中级财务会计之存货

第四章存货

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教学目的与要求:

明确存货的定义与内容,弄懂各种存货的入帐价值,掌握存货(包括原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和产成品)按实际成本计价和按计划成本计价的核算、存货盘盈和盘亏的核算。第一页，共六十九页。

第一节存货概述

一、存货的性质存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产过程或提供劳务过程中将耗用的材料、物料等。存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品等。

需要注意的是：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征(如流动性)，但它们并不符合存货的概念，因此不能作为企业的存货进行核算，而是归入在建工程中，作为工程物资核算。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概念，因而也不属于企业的存货，将其归入其他资产核算。

第二页，共六十九页。

二、存货的范围正常情况下存货的范围（1）在正常经营过程中储存以备出售的存货。如工业企业的库存产成品，商品流通企业的库存商品等。（2）为了最终出售正处于生产出程中的存货，如工业企业的在产品和自制半成品等。（3）为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货，如工业企业为生产产品耗用而储存的原材料、燃料、包装物、低值易耗品等

第三页，共六十九页。主要包括：

1、原材料2、在产品3、半成品4、产成品5、商品6、包装物7、低值易耗品8、委托代销商品第四页，共六十九页。

三、存货的分类(一）按经济用途分：销售用存货、生产用存货、其他存货．（二）按存放点不同分：库存存货、在途存货、委托加工存货、委托代销存货．（三）按来源分：外购存货、自制存货、委托外单位加工存货．

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四、存货入账价值Ｐ77存货成本包括:采购成本和加工成本.采购成本包括购货价格、进口关税及其他相关税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用等。

第六页，共六十九页。(一)购货价格购货价格在现购业务中就是实际支付的价款.赊购业务中为发票价格,对于购货折扣有总价法和净价法两种.总价法:如果企业获得现金折扣,则将现金折扣视为提前付款而获得的利息收入举例:P78例4-1

第七页，共六十九页。(二)附带成本:P791、附带成本:是指存货除购买价格以外发生的各种税费.2、附带税金:3、附带费用:

第八页，共六十九页。二、存货的加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用

第九页，共六十九页。三、存货的其他成本其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出如为特定客户设计产品所发生的设计费、运输过程中发生的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。四、其他方式取得的存货成本

第十页，共六十九页。第二节存货的盘存制度一、实地盘存制二、永续盘存制三、实地盘存制和永续盘存制的比较本节基础会计已讲述，在此不再重复。第十一页，共六十九页。第三节存货核算的实际成本法

一、存货入账价值的确定（一）存货的确认条件1、该存货包含的经济利益很可能流入企业2、该存货的成本能够可靠计量（二）存货入账价值的基础我国《企业会计准则》规定：“存货应当以其成本入账”。这表明我国存货入账价值的确定应遵循历史成本原则，以实际成本作为存货入账价值的基础。第十二页，共六十九页。(三）存货成本的构成

（1）采购成本存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货的采购费用。

（2）加工成本加工成本是指存货加工过程中追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

（3）其他成本第十三页，共六十九页。

（四）其他方式取得存货的成本确定取得存货的其他方式主要包括接受投资、接受捐赠、盘盈、非货币性交易、债务重组。二、存货发出的计价方法1、个别计价法2、先进先出法3、后进先出发4、加权平均法（1）月末一次加权平均法（2）移动加权平均法第十四页，共六十九页。三、存货收发的核（原材料按实际成本核算）（一）账户设置1、原材料2、在途材料（二）原材料收入的核算1、外购原材料的账务处理（1）对于结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务

例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库

第十五页，共六十九页。借：原材料—甲材料100000应交税金—进项税额17000贷：银行存款117000第十六页，共六十九页。（2）对于已支付货款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未运到的采购业务

例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。，10月10日材料运到并验收入库。第十七页，共六十九页。10月5日：借：在途材料—甲材料100000应交税金—进项税额17000贷：银行存款117000

10月10日：借：原材料—甲材料100000贷：在途材料—甲材料100000第十八页，共六十九页。（3）对于材料已到，结算凭证未到，货款尚未的采购业务

A、平时收到材料时的处理B、待收到发票帐单付款时的核算C、如果月末仍未收到发票帐单时的核算D、下月初的核算E、下月收到发票帐单付款或开出、承兑商业汇票后的核算

例：10月10日某制造厂向Y公司采购甲材料一批收到，验收入库，发票帐单尚未收到。10月31日企业仍未收到甲材料的发票帐单（暂估价值90000元）。11月8日收到发票帐单，所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫。第十九页，共六十九页。(1)

10月10日,暂不进行账务处理(2)10月31日借：原材料—甲材料90000贷：应付账款90000(3)11月1日借：原材料—甲材料90000贷：应付账款90000(4)11月8日借：原材料—甲材料100000应交税金—进项税额17000贷：银行存款117000第二十页，共六十九页。

（4）采用预付货款方式采购材料

例：企业采用预付货款的方式向Y公司采购甲材料，10月5日向Y公司预付购料款100000元。10月18日收到Y公司发来的甲材料及增值税专用发票，所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。材料已验收入库。所欠款项用银行存款支付。要求对上述业务进行会计处理。（1）10月5日预付购料款（2）10月18日收到材料及发票帐单时（3）补付货款第二十一页，共六十九页。（1）10月5日预付购料款借：预付账款

100000贷：银行存款100000（2）10月18日收到材料及发票帐单时借：原材料—甲材料100000应交税金—进项税额17000贷：预付账款

117000（3）补付货款借：预付账款

17000贷：银行存款17000第二十二页，共六十九页。

2、自制并已收入库的原材料，按实际成本，借记“原材料”等科目，贷记“生产成本”等科目。3、企业接受其他单位以原材料作价投资时，应按评估确认的价值，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照其在实收资本或股本中所拥有的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目。按其差额，贷记“资本公积”科目。4、外购原材料溢余或短缺的账务处理P85第二十三页，共六十九页。（三）原材料发出的核算1、生产经营领用原材料，按实际成本借记“生产成本”等科目，贷记“原材料”科目。2、工程领用原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额，借记“在建工程”等科目，贷记“原材料”科目、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）3、出售材料

第二十四页，共六十九页。第四节存货核算的计划成本法一、计划成本法的基本原理计划成本法是指企业存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时设置“材料成本差异”科目，登记实际成本和计划成本的差额。期末将发出和库存存货由计划成本调整为实际成本。

其基本核算程序为：（一）制定科学合理的计划成本（二）在取得存货时，将存货的计划成本与实际成本进行比较材料成本差异、超支额、节约额（三）在发出存货时按计划成本确定其成本（四）在月末结转成本差异第二十五页，共六十九页。二、计划成本法下存货收发的核算（原材料按计划成本）（一）科目设置1、“原材料”科目

2、“材料采购”科目3、“材料成本差异”科目（二）取得存货的核算1、外购材料的核算（1）对于结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务第二十六页，共六十九页。

例：沿用按实际成本计价时的例子，10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库，计划单价为49元。会计处理为：（1）借：材料采购—甲材料100000应交税金—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（2）借：原材料—甲材料98000材料成本差异—原材料成本差异2000贷：材料采购—甲材料100000第二十七页，共六十九页。（2）对于已支付货款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未运到的采购业务

例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。12日材料运到验收入库。计划单价为49元，要求进行有关的会计处理。第二十八页，共六十九页。(1)10月5日借：材料采购—甲材料100000应交税费—应交增值税（进项税额)17000贷：银行存款117000(2)10月12日借：原材料—甲材料98000材料成本差异—原材料成本差异2000贷：材料采购—甲材料100000第二十九页，共六十九页。（3）对于材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务

例：10月6日某制造厂向Y公司采购乙材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量1000公斤，单价20元，货款为20000元，增值税税款为3400元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。10日31日材料仍未运到。11月5日材料运到验收入库，计划成本21元。要求进行有关的会计处理。（1）10月6日（2）10日31日

（3）

11月1日（4）11月5日第三十页，共六十九页。（1）10月6日，暂不进行账务处理（2）10日31日借：原材料—甲材料21000贷：应付账款21000（3）

11月1日借：原材料—甲材料21000贷：应付账款21000（4）11月5日（1）借：材料采购—甲材料20000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400（2）借：原材料—甲材料21000贷：材料采购—甲材料20000材料成本差异—原材料成本差异1000第三十一页，共六十九页。

2、其他来源收入的核算（1）企业自制并已验收入库的材料，应按计划成本计价，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目，同时结转材料成本差异（2）企业接受其他单位投入的原材料，应按收入材料的计划成本，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照其在实收资本或股本中所拥有的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目。按其差额，贷记“资本公积”科目；同时按照收入材料的实际成本与计划成本的差额，结转材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。第三十二页，共六十九页。（三）发出存货的核算采用计划成本法对存货进行核算是指日常的会计处理，会计期末需要通过“材料成本差异”科目，将发出存货和期末存货调整为实际成本。调整的基本公式为：实际成本=计划成本+（-）成本差异第三十三页，共六十九页。材料成本差异分配的计算１、材料成本差异率＝月初结存材料成本差异额＋本月收入材料成本差异额月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本注：成本差异额代入公式时：超支差为正数，节约差为负数。

２、发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本材料成本差异率

３、发出材料的实际成本＝发出材料计划成本＋发出材料应负担的材料成本差异第三十四页，共六十九页。举例说明原材料按计划成本计价的核算

例：某企业原材料按计划成本计价核算，企业200X年12月发出材料550000元，其中生产用500000元，车间一般消耗30000元，在建工程领用20000元。企业“原材料”帐户本月月初余额为150000元，“材料成本差异”帐户本月月初贷方余额为1450元（为节约差异）。本期增加原材料530000元，增加原材料的成本差异为节约差异5350元

。要求：编制本月发出原材料及其应负担的差异的分录。

第三十五页，共六十九页。借：生产成本500000制造费用30000管理费用20000贷：原材料550000第三十六页，共六十九页。材料成本差异率=（－1450－5350）÷（150000＋530000）×100%=－1%发出原材料应负担的成本差异=550000

×（－1%）=－5500借：生产成本5000制造费用300管理费用200贷：材料成本差异5500第三十七页，共六十九页。【案例】某企业200×年1月1日“原材料”期初余额为40000元，“材料成本差异”为借方余额800元，单位计划成本为10元；1月5日购进商品1000Kg，增值税专用发票注明价款为10000元，增值税1700元，另支付运杂费500元，材料已入库；1月12日生产产品领用该材料500Kg，车间管理领用100Kg，厂部领用200Kg；1月20日购进材料5000Kg，增值税专用发票注明价款为48900元，增值税8313元，材料已验收入库。要求：采用计划成本法核算。第三十八页，共六十九页。案例答案——计划成本法1.5借：材料采购10500应交税费—增（进）1700贷：银行存款12200借：原材料10000材料成本差异500贷：材料采购105001.12借：生产成本5000制造费用1000管理费用2000贷：原材料80001.20借：材料采购48900应交税费—增（进）8313贷：银行存款57213第三十九页，共六十九页。案例之答案——计划成本法1.20借：原材料50000贷：材料采购48900材料成本差异11001.31：材料成本差异率=（800＋500－1100）÷（40000＋10000＋50000）×100%=0.2%借：生产成本10制造费用2管理费用4贷：材料成本差异161.31库存原材料实际成本=92000+184=92184发出原材料实际成本=8000+16=8016800＋500－1100－16第四十页，共六十九页。第五节包装物、低值易耗品和委托加工存货一、包装物包装物是指企业在生产经营过程中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。（一）包装物核算使用的主要科目“包装物”科目第四十一页，共六十九页。（二）包装物核算的主要账务处理1、包装物发出的账务处理（1）生产领用的包装物借记“生产成本”，贷记“包装物”科目（2）随同产品出售的包装物

分两种情况：A、包装物不单独计价：借记“销售费用”科目，贷记“包装物”科目B、包装物单独计价：借记“其他业务支出”科目，贷记“包装物”科目。销售收入记入“其他业务收入”科目。第四十二页，共六十九页。（3）出租、出借的包装物2、包装物摊销的账务处理摊销方法主有：1、一次摊销法2、分期摊销法3、“五五”摊销法3、包装物核算举例P123-125的例4-23第四十三页，共六十九页。二、低值易耗品低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短、不能作为固定资产的各种用具用品。（一）低值易耗品核算使用的主要科目（二）低值易耗品的摊销

摊销方法有三种：1、一次摊销法2、分期摊销法3、“五五”摊销法第四十四页，共六十九页。（三）低值易耗品摊销的主要账务处理1、一次摊销法的账务处理领用时：借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”，贷记“低值易耗品”科目报废时：借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目第四十五页，共六十九页。2、分期摊销法的账务处理领用时：借记“待摊费用”（预付账款）科目，贷记“低值易耗品”科目摊销时：借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，报废时：借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”（预付账款）科目第四十六页，共六十九页。3、“五五”摊销法的账务处理领用时：将其50%价值摊入有关的成本费用，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”，贷记“低值易耗品”科目报废时：摊销剩余的50%价值，将其残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。第四十七页，共六十九页。案例

【案例1】某企业管理部门领用低值易耗品一批，计划成本1000元，成本差异率为2%，采用一次摊销法。借：管理费用1020贷：低值易耗品1000材料成本差异20【案例2】某企业车间领用低值易耗品一批，实际成本6000元，可用6个月，采用分次摊销法。

借：待摊费用（预付账款）6000贷：低值易耗品6000借：制造费用1000贷：待摊费用（预付账款）1000若：报废时收回残料500元借：原材料500贷：制造费用500第四十八页，共六十九页。三、委托加工存货（一）委托加工存货核算使用的主要科目设置“委托加工材料”科目（二）委托加工存货核算的主要账务处理企业发出材料时：借记“委托加工材料”科目，贷记“原材料”科目；支付加工费和增值税时：借记“委托加工材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目第四十九页，共六十九页。例4：A卷烟厂委托B企业将一批烟叶加工成烟丝，烟叶的成本为300000元，应支付的加工费为20000元(不含增值税)，消费税为130000，加工完成验收入库，有关加工费用等全部支付。双方适用的增值税税率为17％。A卷烟厂按实际成本对原材料进行日常核算。要求进行如下会计处理。(1)发出委托加工材料

(2)支付加工费用、增值税及消费税①A卷烟厂收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时②A企业收回加工后的材料直接用于销售时(3)加工完成收回委托加工材料①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时②A企业收回加工后的材料直接用于销售时第五十页，共六十九页。（1）借：委托加工材料300000贷：原材料300000（2）①借：委托加工材料20000应交税费——进项税3400应交税费——应交消费税130000

贷：银行存款153400②借：委托加工材料150000应交税费——进项税3400贷：银行存款153400第五十一页，共六十九页。（3）

①借：原材料320000贷：委托加工材料320000

②借：原材料450000贷：委托加工材料450000第五十二页，共六十九页。第六节存货的期末计价一、存货期末计价方法的选择《企业会计准则》规定，会计期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货可变现净值的确定（P132-133）可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减完工及出售前尚需花费的相关费用及税金等支出后的净额。

第五十三页，共六十九页。二、存货跌价准备的账务处理（一）计提存货跌价准备的条件（二）计提存货跌价准备的方法1、存货跌价准备应当按照单个存货项目计提2、在某些情况下，可以合并计提存货跌价准备3、对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。第五十四页，共六十九页。（三）存货跌价准备的账务处理如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不做账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果期末存货可变现净值低于成本时，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关账务处理。提取和补提存货跌价准备时：借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；冲回或转销存货跌价损失，做相反会计分录。

第五十五页，共六十九页。三、核算：（一）内容：1、当成本小于可变现净值时，不作处理。2、当成本大于可变现净值时，期差额作为存货跌价损失。提取存货跌价准备。注：期末存货净值（账面价值）=期末存货账面余额-存货跌价准备3、当存货提取跌价准备后，其价格得以恢复时，应冲回所提跌价准备。第五十六页，共六十九页。（二）帐户设置1：资产减值损失资产减值损失（－）（＋）1、各种资产减值发生１、减值恢复

余额：减值额期末转利润第五十七页，共六十九页。设置账户2：存货跌价准备存货跌价准备（-）（+）1、已提减值准备的存货价格又恢复冲回原所提准备。（最多使余额为0）提取存货减值准备（按可变现净值小于成本的差额提）余额：已提取的存货减值准备第五十八页，共六十九页。（三）计提方法：采取按差额计提法确定实提数。步骤如下：1、确定本期存货的减值金额，即本期存货可变现净值低于成本的金额。2、将本期存货减值金额与“存货跌价准备”账户余额进行比较，确定本期实提存货跌价准备金额。第五十九页，共六十九页。计算公式为：本期实际应提存货跌价准备=当期存货可变现净值低于成本的金额-“存货跌价准备”账户余额注：（1）当计算结果为0时，表明价格未变不提。（2）为正数时，表明存货持续跌价要提。（3）为负数时，表明存货价格有恢复，应冲减原提的部分准备。（4）可变现净值高于成本时，价格完全恢复，将原提跌价准备冲销至0。第六十页，共六十九页。（四）核算：1、提取存货跌价准备时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备2、已提取存货跌价准备的存货价格恢复时，冲销原所提准备，最多只能冲至0。借：存货跌价准备贷：资产减值损失3、核算举例P135及P137的4-26第六十一页，共六十九页。课堂测试1：例：本企业某批存货，其入账价值（历史成本）为10000元，假设该存货一直未出售。2004年末可变现净值为11000元；2005年末可变现净值为9000元，2006年末可变现净值为9500元，2007年末为10500元时，计算各年应提的存货跌价准备。第六十二页，共六十九页。2004年不必提存货跌价准备。也不确定为收入；2005年必须提存货跌价准备1000元（10000-9000=1000）会计分录为：借：资产减值损失1，000贷：存货跌价准备1，0002006年已提存货跌价准备的存货价格又恢复，应冲回所提跌价准备部分。（10000-9500）当价格为9500元时，恢复了500元。借：存货跌价准备500贷：资产减值损失500第六十三页，共六十九页。2007年末价格恢复到10500时，已超出历史成本，超过部分不能作收益，只能冲销所提存货跌价准备1000元。借：存货跌价准备500贷：资产减值损失500第六十四页，共六十九页