审计学的经典课程

审计学宁波大学商学院审计发展研究中心宋夏云第一页，共一百七十六页。本课程的主要内容概述审计独立性审计人员的专业胜任能力审计法律责任审计规范体系审计程序和审计计划内部控制及其评价审计技术方法审计抽样审计证据和审计工作底稿业务循环审计审计报告第二页，共一百七十六页。1-1审计的产生与发展一、西方审计的产生与发展（一）西方国家审计的产生与发展1.立法模式：美国、英国、加拿大、瑞典2.司法模式：法国、意大利、西班牙3.独立模式：德国、日本4.行政模式：中国、泰国、越南第三页，共一百七十六页。1-1审计的产生与发展（二）西方民间审计的产生与发展1.第一阶段：合规性审计，详细审计，英国式审计（20世纪以前）2.第二阶段：资产负债表审计、信用审计，美国式审计（20世纪40年代以前）3.第三阶段：财务报表审计（20世纪40年代至今）第四页，共一百七十六页。1-1审计的产生与发展1.1581年，意大利威尼斯会计协会2.1721年，英国南海公司案件，第一位职业会计师-查尔斯·斯内尔（CharlesSnell）3.1853年，第一个职业会计师专业团体-英国苏格兰爱丁堡会计师协会4.1887年，美国公共会计师协会（AAPA）成立，1916年改名为美国注册会计协会（AICPA）第五页，共一百七十六页。国际四大普华永道（PWC）安永（EY）毕马威（KPMG）德勤（DTT）第六页，共一百七十六页。1-1审计的产生与发展二、中国审计的产生与发展（一）中国国家审计的产生与发展1.宰夫（西周）2.上计制度（春秋）3.比部制度（隋唐）4.审计第一次命名（宋）5.国家审计署（1983年9月15日成立）6.审计法（1995年1月1日施行，2006年6月1日修改）第七页，共一百七十六页。1-1审计的产生与发展7.国家审计机关专业技术职务：（1）助理审计师（2）审计师（3）高级审计师第八页，共一百七十六页。1-1审计的产生与发展（二）中国民间审计的产生与发展1.1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》，并于同年批准我国著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师第九页，共一百七十六页。旧中国四大北京正则会计师事务所（谢霖，1921年，后迁所上海）上海徐永祚会计师事务所（徐永祚，1921年）上海潘绪伦会计师事务所（潘绪伦，1927年，后改称上海立信会计师事务所）上海公平会计师事务所（俞希稷，1927年；1936年改称上海公信会计师事务所，由奚玉书担任主任会计师）第十页，共一百七十六页。1-1审计的产生与发展2.1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师职业开始复苏；1981年1月1日，上海会计师事务所成立3.1986年10月1日，《中国注册会计师条例》施行4.1988年11月15日，中国注册会计师协会（CICPA）成立5.1994年1月1日，《中国注册会计师法》施行第十一页，共一百七十六页。1-1审计的产生与发展6.1991年，注册会计师考试（开始考四门,1995年改为考五门）（1）会计（2）审计（3）财务成本管理（4）经济法（5）税法高级职称可以免试其中一门第十二页，共一百七十六页。1-1审计的产生与发展7.1996年10月4日，中国加入亚太会计师联合会（CAPA）8.1997年5月8日，中国加入国际会计师联合会（IFAC）9.1998-1999年，全国会计师事务所实行脱钩改制10.中国注册会计师协会的会员（1）团体会员（2）个人会员（执业会员、非执业会员）截止2007年12月31日，全国共有会计师事务所6990家，注册会计师77000人第十三页，共一百七十六页。1-2审计的概念和职能一、审计的概念（一）审计产生的前提条件（受托责任关系的出现）1.公共受托责任关系：国家审计、政府审计2.私人受托责任关系：民间审计、社会审计、注册会计师审计3.组织内部受托责任关系：部门或单位内部审计第十四页，共一百七十六页。1-2审计的概念和职能受托（经济）责任(Accountability)：（1）财务受托责任（合规、真实）（2）管理受托责任（经济、效率、效果、公平、环保）第十五页，共一百七十六页。1-2审计的概念和职能（二）审计的定义1.审计主体2.审计客体3.审计依据4.审计职能5.审计本质第十六页，共一百七十六页。1-2审计的概念和职能二、审计的职能（一）经济监督（二）经济评价（三）经济鉴证（或经济公证）第十七页，共一百七十六页。1-3审计的对象与目标一、审计对象二、审计目标（一）国家审计目标1.总目标2.具体目标3.项目目标第十八页，共一百七十六页。1-3审计的对象与目标（二）民间审计目标1.总目标2.具体目标第十九页，共一百七十六页。1-3审计的对象与目标管理层的认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达，包括：1.交易和事项层次（发生、完整、准确、截止、分类）2.期末账户余额层次（存在、完整、权利和义务、计价和分摊）3.列报层次（发生以及权利和义务、完整、分类和可理解、准确和计价）第二十页，共一百七十六页。1-4审计分类一、按审计主体分1.国家审计（或政府审计）2.民间审计（或注册会计师审计）3.内部审计（包括部门内部审计、单位内部审计）第二十一页，共一百七十六页。1-4审计分类二、按审计目标分1.财务审计（合规性审计、真实性审计）2.绩效审计(经济性、效率性、效果性、公平性、环保性)3.经济责任审计(属于混合审计)4.财经法纪审计(专案审计)5.专项审计调查第二十二页，共一百七十六页。1-4审计分类三、按审计范围分1.全部审计2.局部审计四、按审计时间分1.事前审计2.事中审计3.事后审计第二十三页，共一百七十六页。1-4审计分类五、按审计需求特征分1.法定审计2.自愿审计第二十四页，共一百七十六页。1-5审计假设一、莫兹和夏拉夫的观点1.财务报表和财务数据是可验证的2.审计人员与被审计单位的管理部门之间没有必然的利益冲突3.递交验证的财务报表和其他资料不存在串通舞弊和其他异常情况4.建立与完善内部控制制度可减少舞弊的机会5.一贯应用公认会计原则（GAAP）可使财务状况和经营成果得到公允反映6.如果没有明确的相反证据，对被审计单位来说，过去被认为是正确的，将来也被认为是正确的7.当财务数据的审查目的是为发表一个独立意见时，审计人员只能唯一地担任审计人员的角色8.独立设计人员承担着与其职业地位相对应的职业责任第二十五页，共一百七十六页。1-5审计假设二、杰克·罗伯森的观点三、戴维·弗林特的观点四、其他观点第二十六页，共一百七十六页。2-X审计独立性第二十七页，共一百七十六页。2-1审计独立性的涵义一、审计独立性的涵义保持无偏的审计决策能力二、审计独立性的功效（基石、灵魂、前提条件）第二十八页，共一百七十六页。2-2审计独立性的衡量尺度一、从形态分1.实质上2.形式上（组织、经济、业务）二、从主体分1.审计机构2.审计人员三、从程序分1.计划阶段2.实施阶段3.终结阶段第二十九页，共一百七十六页。2-3审计独立性的损害因素及控制机制一、损害因素（一）美国独立性准则委员会（ISB，2000）1.自利2.自查3.倾向4.信任5.胁迫第三十页，共一百七十六页。2-3审计独立性的损害因素及控制机制（二）中国1.经济利益2.自我评价3.关联关系4.外界压力第三十一页，共一百七十六页。2-3审计独立性的损害因素及控制机制（三）特定情形下对独立性原则的运用1.经济利益2.贷款和担保3.与鉴证客户存在密切的经营关系4.家庭和个人关系5.与鉴证客户发生雇佣关系第三十二页，共一百七十六页。2-3审计独立性的损害因素及控制机制6.最近曾在鉴证客户中工作7.作为鉴证客户的经理或董事8.高级职员与鉴证客户之间的长期联系9.向鉴证客户提供非鉴证业务第三十三页，共一百七十六页。2-3审计独立性的损害因素及控制机制二、控制对策（一）改变现行的审计委托关系（二）开展同业复核（Peerreview）（三）完善事务所的治理机制（四）职业化（五）审计收费制度改革（六）法律监管（七）职业道德教育第三十四页，共一百七十六页。3-X审计法律责任第三十五页，共一百七十六页。3-1审计法律责任的涵义及种类一、涵义（一）审计责任与会计责任1.审计责任严格按照审计准则执业，并确保审计报告的可靠性2.会计责任（1）资产的安全完整（2）财务报告的可靠性（3）遵守法律法规第三十六页，共一百七十六页。3-1审计法律责任的涵义及种类（二）经营失败与审计失败1.经营失败2.审计失败（三）审计目标期望差距（ExpectationGap）第三十七页，共一百七十六页。3-1审计法律责任的涵义及种类二、审计法律责任的起因（一）违约1.没有在规定的时间内出具审计报告2.没有信守保密性承诺等（二）过失1.普通过失（没有严格遵循审计准则）2.严重过失（根本没有遵循审计准则）3.共同过失第三十八页，共一百七十六页。3-1审计法律责任的涵义及种类（三）欺诈(故意行为)1.欺诈2.涉嫌欺诈第三十九页，共一百七十六页。3-1审计法律责任的涵义及种类三、审计法律责任的种类1.行政责任2.民事责任3.刑事责任第四十页，共一百七十六页。3-2行政责任一、会计师事务所1.警告2.没收违法所得3.罚款4.暂停业务5.撤销第四十一页，共一百七十六页。3-2行政责任二、注册会计师1.警告2.暂停执业3.吊销证书第四十二页，共一百七十六页。3-3民事责任核心思路：赔偿原则一、归责原则1.有过错推定原则2.无过错推定原则二、成文法（大陆法系）1.美国1933年《证券法》（1）原告：证券的原始购买人（2）起因：普通过失等（3）举证责任：主要是原告第四十三页，共一百七十六页。3-3民事责任2.美国1934年《证券交易法》（1）原告：证券的原始购买人及出售人（2）起因：重大过失或欺诈等（3）举证责任：主要是被告第四十四页，共一百七十六页。3-3民事责任3.美国1970年《贪污欺诈损害组织法案》4.美国1995年《非公开发行交易证券改革法案》（比例责任）第四十五页，共一百七十六页。3-3民事责任5.美国2002年《公众公司会计改革和投资者保护法案》（1）成立公众公司会计监督委员会（PCAOB）（2）加强注册会计师的独立性（3）加大公司的财务报告责任（4）强化财务披露义务（5）加重对违法行为的处罚第四十六页，共一百七十六页。3-3民事责任三、习惯法（英美法系）(判例法)(一)对受益第三者的责任合同(或业务约定书)中所指明的人，但此人既非要约人，也非承诺人。(二)对其他第三者的责任合理预期第三者第四十七页，共一百七十六页。3-3民事责任经典案例：1.1938年麦克森·罗宾斯/普华2.1931年厄特马斯/杜罗斯第四十八页，共一百七十六页。3-3民事责任会计师事务所的财产组织形式：（1）独资（2）普通合伙（3）有限责任合伙（4）有限责任公司第四十九页，共一百七十六页。3-3民事责任会计师事务所的人员构成（1）助理审计师（2）审计师（3）经理（4）高级经理（5）合伙人（6）主任会计师第五十页，共一百七十六页。3-4刑事责任一、有期徒刑或者拘役二、罚金第五十一页，共一百七十六页。4-X审计规范体系第五十二页，共一百七十六页。4-1审计规范体系的特点和内容一、特点1.层次性2.实践性3.灵活性第五十三页，共一百七十六页。4-1审计规范体系的特点和内容二、内容（一）审计法规（二）审计准则1.基本准则2.具体准则及指南（三）质量控制准则（四）职业道德准则第五十四页，共一百七十六页。4-2国家审计规范一、审计法二、国家审计准则（一）基本准则1.一般准则2.现场工作准则3.报告准则4.处理处罚准则（中国特色）（二）具体准则及指南第五十五页，共一百七十六页。4-2国家审计规范行政处理种类：（1）责令限期缴纳、上缴财政收入（2）责令限期退还违法所得（3）责令限期退还被侵占的国有资产（4）责令冲转或者调整有关会计账目（5）依法采取的其他处理措施第五十六页，共一百七十六页。4-2国家审计规范行政处罚种类：（1）警告、通报批评（2）罚款（3）没收违法所得（4）依法采取的其他处罚措施第五十七页，共一百七十六页。4-2国家审计规范三、国家审计质量控制准则四、国家审计职业道德规范第五十八页，共一百七十六页。4-3民间审计规范一、民间审计规范体系的构成（一）注册会计师法（1994年1月1日）（二）注册会计师执业准则（2007年1月1日）（三）注册会计师的职业道德规范第五十九页，共一百七十六页。4-3民间审计规范二、注册会计师的业务类型（一）鉴证业务1.审计业务（1）审查企业财务报表，出具审计报告（2）验证企业资本，出具验资报告（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告等第六十页，共一百七十六页。4-3民间审计规范2.审阅业务（如财务报表的审阅等）3.其他鉴证业务（1）预测性财务信息的审核（2）内部控制的审阅（3）基建工程的预算、结算、决算的审核（4）网域认证（5）系统鉴证等第六十一页，共一百七十六页。4-3民间审计规范（二）相关服务1.对财务信息执行商定程程序（特定财务数据、单一财务报表、成套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告）2.代编财务信息3.税务服务（如税务代理和税务筹划）4.管理咨询5.会计服务（对会计政策的选用和运用提供建议、担任常年会计顾问等）第六十二页，共一百七十六页。4-3民间审计规范三、注册会计师鉴证业务准则（注册会计师鉴证业务准则包括基本准则和具体准则，其中基本准则包括一般准则、现场准则和报告准则）以下主要讨论注册会计师鉴证业务基本准则第六十三页，共一百七十六页。4-3民间审计规范（一）鉴证业务的定义、要素1.鉴证业务的定义2.鉴证业务的要素（1）三方关系（注册会计师、责任方、预期使用者）（2）鉴证对象（3）标准（4）证据（充分性、适当性）（5）鉴证报告第六十四页，共一百七十六页。4-3民间审计规范3.基于责任方认定的业务和直接报告业务（1）基于责任方认定的业务（2）直接报告业务4.鉴证业务目标（1）合理保证（2）有限保证（二）业务承接（三）鉴证业务的三方关系第六十五页，共一百七十六页。4-3民间审计规范（四）鉴证对象及信息1.财务业绩或状况（历史或预测的财务状会况、经营成果和现金流量）2.非财务业绩或状况（企业的运营情况）3.物理特征(如设备的生产能力)4.某种系统和过程(如企业的内部控制或信息技术系统)5.行为（如遵守法律法规的情况）第六十六页，共一百七十六页。4-3民间审计规范（五）标准（六）证据（七）鉴证报告四、注册会计师的审计质量控制准则五、注册会计师的职业道德规范第六十七页，共一百七十六页。4-3民间审计规范（一）美国1.职业道德原则2.行为守则3.行为守则的解释4.道德裁决第六十八页，共一百七十六页。4-3民间审计规范（二）中国1.独立、客观和公正2.专业胜任能力3.应有关注(Duecare)4.保密5.职业行为（1）对社会公众的责任（2）对客户的责任（3）对同行的责任6.技术准则第六十九页，共一百七十六页。4-4内部审计规范略第七十页，共一百七十六页。5-X审计程序和审计计划第七十一页，共一百七十六页。5-1审计程序以注册会计师审计为例一、审计计划阶段（一）开展初步业务活动1.签订审计业务约定书之前应做的工作（1）明确审计业务的性质和范围（2）初步了解被审计单位的基本情况（3）会计师事务所评价专业胜任能力（4）商定审计收费（5）明确被审计单位应协助的工作第七十二页，共一百七十六页。5-1审计程序2.签订审计业务约定书（1）定义（2）内容（二）制订总体审计策略1.审计范围2.报告目标、时间安排及所需的沟通3.审计方向第七十三页，共一百七十六页。5-1审计程序（三）拟定具体审计计划1.风险评估程序2.计划实施的进一步程序（1）进一步审计程序的总体方案（实质性方案或综合方案）（2）拟实施的具体审计程序（控制测试、实质性程序的性质、时间和范围）3.计划其他审计程序第七十四页，共一百七十六页。5-1审计程序（四）审计过程对计划的更改（五）指导、监督与复核（六）对计划审计工作的记录（七）与管理层与治理层的沟通第七十五页，共一百七十六页。5-1审计程序二、审计实施阶段（一）控制测试1.控制测试的涵义2.控制测试的性质（1）询问（2）观察（3）检查（4）重新执行（5）穿行测试第七十六页，共一百七十六页。5-1审计程序3.控制测试的时间4.控制测试的范围第七十七页，共一百七十六页。5-1审计程序（二）实质性程序1.涵义2.实质性测试的性质（1）细节测试（2）实质性分析程序3.实质性程序的时间4.实质性测试的范围三、审计终结阶段第七十八页，共一百七十六页。5-2审计计划一、总体审计策略（一）总体审计策略的内容（二）制订总体审计策略应考虑的因素1.审计范围注册会计师应当确定审计业务的特征，以界定审计范围，其因素包括：（1）采用的会计准则和相关的会计制度（2）特定行业的报告要求（3）被审计单位组成部分的分布等2.报告目标、时间安排及所需沟通3.审计方向第七十九页，共一百七十六页。5-2审计计划二、具体审计计划1.风险评估程序2.计划实施的进一步审计程序（1）进一步审计程序的总体方案（2）拟实施的具体审计程序3.计划实施的其他审计程序第八十页，共一百七十六页。5-2审计计划三、审计过程中对审计计划的修改四、指导、监督与复核五、对计划审计工作的记录六、与管理层和治理层的沟通七、首次接受委托的补充考虑第八十一页，共一百七十六页。5-3审计重要性一、审计重要性的涵义（一）涵义（二）审计重要性与审计风险的关系二、在计划审计时对重要性的评估确定计划重要性水平时应考虑的因素：1.对被审计单位及其环境的了解2.审计目标3.财务报表各项目的性质及其相互关系4.财务报表各项目的金额及其波动幅度第八十二页，共一百七十六页。5-3审计重要性（一）从数量方面考虑重要性1.财务报表层次的重要性水平（1）企业：净利润的5%或总收入的0.5%（2）政府与非盈利性组织（NPO）：费用总额或总收入的0.5%（3）公共基金公司：净资产的0.5%2.各类交易、账户余额、列报层次的重要性水平（二）从性质方面考虑重要性第八十三页，共一百七十六页。5-3审计重要性三、对计划阶段确定的重要性水平的调整四、评价错报的影响（一）尚未更正错报的汇总数1.已经识别的具体错报2.推断误差（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响1.汇总数低于重要性水平2.汇总数超过或接近重要性水平第八十四页，共一百七十六页。5-3审计重要性五、对重要性的记录六、与管理层沟通第八十五页，共一百七十六页。5-4审计风险审计风险（AR）=财务报表重大错报风险（MMR）X检查风险（DR）一、重大错报风险（MaterialMisstatementsRisk）两个层次的重大错报风险1.报表层次的重大错报风险2.认定层次的重大错报风险（1）固有风险（2）控制风险第八十六页，共一百七十六页。5-4审计风险二、检查风险（DetectionRisk）三、重要性水平与审计风险的关系四、识别和评估重大错报风险的审计程序第八十七页，共一百七十六页。6-X内部控制及其评价第八十八页，共一百七十六页。6-1内部控制的涵义及要素一、内部牵制制度（一要素，20世纪40年代初）内部牵制制度，是指以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。1.实物牵制2.机械牵制3.体制牵制4.簿记牵制第八十九页，共一百七十六页。6-1内部控制的涵义及要素二、内部控制制度（二要素，20世纪40年代-70年代）1.内部会计控制（1）授权与批准制度（2）从事财务记录和审核或财产保管职务分离的控制（3）财产的实物控制（4）内部审计第九十页，共一百七十六页。6-1内部控制的涵义及要素2.内部管理控制（1）统计分析（2）时动研究（工作节奏研究）（3）业绩报告（4）员工培训计划（5）质量控制第九十一页，共一百七十六页。6-1内部控制的涵义及要素三、内部控制结构（三要素，20世纪80年代-90年代）1.控制环境（1）管理哲学和经营作风（2）组织结构（3）董事会及审计委员会的职能（4）人事政策与程序（5）确定职权和责任的方法（6）管理者监控和检查工作时所用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计等第九十二页，共一百七十六页。6-1内部控制的涵义及要素2.会计系统（1）鉴定和登记一切合法的经济业务（2）对各项经济业务适当地进行分类，作为编制报表的依据（3）计量经济业务的价值以使其货币价值能在财务报表中记录（4）确定经济业务发生的时间，以确保它记录在适当的会计期间（5）在财务报表中恰当地表述经济业务及有关的揭示内容第九十三页，共一百七十六页。6-1内部控制的涵义及要素3.控制程序（1）经济业务和活动的批准权（2）明确各员工的职责分工（3）充分的凭证、账单设置和记录（4）资产和记录的接触控制（5）业务的独立审核等第九十四页，共一百七十六页。6-1内部控制的涵义及要素四、内部控制整体框架（五要素，1992）1992年，美国反对虚假财务报告委员会（Treadwaycommittee）下属的COSO（CommitteeofSponsoringOrganization）发布了“内部控制-整体框架”，其要素包括：（1）控制环境（2）风险评估（3）控制活动（4）信息与沟通（5）监控第九十五页，共一百七十六页。COSO的构成AAA（美国会计学会）AICPA（美国注册会计师协会）IIA（内部审计师协会）FEI（财务经理协会）IMA（管理会计师协会）第九十六页，共一百七十六页。6-1内部控制的涵义及要素1996年，美国的SAS78对内部控制的定义为：由董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：（1）财务报告的可靠性（2）经营的效果和效率（3）遵循法律和法规第九十七页，共一百七十六页。6-1内部控制的涵义及要素五、企业风险管理整体框架（八要素，2004年）1.内部环境2.目标设定3.事项识别4.风险评估5.风险应对6.控制活动7.信息与沟通8.监控第九十八页，共一百七十六页。6-2内部控制整体框架一、控制环境（一）正直和良好的道德观念（二）员工的专业胜任能力（三）董事会及审计委员会（四）管理哲学和经营方式（五）组织结构（六）授权与责任的分配（七）人力资源政策与实务第九十九页，共一百七十六页。6-2内部控制整体框架二、风险评估（一）风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论（二）了解被审计单位及其环境（三）了解被审计单位的内部控制（四）评估重大错报风险（五）与治理层与管理层的沟通（六）审计工作记录第一百页，共一百七十六页。6-2内部控制整体框架三、控制活动（控制活动是管理层建立的为保证其指令被贯彻执行的政策和程序）（一）授权（一般授权、特殊授权）（二）业绩评价（三）信息处理（四）实物控制（五）职责分离第一百零一页，共一百七十六页。6-2内部控制整体框架四、信息与沟通（一）信息（外部信息和内部信息）（二）沟通第一百零二页，共一百七十六页。6-2内部控制整体框架五、监控（评价内部控制质量的程序，主要由内部审计部门或人事部门进行）（一）持续的监督（二）独立评价第一百零三页，共一百七十六页。6-3企业风险管理整体框架一、内部环境（管理层关于风险的理念，并确定风险容量）二、目标设定（管理层采取恰当的程序去设定目标，保证选定的目标支持主体的使命，并与其相衔接，以及与它的风险容量相适应）三、事项识别（从影响目标实现的内部或外部资源中，识别潜在的事项，包括区分表示风险的事项和表示机会的事项，以及两者兼有的事项）第一百零四页，共一百七十六页。6-3企业风险管理整体框架四、风险评估（管理层对识别的风险进行分析，作为确定如何对它进行管理的依据）五、风险应对（管理层识别、评价可能风险的应对措施。包括回避、承担、降低和分担风险，使风险与主体的风险容量相适应）六、控制活动七、信息与沟通八、监控第一百零五页，共一百七十六页。6-4风险评估

审计风险准则项目最早由国际审计与保证准则委员会（IAASB）起草，并受到联合工作组（JWG）和美国公共监督委员会（POB）的审计效率研究委员会影响；1998年，英国、美国和加拿大、的准则制订机构与学者组成联合工作组；2000年5月，JWG发表了研究报告《大型会计师事务所的审计方法发展》；2000年8月，POB发布了关于审计效率的研究报告；随后，IAASB和美国审计准则委员会（ASB）都确定了有关项目，并考虑JWG和POB的研究建议；最后，上述两个项目小组成立了联合风险评估小组。2002年10月，联合风险小组发布了审计风险准则征求意见稿，包括《财务报表审计的目标和一般原则》、《审计证据》、《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和《针对评估的重大错报风险实施的程序》；2003年10月，IAASB在东京会议上对征求意见稿进行了修订；2004年12月15日之后正式施行。第一百零六页，共一百七十六页。6-4风险评估一、风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论（一）风险评估程序（分析程序、询问、观察、检查）（二）其他审计程序和信息来源1.讨论的目标2.讨论的内容3.参与讨论的人员4.讨论的时间和时间第一百零七页，共一百七十六页。6-4风险评估二、了解被审计单位及其环境（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（二）被审计单位性质（所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动等）（三）被审计单位对会计政策的选择和运用（重要项目的会计政策和行业惯例、重大和异常交易的会计处理方法、在新领域和缺乏权威性标准和共识的领域采用重要会计政策产生的影响、会计政策的变更、被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度）第一百零八页，共一百七十六页。6-4风险评估（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（目标与战略及经营风险、经营风险对重大错报风险的影响、被审计单位的风险评估过程、对小型被审计单位的考虑）（五）被审计单位对财务业绩的衡量和评估（关键业绩指标、业绩趋势、预测与预算及差异分析、管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策、分部信息与不同层次部门的业绩报告、与竞争对手的业绩比较、外部机构提出的报告）三、了解被审计单位的内部控制（略）第一百零九页，共一百七十六页。6-4风险评估四、评估重大错报风险（一）识别、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（二）需要特殊考虑的重大错报风险（特别风险）（三）仅统管实质性程序无法应对的重大错报风险（四）对风险评估的修正第一百一十页，共一百七十六页。6-4风险评估五、与治理层和管理层的沟通（一）就内部控制重大缺陷与治理层和管理层沟通（二）就重大错报风险的控制与治理层沟通六、审计工作记录第一百一十一页，共一百七十六页。6-5风险应对一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序三、控制测试四、实质性程序五、进一步审计程序举例六、评价列报的适当性七、评价审计证据的充分性和适当性八、审计工作记录

第一百一十二页，共一百七十六页。6-6财务报表审计中对舞弊的考虑一、舞弊的涵义及种类（一）舞弊的涵义（二）舞弊的种类1.侵占资产2.对财务信息作出虚假报告（三）舞弊三角理论1.动机或压力2.机会3.借口第一百一十三页，共一百七十六页。6-6财务报表审计中对舞弊的考虑二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任（一）治理层、管理层的责任1.营造和保持讲诚信和道德的文化2.评估舞弊风险并实施方案和控制花解风险3.建立适当的舞弊监督程序，如由审计委员会监督内部控制和财务报告（二）注册会计师的责任第一百一十四页，共一百七十六页。6-6财务报表审计中对舞弊的考虑三、风险评估程序（一）询问（二）考虑舞弊风险因素（三）实施分析程序（四）考虑其他信息（五）组织项目组讨论第一百一十五页，共一百七十六页。6-6财务报表审计中对舞弊的考虑四、识别和评估舞弊导致的重大错报风险（一）实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险（二）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系（三）识别的风险是否重大（四）识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性

COSO研究报告显示，1987-1997年期间提供虚假财务报告的美国公司中，其中50%采取的手法是提前确认收入或虚构产生收入的交易。第一百一十六页，共一百七十六页。6-6财务报表审计中对舞弊的考虑五、应对舞弊导致的重大错报风险（一）总体应对措施（二）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的程序（包括性质、时间、范围）（三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序

第一百一十七页，共一百七十六页。舞弊手法编制虚假的会计分录，特别是临近会计期末时滥用或随意使用会计政策变更不恰当地调整会计估计所依据的假设或改变原先做出的判断、故意漏记与提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项、隐瞒可能影响财务报表金额的事实构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果篡改与重大交易相关的会计记录和交易条款第一百一十八页，共一百七十六页。6-6财务报表审计中对舞弊的考虑六、评价审计证据（一）发现舞弊时采取的措施（二）考虑对审计报告的影响（三）与管理层、治理层和监管机构的沟通第一百一十九页，共一百七十六页。6-7内部控制的描述一、调查表法二、流程图法三、文字说明法第一百二十页，共一百七十六页。6-8内部控制的审阅一、内部控制审阅的涵义（一）涵义（二）内容二、意见类型（一）无保留意见（二）有保留意见（三）否定意见（四）无法表示意见第一百二十一页，共一百七十六页。7-X审计技术方法第一百二十二页，共一百七十六页。7-1审计技术方法的涵义第一百二十三页，共一百七十六页。7-2审计取证模式一、账项导向审计（19世纪以前-20世纪40年代）二、制度导向审计（20世纪50年代-70年代）三、传统风险导向审计（20世纪70年代-90年代中期）第一百二十四页，共一百七十六页。7-2审计取证模式四、现代风险导向审计（经营风险审计，或战略系统审计模式，20世纪90年代中期开始至今）1.评估战略风险2.评价经营环节风险3.剩余风险的评估4.实质性程序的时间、范围与性质第一百二十五页，共一百七十六页。7-3常规审计方法一、检查文件或记录（审阅）二、检查有形资产（盘点）三、观察四、询问五、函证（一）积极式发函（肯定式发函）（二）消极式发函（否定式发函）第一百二十六页，共一百七十六页。7-3常规审计方法六、重新计算（复算）七、重新执行八、分析程序第一百二十七页，共一百七十六页。8-X审计抽样第一百二十八页，共一百七十六页。8-1审计抽样的涵义及种类一、审计抽样的涵义二、审计抽样的种类（一）非统计抽样1.任意抽样2.判断抽样（二）统计抽样第一百二十九页，共一百七十六页。8-1审计抽样的涵义及种类三、审计抽样的应用说明（一）审计抽样涉及的概念1.审计总体2.总体单位3.样本及其选择4.审计抽样的适用范围第一百三十页，共一百七十六页。8-1审计抽样的涵义及种类（二）样本设计1.审计目的2.审计对象总体与抽样单位3.抽样风险和非抽样风险（1）抽样风险（2）非抽样风险4.可靠程度5.可容忍误差6.预计总体误差7.分层第一百三十一页，共一百七十六页。8-1审计抽样的涵义及种类（三）样本选取的方法1.纯随机抽样法2.分层随机抽样法3.系统抽样法4.整群抽样法第一百三十二页，共一百七十六页。8-2审计抽样与控制测试一、固定样本容量抽样（一）确定预计总体差错率（二）确定可容忍误差和可靠程度（三）确定样本容量（四）审查样本项目（五）根据样本审查结果推断总体第一百三十三页，共一百七十六页。8-2审计抽样与控制测试二、停-走抽样（一）确定可容忍误差和风险水平。如5%的可容忍误差和5%的风险水平（二）预计总体误差为0，查表得出初始样本量（三）进行停-走抽样决策三、发现抽样第一百三十四页，共一百七十六页。8-3审计抽样与实质性程序实质性程序（1）分析性实质性程序（2）细节测试第一百三十五页，共一百七十六页。8-3审计抽样与实质性程序一、平均值估计（一）确定样本容量（二）随机选取补充样本（三）审查补充样本（四）作出结论第一百三十六页，共一百七十六页。8-3审计抽样与实质性程序二、差异估计法（一）确定样本容量（二）随机选取补充样本（三）审查补充样本（四）分析和评价样本结果（五）根据样本审查结果推断总体三、比率估计第一百三十七页，共一百七十六页。9-X审计证据和审计工作底稿第一百三十八页，共一百七十六页。9-1审计证据一、审计证据的特性审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。第一百三十九页，共一百七十六页。9-1审计证据（一）充分性1.审计风险2.具体审计项目的重要性3.审计人员的经验4.审计过程是否发现错误或舞弊5.审计证据的类型与获取途径（1）经济因素（2）总体规模与特征第一百四十页，共一百七十六页。9-1审计证据（二）适当性1.相关性2.可靠性（1）书面、口头（2）外部、内部（3）自行取得、被审计单位提供（4）内部控制有效、无效（5）相互印证、不相互印证第一百四十一页，共一百七十六页。9-1审计证据二、获取审计证据的程序（常规审计方法）1.风险评估程序2.控制测试3.实质性程序（1）分析性实质程序（2）细节测试第一百四十二页，共一百七十六页。9-1审计证据三、审计证据的整理与分析（一）分类（二）计算（三）比较（四）小结（五）综合第一百四十三页，共一百七十六页。9-2审计工作底稿一、涵义和编制目的（一）涵义审计工作底稿是审计人员对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。（二）目的第一百四十四页，共一百七十六页。9-2审计工作底稿二、审计工作底稿的内容三、总体要求第一百四十五页，共一百七十六页。9-2审计工作底稿四、格式、要素和范围（一）应考虑的因素1.实施审计程序的性质2.已识别的重大错报风险3.在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度4.已获取审计证据的重要程度第一百四十六页，共一百七十六页。9-2审计工作底稿5.已识别的例外事项的性质和范围6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性7.使用的审计方法和工具第一百四十七页，共一百七十六页。9-2审计工作底稿（二）要素1.被审计单位名称2.审计项目名称3.审计项目时点或期间4.审计过程记录（1）特定项目或事项的识别特征（2）重大事项（3）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况第一百四十八页，共一百七十六页。9-2审计工作底稿5.审计结论6.审计标识及说明7.索引号及编号8.编制者姓名和编制日期9.复核者急复核日期10.其他应说明事项第一百四十九页，共一百七十六页。9-2审计工作底稿五、分类（一）综合类（二）业务类（三）备查类第一百五十页，共一百七十六页。9-2审计工作底稿六、审计工作底稿的复核（一）项目经理或负责人（详细复核）（二）部门经理（一般复核）（三）主任会计师或合伙人（重点复核）第一百五十一页，共一百七十六页。9-2审计工作底稿七、审计档案的管理（一）审计档案的分类1.永久性档案2.当期档案（二）审计档案的所有权与保管第一百五十二页，共一百七十六页。10-X业务循环审计主要结合实际案例进行讨论：销售与收款循环审计采购与付款循环审计存货与仓储循环审计筹资与投资循环审计货币资金审计第一百五十三页，共一百七十六页。11-X审计报告第一百五十四页，共一百七十六页。11-1审计报告的涵义及种类一、审计报告的涵义审计报告是审计人员根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。第一百五十五页，共一百七十六页。11-1审计报告的涵义及种类二、审计报告的作用（一）鉴证（二）保护（三）证明第一百五十六页，共一百七十六页。11-2完成审计工作与审计意见的形成一、完成审计工作（一）期初余额的审计（二）期后事项的审计（三）或有事项的审计（四）持续经营审计（五）现金流量表的审计（六）获取管理层申明第一百五十七页，共一百七十六页。11-2完成审计工作与审计意见的形成（七）终结审计与审计报告1.编制审计差异调整表和试算平衡表（1）编制审计差异调整表审计差异分核算错误和重分类错误，其中核算错误分建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（未调整不符事项）（2）编制试算平衡表第一百五十八页，共一百七十六页。11-2完成审计工作与审计意见的形