内部控制与会计信息质量控制

内部控制与会计信息质量控制

1引言

研究目的与意义

1.1.1研究目的

由于企业规模的扩大化以及管理的规范化，经营效益的提高，内部一切经济活动的进行以及计划任务的完成都由内部控制制度控制着。因此，内部控制制度已经成为企业治理框架中的重要组成部分。而内部控制制度的主要目标是以为会计信息质量的可靠性和真实性提供保证措施为基础的，即会计信息质量由内部控制的完善程度制约着。在我国，内部控制与会计信息质量控制对企业的生存与发展起着至关重要的作用。而目前，我国企业普遍存在着内部控制不完善和会计信息失真的现象。

本文希望通过对我国企业内部控制与会计信息质量控制的研究，加强企业管理者对企业内部控制和会计信息质量控制的重视，来完善企业的内部控制制度和提高企业的会计信息质量水平。

1.1.2研究意义

对企业内部控制制度与会计信息质量控制问题的研究具有重要的实用价值。在内部控制制度的运行过程和制定过程中，会计信息质量控制发挥着极其重大的作用。企业内控制度是否健全有效可以由会计信息的质量来反映，对会计信息质量控制与内部控制的研究有利于管理者根据企业自身的状况，制定出适合本企业的内部控制制度体系，使内部控制要素的完善到内部控制目标的实现都能落到实处。而有效完善的内部控制制度，在客观上可以确保会计信息的正确性和真实性，又能进一步促使企业不断的健全和完善企业的内部控制制度。

因此，我们不难看出健全的内部控制系统与真实的会计信息质量对规范我国的会计行为起着重大作用。

1.2文献综述

1.2.1国外研究现状

在国外,Chan(2005)[1]在《EarningsManagementofFirmsReportingMaterialInternalControlWeaknessesUnderSection404oftheSarbanes-OxleyAct》一文中，表明企业自身存在着内部控制缺陷和会计信息质量失真的公司比对其他公司來说,其可操纵性的应计项目明显较高。

Doyle(2005)[2]在《DeterminantsofWeaknessesinInternalControloverFinancialReporting》一文中表明,存在内部控制重大弱点和会计信息质量失真的公司的盈余质量也比较低,内部控制质量和会计信息质量是盈余质量影响因素之一,盈余管理能力受到高质量的执行内部控制各项流程的限制，因此降低了可操控性的应计项目,可以实现比较高的盈余质量，同时，表明内部控制存在重大弱点和较低的应计质量二者相关,内部控制制度重大弱点将会直接导致公司较低质量的会计信息，说明了企业内部建立有效完善的内部控制系统对于提高会计信息质量有着十分显著的意义。

AshbaughSkaife(2008)[3]在《TheDiscoveryandReportingofInternalControlDeficienciespriortoSOX-mandatedAudits》一文中,披露了内部控制不健全的企业的应计项目质量比其他没有披露内部控制不健全的企业更低。

Beneish(2008)[4]在《Internalcontrolweaknessesandinformationuncertainty》一文中披露了内控不健全的这些企业具有比较低的信息质量。

综上所述,由于国外在内部控制信息披露方面的规定要求企业披露存在的内部控制缺陷以及后续的改正情况,并将其分为控制缺陷,重大缺陷,重大弱点三个不同程度,从这三点方面来进行内部控制相关研究,因此,国外的内部控制与会计信息质量的研究基本关注点在内部控制缺陷与较低质量的会计信息之间的关系来展开。

(1)文献资料法，通过查看大量的文献资料来了解内部控制与会计信息质量控制的相关知识。(2)访谈法，通过向有关人士询问增进自己对内部控制与会计信息质量控制知识的了解。(3)问卷调查法，通过实地考察附近的企业来了解中小企业内部控制与会计信息质量控制的实际现状。

2内部控制与会计信息质量控制的概述

要对企业的内部控制和会计信息质量控制进行研究，首先需要了解内部控制、会计信息质量控制的概念，同时也要分析内部控制与会计信息质量控制间的关系，从概念入手后对我国企业的内部控制与会计信息质量控制进行更深层的理解。

2.1内部控制的概念

根据《企业内部控制基本规范》的解释，内部控制是由企业董事会，监事会，经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程，从以下方面理解：（1）内部控制是一种全员控制，即内部控制强调全员参与，人人有责，企业的各级管理层和全体员工都应树立现代管理理念，强化风险意识，以主人翁的姿态积极参与内部控制的建立与实施，主动承担相应责任（2）内部控制是一种全面控制，是指内部控制的范围足够广泛，涵盖企业所有的业务和事项，包含每个层级和环节，还要体现多种控制目标的要求内部控制本质上是对风险的管理与控制（3）内部控制是一种全程控制，是指内部控制是一个完整的内部控制体系，从时间顺序上看，包括事前控制、事中控制、事后控制，从内容上看包含制度设计，制度执行与监督评价，以上三环，环环相扣，逐步递进，彼此配合，共同构建了一个完整的内部控制体系[10]。

2.2会计信息质量控制的概念

会计信息质量就是指反映一个企业一定时期的财务状况和经营成果的财务报告披露有关内容的质量，会计信息质量本身是一个较为综合、全面和抽象的概念，很难找到一个合理的指标对其进行准确的量化，但这又是进行会计信息质量实证研究必须解决的一个关键问题[11]。

2.3内部控制与会计信息质量控制间的相互作用关系

2.3.1完善内部控制系统是提高会计信息质量水平的内在要求

防止会计信息失真是内部控制的一项基本目标。内部控制的基本目标即由财务报告目标、营运性目标和遵循性目标三个部分组成，实际上，为了防止无比现象的发生才是人们最初建立内部控制的初衷。各部门和人员之间通过内部控制相互审查、核对和制衡，既可以避免一个人控制一项交易的各个环节的行为又可以防止员工的舞弊行为，还能减少出现虚假财务报告的现象。尽管现代内部控制的目标已经成为由防弊为主发展为以兴利为主而不是仅仅局限于防止财务报告舞弊。但是，保证财务报告的可靠性始终都是内部控制的一项基本的目标。在现代企业制度下，资财提供者将企业交托给专门的经理人员经营管理，不再亲自参与企业的管理，造成所有权与经营权的高度分离，这样，经理人员和股东等资源提供者之间就形成了委托代理关系。受托人不可以隐瞒和欺骗而必须要如实地向资源提供者报告企业的财务状况和经营业绩。管理当局应对会计信息质量的真实性负责，如果披露虚假的会计信息，管理者当局应当承担相应的法律责任。当然，管理当局提供的财务报告的真实性和公允性由股东会聘请独立的第三者即注册会计师进行验证并发表意见。当管理当局只有建立完善的内部控制系统，并且保证交易的发生都经过了必要的授权、进行了完整、实的记录，才能按照会计准则和其他信息披露规范编制企业的财务报告，这不但是审计的需要，更是管理当局者受托责任本身的需要，所以，合理的保证会计信息真实可靠性是管理者当局建立健全企业内部控制的一项重要目标。

2.3.2内部控制是影响会计信息质量控制的首要因素

1988年，Treadway委员会即由AICPA.美国审计总署（AAA）、FEI、IIA及管理会计师协会（IMA）共同赞助成立的全国舞弊性财务报告委员会，而舞弊性财务报告产生的原因中包括的内部控制不健全的问题也是该委员会所探讨的问题之一。缺乏警觉地监督报告过程的董事会或审计委员会、内部会计控制薄弱或不存、非经常性或复杂的交、需要管理当局主观判断的会计估、缺乏有效的内部审计机构，包括内部审计机构规模不大，限制审计范围都是Treadway委员会（1989）研究后认为的容易产生财务报告舞弊且舞弊不容易被察觉的情形。由此可见，内部控制会对会计信息质量控制产生重大的影响。

防止出现虚报、漏报错误都是管理当局对内部控制和财务报告的着重关注。不论其他控制要素是否存在，管理部门缺乏诚实性或对内部控制不感兴趣，都会导致内部控制失效，管理当局对内部控制的支持有助于预防虚报、漏报错误的发生，因为管理当局的态度将影响到会计人员和其他部门的工作态度，如果管理当局对内部控制重视，企业内的其他人就会感觉到这一点，职工就会认真履行其职责，遵守既定的控制制度，财务报告的差错就会减少，而反之，如果管理当局并不关心内部控制，并没有给予有效支持，那么员工就不会认真执行有关的内部控制制度[12]。实际上，因为企业管理者对内部控制的不重视和随意的破坏有关的内部控制，导致了许多企业出现管理混乱的情况，例如Treadway委员会对118个19821987年间被SEC提起了诉讼的财务报告舞弊行为进行了的研究，发现这些公司的管理者当局经常会越过企业的内部控制系统。而且从我国的许多案例来看，权力是导致出现内部控制失效、会计信息失真的一个重要原因，所以，内部控制是否有效的施行取决于管理当局对内部控制的态度，而高质量的会计信息质量又受到内部控制水平的影响。

2.3.3内部控制是防止会计信息失真的有力保证

非故意性行为和故意性行为是导致会计信息失真的两类原因。非故意性行为解释为由于会计人员素质低下或因为过失等原因，导致在会计规范的范围内使用会计政策不当，而促使加工出来的会计信息不能如实的反映企业的经营业绩和财务状况；故意性行为则解释为是会计人员在受到内部人的授意、胁迫的情况之下，为了企业管理者当局的私利，不遵守有关的会计原则，而故意提供虚假的会计信息。职责划分、授权批准、实物控制、会计系统控制、内部审计都是内部控制的手段，所以不管是是故意性失真的情形还是非故意性失真的情形，这些手段都能在一定程度上对会计信息失真起到抵制和防护的作用。

只有形成，各部门、岗位和员工都各负其责，相互制约的情况，才能进行有效的控制。职责划分是内部控制的一个基本的原则，主要用于解决不相容职务分离的问题，而充分的职责分工则是为了防止错误和舞弊，通过职责划分，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，既可以防止员工的舞弊行为，也能减少虚假财务报告的发生[13]。

现代的职责划分和制度基础审计都是在有效的内部控制的基础上上实施的，所以说有效的内部控制可以防止会计信息失真，

3我国企业内部控制与会计信息质量控制的现状

近年来，通过不断的借鉴国外的经验和我国企业自身不断的努力，我国企业的内部控制水平和会计信息质量水平都有了很大的提高，但是随着经济全球化和世界一体化的到来，我国企业的内部控制系统和会计信息质量控制仍然需要进一步的完善。以下是我对我国企业的内部控制现状和会计信息质量控制现状所做的分析。

3.1内部控制的现状

企业管理和控制的理论研究和政策规范远远比不了中国市场经济迅猛发展的实践。“摸着石头过河”是我国经济快速发展中无奈和现实的选择。中国股市的银广夏、蓝田股份和琼民源等公司舞弊、倒闭给广大的投资者和新生的资本市场埋下了令人痛心的阴霾。如何有效治理企业舞弊、维持企业的有效运营，怎样保障广大投资者的利益和保护资本市场的健康持续发展，已经成为了影响我国经济持续发展的问题。世界发达资本主义市场国家的经济发展也并不是一帆风顺的。最早的“南海事件”到我们今天的世通、安然舞弊案都是非常好的例子。国外的管理者都将目光投向了内部控制，取得了一定的效果，而其内部控制实践和理论研究为我国提供了可以借鉴的内容。20世纪90年代以来，在借鉴他国和组织经济内部控制规范的基础上，我国内部控制从无到有，取得了迅速的发展。虽然说随着内部控制制度、法规的逐渐完善，企业的内部控制水平较之以前有了很大的提高，但是还是存在一些缺陷，如：内部控制系统不完善、企业领导人员的风险管理意识薄弱、内部控制的理论观念淡漠、内部控制的执行与监督不到位等等。

3.2会计信息质量控制的现状

会计信息质量是指会计信息能否全面、真实、及时地反映会计主体的财务状况和经营活动成果，而真实性作为会计信息的最本质属性，它是会计信息质量的最为核心的内容。我国目前普遍存在着会计信息质量水平不高的问题，主要体现在会计主体所提供的会计信息不能够符合真实性的要求，直接影响了我们国家的财政税收，而且在一定程度上扰乱了国家的经济秩序，阻碍了国家现代化的进程。2008年6月财政部发布的第十四号会计信息质量检查公告表明，在对财政部直接组织的专员办检查90户企业和48家会计师事务所，各省级财政部门就地检查企事业单位8264户、会计师事务所800家的会计信息质量抽查中发现，“部分国有企业会计核算制度和财务管理制度有待规范，个别企业甚至存在着严重的会计违规行为。天津市海运股份有限公司连续三年伪造银行存款1.6亿元，来隐瞒大股东占用上市公司资金的问题。黑龙江省电力有限公司2006年通过虚构售电量，虚增收入6.1亿元。”一些提供审计服务的会计师事务所，在审计中也会存在审计程序不到位和收集审计证据不充分的问题，特别是一些上市公司存在着利用关联方交易虚增利润和避免连续亏损等问题，非常严重。

4内部控制现状与会计信息质量控制现状产生的原因

有现状就会有与之所对应的现状产生的原因，下面是我对我国企业内部控制现状产生的原因和会计信息质量控制现状产生的原因进行的分析。4.1内部控制现状产生的原因

4.1.1内部控制现状产生的基本原因

首先，我国企业内部会计控制的基础薄弱。部分企业还没有建立有效的内部控制制度，或者企业的内部控制制度不完善，没有形成整体的内部控制系统。主要是因为内部控制的部署缺乏统一的领导，导致很多单位会计兼职过多、职责不清，是得会计的事前审核、事中复核、事后监督都形式大于实质。

其次，企业领导对加强企业内部控制制度没有强大的观念意识，认识不到位。目前一些企业领导对如何加强企业内部控制制度的知识掌握不多，重视不够，没有把财务工作纳入企业的管理活动中，也没有将财务工作视为企业经营决策的参谋，而仅仅是把会计的职能理解为记账、算账和报账。片面地认为内部会计控制制度看不见、摸不着、又没有直接回报，而只是一种既消耗财力又浪费时间和精的管理形式，所以不重视内部控制制度组织的建设、人员的配备和经费的投入。

最后，内部控制的执行和监督、检查、考核体制不健全。有些企业内部控制制度的执行与检查只重视形式，没有建立整套的奖惩制度，而且评判审核也没有制度化。除此之外，内部控制的监督体制也并不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏强有力的协调与监督。

4.1.2内部控制现状产生的深层原因

综上所诉，究其根本，这种现状和内部控制所固有的局限性是离不开的。内部控制固有的局限性如果没有得到有效的控制，也会直接导致内部控制的不完善。COSO报告指出，内部控制却不是包治百病的灵丹妙药，再怎么完善的内部控制也不能解决企业存在的所有缺陷和困难。这些问题具体包括下面几个方面:首先，不能有效的解决和治理阶层人员的素质问题；其次，不能左右政府政策或者企业的经营环境：再次，不能绝对的保证企业能完成经营目标；最后，不能绝对保证企业在决策中不出现任何的失误。而其中局限性之一，即内部控制不能有效的解决和治理阶层人员的素质问题在现今极为突出。企业管理当局，企业的主要负责人的道德品行素质在多数情况下几乎决定了一个企业的命运。

4.2会计信息质量控制现状产生的原因

从我国目前的状况来看，不管是上市公司还是非上市公司，会计信息都很难达到高质量会计信息应该具备的质量标准，而且我国会计信息质量低下这种状况并不是偶然的，也是有其深层次的原因的。而造成这些状况的原因既有客观的，也有主观的。

4.2.1我国会计信息质量低下的客观的原因

首先，导致会计信息不能充分真实的反映企业业绩的一个主要的客观原因是会计制度、会计准则、会计技术本身的局限性。由于这些年相继制定的会计方面的法律法规是根据一定时期政治和经济环境的具体情况所制定的，所以会存在一定的滞后性和局限性，而这种会计人员在处理新的经济业务时体现出的很大的灵活性就使得会计信息失真存在着很大的可能性。除此之外法律法规的内容的空泛性和不完善性，不管在实际工作中和在客观的会计核算中，也会造成会计信息的失真。其次，运用计算机记账所带来的一些问题。我们在工作中将计算机引入会计工作是一种进步，但是，由于会计人员的计算机素养普遍不高和对计算机知识了解的有限性，即使精通会计业务，但是还是无法将计算机知识和会计知识有机的结合和运用起来，因此容易使得会计信息化人员会在会计信息处理中产生漏洞，加上现有财务软件普遍的存在安全性方面的缺陷，让我们在实际使用过程中也缺乏通用性和标准性，使得使用计算机的企业在内部控制方面往往存在许多的漏洞，某些会计人员为了自身利益极有可能在会计信息上造假和钻法律空子，进而影响到会计信息的重要性和真实性，这个问题由于其的不可预见性，其危害性极有可能更大。最后，另一个原因是社会审计监督不力。以客观公正的立场对企业的财务报表提供鉴证服务和保障会计信息的真实也是注册会计师的职责。但是，由于注册会计师的队伍水平参差不齐和许多人缺乏职业道德和管理部门监督不力，使得注册会计师并没有真正发挥其应有的作用。

4.2.2我国会计信息质量低下的主观原因

从信息提供者的角度看，信息提供者有基于各种目的提供虚假会计信息的动因。在会计信息相关的利益中企业利益处在首要的地位。企业可以通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。企业通过制造虚假会计信息来骗取投资者的信任所获得职务、薪金、股票升值等方面的利益。而会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响会能发挥着重要作用，一些会计人员不能格守应有的职业道德，也不能坚持原则，不认真履行职责，而弄虚作假，导致忘记了自己的权利与义务，甚至有些人为了私利，知法犯法，和领导共同作弊，由此获得薪金、升迁、奖励等利益，也在很大程度上使会计信息的真实性失去了保障。正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。但是，企业并没有完全的拒绝真实会计信息而单纯的制造虚假的会计信息，因为管理者了解财务状况和现金流量，改善经营管理，提高经济效益的重要依据就是需要真实的会计信息。所以，为了满足企业管理着的需求，管理者也要求生产真实的会计信息。这就说明，在我们实际的工作中，企业为什么会存在设置真假两套账来分别满足企业利益的不同需要的原因。所以说只有通过完善的内部控制系统以及严格的外部监管制度才能更好的提供高水平的会计信息质量。

5如何加强企业的内部控制与会计信息质量控制的具体措施

通过上文中对我国企业内部控制与会计信息质量控制问题的现状分析及现状产生原因的分析，为完善内部控制系统，提高会计信息质量水平，我有以下几点建议。

5.1完善企业的内部控制环境

5.1.1完善企业的治理结构，使董事会、监事会、经理三者之间相互制衡

首先，提高外部独立董事的比重，增强董事会的独立性，但应避免使外部董事成为“花瓶”，作为独立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事会的独立性，代表股东监督、制约管理当局及控股股东，防止管理当局及控股股东侵害股东利益，最大限度地维护所有股东的权益，降低代理成本[14]。公司的财务报告要经过董事会的批准，当董事会中有一定比例的独立外部董事时，就能在一定程度上抵制与防范管理当局操纵财务报告、误导投资者的企图，COSO的报告《内部控制—整体框架》发现，舞弊公司的独立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中独立董事的比例仅25％，而不存在舞弊的公司的相应比例为45％。而且，舞弊公司外部董事中灰色董事的比例要比非舞弊公司大，前者的对应比例为40％，后者的比例为30％，这一点也得到了经验研究的证实，BeaslyMarkS.（1996）采用Logit截面回归分析检验70个舞弊公司和70个非舞弊公司董事会组成的差异，发现，财务报告非舞弊的公司董事会外部董事的比重显著高于财务报告舞弊的公司[15]。1994年美国注册会计师协会（AICPA）在《加强独立审计师的职业性》中提出改变董事会的组成以加强董事会的独立性，减少财务报告舞弊的发生，中国证监会于2002年9月发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，要求上市公司建立独立董事制度，目前，已有许多上市公司聘请了独立董事，但是，一些公司聘请名人担任外部独立董事只为制造轰动效应，并非真想让外部董事监督公司的行为，外部董事有名无实，应当解决好外部董事的报酬、来源、工作时间、职责与约束、与监事会的分工等问题[16]。

其次，在董事会下设立主要由外部董事组成的审计委员会，在美国上市公司中，董事会是监督公司经理及财务报告过程的重要主体，通常，董事会都将其监督财务报告的责任委托给独立董事占有多数席位的审计委员会，审计委员会作为一种加强公司内部控制的机制，在防止和发现财务报告欺诈方面扮演着重要的角色，其责任包括（1）在财务报告方面，复核年度已审财务报表、复核中期未审财务报表、复核其他财务报告、复核公布前的盈利数、复核公司会计原则惯例（2）在审计计划方面，讨论审计工作的范围与时间、讨论审计方法、讨论审计问题、核准或提名审计人员、建议或批准审计费（3）在内部控制方面，评价内部控制的充分性与有效性、评价员工欺诈的可能性、评价管理当局欺诈的可能性、评价电子数据处理系统（EDP）的有效性、评价公司的行为守则[17]。实践表明，审计委员会作为一种公司治理机制，在防止和发现财务报告舞弊方面扮演着极为重要的角色，如COSO的报告《内部控制—整体框架》发现，非舞弊公司中63％有审计委员会，舞弊公司中只有41％有审计委员会。Dechow，SloanSweeney（1996）对利润操纵与企业治理结构之间的关系的研究也发现，有利润操纵的企业更有可能有管理层控制的董事会成员，更少有审计委员会。中国证监会发布的《中国上市公司治理准则（征求意见稿）》等文件中已提出设立审计委员会[18]。

最后，完善监事会制度，我国规定股份公司必须设立监事会，在引进外部董事制度后，仍然应当继续发挥监事会的监督职能，监事会应当以财务监督为核心，应当保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查，为使其能够胜任财务监督等职责，监事应具有法律、财务。会计等方面的专业知识或工作经验[19]。

因为完善完善企业的治理结构，使董事会、监事会、经理三者之间相互制衡，不仅能完善企业的内部控制系统，而且能够切实有效的起到提高会计信息质量的积极作用。

5.1.2加强人力资源培训，提高人员素质

企业必须建立统一的人力资源政策，实行科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰、薪酬等人事管理制度，确保公司员工具备和保持正直、诚实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力，特别应当加强高级管理人员的教育，使企业领导认识到保证会计信息真实性是企业领导的责任，同时也应当加强会计人员的职业道德教育和业务教育，使之不敢，不愿参与财务报告造假[20]。

5.1.3全体人员尤其是管理层应树立内部控制理念

企业员工有没有内部控制观念，特别是企业管理人员是否重视企业的内部控制系统是内部控制能否有效的关键，只有全体的员工都树立了内部控制观念，自觉的执行内部控制制度，才能有效的防止包括财务报告舞弊在内的舞弊现象的发生。

5.1.4建立健全成本控制的管理制度

在生产力的各要素中,人才是最积极活跃的因素,企业要想发展的好,人才是至关重要的,企业应当从人际沟通入手,控制和协调企业的人力资源,以达到降低企业成本的目标。而一个企业的管理高层必须得有良好的沟通能力,必须和下级人员很好的沟通，因为很多的成本就是在基层工作中因为工作人员的疏忽而导致的。所以,企业管理人员要经常和下属沟通,来发现企业发展中的存在的不足,聆听企业发展中存在的问题,要及时进行处理和解决,以免遭受不明的损失,以达到降低企业成本的目标。企业各部门之间也要做好各个方面的沟通,所谓国有国法,家有家规，每个企业中的每个部门都应该建立一个健全的规章制度和一个具备科学、人文等要素的管理制度，形成一个高效团结的管理团队,充分遵守企业的管理制度，养成团结协作的精神，使企业达到成本控制目标。

5.2制定适合本企业实际的内部控制制度

企业应根据《内部会计控制规范》，结合企业自身的实际情况，制定并公布企业的内部控制制度：（1）企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责，不相容职务应当严格分离，同时，企业还应当明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度（2）制定各种作业程序、管理办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定的目标（3）做好会计基础工作，完善企业的会计信息系统，规定企业的财务和会计制度，明确账务处理的权限，特别是在实行电算化条件下，更应加强职责划分，将不同功能工作分由几个不同的部门和人员来完成，以防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程，并加强对有关数据文件的保护，同时还应当建立良好的信息沟通体系，使管理人员及时了解企业的运行、债权债务的管理等（4）作好宣传教育工作，使全体员工了解有关内部控制制度，只有了解有关控制，才能自觉遵守（5）内部控制制度不能只写在纸上，挂在墙上，而要落实到企业的日常生产经营活动的每一个环节中去，对那些违反内部控制的员工应当严格按照有关控制规定进行惩罚，以保证内部控制制度的严肃性[21]。

5.3加强内部审计

内部审计是内部控制的一种特殊的形式，是对其他内部控制的再控制，它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见[22]。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性，企业资产运用的经济有效性等进行审核，因此，内部审计除了帮助提高经营效率外，还有助于减少会计信息失真，为了使内部审计能够充分发挥其作用，应当保持内部审计部门的相对独立性，内部审计机构应当向审计委员会报告工作，对于一般企业，也应当设立独立的内部审计机构，以保证会计信息的真实性[23]。

5.4管理当局可以进行内部控制评估和报告，并可考虑由注册会计师对内部控制进行有效的评价

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