固定资产资本化支出与费用化支出

固定资产资本支出与用化支出是一组相对的概念划分标准是资产耗用的去处如果利用这部分资产产生新的资产就是资本化支出如果利用这部分资产进行经营，产生经济利益流出的就是费用化支出。资本化的后续支出资本化的后续支出是“与固定资产的更新改造等有关符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本同时将被替换部分的账面价值扣除以避免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计人固定资产成本果企业不能确定被替换部分的账面价值，可将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值。企业固定资产发生资本化的后续支出时先应将相关固定资产的原价已计提的累计折旧和减值准备转销将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，发生的支出通过“在建工程”科目核算，待工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产并按重新确定的使用寿命预计净残值和折旧方法计提折旧。[例1]某公司2004年12月自行建成了一条生产线，建造成本为600000；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3％，预计使用年限6年2007年1月1，由于现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要若

新建生产线成本过高周期过长于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。20×7年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建完成了对这条生产线的改扩建工程共发生支出280000，全部以银行存款支付。该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后大大提高了生产能力预计将其使用年限延长4年即预计使用年限为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的；折旧方法仍为年限平均法。为简化计算过程，不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。生产线改扩建后生产能力将大大提高够为企业带来更多的经济利益改扩建的支出金额也能可靠计量因此该后续支出符合固定资产的确认条件应计入固定资产成本按资本化的后续支出处理方法进行账务处理。有关会计处理如下：（1年12月31，该公司有关账户的余额生产线的年折旧额=（1-3％）÷6=97000（元）累计折旧的账面价值=（元）固定资产的账面净值=600000-194000=406000（元）（2年1月1日，固定资产转入改扩建时借：在建工程406000累计折旧194000贷：固定资产600000

（31月1日至3月31，发生改扩建工程支出时借：在建工程280000贷：银行存款280000（4年3月31日生产线改扩建工程达到预定可使用状态时固定资产的人账价值=406000+280000=686000（元）借：固定资产686000贷：在建工程686000（5年3月31日重新转为固定资产时转为固定资产后应按重新确定的使用寿命预计净残值和折旧方法计提折旧应计提折旧额=（1—3％）=665420（元）月折旧额=（7×12+9元）年折旧额：×12=85860（元）2007应计提的折1日=（元）借：制造费用贷：累计折旧费用化的后续支出费用化的后续支出是指与固定资产有关的修理费用等后续支出不符合固定资产确认条件的应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。

固定资产修理是指固定资产投入使用之后于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用充分发挥其使用效能企业将对固定资产进行必要的维护和修理。固定资产的日常修理、大修理等只是确保固定资产的正常工作状况类维修一般范围较小、间隔时间较短，一次修理费用较少，不能改变固定资产的性能不能增加固定资产的未来经济利益不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计人当期损益。企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出计制造费用行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构的，发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计人“销售费用”。[例2]某企业对现有的一台生产用设备进行修理维护，修理过程中发生如下支出：领用库存原材料一批，价值5000