金融企业会计金融企业损益的核算

第十章金融企业损益的核算第一节银行损益的核算第二节保险及证券业收入、费用的核算第三节利润及利润分配的核算第一页，共五十三页。第一节银行损益的核算

一、收入的核算二、费用的核算三、营业外收入的核算四、营业外支出的核算

第二页，共五十三页。一、收入的核算商业银行的收入主要包括利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益、其他业务收入等。但不包括为第三方或者客户代收的款项，如银行代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费等。商业银行的收入只有在经济利益很可能流人从而导致银行资产增加或者负债减少、且经济利益的流人额能够可靠计量时才能予以确认。第三页，共五十三页。（一）利息收入利息收入是指商业银行发放各类贷款、与其他金融机构(中央银行、同业等)之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等所取得的利息收入。商业银行所取得的利息收入，应通过“利息收入”科目核算。第四页，共五十三页。发生利息收入时，其会计分录为：借：应收利息——××单位应收利息户 贷：利息收入——××利息收入户期末应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。第五页，共五十三页。

(二)手续费及佣金收入的核算手续费及佣金收入是指商业银行在办理代理业务中收取的手续费及佣金，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等收取的手续费及佣金。手续费及佣金收入包括结算与清算手续费收入、代理业务手续费收入、信用承诺手续费及佣金收入、银行卡手续费收入、顾问和咨询服务收入、托管及其他受托业务佣金收入等。第六页，共五十三页。手续费及佣金收入应当在向客户提供相关服务时确认，并通过“手续费及佣金收入”科目进行核算。商业银行确认手续费及佣金收入时，按应收的金额，借：应收手续费及佣金

贷：手续费及佣金收入实际收到手续费及佣金时，借：存放中央银行款项（吸收存款）贷：应收手续费及佣金期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。第七页，共五十三页。

(三)投资收益的核算投资收益是商业银行通过购买有价证券或以现金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。商业银行通过各种形式的对外投资所取得的收益，应设置“投资收益”科目进行核算。“投资收益”科目可按投资项目进行明细核算，期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。第八页，共五十三页。

(四)公允价值变动损益的核算公允价值变动损益是商业银行持有的金融资产或金融负债，由于公允价值变动形成的损益。商业银行应设置“公允价值变动损益”科目进行核算。该科目核算商业银行在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，以及采用公允价值计量模式的衍生工具、套期业务中公允价值变动形成的应计人当期损益的利得或损失。第九页，共五十三页。(1)资产负债表日，银行应按交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。出售金融资产时，借：银行存款贷：交易性金融资产第十页，共五十三页。(2)资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借:公允价值变动损益贷:交易性金融负债——公允价值变动公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。处置交易性金融负债，借：交易性金融负债贷：银行存款(3)期末，应将“公允价值变动损益”账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。第十一页，共五十三页。

(五)汇兑损益的核算汇兑损益是商业银行在经营外汇买卖、外币兑换以及结售汇业务过程中，有效利用利率、汇率变动而发生的损益商业银行采用分账制核算的，期(月)末将所有以外币表示的“货币兑换”科目余额按期(月)末汇率折算为记账本位币金额，折算后的记账本位币金额与“货币兑换——记账本位币”科目余额进行比较。为贷方差额的，借记“货币兑换一一记账本位币”科目，贷记“汇兑损益”科目，为借方差额的做相反的会计分录。

第十二页，共五十三页。(六)其他业务收入的核算其他业务收入是指商业银行经营的除主营业务以外的其他业务所取得的收入。包括出租固定资产、转让无形资产等取得的收入。取得其他业务收入时，其会计分录为：借：库存现金(或其他科目)

贷：其他业务收入期末，应将“其他业务收入”账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。第十三页，共五十三页。二、费用的核算商业银行的费用主要包括利息支出、手续费及佣金支出、营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失、其他业务成本等。其中利息支出、手续费及佣金支出、其他业务成本等属于商业银行为提供劳务等发生的可归属于劳务成本等的费用。商业银行的费用只有在经济利益很可能流出从而导致银行资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。第十四页，共五十三页。(一)利息支出的核算利息支出是指商业银行吸收的各种存款(单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等)、与其他金融机构之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。对商业银行发生的利息支出，在会计上应设置“利息支出”科目进行核算，该科目为损益类科目，可按利息支出项目进行明细核算。第十五页，共五十三页。资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额，借：利息支出贷：应付利息吸收存款——利息调整（差额）实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。期末，应将该科目余额转人“本年利润”科目，结转后该科目无余额。第十六页，共五十三页。

(二)手续费及佣金支出的核算手续费及佣金支出反映商业银行发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出，如储蓄代办手续费支出、结算手续费支出以及其他手续费支出。对代办业务的手续费和结算业务手续费，必须按规定标准计算后支付。支付某项代办业务的手续费时，其会计分录为：借：手续费及佣金支出贷：库存现金(应付手续费及佣金)第十七页，共五十三页。(三)营业税金及附加的核算营业税金及附加是商业银行经营活动中发生的营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，以及与投资性房地产相关的房产税、土地使用税等，核算时应设置“营业税金及附加”账户。商业银行按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借：营业税金及附加贷：应交税费期末，应将“营业税金及附加”账户余额转入“本年利润”账户，结转后账户无余额。第十八页，共五十三页。

(四)业务及管理费的核算业务及管理费是一种期间费用，是指商业银行在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，主要包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费。商业银行应设置“业务及管理费”科目进行核算，该科目下按费用项目进行明细核算。商业银行发生各项业务及管理费时，会计分录为：借：业务及管理费贷：库存现金(或应付职工薪酬等相关科目)第十九页，共五十三页。(五)资产减值损失的核算资产减值损失是商业银行计提各项资产减值所形成的损失。核算时应设置资产减值损失，可按减值损失的项目进行明细核算。商业银行根据资产减值等准则确定资产发生减值的，按应减记的金额，借:资产减值损失贷:贷款损失准备/坏账准备商业银行计提坏账准备后，相关资产的价值又得恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借:贷款损失准备/坏账准备贷：资产减值损失期末，应将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。第二十页，共五十三页。

(六)其他业务支出的核算其他业务支出是商业银行发生的除营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失等营业费用以外的其他业务支出。发生其他业务支出时，其会计分录为：借：其他业务支出贷：库存现金等有关科目第二十一页，共五十三页。三、营业外收入的核算营业外收入是商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益的流入。营业外收入由商业银行的非日常活动形成，属于应直接计入当期利润的利得。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。商业银行对发生的各项营业外收入，应设置“营业外收入”科目进行核算。该科目属于损益类科目，可以根据营业外收入项目分别设置明细科目进行核算。发生营业外收入时，其会计分录为：借：固定资产清理等有关科目贷：营业外收入第二十二页，共五十三页。四、营业外支出的核算

营业外支出是商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益的流出。营业外支出由商业银行的非日常活动产生，属于应直接计人当期利润的损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。第二十三页，共五十三页。营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分别反映。商业银行对发生的各项营业外支出，应设置“营业外支出”科目进行核算。该科目属于损益类科目，可以根据营业外支出项目分别设置明细科目进行核算。发生营业外支出时，其会计分录为：借：营业外支出贷：库存现金(或“处理财产损溢”等有关科目)期末，上述各损益类科目余额均应结转至“本年利润”科目，即借记“本年利润”科目，贷记上述各损益类科目，结转后上述各损益类科目均无余额。第二十四页，共五十三页。第二节保险及证券业收入、费用的核算一、保险业收入的核算二、保险业费用的核算三、证券业收入的核算四、证券业费用的核算第二十五页，共五十三页。一、保险业收入的核算保费收入是保险企业销售保险产品所取得的收入，是保险企业的主要收入项目。保险企业的收入包括保费收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益和其他业务收入等。（一）保费收入保费收入是保险企业的主要收入，它是指保险企业确认的保费收入。核算时应设置“保费收入”账户，可按保险合同和险种进行明细核算。第二十六页，共五十三页。（1）保险企业确认原保险合同保费收入时借:应收保费贷:保费收入非寿险原保险合同提取解除的，按原保险合同约定计算确定的应退还投保人的金额，借:保费收入贷:库存现金第二十七页，共五十三页。（2）保险企业确认再保险合同分保费收入时，借:应收分保账款贷:保费收入收到分保业务账单时，按账单标明的金额对分保收入进行调整，按调整增加额，借:应收分保账款贷:保费收入调整减小额，做相反的会计分录。期末，应将“保费收入”账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户余额。（二）投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益收益投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益收益等收入的核算，可参考银行业收入的核算进行。第二十八页，共五十三页。二、保险业费用的核算保险企业费用由营业成本和营业费用构成。保险企业的营业成本是在从事经营活动过程中发生的与业务经营有关的耗费和支出，包括退保支出、赔付支出、提取保险责任准备金、保单红利支出、分出保费、分保费用、分包赔付支出等。保险企业的营业费用是在从事经营活动过程中发生的与业务经营不直接相关的各项费用，包括营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失等。第二十九页，共五十三页。（一）赔付支出赔付支出是保险企业支付的原保险合同赔付款项和再保险合同赔付款项。核算时应设置“赔付支出”账户，可按保险合同和险种进行明细核算。（1）保险企业在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，借:赔付支出贷:银行存款/库存现金（2）承担赔付保险进责任后，应当确认的代位追偿款，借:应收代位追偿款贷:赔付支出第三十页，共五十三页。（3）承担赔偿保险金责任后取得的损余物资，应按同类或类似资产的市场价格计算确定的金额，借：损余物资贷：赔付支出（4）再保险接受人收到分保业务账单的当期，应按账单标明的分保赔付款项金额，借：赔付支出贷：应付分保账款期末，应将“赔付支出”账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。第三十一页，共五十三页。（二）提取保险责任准备金提取保险责任准备金是保险企业提取的原保险合同责任准备金，包括提取的未决赔款准备金、提取的寿险责任准备金、提取的长期健康险责任准备金。核算时，应设置“提取保险责任准备金”账户，可按保险责任准备金类别、险种和保险合同进行明细核算（1）保险企业确认寿险保费收入时，应按保险精算确定的寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，借：提取保险责任准备金贷：保险责任准备金第三十二页，共五十三页。（2）原保险合同保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，应按冲减的相应保险责任准备金额，借：保险责任准备金贷：提取保险责任准备金（3）寿险原保险合同提取解除的，应按相关寿险责任准备金的相应冲减金额，借：保险责任准备金贷：提取保险责任准备金期末，应将“提取保险责任准备金”账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。第三十三页，共五十三页。（三）退保金退保金是保险企业寿险原保险合同提取解除时按照约定应当退还投保人的保单现金价值。核算时应设置“退保金”账户，可按险种进行明细核算。保险企业寿险原保险合同提前解除的，应按原保险合同约定的应退还投保人的保单现金价值，借：退保金贷：库存现金（银行存款）期末，应将“退保金”账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。第三十四页，共五十三页。（四）保单红利支出保单红利支出是保险企业按照原保险合同约定支付给投保人的红利。核算时应设置“保单红利支出”账户，可按保单红利来源进行明细核算。保险企业按原保险和他能够约定计提应支付的保单红利时，借：保单红利支出贷：应付保单红利期末，应将“保单红利支出”账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。第三十五页，共五十三页。三、证券业收入的核算证券经营收入包括手续费及佣金收入、利息收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益和其他业务收入等。（一）手续费及佣金收入证券公司的手续费及佣金收入指证券公司为客户办理各种业务收取的手续费及佣金，包括代理买卖证券、代理兑付证券、代理保管证券和代理承销证券等代理业务及其他相关服务实现的手续费及佣金收入。核算时应设置“手续费及佣金收入”账户，可按手续费及佣金收入类别进行明细核算。第三十六页，共五十三页。证券公司确认手续费及佣金收入时，按应收的金额，借：应收手续费及佣金贷：手续费及佣金收入证券公司实际收到手续费及佣金时，借：存放中央银行款项或银行存款、结算备付金贷：应收手续费及佣金期末，应将“手续费及佣金收入”账户余额转入“本年利润”账户，结转本账户无余额。第三十七页，共五十三页。（二）利息收入它包括买入返售金融资产等实现的利息收入。（1）资产负债表日，应计算确定买入返售金融资产的利息收入。其会计分录为：借：应收利息贷：利息收入（2）返售日，按实际收到金额，借记“存放中央银行款项”，贷记“买入返售金融资产”、“应收利息”账户；按其差额，贷记“利息收入”账户。其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：买入返售金融资产应收利息利息收入第三十八页，共五十三页。（三）投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益收益投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益收益等收入的核算，可参考银行业收入的核算进行。第三十九页，共五十三页。四、证券业费用的核算证券业费用由营业成本和营业费用构成。证券公司的营业成本是在从事经营活动过程中发生的与业务经营有关的耗费和支出，包括手续费及佣金支出、利息支出、投资损失、公允价值变动损失及汇总损失等。证券公司的营业费用是在从事经营活动过程中发生的与业务经营不直接相关的各项费用，包括营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失及其他业务支出等。第四十页，共五十三页。（一）手续费及佣金支出手续费及佣金支出是证券公司发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出。核算时应设置“手续费及佣金支出”账户，可按支出类别进行明细核算。证券公司发生的与其经营活动相关的手续费、佣金等支出，借：手续费及佣金支出贷：银行存款或库存现金、应付手续费及佣金期末，应将“手续费及佣金支出”账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。第四十一页，共五十三页。（二）利息支出它包括向银行借款、卖出回购金融资产等产生的利息支出。（1）资产负债表日，应计算确定卖出回购金融资产的利息费用。其会计分录为：借：利息支出

贷：应付利息第四十二页，共五十三页。（2）回购日，按其账面余额，借：卖出回购金融资产款应付利息利息支出贷：存放中央银行款投资损失、公允价值变动损失及汇兑损失等的核算，以及营业税金及附加、业务及管理费的核算，可参考银行业费用的核算进行。第四十三页，共五十三页。第三节金融企业利得与损失的核算一、利得二、损失三、利得与损失在期末的核算第四十四页，共五十三页。一、利得（一）利得的概念利得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。本节的核算针对计入当期利润的利得。直接计入当期利润的利得主要是指罚款收入、出纳长款及结算长款收入、清理睡眠户收入、抵债资产溢价收入以及固定资产盘盈、处理固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转向的应付款项等。第四十五页，共五十三页。（二）利得的核算1.应设置和运用的账户金融企业应设置“营业外收入”账户核算计入当期利润的利得，本账户按营业外收入项目进行明细核算。金融企业在经营过程中，若发生营业外收入，应根据收入项目按实际发生额做出账务处理，会计分录为：借：待处理财政损溢——xx户或：固定资产清理——xx项目户或：xx科目——xx户贷：营业外收入——xx户第四十六页，共五十三页。2.账务处理例1.某银行在财产清查中发现出纳长款1000元，属确实无法查清的长款，经批准转入该行的营业外收入。根据有关凭证做出账务处理：（1）发生出纳长款时：借：库存现金——xx机构业务现金户 1000贷：其他应付款——出纳长款户1000 （2）经批准作为该行收益时：借：其他应付款——出纳长款户 1000贷：营业外收入——出纳长款收入户1000第四十七页，共五十三页。二、损失（一）损失的概念损失是指企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利息的流出。损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。本节的核算针对计入当期利润的损失。直接计入当期利润的损失包括罚款支出、出纳短款及结算赔款支出、抵债资产折价支出以及固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失等。第四十八页，共五十三页。（二）损失的核算1.应设置和运用的账户金融企业应设置“营业外支出”账户核算计入当期利润的损失，本账户按营业外支出项目进行明细核算。金融企业在经营过程中，若发生营业外支出，应根据支出项目按实际发生数做出账务处理。会计分录为：借：营业外支出——xx户贷：待处理财产损溢——xx户或：固定资产清理——xx项目户