企业研究论文-企业内部控制问题研究

我国企业经营效益普遍较差；会计造假行为严重，财务报告严重失真；企业违法违规现象愈演愈烈，进而成为普遍现象。造成这种现象的原因是多方面的，但内部控制的缺陷难逃其咎。问题还在于，我国很多企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制还存在很多误解，甚至对企业内部控制根本没有概念。近年来，通过向成功企业学习，目前我们也开始越来越重视内部控制。

一、概述内部控制

内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策程序。广义地讲，一个企业的内部控制是指企业内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。要更了解内部控制就必须了解以下几个概念：

1.内部牵制

内部牵制是强调不相容职务的分离和相互之间的核对。它主要基于两个假设，一个是两个或以上的人或部门无意识的犯同样错误的概率较低，另一个是两个或以上的人或部门有意识的串通舞弊的概率远远低于一个人或部门舞弊的概率。

2.内部控制系统的主要特点

内部控制系统的主要特点是将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制两个部分，前者着眼于保护财产资金安全及会计记录的可靠性，后者着眼于提高经营效率和确保贯彻既定的管理政策。内部会计控制与内部管理控制并不互相排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于内部会计控制，也可以用于内部管理控制。

3.内部控制的结构

内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。具体包括以下几个因素：

（1）控制环境

任何企业的核心是企业中的人及其活动。人的活动在环境中进行，人的品性包括操守、价值观和能力等，它们既是构成环境的重要要素之一，又与环境相互影响、相互作用。环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心。

（2）风险评估

企业必须制定目标，该目标必须和销售、生产、行销、财务等作业相结合。为此，企业也必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的风险，并适时加以处理。

（3）控制活动

企业必须制定控制的政策及程序，并予以执行，以帮助管理阶层保证“为保证其控制目标的实现，其用以辨认并用以处理风险所必须采取的行动业已有效落实”。

（4）信息和沟通

围绕在控制活动周围的是信息与沟通系统。这些系统使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。

（5）监督

整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正。企业所设定的目标是一个企业努力的方向，而内部控制组成要素则是为实现或达成该目标所必需的条件，两者之间存在直接的关系。每一个组成要素适用于所有的目标类别，每一个组成要素也与每一个目标都有关。对于任何企业或企业中的任何部门，内部控制都极为重要。

二、当前内部控制存在的主要问题

这是分析和评价内部控制的关键所在，只有全面、彻底地了解其局限及当前存在的主要问题，才能切实提出加强内部控制的有力措施。下面我们依“郑百文”事件为例对内部控制的若干要素，加以具体分析。

1.控制环境失败

控制环境是内部控制的核心，决定其他控制要素能否发挥和如何发挥作用，直接影响控制目标的实现。

（1）法人治理结构极不完善

现代企业制度要求企业建立规范的法人治理结构，股东大会、董事会、监事会、经理层互相监督、制约。郑百文第一大股东持股14.64%，前十大股东持股仅占26%，流通股高达54%，第一大股东郑州市国资局将所持国有股股权划归与郑百文同一法定代表人的郑州百文集团有限公司经管，外部力量对公司干涉极弱。郑百文却利用上市后经营自主权的扩大，大行违背经济规律甚至违法乱纪之道：上市募集的资金数以亿计的被公司领导以投资、合作为名拆借、挪用，总计10多家公司拆借的近2亿元资金至今有去无归，公司陷入多起追款讨债的官司中。据郑百文员工回忆，当时公司高层管理人员天天飞来飞去，忙着各地的销售网络，陶醉在自己设想的辉煌中。监事会和大股东当时哪有片言只语的异议?用员工的话概括：“那时我们上上下下全都昏了头。”

（2）管理理念混乱

郑百文的根本问题是经营管理不善。公司年报也承认：“重经营，轻管理；重商品销售，轻战略经营；重资本经营，轻金融风险防范；重网络硬件建设，轻网络软件完善；重人才引进，轻人员监管和培训。”

（3）经营方针失误

郑百文以家电经销为主，由经销长虹彩电发家的家电分公司资产及业务量在郑百文中独占鳌头，郑百文拖欠银行债务的90%以上在家电公司。由于家电市场竞争激烈，纷纷降价，造成商品难以变现，承兑货款逾期，财务状况恶化，1998年家电分公司销售收入由上年的65.71亿元锐减到24.43亿元。公司管理层曾到处批发其"大转盘"理论，即由河南省建设银行出面承兑，向四川长虹出具银行承兑汇票，郑百文买断长虹的电视产品，并向下游批发商赊销。郑百文领导赋予此三角合作关系高深的内涵，说商业银行信誉、生产商信誉和销售商信誉加在一起，就是中国市场经济的基本框架。完全没有考虑风险，直至信用关系解体，公司陷入困境。

2.风险意识薄弱

（1）盲目扩张，风险加大

郑百文上市时资产负债率已高达68.9%，上市后公司没有及时调整资产结构，反而走上大规模扩张之路。1997年资产规模以60.12%的速度高速增长，股东权益仅增长24.94%，负债率达到87.97%。1998年配股后，如果将资金用以偿还负债或补充自身的流动资金，公司经营情况或许有所缓和。但郑百文反而在配股后1年内，在全国9个城市和地区建立了12家配售中心，支出达2.7亿元，更加重了债务负担。此后销售收入没有上升，反而从1997年的70.4亿元下降到1998年的33.5亿元，负债率在1999年中期高达134.18%。

（2）信用销售，埋下祸根

成也萧何，败也萧何。郑百文高速发展的动力和最后让其陷入困境的都是与长虹、建行的三角信用关系。这种销售方式存在致命缺陷--抗风险能力差：一旦郑百文不能在规定期限内将产品销售出去，或资金回笼出现问题，就会引发严重的后果。一方面，郑百文以银行承兑汇票向厂家买断产品，厂商即将产品的销售风险全部转嫁给郑百文。1998年以来家电竞争激烈，长虹为扩大市场份额，一再降价，直接导致郑百文购入的存货实际价值大幅贬值，最终购销价格倒挂，形成亏损。之后，长虹改变销售策略，放弃单纯依靠批发商经销，郑百文货源因此大幅缩水；另一方面，如果郑百文不能及时回流货款，银行会对其开具的银行承兑汇票的逾期资金进行罚息。1998年的罚息使公司年度财务费用达到1.3亿元，同比增长1434.27%。之后建行发现其款项不能收回，即停止对郑百文承兑汇票，掐断了其资金后盾。

3.控制活动失策

1992年以募股资金680万元参股组建郑州中意百文鞋业公司，但始终未正常生产。又不顾资金紧张，在没有可行性论证的情况下，投巨资设立40多个分公司，最后成为沉重"包袱"。1998年在困境面前，公司又以配股资金的600万元兼并了与主营业务毫无关联的郑州化工原料公司，这"驼鸟政策"科学性何在?分支机构一盘散沙，控制无力，管理滞后，成本过高，仅下属三家子公司合并时就产生未确认的投资损失286.97万元，其"松散管理"可见一斑。人事管理不当。郑百文为激励职工，以销售收入为指标，完成指标者封为副总，可以自配小车。结果各网点为完成指标不惜购销价格倒挂，商品大量高进低出，最终关门歇业，留下4亿多元未收账款。

4.信息系统失真

（1）会计处理缺乏一贯性、完整性

1999年上半年，公司将1998年度未入账的预期罚息6922万元在调整后的"年初未分配利润"反映，而1999年上半年又将预期罚息1.27亿元在"财务费用"反映。1999年6月公司对其应收账款余额按1年以内10%、1～2年60%、2～3年80%、3年以上100%的比例计提坏账准备，导致当期管理费用增至3.02亿元，其中呆坏账准备高达2.6亿元。而1998年仅按0.3%的比例计提应收账款坏账准备。注册会计师声称根据公司提供的资料，无法对这些账款中可能收回的数额以及是否需要对公司会计报表中已计提的坏账准备2.6亿元进一步的调整做出合理的估计。注册会计师对郑百文1998年报、1999年报中连续出具拒绝表示意见审计报告。

（2）上市前后利润存在大量泡沫

郑百文泡沫早就存在，但被虚假信息所粉饰、掩盖。公司不具备上市资格，为了能上市圈钱、筹集资金，专门组建了几个做假账目的班子，把各种财务报表、指标做得一应俱全，把亏损做成盈利，在强大公关掩护下蒙混过关。其变亏为盈的常用招数是让厂家以欠商品返利的形式给"郑百文"打欠条，然后以应收款的名目做成盈利入账。同时向厂家保证，所打欠条只供"郑百文"作帐，不作还款依据。上市后，郑百文继续掩盖亏损、制造账面假盈利，公司账目一片混乱。直到后来纸包不住火了，郑百文最终公布重大亏损的实情。5.内部监督虚无

在1998年开始出现亏损时，公司才进行全面的内部审计。以前内部审计比较少，内部整顿也是在公司出了事以后。这种救火式的内部监督能起多大作用呢?郑百文员工就认为"仅凭公司几个人走马观花，四处看看，这种监管等于没有。"在经营过程中一直没有内审的声音，郑百文就这样一步步走向破产边缘。

三、改进完善内部控制

1.完善企业的控制环境

控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。它是一种氛围，塑造企业文化，影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。不仅仅是管理人员、内部审计或董事会，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。确立这种组织思想有利于将企业的所有员工团结一致，使其主动地维护及改善企业的内部控制，而不是与管理阶层相互对立，被动地执行内部控制。

（1）

董事会

目前，我国很多上市公司在形式上建立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事会在表现上还存在许多误区，真正的法人治理结构并未建立。董事会的监控作用严重弱化，“董事”不“懂事”，经常只有一个“虚职”，且缺少必要的常设机构。加强企业内部控制，首先要加强董事会的建设，发挥董事会的作用和潜能，使股东及其他利益团体的利益真正受到保护。

（2）管理者的品行及管理哲学

企业制定的任何制度都不可能超越设立这些制度的人，企业内部控制的有效性同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观。管理人员的操守、管理哲学与管理风格对于企业内部控制的效率和效果影响深远，直接影响到下级员工的道德行为、思维方式和品行。因此，企业高层领导人除了自身起表率作用以外，还要引导其员工做道德范围内的事。??

（3）企业文化

企业文化具有一种很强的凝聚力，不仅可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，同时还可以推进企业隐入困境。企业文化在企业经营管理中的重要性，使其不可避免地影响着企业的内部控制。企业在培养自身的文化时，应避免一种只注重内部和短期的企业文化，保持一种健康的文化氛围，使其与公司战略目标趋于一致。企业中正式的政策文件等只能书面表明管理阶层想让什么发生，而企业文化则决定什么会发生。??

（4）组织结构与权责分派体系

企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果。良好的组织必须以执行工作计划为使命，并具有清晰的职位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”管道、有效的“协调”与“合作”体系。因此，企业组织设立的一项重要任务就是权责分派。权责分派包括指派进行营运活动的权与责以及建立沟通管道和设立授权方式等。此项规定关系到个人和团队在遭遇和解决问题时的主动性，也关系到员工所享有权利的上限，企业的某些政策和关键员工需要具备的知识及经验，以及企业应给予员工的资源等。

（5）信息系统

一般而言，企业的信息系统包括企业的财务信息系统和管理信息系统；企业的财务信息系统以会计为主，提供有关企业财务方面的信息，而管理信息系统还提供很多非财务的信息。一个健全的信息系统应该能够提供质量较高的信息，所谓高质量，是指内容适当、及时、正确且可取得。

（6）人力资源政策及实务

一个企业的人力资源政策直接影响到企业中每一个人的业绩和表现。良好的人力资源政策，对培养企业的员工，提高企业员工的素质，更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助。??

2.进行全面的风险评估

所有的企业，不论其规模、结构、性质或产业是什么，其组织的不同层级都会遭遇风险，管理阶层须密切注意各层级的风险，并采取必要的管理措施。当今社会经济环境的风云变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，其内部控制的执行也深受影响。控制和风险的概念紧密相联，正如前后门，都通向同一房间，一个组织选择哪道门进入房间取决于它的经营环境以及该组织怎样看待它的业务、怎样界定其战略重点等。??

3.设立良好的控制活动

控制活动是针对关键控制点而制定的，因此，企业在制定控制活动时关键就是要寻找关键控制点。企业一般根据其经营活动的五大循环即采购循环、销售循环、付款循环、收款循环和理财循环等分别设计其控制活动。例如，企业的采购循环就应注意请购单、订购单、采购单等的授权与审批，要注意对采购的单价、质量、数量等的审核等。

4.加强信息流动与沟通

每位员工都必须了解内部控制制度的有关方面，这些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所担负的责任以及所负责的活动怎样与他人的工作发生关联等；员工需知