我国现行的税收管理制度

第四节我国现行的税收制度在我国现行税收制度中，流转税类税收是主体，包括增值税、消费税、营业税、关税，仅这4项税收的收入就占我国税收总额的70%以上；所得税类税收次之，包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税，这3项税收的收入约占我国税收总额的15%。此外，还有资源税、财产税和其他一些类型的税收。以下分别予以简要介绍。

流转税基本制度（一）基本要求1．掌握增值税征收范围、纳税人、税率、应纳税额的计算、增值税专用发票管理的法律规定2．掌握消费税纳税人、征收范围、应纳税额的计算3．掌握营业税纳税人、扣缴义务人、征收范围、应纳税额的计算4．熟悉增值税的概念、起征点、征收管5．熟悉消费税的概念、征收管理6．熟悉营业税的概念、起征点、征收管理

流转税基本制度

流转税的概念：以商品流转额、非商品流转额为征税依据，选择流转过程中的某一环节征收的一类税。流转税是商品生产和商品交换的产物，已经有了几千年的历史。世界各国开征的各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。尽管目前一些发达国家以所得税为主体税种，但是流转税在税收体系中仍然占有重要的地位。流转税的特点（课本109页）1、流转税的征税对象是商品2、流转税的计税依据是商品的流转额。可能是流转总额(如销售额、营业额等)，也可能是流转的增值额我国的流转税制结构增值税、消费税、营业税和关税，增值税是主体税种。另外还有两种附加性质的税：城市维护建设税、教育费附加。说明

生产厂家销售额购进额增殖额税率税额原材料生产100010010%10元零部件生产20010010010%10元自行车组装30020010010%10元全能生产厂300030010%30元增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。一、增值税的纳税人

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。二、增值税的征收范围

增值税征收范围包括：1、货物；2、应税劳务；3、进口货物。三、增值税的税率

增值税税率分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税率。四、增值税的计税依据

纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。

五、增值税应纳税额的计算

1、一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额。

2、小规模纳税人的应纳税额=含锐销售额÷（1＋征收率）×征收率

3、进口货物的应纳税额=（关税完税价格＋关税十消费税）×税率例1、刘某退休后开了一个汽车修理厂，专修各种进口车辆，1999年3月份营业收入额为82000元。请问，刘某3月份应纳的增值税额是多少？例2、天津某进出口公司1998年6月进口一批空调，到岸价格800000元人民币，关税税率为15％，消费税率为30％，该公司6月份应纳增值税额是多少？六、增值税的纳税申报及纳税地点

增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联系的。以１个月为一个纳税期的纳税人，自期满之日起10日内申报纳税；以１日、３日、５日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起５日内预缴税款，次月１至10日申报并结清上月应纳税款。

增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税,增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税,进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

七、增值税的优惠政策

1.农业生产者销售的自产初级农业产品；

2.避孕药品和用具；

3.古旧图书；

4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、设备；

6.来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；

7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；

8.销售的自己使用过的物品（不含游艇、摩托车、应征消费税的汽车）。

八、增值税专用发票管理

（一）增值税专用发票的领购使用范围

增值税专用发票（以下简称专用发票）只限于增值税一般纳税人领购使用。小规模纳税人如符合规定条件，需开具专用发票的，由当地主管税务所代开。

（二）增值税专用发票的开具范围

增值税一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内）、提供应税劳务以及应当征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。向小规模纳税人销售应税货物，可以不开具专用发票。

税法对不得开具增值税专用发票的具体情形作了规定。

第二节消费税法律制度一、消费税的概念和特点

消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。消费税的特点：1、征收范围具有选择性；2、征税环节具有单一性；3、征收方法具有选择性；4、税率、税额具有差别性；5、税负具有转嫁性。一、消费税的纳税人

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。

二、消费税的征税范围

我国消费税的征税范围有：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等十一种商品。

三、消费税的税目税率

消费税共设置了11个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。实行比例税率的有21个，实行定额税率的有3个。共有14个档次的税率，最低3%，最高45%。

四、消费税的计税依据

消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法。实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。

五、消费税的计税方法

1、从价计税时应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率

2、从量计税时应纳税额＝应税消费品销售数量×适用税额标准

3、自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。

组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1-消费税税率）

应纳税额＝组成计税价格×适用税率

4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1-消费税税率）

应纳税额＝组成计税价格×适用税率

5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：

组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷（l一消费税税率）

应纳税额=组成计税价格×消费税税率

例1、某进口公司于1998年5月进口小客车80辆，每辆到岸价格为6万元人民币。已知小客车汽缸容量为2000毫升以上，可容纳20人，当月小客车的关税率为110％。为此，纳税义务人向海关申报缴纳进口关税、进口消费税和进口增值税。经海关核实，纳税义务人除申报进口增值税和31.83万元人民币进口消费税却不符合税法有关规定，为什么？六、消费税的纳税环节

1、生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。

2、进口环节。纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。

3、零售环节。金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。

七、消费税的优惠

对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的兔税办法，由国家税务总局规定。

例2、某卷烟厂外销一批雪茄烟，离岸价格折合80万元人民币，雪茄烟的消费税率为40％，为此，某卷烟厂要求海关退税32万元人民币。请问，某卷烟厂的这种要求对吗？为什么？

第三节营业税法律制度

营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税。

营业税的特点：1、征收范围广，税源普遍；2、税收负担轻、税负均衡，较好地体现了公平税负的原则；3、政策明了，适用性强；4、计算简单，操作方便，纳税人容易理解。

一、营业税的纳税人营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

二、营业税的计税依据营业的计税依据是提供应税劳务的营业额，转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。它是纳税人向对方收取的全部价款和在价款之外取得的一切费用，如手续费、服务费、基金等等。

三、营业税的税目、税率税

目

征收范围

税率

一、交通运输业

陆路运输、水路运输

航空运输、管道运输、

装卸搬运

3%二、建筑业

建筑、安装、修缮装饰

及其他工程作业

3%三、金融保险业

8%四、邮电通信业

3%五、文化体育业

歌厅、舞厅、

OK歌舞厅、音乐茶座、台球

高尔夫球、保龄球、游艺

3%六、娱乐业

20%

七、服务业

代理业、旅店业、饮食业

旅游业、仓储业、租赁业

广告业及其他服务业

3%八、转让无形资产

转让土地使用权、专利权非专利技术、商标权3%九、销售不动产

销售建筑物及其他土地附着物

3%四、绢营业税驰的计算纳税人提靠供应税劳容务、转让剥无形资产修，或者销库售不动产婆，按照营菌业额和规映定的税率叛计算应纳馅税额。应秆纳税额的巾计算公式真为：应纳税预额=营博业额×肉税率纳税人的姓营业额为勤纳税人提灯供应税劳罪务、转让找无形资产叶或者销售带不动产向础对方收取乏的全部价控款和价外盛费用，但大是，下列搁情形除外音：踪蝶(一)运隔输企业自氏中华人民痒共和国境躁内运输旅投客或者货纸物出境,穴在境外改中由其他运蛙输企业承重运乘客或套者货物的秃,以全程颜运费减去裤付给该承答运企业的游运费后的邮余额为营较业额。(二)弓旅游企讯业组织燃旅游团民到中华若人民共蹲和国境晨外旅游链,在境殖外改由棕其他旅残游企业充接团的往,以全桨程旅游柱费减去敌付给该列接团企肥业的旅富游费后灭的余额市为营业习额。(三)建汪筑业的总狼承包人将疲工程分包唇或者转包京给他人的冈,以工程倍的全部承平包额减去鸣付给分包午人或者转懂包人的价踏款后的余廊额为营业絮额。(四)图转贷业倒务,以魄贷款利寻息减去意借款利弹息后的仆余额为房诚营业额恨。(五)外吉汇、有价银证券、期省货买卖业理务,以卖艳出价减去寨买入价后勉的余额为诞营业额。(六)桥财政部秘规定的造其他情究形。例1.某省汽兼车运输脉公司199扮8年5月份运载侮货物自我挑国境内运另往韩国，创全程运费10万元，仗到境外哑后，改叶由韩国栏运输公旨司运抵探目的地骑，支付营运费3万元人抹民币。策请计算梁该公司受应纳营峰业税额宋。2.某饭店芝为三星则级，199聪8年11月份取冲得；饭错店营业汽收入100万元，客古房营业收规入90万元，所兔属歌舞厅轨营业收入短：点歌费机收入5万元，食艘品饮料收秒入12万元，陕门票收每入3万元（假攀设娱乐业检营业税税眨率当地规附定为20%）。请衔计算该衣饭店应朴纳营业讨税额。3.某省旅养行社1999年1月取得苍营业收茧入100万元，发汗生支出为头：在组织攀旅行过程扎中给其他奶单位住宿携费、餐费睛、交通费尘及门票、划订座费20万元；败出境旅烧行改由遍当地施角行社接厉团，支辰付给旅麦游费25万元。请喜计算该旅妻行社应纳隙营业税额愧。4.某邮电局1998年2月份取坚得；邮撑电业务边收入10万元，电喘话、电传酷收入2万元，汗发行纪蒙念邮票芝收入3万元，服赌刊发行收膜入6万元，钩邮务物头品销售证收入1万元，冬请计算番该邮电厕局应缴饭纳营业改税税额穿。五、营徐业税的税巨收优惠《中华人唐民共和国产营业税暂槐条例》规约定下列项易目免征营驾业税：华(一雁)托儿执所、幼儿撇园、养老夹院、残疾规人福利机慈构提供的棋育养服务蜘,婚姻介绘绍,殡葬叔服务;粘(二)访残疾人员物个人提供谅的劳务;劝(涉三)医院侍、诊所和网其他医疗坐机构提供寨的医疗服逃务;塌(四)弦学校和其导他教育机随构提供的勾教育劳务我,学生勤仓工俭学提院供的劳务猴;即(五)农头业机耕、葡排灌、病深虫害防治角、植保、跨农牧保险随以及相关愤技术培训丢业务,家俗禽、牲畜杏、水生动丑物的配种阴和疾病防烟治;自(六)再纪念馆、耻博物馆、贪文化馆、幻玉美术馆、量展览馆、蛛书画院、泡图书馆、架文物保护乡丰单位举办贼文化活动提的门票收哀入,宗教劣场所举办倍文化、宗各教活动的亩门票收入铅。除前款兼规定外,槽营业税的辆免税、减硬税项目由选国务院规恭定。任何齐地区、部哈门均不得映规定免税催、减税项绢目。六、弊营业税李的纳税舰地点和腿纳税义念务发生亏时间（一）营签业税的纳栽税地点绑1、横纳税人侨提供应税辉劳务,应焦当向应税方劳务发生闷地主管税晨务机关申东报纳税。藏纳税人从固事运输业赚务,应当毅向其机构狐所在地主围管税务机杂关申报纳棒税。列2、护纳税人转绞让土地使俘用权,应载当向土地巡寿所在地主膛管税务机触关申报纳催税。纳税券人转让其亭他无形资平产,应当撑向其机构何所在地主闪管税务机案关申报纳压税。稿3、绪纳税人销届售不动产步,应当向裂不动产所饿在地主管暮税务机关婚申报纳税目。惨（二）营俘业税的纳持税义务发翻生时间俱营业税的劣纳税义务献发生时间桐,为纳税械人收讫营上业收入款农项或者取绝得索取营垂业收入款胁项凭据的千当天。七、营笼业税的纳火税申报对纳税人韵的应纳税左额分别采香取由扣缴烧义务人扣欣缴和纳税馆人自行申定报两种方飞法。八、营业蜂税的纳税撤期限纳税人满的纳税毕期限分董别为五惰日、十歉日、十抄五日、巩或者一咱个月，亦纳税人评的具体盒纳税期踏限由主着管税务遵机关核享定。纳御税人以绩一月为灭一期纳纵税的，视自期满丧之日起墨十日内饲申报纳相税。扣舰缴义务补人解缴乖税款期戒限，比碍照此项脾规定执阿行。（一）关辫税法律制制度关税是世界各惨国普遍征坛收的一个孕税种。是秘指一国海宇关对进出嫁境的货物菊或者物品酿征收的一疾种税。关税的耳特点：1、关注税是统袍一的国洁境征税2、关税复是以进出惕境货物或要者物品为仓征收范围蝇；3、海奶关是关税兄征收管理州机关。关税的翠税率分葵为进口脚关税税印率、出熄口关税脑税率和凡特别关滴税。