企业主要经济核算和成本核算

第七章企业主要经济活动核算与成本计算

第一节

资金筹集和资金退出

首先介绍工业企业的资金运动过程：

资金筹集

货币资金非货币资金

资金运用

供应过程

生产过程

销售过程

买材料

在产品

产成品

卖产品

储备资金

生产资金

成品资金

贷币资金

成果计算

利润或亏损

资金退出

对投资者分红对债权人还本付息

1一、资金筹集的核算：A：筹集资金的渠道：一是投资者投入资金；二是向债权人借入的资金。B：资金筹集的核算：（一）投入资金的核算：（二）借入资金的核算：

二、资金退出的核算：（一）退出渠道：⑴减少企业资本；⑵偿还债务本金与利息；⑶向投资者分配利润；⑷向国家交纳税金。

2（二）核算处理：银行存款△实收资本△减少企业资本

△

应付利润

△分红

△

应交税金

△交税

3第二节

采购业务的核算

一、购进环节的主要经济业务：（一）制造业：1．主要经济业务：是组织材料采购2．资产的计价：按历史成本计价⑴增加的材料（入库材料）的计价：①

属外购：包括买价和与其直接有关的采购费用及税金。②

属自制：包括在制造过程中发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和应分摊的间接费用。⑵减少的材料（出库材料）的计价：可采用加权平均法、先进先出法、后进先出法、移动平均法、个别计价法等方法。3．会计核算的业务内容：包括：材料的购进与入库；货款及采购费用的结算与支付；材料采购成本的计算与结转。4（二）商品流通企业：1．主要经济业务：是组织商品采购2．资产的计价：⑴入库：以进货原价（或国外进价与税金）作为商品的采购成本。（购进商品的采购费用则作为期间费用）⑵出库：计价方法与上面制造业相似，另有零售价法、毛利率法等方法。3．会计核算业务内容：包括：采购商品并验收入库；结算购货款并支付采购费用。5二、采购业务核算的账户设置：需设置核算采购成本与入库业务的账户；核算价款结算与采购费用的账户。材料采购——xx料

购料的买价+--结转入库购料的采购费用材料的实际购料的税金成本原材料——xx料入库存材料的--出库材料的

实际成本+实际成本

余：在途材料的实际成本余：期末在库材料实际成本

6

应交税金——xx税

实际交纳的+应交纳的

各种税金–各种税金

余：待抵扣的

余：应交而未交

增值税税额

的税金

商品采购­——xx供方通过本企业结--验收入库商品算货款的购入商而结转的采购品的进价成本+成本

余：在途商品的采购成本

库存商品——x商品

购入或其他--企业售出或

原因而增加的

其他原因而减少

库存商品的进

的库存商品的进

价（或售价）+价（或售价）

余：期末结存

库存商品的进

价（或售价）

商品进销差价销售（出库）的增加（入库）的库存库存商品应分担

的商品的售价与进

的进销差价

价间的差价

余：期末结存的

库存商品的进销

差价

7应付账款——x供方

偿付、抵付的+应付未付的

应付账款数–购货款及劳务供应款

余：尚未偿付、抵付的

应付账款数

应付票据——x供方到期偿付的商业汇票+购货签发承兑并款（面值或本息和）支付供方的商业汇--票的票面款

余：应付而未付到

期兑付的商业汇票款预付账款——x供方

预付的货款、补--收到所购商品冲付的货款+转预付的货款、退回

多余的预付款

余：尚未收到物品的预付款8三、采购业务核算的账务处理：有钱货两清；先预付款后到货；先赊货，后付款三种类型。

9第三节

生产业务的核算

一、生产环节的主要经济业务：本环节的基本经济业务活动：是制造工业产品。

二、生产业务核算的账户设置：（一）核算产品制造成本的账户：

生产成本——x产品

生产过程中发生的各项--结转生产完工

生产费用。包括：直接

并已验收入库的

材料费、直接人工费、

产成品的实际生产

分配转入的间接费用+成本

余：期末在产品的实际生产成本制造费用——x车间

当月发生的各项--月末汇总

间接费用

分配转入有关

+产品的生产成本的制造费用

分配后期末无余额10（二）核算期间费用及摊销、预提费用的账户：管理费用——x费用

月中发生的各项--期末汇总转出的

管理费用数+管理费用数

结转后无余额

财务费用——x费用

各项财务费用发--发生的冲减生数+财务费用的利息收入；汇兑收益；

期末转销

转后无余额

待摊费用——x费用

登记各项待摊费用--登记按待摊

发生支付或由其他

费用的承担期分

资产账户转入的数

期摊销的数额

额+余额：尚未摊销的

费用

预提费用——x费用

已提取的预提费用+预提应由本期

实际支付的数额外

产品生产成本或

--期间费用负担的

各项费用数额

余：已预提而尚未支付的费用数额11（三）核算生产业务的其他相关账户：

应付工资、应付福利费、

累计折旧、产成品、其他应收款三、生产环节的核算账务处理：（一）材料费用的核算（二）人工费用的核算（三）折旧费用的核算（四）外购动力费的核算（五）待摊费用与无形资产的摊销核算（六）其他相关费用的核算：

（七）制造费用的月末分配结转（八）产品完工入库12四、产品成本的计算：

（一）成本计算的含义：是按照一定的成本对象，将生产经营过程中为之发生的成本、费用加以归集分配，以确定该成本对象的总成本与单位成本的一种计算方法。（二）产品生产成本计算的含义：是按照一定种类的产品，将生产过程中为之发生的成本性费用（直接费用和间接费用）加以归集分配，以确定该种产品的总成本与单位成本的一种计算方法。

（三）成本计算的要求：1．正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。2．正确划分各会计期成本的费用界限。

3．正确划分不同成本对象的费用界限。

4．正确划分完工产品和在产品成本的界限。

13（四）成本的归集和分配：成本的计算过程，实际上也是各项成本的归集和分配过程。成本的归集：是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。成本的分配：是指将归集的间接费用分配给成本对象的过程。也叫间接费用的分摊或分派。

（五）产品生产成本计算的一般程序：1、确定成本计算对象。

2、按成本项目归集和分配生产费用。3、计算产品生产成本：

14五、材料采购成本的计算：（一）含义：是按照一定种类的材料，将供应过程发生的成本性费用（买价与采购费用）加以归集分配，以确定该材料的总成本与单位成本的一种计算法。（二）计算方法：1．买价：可直接计入各种材料的采购成本中。2．采购费用：单独发生的，或能分清负担对象的，直接计入各材料采购成本中；共同性发生的不能分清各对象的负担额的，按一定的分配标准比例分配后计入各种材料的采购成本中。六、产品（商品）销售成本的计算：（一）含义：是按照一定种类的产品（商品），将销售过程中所售出的那部分产品（商品）的销售成本加以计算归集，以确定销售总成本与单位成本的一种算法。（二）计算方法：常用加权平均法等方法。15第四节销售业务的核算一、商品销售收入的核算：

（一）确认：是指将某个项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地入账。并列入企业财务报表的过程。企业销售商品时，应同时符合以下条件，才能确认为商品销售收入。1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。

2．企业未保留与所有权相联系的继续管理权，也未对已售出的商品实施控制。3．与交易相关的经济利益能够流入企业。

4。与交易相关的收入和成本能够可靠地计量。

16（二）计量：计量的含义：是指为了在资产负债表上和利润表上确认和列报财务报表各要素而确定其金额的过程。计量标准：商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定；无合同或协议的，应按购销双方都能接受的价格确定，不考虑各种预计可能发生的现金折扣。（三）核算方法：1．核算账户设置：（损益类）主营业务收入

期末汇总转入+企业本期主营业务

“本年利润”

活动实现的收入数

账户的数额--额

结转后无余额

（资产类）应收账款——x购货方赊销商品而应收购--收回购方欠款货方的货款+

余：应收而未收的

货款

17（资产类）应收票据——x购货方

通过商业汇票结--商业汇票到期

算方式赊销商品

收回的欠款

的货款+余：未到期的汇

票款（负债类）预收账款——x购货方销售货物冲销预收+预先收取购方

款--订货款余：购方应补付余：已收款而未的货款销货物的款项2。核算账务处理：根据发货与收款的时间不同分：现销：发货、收款同日发生；赊销：先发货，后收款；预销：先收款，后发货。18二、商品销售成本的核算：（一）商品销售成本的含义：是指已售出商品（产品）的制造成本。（二）计算：1．

等于销售数量乘以商品（产品）的单位制造成本。2。单位制造成本的计算可选用加权平均法、先进先出法、后进先出法、移动平均法、个别计价法等方法，商企还有毛利率法与零售价法等方法。

（三）核算账户设置：产成品、商品（产品）销售成本、库存商品、商品进销价

19三、商品销售费用（营业费用）的核算：

（一）营业费用的含义：是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务各网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。20（二）功核算处般理：银行存酒款应付工鄙资应付福利锣费包装物营业费吨用发生费钱用△△△△△转销费约用转后无英余额21四、主孤营业务到税金及慌附加的轰核算：（一）逗主营业悔务税金氏及附加燥的含义知：是指企令业日常曾活动应层负担的掘税金及婶附加，蓄包括营注业税、禁消费服务部、缺城市维护酱建设税、衬资源税、彼土地增值敏税和教育宪费附加等钱。（二）丙主营业枝务税金伪及附加减的计算供：如城市蚂维护建洪设税与贷教育费腐附加的说计算：应交的征城建税昆=扯实际应办交纳的钞增值税惑、消费悬税、营蚊业税的床合计干×适罗用税率应交的应教育费愤附加眼=实际栽应交纳扔的增值召税、消捧费税、晒营业税蝇的合计铜×磨3%（三）核避算处理：应交税夹金——敲城护税其他应交货款——教育费戴附加主营业堵务税金纺及附加△△△22第五节利润的贺核算一、利遗润形成职的核算斑：（一）脉利润的熊含义：它是企业在库一定的经催营期间内蚂所形成的泄经营成果秋，即收支相抵后的杰差额。（二）利祖润总额的攀组成：税后净利临润=油利润总额闪–所购得税利润总额刺=营志业利润跟±投尸资净收益坝±营朴业外收支援净额+剖补贴收偏入营业利丈润=霉主营核业务利寒润±号其他膜业务利万润–弊财务钱费用茧–管理夏费用沿–营业遭费用主营业威务利润菠=饶主营业衡务收入辆–匙主营业忆务成本剥–激主营业佣务税金罩及附加（三）相圆关概念名却词解释：1．其他环业务收入搜：是指企驱业除产品呜销售等主装营业务收百入以外的收入日。如材料雄销售收入赖、包装物味销售收入忆、包装物誉出租收入、固定月资产出租泽收入、提榜供运输劳愉务收入、苹转让无形的资产使用权收入都等。232.其他锡业务支出片：是指企健业在其他每业务活动置开展过程枕中发生的各项支出猛（成本、昨费用、税消金等）。惧如材料成吴本、包装窑物成本、包装物旬摊销、补固定资爱产租期询内的折纱旧等。3.营业页外收入：注是指与企斜业生产经拢营活动没呜有直接关孩系的各项萝收入。特欧点：它不不是由它企业经兰营资金身耗费所肉产生，鸦不需付躁出代价鸣，是一种纯亚收入，不塑可能也不畜需要与有绞关费用进突行配比。4.营业渡外支出：亭指不属于慢企业生产餐经营费用闸，与企业乘生产经营毕活动没有直灭接的关系京，但应从何企业实现撞的利润总终额中扣除熔的支出。5.良投资收异益：是裹指企业阳对外投邮资所取宜得的收抓益，减尾去付出棵的投资损失和计姜提的投资惠减值准备认后的净额透。6.补鬼贴收入趟：是指萄企业按饺规定实韵际收到肠退还的州增值税竭，或按果销量或工作量准等依据吉国家规盒定的补狗助定额锋计算并拦按期给跟予的定泽额补贴辞，以及属于鼠国家财戏政扶持吐的领域竭而给予宗的其他嫌形式的骄补贴。24（四）广核算账辩户设置怠：（损益搏类）投吊资收益妖——x忍x投资对外投资焰股票对外投资城股票债券债券发苦生损失取得的魄收入结转投资狸净收益结转投资始净损失转后无障余额（损益类委）其他业兔务收入月末汇厨总转出+获取收据入--0（损）其鸦他业务支渴出发生支出+亭--月末转省出0（损）营课业外收入月末转出境--击+获取煤营业外收入奥时0（损）营姓业外支出发生支炸出+乞--月末转出0（损）补族贴收入月末转出百--古+厘获取补团贴收入时025（五）核放算账务处腿理：略1．其赴他业务萄收支的饥核算：2.投欺资收益狭的核算亏：3.营业攻外收入与慕营业外支议出的核算究：（六）观利润的代期末结馅转（所）王本年利乓润月末转入钳支出-恭-惨+悔月末转入瓣收入余：亏刑损年末统转出盈融利闭余：盈非利年末旅转出亏雾损年末0（七）内所得税诱的计提厉结转26二、利润桥分配的核孙算：（一）胁利润分霜配的程破序：企业获取秘的利润总定额，是通炒过以下步者骤进行分恢配的。1．弥补掠以前年度陷亏损（在瓣不超过税朵法规定的划弥补期限冲5年之内块）2．缴季纳所得税犁。3．弥补佛被没收的陶财物损失偿，支付的衣各项税收孝滞纳金与毫罚款。4．弥补券企业以前等年度亏损溜（已超过犹税法规定沉的税前补提亏期限）5．提臣取法定览盈余公呜积金（厨按税后团净利润公的10镜%提取巡寿）6．提捷取法定宁公益金皇（按税淋后净利详润的5瓜%--镇10%距提取）7．向紧投资者鞭分配利股润。若浑是向股镰份制企裙业的投粉资者分野配利润虾时，按以下赏顺序进骗行：①信支付优滥先股股标利②提取工任意盈狠余公积湿金③支付普牙通股股利俱（现金股渗利）或转储作股本的织普通股股览利（股华票股利俊）27（二）觉核算账尿户设置虾：（所）歇利润分乐配——床提取法武定盈余肆公积——提粱取法定痛公益金——提墓取任意雪盈余公摸积提取各报项盈余梦