2023学年完整公开课版所有者权益

第14章所有者权益学习目标：第14章所有者权益通过本章学习，要求了解所有者权益与负债的区别。理解实收资本的含义及相关规定；理解资本公积的内容及其形成；理解留存收益的内容、来源和使用。掌握所有者权益的概念及其构成；掌握一般企业实收资本的账务处理；掌握资本公积、盈余公积形成和使用的账务处理。第14章本章重点：第14章所有者权益所有者权益、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积的构成内容；实收资本、资本公积、盈余公积的形成和使用（或变动）的账务处理。难点提示：本章涉及有关概念较多，所有者权益、实收资本（股本）、资本公积、留存收益、盈余公积等含义和包括内容是本章的难点之一，还有资本公积的形成、实收资本（股本）的变动账务处理也是一个难点。课时分配：4课时第14章14.1所有者权益概述权益——企业投资人和债权人对企业资产的要求权权益资源份额债权人权益投资人权益负债所有者权益经营收益的要求权第14章14.1所有者权益概述（一）所有者权益的概念所有者权益——企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即资产总额-负债总额股份公司的所有者权益，又称为股东权益来源包括留存收益所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失经营获得投资形成第14章14.1所有者权益概述（二）所有者权益与负债的联系和区别

联系：两者都是对企业资产的要求权，都是企业资产的提供者。区别：

1．对象不同负债承担经济责任的对象是所有者权益承担经济责任的对象是投资人债权人2．性质不同负债所有者权益投资者对投入资本及投入资本运用所产生盈余(或发生亏损)的权利(剩余权益的要求权)债权人对其债务的权利(偿债要求权)第14章14.1所有者权益概述3．偿还期限不同负债所有者权益无偿还期限,正常生产经营情况下,无需偿还有偿还期限,需要按期偿还4．享有的权利不同负债所有者权益参与企业利润分配享有收回本金和利息的权利,清算时有优先要求权无权参与企业利润分配和经营管理一定条件下,有参与企业的经营管理及重大经营决策的权利第14章14.1所有者权益概述（三）所有者权益的特征1．对企业资产的要求权不具有优先性；2．具有参与企业经营管理、重大经营决策和利润分配的权利；3．所有者权益的“收益”具有不确定性。有正、负之分；4．所有者权益的收回无时间性；5．所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。第14章14.1所有者权益概述投入资本及相关活动形成经营中形成所有者投入的资本留成收益盈余公积未分配利润第14章直接计入所有者权益的利得和损失资本溢价(股本溢价)其他资本公积资本公积实收资本(股本)所有者权益的构成14.1所有者权益概述利得①非日常活动形成第14章②会导致所有者权益增加的计列营业外收入等直接计入所有者权益直接计入当期损益关于利得和损失：是一项经济利益的流入③与所有者投入资本无关的损失①非日常活动形成②会导致所有者权益减少的计列营业外支出等直接计入所有者权益直接计入当期损益是一项经济利益的流出③与所有者分配利润无关的14.2实收资本（一）概念

资本金制度——我国实行实收资本制，要求注册资本必须到位。法定最低资本额——根据《公司法》等规定，举办公司、企业注册资本的最低限额。目前规定的公司注册资本最低限额（人民币）：有限责任公司为3万元；一人有限责任公司为10万元；股份有限公司为500万元。第14章一、投入资本的概述14.2实收资本实收资本（或股本）注册资本投入资本企业、公司注册登记时，申请确定的资本额，它必须高于法定最低资本额。所有者（投资人）按照企业章程或合同、协议约定；在一定时期，以一定方式投入企业的资本投资人实际投入的资本，即企业实际收到的资本额，也是投入资本的汇集。第14章14.2实收资本（二）投入资本的有关规定：1．投资者投入企业的资本，必须经中国注册会计师验资（验资报告和出资证明）；2．投资者投入企业的资本，在持续经营期间内，除依法转让外，不得撤资，不得以任何形式收回；3．投资者的出资，可以现金资产、存货、固定资产、无形资产等。但不能是租赁资产。第14章14.2实收资本4．企业筹集资本的方式，可以是一次筹集，也可以是分次筹集的。目前有关规定是：有限责任公司全体股东首次出资不得低于公司注册资本的20%，也不得低于法定注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；股份有限公司全体发起人的首次出资不得低于公司注册资本的20%；其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足，投资公司可延长为五年内缴足；5．企业实收资本比原注册资本增减超过20%时，应持证明办理变更登记手续。第14章14.2实收资本投入资本的基本业务流程如下图：第14章业务流程确定意向进行投资协商审核通过，签订投资协议投入资产（现金、实物、无形资产）办理资产过户、资本确认投资各方确认减少资本凭证、资料投资清单、银行进账单、相关资产调拨单等投资协议书减少资本决议书、审批单账务处理投入资本的处理注册资本减少的处理14.2实收资本明细账户：按投资者设置（一）接受现金资产投资借：银行存款（实收金额）贷：实收资本——×××(确认的注册资本份额)

资本公积(差额)借方“实收资本”账户贷方核准减少的注册资本收到投资者缴付的资本期末余额：实收资本实有数第14章14.2实收资本收到外币出资时,应按即期汇率(中间价)折合为人民币记价入账。（二）接受非现金资产投资投入固定资产、无形资产：借：固定资产、无形资产等

（投资合同或协议约定价值+支付的相关税费）贷：实收资本——×××(确认的注册资本份额)

资本公积(差额)银行存款（支付的相关税费）

第十章14.2实收资本

投入原材料（取得专用发票的）：借：原材料——×××——××

（投资合同或协议约定价值+支付的相关税费）

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本——×××(确认的注册资本份额)

资本公积(差额)银行存款（支付的相关税费）第14章14.2实收资本（三）注册资本的减少企业减资原因经营规模缩小，资本过剩，而减资发生重大亏损，短期内无法正常弥补，而进行减资补亏企业减资手续减资必须按法定程序报经批准并办理资本变更手续第14章14.2实收资本账务处理：经营规模缩小，经批准将减少的注册资本返还给投资者：借：实收资本（股本）——×××贷：银行存款减资补亏，经批准，并办理相关手续：借：实收资本（股本）——×××贷：利润分配——未分配利润第14章14.2实收资本补充：股份有限公司股本的账务处理股东投入资本——“股本”账户

“股本”账户，应按普通股、优先股设置明细账户。1．发行股票股票发行方式面值发行溢价发行（通常采用）股票发行手续费①先以发行股票冻结期间利息收入进行抵扣；②不足部分在股票溢价中列支；③股票溢价不足抵扣或无溢价(面值发行)的,应将其列为长期待摊费用,分期摊销计入当期损益第14章14.2实收资本股票净溢价(股票溢价-发行费用)——列入“资本公积”借:银行存款(收到发行股票价款:总价-发行费用)股本——普通股——×××(股本:发行股数×面值)

——优先股资本公积——股本溢价（差额：净溢价）

第14章14.2实收资本2．股本增加前提：股东大会或类似机构作出决议，修改公司章程，报经有关部门批准，并办理增资手续。途径及账务处理：⑴公积金转增股本资本公积或盈余公积按原有股东持股份比例增加股东股权借：资本公积盈余公积贷：股本第14章14.2实收资本⑵分派股票股利按实际发放股票股利数增加股本借：利润分配——转作股本的普通股股利贷：股本——普通股⑶增资扩股发行股票扩充股本⑷可转换公司债券转为股本债券转为股票，债权人成为公司的股东，有条件数额上的限制，并需办理相关手续第14章14.2实收资本3．股本减少减少原因：经营规模缩小、资本过剩、长期严重亏损而短期内无法正常弥补等减少股本程序和要求③减后应修改公司章程，需办理资本变更手续，并向社会发布公告。①股东大会或类似机构作出决议，10日内通知所有债权人，债权人无异议；②经有关部门批准，减资后注册资本不得低于法定的最低限额；第14章14.2实收资本股本减少的方式——收回已发行的本公司股票：收购价高于股票的面值，进行“库存股”结转时：借：股本（注销股票面值总额）资本公积——股本溢价盈余公积未分配利润贷：库存股（收购价）收购价低于股票面值的，进行“库存股”结转时：借：股本（注销股票面值总额）贷：库存股（收购价）资本公积——股本溢价第14章（差额，依次冲减）一、资本公积的内容14.3资本公积资本公积全体所有者共同享有非收益转化而形成的投资者投入或其他来源取得按出资比例分享第14章14.3资本公积资本公积一般包括直接计入所有者权益的利得和损失资本(或股本)溢价[出资额-注册资本(或股本)]⑴长期股权投资(权益法)被投资单位净损益以外的所有者权益其他变动⑵可供出售金融资产的公允价值变动⑶持有至到期投资重分类为可供出售金融资产公允价值的变动⑷自用房地产转换为投资性房地产的价值变动(升值)⑸国家拨款资本性投入工程项目的结转等第14章14.3资本公积借方“资本公积”账户贷方资本公积转增资本数资本公积的其他减少数资本公积增加数期末余额:资本公积结余数明细账户:该账户应分别设置“资本溢价”(或“股本溢价”)、“其他资本公积“等明细账户。第14章14.3资本公积（一）资本公积形成的账务处理1．资本溢价（或股本溢价）的取得一般企业的资本溢价：借：银行存款等(实收现金资产、非现金资产的合同、协议约定价值)

贷：实收资本——×××（确认的资本额）资本公积——资本溢价（差额）股份有限公司的股本溢价：借：银行存款(收到的股票发行价款：发行价格-手续费)

贷：股本（股票面值）资本公积——股本溢价（差额）

第14章14.3资本公积2．其他资本公积的取得企业因长期股权投资、国家拨入专项或特定用途拨款的购置项目、有关金融资产的重分转换。可供出售金融资产公允价值变动等而增加的资本公积，应借记有关账户，贷记”资本公积——其他资本公积“账户；减少的资本公积，作相反记录。第14章14.3资本公积（二）资本公积使用的账务处理资本公积使用一般仅为转增资本要求：办理相关手续，股东大会等类似决策机构决议，全体所有者按投资比例分享账务处理：借：资本公积贷：实收资本（或股本）第14章14.4留存收益留存收益是从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累来源于企业的经营利润未分配利润盈余公积第14章14.4留存收益盈余公积实质：投资者投入资本的增加价值含义：按国家规定从企业实现的净利润中提取的公积金来源：企业的经营利润（一）盈余公积的内容作用对企业实现利润分配的一种限制：①保留一部分资金用于维持和扩大企业生产经营规模，保持和提高企业的创利能力；②保证企业有一定数额资金用于对应以年度可能出现的不利情况，能以丰补歉。第14章14.4留存收益盈余公积包括（一般企业）法定盈余公积任意盈余公积提取：税后净利润的10%，非公司制企业可以高于10%可以不再提取：法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时计提基数：也是税后净利润按股东大会或类似机构决议提取（比例）公司制企业第14章14.4留存收益外商投资企业的盈余公积职工奖励及福利基金企业发展基金储备基金（二）盈余公积提取的账务处理借方“盈余公积”账户贷方使用的盈余公积提取的盈余公积期末余额:企业盈余公积结余数

明细账户:一般企业的“盈余公积”账户应设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”等明细账户第14章14.4留存收益当年实现的净利润（税后利润）②是弥补以前年度亏损后的净利润①不包括期初结存的以前年度实现的净利润

盈余公积的计算基数:

企业提取盈余公积的账务处理为:借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积举例见教材180页[例9-10]。第14章14.4留存收益盈余公积的使用盈余公积的使用需要决策机构的批准企业法定盈余公积和任意盈余公积一般是结合使用（三）盈余公积使用的账务处理第14章14.4留存收益1．转增资本（或股本）按股东(投资者)原有股份(资本)比例结转需办理增资手续法定盈余公积转增资本(或股本),以转增后留存盈余公积不少于注册资本的25%为限借：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积贷；实收资本（或股本）——×××第14章14.4留存收益2．弥补亏损②连续抵扣超过五年的亏损，则用税后利润弥补①五年内的可在盈利后用税前利润弥补③上述两者均无法解决的未弥补亏损企业发生亏损可以用盈余公积进行弥补应列为利润分配需经董事会、股东大会或类似机构批准盈余公积补亏第14章账务处理为：借：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积贷：利润