政府委托审计信息化管理模式探讨

政府委托审计信息化管理模式探讨

一、政府委托审计现状近年来，随着社会经济的发展和国家审计地位的提高，国家审计机关现有的审计力量与审计任务之间的矛盾日益突出。为解决这一矛盾，审计机关普遍采取政府委托审计形式，借助社会中介力量，参与国家审计。但是，国家审计机关对政府委托审计的管理还存在模式陈旧、方式随意、效果不佳等情况，从而导致审计程序不到位，措施不得力，很难以从整体上去保证政府委托审计的质量，存在一定的审计风险。为了实现政府委托审计的规范化，本文拟从社会中介资格评审、审计事项委托、审计过程监管、审计质量考核等方面探讨政府委托审计信息化管理模式。二、政府委托审计过程分析政府委托审计是指审计机关根据工作需要委托社会中介机构或者聘请具有专业技术资格人员完成审计机关指定的工作，并对审计机关负责的行为，是国家审计的一种方式。在新实施的《审计法实施条例》中明确了其法律地位，这是一种行政委托，不同于一般商业委托，所以，对政府委托审计过程必须严格加以监督和规范。从目前审计机关的工作情况看，政府委托审计主要包括以下几个过程：1.组建社会中介机构备选库。把好社会中介机构资质准入关，是保证政府委托审计质量的关键，其过程主要涉及社会中介机构报名、资料完整性的初步审核、专家组审核等环节，审核合格的进入社会中介机构备选库。只有进入备选库的社会中介机构，才能获得审计机关政府委托审计资格。2.确立委托审计事项。首先是委托审计事项形成，其来源主要有审计机关计划、审计组申请等几个方面，它可能是一个独立审计项目，也可能是一个审计项目中的一个或几个事项，常见分类主要有：造价审核、决算审计、财务审计、审计调查等。委托审计事项形成时，应包含尽可能多的审计事项信息，包括审计内容、审计范围、审计要求、审计联系人等。再次是委托审计申请事项汇总。审计机关计划和审计组申请的委托审计事项可能是一个独立审计项目，也可能是一个审计项目中的一个或几个事项，其需要与金审工程中审计项目进行关联，比较复杂。最后是委托审计申请事项确立，由相关职能部门审核，并根据审计事项不同分类及要求，确定相关社会中介机构资质要求。3.审计事项委托。政府审计事项委托程序应遵照《中华人民共和国招标投标法》，审计机关在职责范围内以审计机关名义采用招投标、邀请招标或者指定委托等形式选择适宜的中介机构参与国家审计，整个委托过程力求做到公开、公正、透明，并接受监督。选定的中介机构后，审计机关应与其签订委托审计的协议书，明确双方的责、权、利，具体包括审计事项、范围、质量标准、完成时限、审计资料和证据的移交保管、保密责任、付费方式、违约责任、解决争议的方式、出现行政复议或行政诉讼时的配合方式以及双方其他各项权利和义务。4.委托审计过程监管。（1）审计目标确立。国家审计人员要明确告知社会中介机构人员从事相关审计事项的总体目标，积极引导社会中介机构人员根据总体目标，制定具体工作实施方案，规定实施方案内容不得随意变动，明确各阶段的基本要求和时间节点，为各阶段把握工作质量、促进审计工作规范化提供依据。（2）审计过程监管。根据社会中介机构人员制定的审计事项实施方案的基本要求和时间节点，区分不同阶段，进行监督检查。审核社会中介机构审计人员的工作过程记录，是否符合审计机关的相关制度规范要求。对于实施方案发生变动的情况，检查实施方案部分内容变更是否办理报批手续。对审计中发现的问题，审计机关应及时协调处理。（3）控制审计结果质量。对于社会中介机构提交的审计报告，审计机关应进行必要的复核工作。对于报告中提出社会中介机构发现的重要问题，将要求其提供所有关于该问题的审计证据和材料。审核审计证据与审计报告措辞的适当性、发现问题定性的准确性等内容，切实把握审计工作风险，提高审计工作质量。5.审计质量考核。审计质量考核的形式应多样化，以避免单一考核的局限性。考核可采用审计实施过程（事中）考核和审计结果（事后）考核相结合、主观考核与客观考核相结合的工作机制。审计实施过程（事中）可考核审计实施过程配合度、审计方案事项完成及时率、审计事项实施质量（包括方案完成情况和审计质量）、审计档案完整性等。审计结果（事后）考核可采取年度专家抽查考核方式。考核结果汇总、查询，并根据考核结果对中介机构进行一定的奖惩。对审计实施过程重大违规的中介机构，要进行一定处理。三、政府委托审计信息化管理功能分析1.系统整体结构分析。根据政府委托审计过程分析，系统可分成中介机构管理、审计事项委托、审计过程监控、审计质量考核等功能模块。同时，系统必须考虑与金审工程融合，成为金审工程的组成部分。鉴此，系统整体结构如下图：2.系统功能分析。完整的系统功能比较多，限于篇幅，在此主要对系统的业务功能进行分析。（1）系统用户分析。从归属看，系统用户主要有三类：审计机关用户、被审计单位用户、参与国家审计的社会中介用户；从职能看，系统用户主要有：审计管理用户、审计人员用户；从用户网络地理位置看，系统用户主要有：政务网用户、Internet网用户。（2）委托功能分析。委托审计基本要求是要做到整个委托过程公开、公正、透明，防止暗箱操作，其主要包括社会中介机构公开评选、审计事项公开委托。设计社会中介机构公开评选程序。根据不同审计类别，设定评审指标，由专家组根据各社会中介情况对指标进行打分，系统根据分值，择优录取。设计审计事项公开委托程序。为了提高委托效率，委托可采取计算机自动委托与专家评审委托相结合的方式。对重大审计事项（重大审计金额或重要程度），可由专家组评审委托。评审时，根据审计要求设定评审指标，由专家组根据各社会中介机构情况对指标进行打分，系统择优录取；对一般性审计事项，可由系统对符合条件的中介机构随机选择。如果系统选择时需参照中介机构以前委托审计事项考核结果，那就比较复杂，比如可根据考核结果设置随机选择的权重，增加优秀中介机构委托审计入选几率，同时减少表现不好的中介机构委托审计入选几率等。完成了委托，系统要及时处理并生成相关委托文书，包括委托告知单、委托审计通知书、委托合同等委托文书。（3）审计过程监管功能分析。审计过程监管的依据是审计方案，所以，可根据审计方案设计监管重要节点，在某审计重要节点期间，参与国家审计的社会审计人员要及时按照方案要求，上传节点文档及相关审计资料和证据。为了有效管理审计资料文档，可对文档进行适当分类，比如可分成审计调查记录、审计方案、审计工作记录、审计工作底稿、审计报告、审计证据、重要情况汇报等审计资料文档。因为审计事项类型不同，审计要求也不同，所以，审计监管节点流程应可定义，并对节点进行适当管理，比如节点上传文档定义、文档上传时间定义、节点工作考核分值定义等。当然，节点流程定义应避免复杂性，应易操作。通过审计过程监管，可使委托审计过程清晰、工作清楚，同时也为后续审计质量考核提供依据。审计过程中，审计节点的重要事项，应利用多种方式，及时通知和提醒相关人员，通知方式主要有工作界面提醒、邮件提醒、短信提醒等，以加强系统处置的及时性。审计重要文档应根据《国家审计准则》实现一定的审计复核和审理等流转程序功能，流转程序应痕迹保留，流程过程应能打印。（4）委托审计质量考核功能分析。考核可分审计事项考核功能与年度专家审计事项抽查相结合。根据审计过程分析，审计事项考核涉及主管考核与客观考核两类。审计事项完成及时率是客观事项，可由计算机自动评分。审计实施过程配合度、审计事项实施质量（包括方案完成情况和审计质量）、审计档案完整性等是主管事项，可由审计机关主管评分。年度专家审计事项抽查考核涉及考核指标及分值定义、中介机构年度审计事项抽取、专家按事项评分、系统评分等。专家评分时最好能实现评分指标与审计文档的关联，使评分更具操作性。质量考核汇总与分析，通过多种方式对考核结果进行分析，供综合考核中介机构参考。（5）公文处理功能。委托审计涉及多种审计文书，系统应具备一定的公文处理能力，根据审计机关不同情况处理相应公文。（6）与审计署金审工程OA连接。为了保证审计署金审工程OA审计项目数据完整性，系统需考虑与OA的数据交换功能，主要涉及委托审计事项与OA中审计项目的关联和审计项目信息交换、委托审计文档上传OA归档。四、建立可靠的信息化系统安全环境根据委托审计管理信息化系统用户分析，系统用户主要有：政务网用户、Internet网用户。政务网用户信息安全相对有一定保障，但Internet网用户信息安全就非常重要，尤其涉及中介机构社会审计人员。采取可靠物防信息安全措施。目前，相对可靠的是采取VPN通讯技术，实现通讯链路的可靠传输。同时，加强网络防火墙及服务器安全保障，在系统运行前，一定要通过专业部门的安全测评。加大用户安全意识教育。对参与国家审计的人员要进行信息安全教育，与中介机构及其审计人员签订信息安全保证协议，加大对该类用户信息安全检查力度，通过人防来预防信息安全事故。五、建立和完善各项制度，为信息化系统有效运行提供保证1.建立和完善委托审计制度。包括建立和完善中介机构评审和管理制度、审计事项委托制度、委托审计考核管理制度、中介机构考核和奖惩制度等，以实现对中介机构有效管理