对账单、未达账、调节表均不是原始凭证。登记现金、银行存款日记账的依据：现金收款凭证、现金付款凭证、存款收款凭证、存款付款凭证、转账凭证银行对账单余额与企业银行存款日记账余额不一致有二个原因：①未达账②错账。编制调节表的目的①检验双方是否平衡②确认企业银行存款实有数。应收款项的内容商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节。应收票据票据信用预付账款在购买环节产生。非商品交易。其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系。应收票据——分类与计价何时需要考虑利息因素？商业汇票的分类方式：商业承兑汇票和银行承兑汇票；带息票据和不带息票据。计价原则：一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。注意：“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？应收票据——一般业务的核算取得时（无论带息与否）借：应收票据贷：主营业务收入到期时借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。应收票据——一般业务的核算带息票据利息的计算：应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔：按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。应收票据——背书转让的会计处理借：物质采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款等科目应收票据——特殊业务核算票据贴现（1）不带息票据贴现贴息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。注意：如果是异地汇票，则需加3天承付期。应收票据——特殊业务核算（2）带息票据贴现贴息=票据本息和×贴现率×贴现期票据本息=面值×

（1+票据利率×票据有效期）计入财务费用的金额=票据利息-贴息借：银行存款贷：应收票据或短期借款（面值）借或贷：财务费用（差额）应收票据——特殊业务核算（3）贴现后的处理（原分录冲销应收票据）A.票据到期，出票人无力付款。银行从贴现企业直接划账。借：应收账款贷：银行存款B.贴现企业也无款可划。借：应收账款贷：短期借款为什么是短期借款呢？需要计息吗？举例B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。贴现利息和贴现所得该如何计算？思考：1、如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？2、若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？参考解答贴现利息和贴现所得计算如下：带息票据到期值＝100000×（1+8%×90/360）＝102000（元）贴现息＝102000×10%×30/360＝850（元）贴现所得＝102000－850＝101150（元）借：银行存款101150贷：应收票据100000

财务费用1150参考解答假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得计算如下：票据到期值＝100000（元）贴现息＝100000×10%×30/360＝833（元）贴现所得＝100000－833＝99167（元）借：银行存款99167

财务费用833

贷：应收票据100000参考解答若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录为：借：应收账款102000贷：银行存款102000若该公司的银行存款账户余额不足，则会计分录为：借：应收账款102000贷：短期借款1020002004年5月20日，大华公司持出票日期为3月20日，期限为6个月，面额为25万元的带息商业汇票向银行贴现，票面利率4%，贴现率为6%，其他相关的手续费150元。与银行签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，企业负有向银行还款的责任。则企业的账务处理如下：票据到期值=250000×（1+4%÷12×6）=255000（元）贴现息=255000×6%÷12×4=5100（元）贴现额=到期值-贴现息-应交相关手续费=25500-5100-150=249750（元）例（短期借款）：借：银行存款

249750

财务费用

250贷：短期借款

250000如果票据到期承兑方付款，则：

借：短期借款

250000贷：应收票据

250000如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业账户中划回，则：借：短期借款

250000

财务费用

5000

贷：银行存款

255000同时，

借：应收账款

250000

贷：应收票据

250000如果票据到期承兑方无力支付，企业的账户上也无款可划，则：

借：应收账款

250000

贷：应收票据

250000应收账款——确认与计量1、应收账款应该在销售成立时予以确认。2、应收账款计价——发票价格（1）商业（销售）折扣——净价法（销售时确认折扣）原理：销售越多折扣越多。（2）现金折扣——总价法（收款时确认折扣）原理：越早付款，越少付款。会计分录：借：银行存款财务费用贷：应收账款如果同时存在商业折扣和现金折扣，该如何处理？坏账准备——概述坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。坏账确认的条件：债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。该如何判断收回的可能性很小呢？坏账准备——概述坏账的核算方法：直接核销法和备抵法A.直接核销法——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期损失（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。注意：我国不采纳该方法B.备抵法——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采用此法。坏账准备——备抵法的处理坏账准备的计提方法和比例——企业自己确定，报有关部门备案。提取基数：应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额、应收票据转入。计算方法：1、应收账款余额百分比法；2、销售收入百分比法；3、账龄分析法。坏账准备——备抵法的处理1、应收账款余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。优点：可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。

坏账准备——备抵法的处理2、销售收入百分比法：根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。3、账龄分析法。该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。原理：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。坏账准备——备抵法的处理提取坏账准备：发生坏账：坏账收回时：借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款恢复：借：应收账款贷：坏账准备收款：借：银行存款贷：应收账款举例A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2002年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，2003年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2004年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？参考解答（1）2002年提取坏账准备借：资产减值损失3000（100万元×3‰）贷：坏账准备3000（2）发生坏账借：坏账准备6000

贷：应收账款—甲单位1000—乙单位5000（3）2003年末提取坏账准备坏账准备余额为3600元（120万元×3‰）应提的坏账准备为6600元（3600+3000）借：资产减值损失6600贷：坏账准备6600参考解答（4）已冲销的坏帐5000元重新收回借：应收账款—乙单位5000贷：坏账准备5000同时，借：银行存款5000贷：应收账款—乙单位5000（5）2004年末提取坏账准备坏账准备余额应为3900元（130万元×3‰）应提的坏账准备为－4700元（3900－8600）借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700应收账款销售与抵押1、应收账款销售（无追索权的转让和贴现）借：银行存款（可以收到的款项）营业外支出其他应收款（预计的销售退回和折让）贷：应收账款2、应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现）按照正常的借款业务处理。预付账款支付定金：借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时：借：物资采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款：借：预付账款（尾款金额）贷：银行存款注意：预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。举例A公司2003年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？参考解答（1）5月6日预付货款时借：预付账款—B企业30000贷：银行存款30000（2）8月6日收到商品时借：物资采购40000应交税金—应交增值税（进项税额）6800贷：预付账款—B企业46800（3）8月10日补付货款时借：预付账款—B企业16800贷：银行存款16800参考解答若企业不设“预付账款”账户，企业将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。（1）5月6日预付货款时借：应付账款—B企业30000贷：银行存款30000（2）8月6日收到商品时借：物资采购40000应交税金—应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款—B企业46800（3）8月10日补付货款时借：应付账款—B企业16800贷：银行存款16800其他应收款的核算其他应收款：用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。如：支付押金、保证金，应收赔款，备用金等业务的核算。企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备。备用金的核算见“货币资金”。固定资产界定与确认思考：某企业购入小汽车一辆作为固定资产处理吗？固定资产的定义要件：为使用而持有生产商品提供劳务出租经营管理使用寿命长使用年限超过一个会计年度固定资产的确认还应满足资产确认的条件经济利益很可能流入企业成本能够可靠计量注意融资租赁取得的固定资产固定资产的计价——初始计价固定资产的取得方式计价方法购置买价+相关税费自行建造全部建造支出股东投入合同、协议价或评估确认融资租入见后改建、扩建参见后续支出部分的讲解接受捐赠同类资产市场价或发票价+相关费用其他资产换入、低偿债务取得在以后章节讲解关于固定资产的增值税抵扣同时满足以下条件时，购置的固定资产，增值税可以抵扣：一般纳税人生产设备或运输工具一般纳税人购进的下列固定资产，其进项税不得抵扣用于非增值税应税项目（如用于营业税项目的固定资产，如服装生产企业购入的设计用设备）用于免征增值税项目购进的固定资产用于集体福利或者个人消费购进的固定资产增值税纳税人自制设备使用本企业产品问题一是自制设备用于非增值税项目，在制作设备领用本企业自产的产品时，视同销售货物，应该将自产产品应纳的销项税计入自制设备成本。二是自制设备用于增值税项目，在制作设备领用本企业自产的产品时，就不是视同自产产品销售行为。三是将自产的产品用于不动产和开发无形资产，视同销售货物，一般纳税人发生此类行为，应该将自产产品应纳的销项税计入资产成本。工程物资如发生盘亏、报废、毁损时，扣除保险公司或过失人赔偿部分的差额，分情况进行处理：如工程已经完工，或工程全部报废、毁损，将净损失记入营业外支出。如工程尚未完成，计入工程项目成本。在建工程发生单项工程报废或毁损，减残值及过失人或保险公司赔款后的净损失，分情况处理：工程如尚未达到预计可使用状况，计入工程成本。工程达到预定可使用状况，属于筹建期的，直接计入管理费用。工程达到预定可使用状况，且不属于筹建期的，直接计入营业外支出。如为非常灾害造成的，或工程全部报废、毁损，应直接记入营业外支出。已达预定可使用状态，尚未办理竣工决算的，估价转入固定资产，开始计提折旧，待办理手续后作必要的调整（调整原暂估入账的价值，但不调整原已计提的折旧额，即按照新的价值扣除原已计提折旧后的金额与剩余年限决定新的折旧额）。发行证券取得：1、固定资产公允价；2、发行证券的公允价（当认为其更准确时）；3、固定资产的评估价（以上两者均无公允价值可查）。借：固定资产贷：股本资本公积例：A企业用设备一台对B企业进行投资（作长期股权投资处理）。设备原价100万，累计折旧40万。B企业给予A企业50万股，每股面值1元，市价3元。该设备双方同意的公允价值为90万元。A企业、B企业分别如何进行会计处理？固定资产增加的会计处理

——购置不需安装借：固定资产贷：银行存款、应付账款等科目需要安装购入时：借：在建工程贷：银行存款等安装时：借：在建工程贷：银行存款等安装结束：借：固定资产贷：在建工程固定资产增加的会计处理——自建1、自营工程：购入工程所需物资时：借：工程物资贷：银行存款建造过程：借：在建工程贷：工程物资（领用工程所需物资）生产成本——辅助生产成本（辅助生产车间为工程项目提供劳务）原材料（领用生产原料，注意增值税的处理）主营业务收入（领用自产的库存商品，增值税的处理）库存商品（领用外购或自制的库存商品）应付职工薪酬（支付工程人员工资）工程完工：借：固定资产贷：在建工程（剩余工程物资退为原材料，如何处理）固定资产增加的会计处理——自建2、出包工程：出包并预付工程款：借：在建工程贷：银行存款补付工程款：借：在建工程贷：银行存款工程验收交付使用：借：固定资产贷：在建工程思考：如何判断建造过程结束？三、固定资产增加的会计处理

——其他方式取得1、股东投入：（不反映折旧）借：固定资产贷：股本（实收资本）2、接受捐赠借：固定资产贷：营业外收入存在弃置费用的固定资产区别：弃置费用（特殊行业、特定固定资产、期限较长）or一般清理费用弃置费用是未来的一项义务支出，需要折现（复利现值系数）后计入固定资产的账面价值固定资产折旧——概述问题的引入某公司所在地的房地产持续升温，导致其办公楼的市价上涨。该公司的王总经理看到财务部门递送的财务报表后，不解地问张会计师：“怎么房价已经上涨了还要计提折旧呢？折旧不是意味着价值的减损吗？”请你替张会计师回答这个问题。固定资产折旧——概述计提折旧体现：权责发生制原则、收入与费用配比原则。折旧（depreciation）强调的是固定资产因消耗而进行的成本分摊过程。通过这种分摊使得固定资产的成本得到补偿。折旧不是一种使固定资产的账面净值与市价保持一致的方法，它不属于计价范畴。折旧仅代表固定资产已耗用部分的原始成本，与固定资产的市场价值无关。净残值折旧的计提（图示）固定资产成本折旧费用折旧费用折旧费用折旧费用累计折旧（预计使用年限）固定资产折旧——概述折旧空间范围：企业应对确认的固定资产计提折旧，除：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独估价作为固定资产入账的土地。注意：已投入使用，未办竣工手续的工程项目，当年调整原价与折旧，如跨年度除调原价外，还要调未来折旧额。转入在建工程（如更新改造停用的固定资产），不计提折旧。折旧时间范围：购置当月不提折旧，处置当年仍提折旧。折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧计提的影响因素使用寿命、折旧基数（应计折旧额）、预计净残值下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车B.购入暂时不需用的新设备C.已经完工但尚未使用的建筑物D.季节性大修理的机器E.融资租入取得的固定资产F.更新改造停止使用的固定资产固定资产折旧——具体方法1、年限平均法：年折旧率=1/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原值X（1-预计净残值率）X月折旧率2、工作量法：单位工作量折旧额=固定资产原值X（1-预计净残值）/预计总工作量月折旧额=月工作量X单位工作量折旧额固定资产折旧——具体方法注意：加速折旧计提的原因。3、双倍余额递减法：年折旧率=2/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产年初账面余额X月折旧率最后两月平均处理4、年数总和法年折旧率=尚可使用年限/预计使用年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原值X（1-预计净残值）X月折旧率固定资产折旧——会计处理借：制造费用（生产车间）管理费用（管理部门）其他业务支出（出租的固定资产）

在建工程？贷：累计折旧注意：非整年折旧的会计处理与计算。举例企业2006年1月5日购入某项固定资产，原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。分别按双倍余额递减法和年数总和法计算2006年应计提折旧额。固定资产折旧

——折旧影响因素的复核折旧影响因素发生变化，应调整：未来使用年限预计净残值折旧方法按照未来适用法进行会计处理，调整未来折旧额。固定资产后续支出***注意区别改良与修理（美容与看病）对于固定资产的修理。对于固定资产改良（包括：cf.改扩建、更新改造、装修）。对于无法判断上述情况时，或者固定资产的修理和改良结合在一起。融资租入固定资产后续支出，比照上述原则处理。经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”核算。资本化后续支出的会计处理资本化的具体步骤：更新改造需资本化固定资产停止计提折旧，并转入在建工程后续支出计入在建工程更新改造结束，在建工程转入固定资产按照新的折旧因素（新的剩余使用寿命、预计净残值、折旧方法）重新计提折旧如资本化支出存在替换原有固定资产特定组成部分情况时：应终止确认被替换部分资产的账面价值同时将资本化支出部分计入固定资产账面价值如无法确定被替换部分账面价值，则应以替换部分成本（资本化支出）作为被替换部分的账面价值费用化后续支出维护修理支出直接计入管理费用或销售费用不能采用预提或待摊方式处理关于后续支出发生后的折旧应该注意后续资本化支出折旧的计提：改扩建：如增值部分单独存在，分别计提折旧。如增值部分与原固定资产连成一体，取两者耐用年限孰低者作为计提折旧的年限。装修：装修单独按照其收益期（两次装修间隔期与固定资产尚可使用年限孰低）计提折旧，但如果下次装修前还有装修费未折旧完，应将“固定资产－固定资产装修”的余额一次性结转至“营业外支出”。经营租入固定资产的改良支出，应通过“在建工程”与“长期待摊费用”科目进行核算，并在剩余租赁期与尚可使用年限孰低的期间内摊销。固定资产清理的会计核算适用的范围：当固定资产需要转让或者出售、报废或者毁损时，需要从固定资产账户转入固定资产清理账户予以核算。具体程序：

（1）固定资产转入清理（2）发生的清理费用（包括相关的）应交税费（3）出售收入和残料处理（4）保险赔偿处理（5）清理净损益的处理固定资产清理

a.清理固定资产净值①价款收入

b.清理费用②变价收入

c.营业税③残料收入④保险赔款收入结果：筹建期间，转长期待摊费用；经营期间，转营业外支出；清算期间，转“清算损益”。固定资产清理的会计核算固定资产清理的会计核算1、转出固定资产时：借：固定资产清理贷：固定资产（净值）2、发生清理费用时：借：固定资产清理贷：银行存款固定资产清理的会计核算3、取得残值变价收入时：（报废时）借：银行存款贷：固定资产清理4、交纳营业税：（销售时）借：固定资产清理贷；应交税费——应交营业税5、结算净收益：借或贷：固定资产清理贷或借：营业外收入（营业外支出）固定资产的期末计价发生减值时：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备并重新计算折旧固定资产减值概述问题的引入思考：有人指出，固定资产的折旧，特别是加速折旧法在客观上起到了规避因技术进步、市场需求变化等原因导致固定资产贬值的作用，再对固定资产计提减值准备似乎没有必要。财政部会计司也在2000年底对固定资产是否计提减值准备专门发出过征求意见稿。减值准备运用的原因：稳健性原则的运用（资产持有损失的认定，如坏账准备和存货跌价准备）公允价值（市价、可变现净值、可收回金额）对历史成本的补充因此，企业的固定资产应在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提减值准备。减值不同于折旧：折旧是成本结转的范畴，它是资产转化为费用的一种形式，而减值准备是计价属性的范畴；折旧的计提具有系统性，有具体的计算方法，减值准备的计提则没有具体的计算方法，需要视实际情况而定；折旧是将资产转化为成本费用，而减值准备是确认持有损失的过程。减值不同于折旧：然而，两者都将最终使固定资产的价值逐渐减少至零（不考虑净残值）。这一点为发生减值情况下，固定资产计提折旧提供了计算依据。例如：固定资产原账面价值100万元，预计可使用10年，无残值，直线法计提折旧。第二年末固定资产可收回金额为40万元，可使用年限预计不变。请问第三年该固定资产应计提多少折旧？固定资产减值准备的具体核算成本与可收回金额孰低法可收回金额：目前销售净值与未来的持有收益现值的孰高。当可收回金额低于成本时：借：资产减值损失40万元贷：固定资产减值准备40万元无形资产无形资产的取得与初始计量无形资产的摊销与后续计量无形资产的处置与报废研究与开发支出的核算无形资产的界定与确认思考：无实务形态的资产就是无形资产吗？无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认，非货币性资产。可辨认是指：能够从企业中分离或划分出来，能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予、租赁或者交换（商誉的特殊性）源自合同性权利或其他法定权利，无论该权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离无形资产的确认应符合资产的确认条件经济利益很可能流入企业成本能够可靠计量无形资产的初始计量取得方式计价方法外购买价+相关税费＋其他直接支出（测试费等）特殊延迟支付按照融资租赁的方式进行处理（详述见后）股东投入合同、协议价或评估确认（价格不公允除外）自行开发按照研究与开发支出的处理方法核算（见后）其他资产换入、低偿债务取得在以后章节讲解

三种特殊取得方式——延迟付款超过正常信用条件的延迟付款，实质上形成了融资租赁。应按照融资租赁取得无形资产的方式进行核算，同融资租赁取得固定资产。如：A公司拟以分期付款的方式从B公司购买一项专利权。该专利权总价200万元，A公司分2年购买，年末付款。假定银行同期利率为6％，2年期年金现值系数为1.8334。如何进行会计处理？取得无形资产，不能按照200万入账，而应按照融资租赁的方式进行折现。借：无形资产——专利权1833400（100万×1.8334）未确认融资费用166600

贷：长期应付款2000000分两年摊销未确认融资费用。三种特殊取得方式——土地使用权一般情况下，按照支付的价款＋相关税费确认为无形资产。企业使用土地使用权，自行开发厂房等地上建筑物时，不能与地上建筑物合并计价，而应单独作为无形资产计价。土地使用权不转作在建工程核算。企业外购建筑物所支付的款项，应在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，全部作为固定资产处理。三种特殊取得方式——研究与开发企业自行研制无形资产应分为研究与开发两个阶段分别核算。研究阶段：支出全