《税法基础与实务》04 关税法规与实务

项目四关税法规与实务关税应纳税额的计算关税的征收管理关税概述关税的基本法律规定二一四三目录

Contents1.了解关税的概念及特点；2.了解关税的纳税人、征税对象及其分类；3.掌握关税完税价格的计算方法；4.掌握关税应纳税额的计算方法；5.熟悉关税的税收优惠政策和征收管理方法。1知识目标了解关税在国际贸易中的影响，能使用关税做出正确的政策分析，诚信缴纳关税。23技能目标素质目标1.会根据纳税人的进出口业务，计算进出口货物和物品的完税价格，并能计算出应纳关税税额；2.掌握1+X证书中进口关税的计算。教学目标【项目引例】为逃海关，游客竟将275万元的百达翡丽戴手上一名旅客经深圳福田口岸入境，海关关员查看X光机检图像时发现其行李箱内有一个空表盒，遂让其接受海关检查。经检查，该空表盒为百达翡丽表盒。同时，海关关员发现该旅客手上佩戴的手表正是百达翡丽手表。经过询问，该男子承认其手上所佩戴手表即为行李箱里表盒所对应的手表，价值275万元，其通过将表和表盒分开携带入境，企图逃避海关检查、偷逃税款。目前，该案已移交海关缉私部门处理。该男子或面临3到10年有期徒刑。思考：我国关税的征收对象有哪些？

01关税概述【任务引例】小聪认为关境即为国境，小明认为关境有时大于国境，小朱认为国境有时大于关境。你认为他们的说法正确吗？一、关税的概念与特点（一）关税的概念

关税是由海关按照国家相关法律规定，以出国境或关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。【实例4-1•单选题】当几个国家组成关税同盟时，成员国之间相互取消关税，对外实行共同的关税税则，对成员国而言（）。A.关境等于国境 B.关境小于国境C.关境大于国境 D.无法确定关境和国境的大小

（二）关税的特点

1.关税的征税对象是进出国境或关境的货物和物品；

2.关税是单一环节的价外税；

3.关税有较强的涉外性；

4.关税由海关征收；

5.关税实行复式税则。二、关税的分类（一）按征税对象分类

1.进口关税；

2.出口关税；

3.过境关税。【实例4-2•单选题】征收目的在于保护本国市场和增加财政收入的关税类型是( )。A.进口税 B.出口税

C.过境关税

D.滑动关税（二）按征税标准分类1.从价关税；

2.从量关税；

3.复合关税；

4.滑准关税。（三）按征税性质分类1.普通关税；

2.优惠关税；

3.差别关税。

（四）按保护形式和程度分类1.关税壁垒；2.非关税壁垒。

关税的基本法律规定02【任务引例】2020年12月6日，小王携带鱼油、胶囊、游戏机等货物从福田口岸入境时，未向海关申报,被海关检获。思考：小王是关税的纳税义务人吗？

一、关税的纳税义务人和征税对象

（一）关税的纳税义务人

进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人和推定所有人，是关税的纳税人。（二）关税征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。凡准许进出口的货物，除国家另有规定的以外，均应由海关征收进口或出口关税。【实例4-3•多选题】根据关税法律制度的规定，下列属于进境物品的纳税义务人的是（ ）。A.个人邮递物品的收件人 B.外贸进出口公司C.携带物品进境的入境人员 D.馈赠物品入境的物品所有人二、关税进出口税则（一）进出口税则

我国关税的税率体现在海关进出口税则中。海关进出口税则，是指一个国家通过一定的立法程序公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。《中华人民共和国进出口税则》（以下简称《进出口税则》）是我国海关凭以征收关税的法律依据，也是我国关税政策的具体体现。

（二）税则归类

税则归类，就是按照税则的规定，将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，即“对号入座”，以便确定其适用的税率，计算关税税负。税则归类错误会导致关税的计算错误，从而导致关税的多征或少征，影响关税作用的发挥。

（三）税率的种类

1.进口税率

1）最惠国税率2）协定税率3）特惠税率4）普通税率5）暂定税率6）关税配额税率【实例4-4•单选题】根据关税法律制度的规定，进口原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家的货物，适用的关税税率是（）。A.最惠国税率

B.协定税率

C.特惠税率 D.关税配额税率

2.出口关税税率

3.税率的确定进出口货物，应当依照税则规定的归类原则归入合适的税号，并按照适用的税率征税。（1）进出口货物，应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率。（2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率。（3）进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日实施的税率，但下列情况除外。①按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或者出售需予补税的，应按其原进口之日实施的税率征税。②加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销当日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关査获日期所施行的税率征税。③对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或者一次交清税款，都应按货物原进口之日实施的税率计征税款。④分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，都应按该项货物原进口之日实施的税率征税。⑤溢卸、误卸货物事后确定需予征税时，应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税。如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税。⑥对由于《海关进出口税则》归类的改变、完税价格的审定或者其他工作差错而需补征税款的，应按原征税日期实施的税率征税。⑦查获的走私进口货物需予补税时，应按查获日期实施的税率征税。⑧暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其转为正式进口之日实施的税率征税。【实例4-5•多选题】下列关于进口货物关税税率的表述，正确的有（）。A.按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变需予补税的，应按其原进口之日实施的税率征税B.属于保税性质的进口货物，如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报暂时进口之日实施的税率征税D.溢卸、误卸货物事后确定需征税时，如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税三、完税价格（一）进口货物的完税价格1.一般进口货物的完税价格1）成交价格；2）到岸价格；3）佣金、回扣、违约罚款的处理。2.特殊进口货物的完税价格对于某些特殊、灵活的贸易方式下进口的货物，在进口时没有“成交价格”可作依据，《进出口关税条例》对这些进口货物制定了确定其完税价格的方法。(1)运往境外修理的货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，以经海关审定的境外修理费、料件费作为完税价格。(2)运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，以境外加工费和料件费以及复运进境的运输及其相关费用和保险费审査确定完税价格。(3)以租赁方式进口的货物，以海关审查确定的该货物的租金作为完税价格。(4)对于国内单位留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格为完税价格。(5)对于经海关批准暂时进口的货物，如施工机械、工程车辆、供安装使用的仪器和工具等,入境若超过半年仍留在国内使用的，应自第7个月起，按月征收进口关税，其完税价格按原货进口时的到岸价格确定，每月的税额计算公式如下。

每月关税=货物原到岸价格×关税税率÷48(6)予以补税的减免税货物。按照特定减免税办法批准予以减免税进口的货物，在转让或出售而需补税时，可按海关审定的原进口时的到岸价格来确定其完税价格。其计算公式如下。完税价格=原入境到岸价格×[l-补税时实际已进口的时间(月)÷(监管年限×12)]【实例4-6•单选题】某进出口公司进口货物一批，经海关审定的货价为100万美元，另外，还有运抵我国关境内输入地点起卸前发生的包装费6万美元，运输费4万美元，保险费2万美元,购货佣金3万美元，则该公司进口该批货物的关税完税价格为(

)万美元。A.100 B.112

C.115

D.110

（二）出口货物的完税价格出口货物的完税价格应当以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。计算公式如下。

出口货物完税价格=离岸价格÷(1+出口税率)

当离岸价格不能确定时，完税价格由海关估定。

下列税收、费用不计入出口货物的完税价格。（1）出口关税；（2）在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费(出口货物的运保费最多算至离境口岸)；（3）在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。

（三）进出口货物完税价格的审定1.当出现以下情形的，需要进行完税价格的审定(1)对于进出口货物的收发货人或其代理人向海关申报进出口货物的成交价格明显偏低，而又不能提供合法证据和正当理由的。(2)申报价格明显低于海关掌握的相同或类似货物的国际市场上公开成交货物的价格，而又不能提供合法证据和正当理由的。(3)申报价格经海关调查认定买卖双方之间有特殊经济关系或对货物的使用、转让互相订有特殊条件或特殊安排影响成交价格的，以及其他特殊成交情况海关认为需要估价的。2.海关估价方法确定完税价格对于进出口货物的成交价格出现上述情形不能确定的，海关认为需要估价的，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格。(1)以从同一出口国家或地区购进的相同货物的成交价格作为被估货物完税价格的价格依据。(2)以从同一出口国家或地区购进的类似货物的成交价格作为被估货物完税价格的价格依据。(3)以进口货物的相同或类似货物在国际市场上公开的成交价格作为该进口货物完税价格的价格依据。(4)以进口货物的相同或类似货物在国内市场上的批发价格，扣除合理的税、费、利润后的价格。如果按照上述几种方法仍无法确定其完税价格时，则可由海关按照合理方法估定。四、税收优惠（一）法定减免税法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。（二）特定减免税特定减免税在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策，称为特定或政策性减免税。特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海关需要进行后续管理，也需要减免税统计。（三）临时减免税临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院对某某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。【实例4-7•单选题】下列各项中不属于关税特定减免税范围的是（）。A.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品B.科教用品C.扶贫、慈善性捐赠物资D.加工贸易产品关税应纳税额的计算03【任务引例】

某公司2016年以200万元的价格进口了一台风力发电设备。2020年7月因出现故障运往德国修理（出境时已向海关报明）。2020年11月，按海关规定的期限复运进境，此时，该设备的国际市场价格已为500万元。若经海关审定的修理费和辅料费为88万元，进口运费2万元，进口关税税率为8%。

要求：计算该设备复运进境时应纳的关税税额。一、从价计征应纳税额的计算从价计征应纳税额的计算公式如下。应纳关税税额=进（出）口应税货物数量×单位完税价格×适用税率上述公式中的单位完税价格如果是以外汇表示的，则应先将其折合成人民币，外币折合率由海关按照填发税款缴款书之日国家外汇管理部门公布的人民币外汇牌价表的买卖中间价计算。二、从量计征应纳税额的计算从量计征应纳税额的计算公式如下。应纳税额=进（出）口应税货物数量×单位货物税额三、复合计征应纳税额的计算我国目前实行的复合计征关税都是先从量计征关税，再从价计征关税，计算公式如下。应纳关税税额＝进(出)口应税货物数量×单位货物税额＋进(出)口应税货物数量×单位完税价格×适用税率

四、滑准税应纳税额的计算滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。对实行滑准税率的进口商品应纳关税税额的计算方法与从价税的计算方法相同。【实例4-8•计算题】某公司从国外进口一批货物，海关审定的货价为人民币3000万元，运费和保险费为23万元，该批货物适用关税税率为10%，则该公司应该缴纳的关税税额是多少？关税的征收管理04【任务引例】某公司进口货物一批，经海关审定的成交价格及境外运保费折合人民币为570万元，单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用28万元，该货物进口关税税率为6%，海关填发税款缴纳书的日期为2020年10月1日。思考：该公司最迟应该在哪一日缴纳关税税款。如果该公司在10月27日才缴纳税款，海关会对其加收多少滞纳金。一、关税的申报进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内，由纳税人向货物进境地海关申报；出口货物应自货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，由纳税人向货物出境地海关申报。二、关税的缴纳海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。关税纳税义务人因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。三、关税的强制执行纳税义务人未在关税缴纳期限内缴纳税款，即构成关税滞纳。《海关法》赋予海关对滞纳关税的纳税义务人强制执行的权利。(一)关税滞纳金(二)强制征收四、关税退还关税的退还是指关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因，海关将实际征收多于应当征收的税额(称为溢征关税)退还