税收管理与稽查课件 第一章（续2）

第四节税务稽查的基本程序税务稽查程序是指从确定检查对象开始，到检查实施、案件审理、处理决定执行的顺序过程。

税务稽查程序根据检查的具体情况分为一般程序和简易程序：一般程序的主要内容，如下图：确定稽查对象实施税务检查检查工作底稿税务稽查报告审理部门审理作出处理报告执行作出审理报告报领导审批简易程序如下图确定稽查对象实施税务检查检查工作底稿税务检查报告直接作出理报告执行一、税务稽查对象的确定与立案标准

（一）税务稽查对象的确定

税务稽查对象的确定方法主要有：

1、计算机选案

即将具有普遍意义的人工税务稽查经验标准化和数据化，根据计算机占有的数据资料进行分析、对比、排列和组合，从中发现异常，发出警报，列出税务稽查的重点对象。2、随机抽查

即按照概率规律来抽取税务稽查对象，其主要方式有简单随机抽样、等距抽样、分层抽样、整体抽样和多层次抽样等。3、举报、转办、情报交换

即根据群众举报、有关部门转办、上级交办、情报交换等途径获取的税务违法案源线索确定税务稽查对象。

税务稽查对象确定后，均应分类建立税务稽查实施台账，跟踪考核税务稽查计划执行情况。选案部门应当建立案源信息档案，

对所获取的案源信息实行分类管理。1、财务指标、税收征管资料、稽查资料、情报交换和协查线索；2、上级税务机关交办的税收违法案件；3、上级税务机关安排的税收专项检查；4、税务局相关部门移交的税收违法信息；5、检举的涉税违法信息；6、其他部门和单位转来的涉税违法信息；7、社会公共信息；8、其他相关信息。（二）税务稽查的立案标准

税务机关通过税务稽查，经初步判明税务违法程度是否达到规定标准。达到的应当立案，适用一般程序处理；未达到标准的，不立案，适用简易程序处理。

立案一般要具备几个条件：

1.有一定的税务违法事实：

2.有明确的税务违法行为当事人；

3.依法应当或者需要追究其法律责任；

4.属于税务机关的管辖范围。

依照《税务稽查工作规程》第十三条规定，税务稽查对象中经初步判明具有以下情形之一的，均应立案查处：1、偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供账户、发票、证明或者其他方面的问题，导致税收流失的。

2、未有第一项所列举的行为，但查补税额在5000元至2万元以上的（具体标准由省、自治区、直辖市税务机关根据本地情况在幅度内确定）。3、私自印制、伪造倒卖、非法代开、虚开发票，非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票，伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品的。4、税务机关认为其他须要立案查处的。

这一条主要是指虽没有上述一、三条中列举的行为，补税数额又不大，但情节严重，如有经营行为不到税务机关进行纳税登记，经反复教育又不改正的。二、税务稽查的具体实施

（一）税务稽查实施前的准备工作

1、下达检查通知

除公民举报或者税务机关有根据认为有税务违法行为外，均应提前以书面形式通知被查对象，向被查单位和个人下达《税务稽查通知书》，告知其检查时间、需要准备的资料等。

2、工作准备

检查人员在实施检查前，应当调阅被查对象的纳税档案，了解其生产经营状况、财务会计制度或者财务会计处理办法，熟悉相关的税收法规，确定相应的检查方法。（1）整理掌握被查户的纳税档案资料。

（2）分析被查户的生产经营及纳税情况。

一是生产经营情况；

二是企业管理情况；

三是财务基本情况。

（3）熟悉税收政策法令和财务会计规定。

（4）静态分析会计报表。

（5）拟定检查提纲。3、依法回避

如税务稽查人员是被查当事人的近亲属（系指夫、妻、父、母、子、女、同胞兄弟姊妹），或者与被查的对象有利害关系，或者与被查对象有其他关系可能影响公正执法的情形之一的，应当回避。（三）税务稽查的具体实施

实施税务稽查的必要步骤是调查取证，税务机关必须先调查取证，再决定处理。根据对象的不同，税务稽查实施过程有如下方式：

1、宣传税法，争取支持

在开展检查以前，首先要主动向被查单位领导和财务负责人说明来意，积极宣传税收法规，表示希望领导和有关人员大力支持配合、协助搞好税务稽查工作。

2、检查账证，做好记录

查账，即对纳税人、扣义务人的账簿、凭证、报表等有关资料进行审查。会计账证是税务查账的重要依据，企业的生产、经营活动和纳税情况，都是通过账证反映出来的。3、了解实情，账外调查。

除检查纳税人的账、证外，检查人员要深入企业有关部门，亲自向管理人员了解生产经营、财务管理、经济核算和纳税情况，从中摸清基本情况，发现新的矛盾或线索。4、由点到面，异地协查

异地协查，即委托其他地区的税务机关就税务违法案件及其他检查事项进行协助调查。为了有效地节约税收成本，异地协查是税务稽查中经常实施的有效方法。5、特殊对象，特别调查。

特别调查，即对金融、军工、部队、尖端科技等需要保密的特殊检查对象，按照特别程序进行调查。（四）税务稽查实施的终结

税务稽查的目的在于纠正错误、堵塞漏洞、严肃纳税纪律、改进征管工作、促进企业全面加强财务管理水平。税务稽查终结工作分为两种情况：

1、立案税务稽查实施的终结

对立案查处的案件，税务稽查完毕，检查人员应当制作《税务稽查报告》，连同《税务稽查底稿》及其他证据材料，提交审理机构审理。

制作《税务稽查报告》的主要步骤为：（l）整理查账的原始记录。

在查账过程中记录下来了许多有关错漏税问题，诸如错漏各税有关的会计凭证发生的时间、凭证号码、会计科目、问题的性质和内容、核增或核减的金额等。

（2）与被查单位的有关人员交换意见，落实定案。

逐一落实定案，这是税务稽查终结工作非常重要的一个环节，也是搞好税企关系的重要保证。（3）编写查账报告。

查账报告是账面检查完毕的书面报告文件，是税收征收管理工作的重要资料，它由查账计算表和文字报告两部分内容组成。第一部分：查账文字报告

其主要内容包括：

①案件的来源；

②被检查对象的基本情况；

③检查时间和检查所属期间；

④主要违法事实及其手段；

⑤处理意见和依据；

⑥其他需要说明的事项；

⑦检查人员的签字和报告时间。《税务稽查报告》应当包括以下主要内容：（1）案件来源；（2）被查对象基本情况；（3）检查时间和检查所属期间；（4）检查方式、方法以及检查过程中采取的措施；（5）查明的税收违法事实及性质、手段；（6）被查对象是否有拒绝、阻挠检查的情形；（7）被查对象对调查事实的意见；（8）税务处理、处罚建议及依据；（9）其他应当说明的事项；（10）检查人员签名和报告时间。

查账文字报告的基本要求：

①内容真实，即报告反映的内容必须是客观的、与实际情况相互符合；

②税收法令、财务制度引用准确；

③数字计算正确可靠。凡提出的错漏问题，都要有计算依据和计算过程，调整核增核减数据要正确。

第二部分：查账计算表

查账计算表是反映被查单位应退（补）税款的计算过程和结果的表格。一般可按税种分别编制，主要栏目包括：检查的项目、自报数（自结数）、调整（增减）数、检查核定数。计算表中各栏数据要求准确，以便查阅核对。

2、不经立案税务稽查实施的终结。

凡按规定不需立案查处的一般税务违法行为，税务稽查完毕，可依简单程序，由检查人员直接制作《税务处理决定书》报经领导批准后执行。三、税务稽查审理

（一）税务稽查审理的概念

是税务机关及其专门机构按照分工职责，在查明案件事实的基础上，依法对纳税人、扣缴义务人或者其他当事人是否有违法行为，应否处以行政处罚、应作出何种处罚的审查判断过程。（二）税务稽查审理的作用

1、形成自我约束机制，保证税务稽查职能的充分发挥。

2、促进税务稽查人员认真履行职责，提高执法办案效率。

3、规范税务稽查具体行政行为，减少或避免行政复议、

诉讼。

4、有利于统一税务稽查执法标准，提高检查执法的专业

化水平。(三)税务检查审理的内容1、违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全；

2、适用税收法律、法规、规章是否得当；

3、执法是否符合法定程序；

4、拟定的处理意见是否得当。（四）税务稽查审理的终结

提出审理报告及处理意见。除有规定的特殊情形外，应当在10日内审理完毕。审理结束时，制作《审理报告》和《税务处理决定书》，交有关人员执行。《税务处理决定书》应当包括以下内容：

1、被处理对象名称；

2、查结的违法事实及违法所属期；

3、处理依据；

4、处理决定；5、告知申请复议权或者提起诉讼权；

6、作出处理决定的税务机关名称及印章；

7、作出处理决定的日期；

8、该处理决定的文号；

9、如有附件，应当载明附件名称及数量。

《税务处理决定书》中引用的税收法律、法规或者规章，应注明文件名称、文号和有关条款。

认为税务违法行为已经构成犯罪需要移送司法机关处理的，审理人员应当制作《税务案件移送书》，经局长批准后予以移送。

对税务稽查人员提交的经查未发现问题的《税务稽查报告》，审理人员审理后确认的，制作《税务稽查结论》一式两份，报批准后，一份存档，一份交被查对象；有疑问的，退检查人员补充检查，或者报告主管领导另行安排检查。

四、税务处理决定执行

（一）税务处理决定执行的概念

税务处理决定的执行，是指将发生法律效力的税务处理决定付诸实施的活动。（二）税务处理决定执行的程序

税务执行人员接到批准的《税务处理决定书》后，填