审计过程证据活动过程

第十章审计过程—证据活动过程

“AfterEquityFundingandtheCohenCommission,theprofession

rebuffedsociety’scallsforheightenedfrauddetectionresponsibilities,

butitsdifferentthistime.Weareinanewerawhereauditorsneedto

bemoreresponsiblefordetectingfraud.”

ParaphrasedfromcommentsbyGregScates,

AssociateChiefAuditor,

PCAOBSymposium,

December9,2004.第一页，共四十二页。第十章目录1、审计基本过程概述

2、计划审计工作3、执行审计程序4、复核审计证据5、形成审计意见第二页，共四十二页。图10-1财务报表审计的基本过程BeginningoftheyearEngagementandPlanning(2)ExamineinternalcontrolsystemInterimPeriodBalanceSheetdateLastdayoffieldwork(3)Performingsubstantivetests(sampling)(4)Auditreport(c第三页，共四十二页。证据活动过程的4个阶段

第1阶段预定证据活动…………编制审计计划

第2阶段实施证据活动…………执行审计程序

第3阶段评价证据活动…………复核审计证据

第4阶段确定证据活动…………形成审计意见第四页，共四十二页。第1阶段为了获得足以形成审计意见的“合理基础”，对左右审计意见形成的审计证据的质和量予以预定，确定应该执行那些审计程序（审计具体目标）的计划阶段。最主要的审计判断是确定测试范围。根据对内部控制的评价结果确定测试范围，并决定审计程序的实施时期、实施顺序以及审计资源的分配。

第五页，共四十二页。第2阶段根据计划阶段确定的范围、目标、步骤和方法实施所预定的审计程序，并将审计程序的实施情况予以记录的执行阶段。主要工作是根据所预定的审计具体目标，获取合适的证据资料，选择与该审计具体目标相适应的审计技术，确定有关该审计具体目标的审计证据。记录审计程序的实施状况和结果以及结论，形成审计工作底稿，接受审计负责人的复核。第六页，共四十二页。第3阶段审计负责人对业务助理人员在各个证据活动中所实施的审计业务进行评价和修改，即评价审计证据的阶段。第七页，共四十二页。审计工作底稿复核的主要目的根据记录于审计工作底稿上的审计结果，评价内部控制的有效性，检查计划阶段所作的测试判断是否恰当；确认审计工作底稿所记载的事项中有无需要修改审计计划、即变更测试范围的事项。

第八页，共四十二页。作用

如果在该阶段得出审计证据不充分的判断的话，应该重新进行证据活动，追加实施审计程序。如果发现对审计意见以及对随后的审计程序实施有重大影响（特别是内部控制的重大缺陷）的问题的话，应该扩大测试范围，修改审计计划。第九页，共四十二页。第4阶段审计负责人以及会计师事务所对有关审计报告的问题进行复核的阶段。主要复核：为形成审计意见提供“合理的基础”的审计证据是否充分；审计负责人关于审计工作底稿中提出的审计问题的判断是否恰当。第十页，共四十二页。第2项复核主要是确认审计负责人的有关判断是否符合一般公认审计准则和一般公认会计准则；审计负责人的有关判断是否符合会计师事务所的基本方针。第十一页，共四十二页。签发审计报告前复核制度的意义

从有关审计案例来看，许多的审计失败是因为尽管业务助理人员在审计工作底稿中对审计上的重大问题或者需要追查的事项进行了报告，但其上司却没有注意到这些报告，或者没有扩大所需要的审计程序。审计工作底稿复核和签发审计报告前复核是审计人避免法律诉讼的有效手段之一。第十二页，共四十二页。图表9-3证据活动过程编制审计计划执行审计程序评价审计证据形成审计证据

第2阶段

第3阶段第4阶段第1阶段

风险评估

第十三页，共四十二页。基本命题具体审计目标测试范围总体审计策略审计计划的修改编制审计计划合理安排审计工作计划审计工作第十四页，共四十二页。PlanningtheAudit

1审计计划的意义

2审计计划的基本内容3审计计划的编制

4审计计划的修改

第十五页，共四十二页。Whatarethemainreasonsforauditplanning?NeedaneffectiveandefficientauditplanToenabletheauditortoobtainsufficientandcompetentevidenceTohelpkeepauditcostsreasonableUnder-audit-seeyouincourt

TEXTpp.11５-11６ (effectiveness)Over-audit-loseclientstocompetitors (efficiency)第十六页，共四十二页。审计计划的基本内容

独立审计具体准则第3号——审计计划

TEXTpp.116-117第十七页，共四十二页。Howdoauditorsgoaboutplanningtheengagement?

1执行风险评估程序识别风险2初步确定重要性、确定检查风险MaterialityAuditRisk第十八页，共四十二页。StepsinRiskAssessments了解被审计企业的经营业务以及行业情况评估被审计企业所面临的风险及其对财务报表的影响初步评估被审计企业的财务报告内部控制第十九页，共四十二页。toidentifyrelatedparties(SAS#16-关联方及其交易

)SAS#21-了解被审计单位情况

requiresareasonableunderstandingoftheclient’sindustry.toidentifytheneedforoutsidespecialists(SAS#12-利用专家的工作

)obtainbackgroundinformationWhyshouldtheauditorobtainbackgroundinformation?第二十页，共四十二页。obtainclientmotivation

Whyshouldtheauditorobtainbackgroundinformation?tomisstatethefinancialstatementsSAS#X财务报表审计中对舞弊的考虑

Aremanagementbonusesbasedonnetincome?第二十一页，共四十二页。-studycorporatecharterandbylaws-studyminutesofboardandstock-holdermeetings-studyexisting

contractsobtaininformationaboutclient’slegalobligationshow?SAS#21..违反法规行为

第二十二页，共四十二页。performpreliminaryanalyticalprocedures

Whatarethepurposesofpreliminaryanalyticalprocedures?-understandingtheclient’sindustry-assessinggoingconcernissues-indicatingpossiblemisstatements-reducingdetailedtests第二十三页，共四十二页。

SufficientlyWell-justifiedBeliefs

审计人的风险评估必须建立在具有充分正当理由的信念（sufficientlywell-justifiedbeliefs）之上，审计人必须能够对他人解释这种信念是正当的理由和所在。第二十四页，共四十二页。documentation①有关审计计划的文件；②有关企业层次控制项目的文件；③有关特殊项目审计的文件。第二十五页，共四十二页。RiskAssessmentatF/SLevel

财务报表层次的风险评估是为了识别总体性的财务报告风险（PervasiveFinancialReportingRisks）,比如持续经营风险、引起财务报表重大错报的舞弊或者错误。第二十六页，共四十二页。RiskAssessmentatCABLevel

账户余额以及交易循环层次的风险评估是为了识别账户交易层次存在的舞弊或者错误。审计人应该针对个别认定考虑账户交易层次的风险。

CAB：ClassesofTransactionsandAccountBalances第二十七页，共四十二页。图表9-4账户余额以及交易循环和

财务报表认定财务信息的可靠性表达和披露账户余额或交易循环估价和分摊权利和义务完整性存在或发生第二十八页，共四十二页。Twotypesofmisstatements

Misstatementsarisingfromfraudulentfinancialreporting

Misstatementsarisingfrommisappropriationofassets.第二十九页，共四十二页。IACPPrimaryObjectives

Safeguardingthestate’sassetsProvidingreliablefinancialinformationInternalAccountingControlProgram第三十页，共四十二页。Why审计计划阶段预定的测试范围是暂时性的。因为，在计划阶段对控制风险的估计，随着对内部控制的评价或者审计程序的实施可能会发生变化。被审计企业所处的经营环境的变化，合并收购或处置事业部门等情况的发生，在审计过程中发现新的疑问和问题时，也要修改审计计划。第三十一页，共四十二页。例子在审计计划编制阶段，估计被审计企业的应收账款管理所对应的控制风险为70%，应收账款项目的固有风险为90%，抽样风险为2%，则检查风险DR=2%÷（90%×70%）=3.2%。在尔后的审计过程中，发现内部控制的状况比当初设想的更糟糕，不得不将控制风险提高到90%。这时，为了维持同一水准的抽样风险（2%），检查风险必需控制在2.5%以内（DR=2%÷（90%×90%）=2.5%）。因此必须扩大审计计划中预定的测试范围。第三十二页，共四十二页。图表9-7确定测试范围的程序

预定测试范围实施测试程序修改测试范围第1阶段

第2阶段

第3阶段确定测试范围第三十三页，共四十二页。合理安排审计工作合理地实施审计程序有组织地执行审计业务第三十四页，共四十二页。5个条件审计程序的选择：合理地确定审计具体目标及其范围审计程序的范围：合理地确定证明审计具体目标所要利用证据资料的范围审计程序的时间性：合理地确定审计程序的执行时期审计程序的秩序性：合理地确定审计程序的执行顺序审计程序的同时性：调整相互关联的审计具体目标以便同时实施相关的审计程序第三十五页，共四十二页。审计程序的选择关系到确定审计具体目标时的测试判断，即选择什么样的审计具体目标。要考虑因素：相关财务报表项目的金额和性质的重要性审计具体目标自身的重要性财务报表项目的固有风险对相关业务的内部控制的有效性程度第三十六页，共四十二页。审计程序的范围证据资料与审计具体目标关联与否，是否适当审计具体目标所要求的证明强度证据资料的收集可能性收集证据和证明审计具体目标所要的费用和时间第三十七页，共四十二页。审计程序的时间性期中和期末的审计业务的分配，内部控制评价时期和账户余额审计时期的决定和调整，是否实施突击审计的决定，检查分部和子公司时期的决定确认应收账款时期的决定例：期中审计有利于充分把握企业的实际情况，提高审计的精细度，但如果把审计业务的大部分移到期中，会增加审计风险。审计程序执行时期的判断对证据的有效性有很大影响，错过合适的时期可能会失去重要的审计证据。第三十八页，共四十二页。审计程序的秩序性合理地决定审计程序的执行顺序。例1：在实施监盘程序时，审计人有必要事先掌握存货的入库、出库程序，检查存货以及与存货有关业务的记录，了解各种存货的