新会计制度与企业所得税政策

新会计制度与企业所得税政策差异对照与分析绍兴市国家税务局所得税管理处前言随着新会计制度和会计准则的实施，实现了会计标准实质的转换，进一步强调了会计核算的谨慎原则和实质重于形式原则，带来了许多需要根据经验和所掌握的会计知识进行判断的规定，给予会计实务工作者较大的职业判断空间。如收入的确认、各项资产减值准备的提取等等，都需要会计人员具备一定的职业判断能力。同样，税制改革以来，国家颁布了《企业所得税暂行条例》及其《实施细则》和《企业所得税税前扣除办法》等一系列企业所得税法律、法规和规定。企业所得税政策随着国家政策方针的调整和适应社会主义市场经济的发展的需要，不断调整和完善。对税收政策的理解和执行正确与否，关系到纳税人的切身利益，也关系到税务机关及其工作人员能否依法行政、公正执法。会计核算为税收的征收提供基础性资料，应当尽量与税收规定保持一致。但由于会计制度的目的是为了提供高质量的会计信息，税法的目的是为了培植税源、组织收入、公平税负。二者的目的不同，使会计制度与税法规定的基本原则相分离。新会计制度和会计准则的实施，使会计制度规定和会计核算实务与税收政策法规的规定产生了更大的差异。因此，企业发生的经济业务，应当按照会计制度的规定进行核算，申报纳税时按照税法规定进行纳税调整。为了帮助纳税人在严格执行会计制度的同时，掌握和理解税法规定，依法进行纳税调整，如实申报缴纳企业所得税；同时，使税务干部了解企业会计制度与税法的差异，准确理解和掌握税收政策。在公正执法的同时为纳税人提供良好的服务，帮助辅导纳税人进行纳税调整。我处编印了本资料，对新会计制度规定与现行企业所得税政策存在影响税收的主要差异进行了对照，并加以适当的分析。本资料由我处傅军同志负责编写，并经市局张绿芬副局长审定。由于时间仓促且限于编者的水平，本资料难免存在遗漏或不足，欢迎不吝赐教。绍兴市国家税务局所得税管理处2003年1月足目衔录咽第一章想收入确认的忠差异对照与置分析庭享炼我喜（）识宿螺绕贵熊辨东奶第一节牌收入确认的赠原则结巴层多纲脂监（董）焦船第二节用销售折扣、峡折让愈第三节性视同销售肝第四节榜非货币性交战易盲第五节跃债务重组脑第六节动国库券、国宜债利息收入尺第七节谦减免、返回龄税款和补贴差收入玉第八节埋在建工程试塌运行收入豪第九节餐接受捐赠收走入倒第十节地出售住房收档入铸第十一节趁其他收入于第十二节视股权投资旁收益锁第二章延准备金提取灿和或有事项并的漆差异对照与么分析脏第一节激坏账准备逐第二节拴短期投资跌泥价准备岸第三节诞存货跌价准搅备逼第四节魔长期投资减虹值准备干第五节柄固定资产减妙值准备密第六节炒无形资产减晚值准备伪第七节狠在建工程资漠产减值准备肠第八节沈委托贷款减毕值准备辽第九节堂预计负债羊第三章炉资产处理净的怀差异对照与爱分析手第一节崭固定资产的还差异对照与挖分析扭一、固定资北产标准俯二、固定资价产计价如三、固定资躬产折旧烤四、坑固定资产修贸理俭五、燃固定资产改俯良羊第二节牺无形资产评的诚差异对照与江分析壤一、搅无形资产标沙准忠二、营无形资产计袖价颜三、苗无形资产摊累销除第四章评费用提取和嘱列支的井差异对照与炭分析较第一节诵借款费用租赁费待摊费用筹建开办费舞工资薪金及视附加盯捐赠、赞助咬支出饮罚款、违约百金支出广告费业务宣传费业务招待费愿第十一节消驴技术开发费秧第十二节得涝社会保障和站保险支出最第十三节汁鄙劳动保护支城出笨第十四节牵任住房补贴、三住房公积金酬第十五节贪例佣金烫第十六节沈荣管理费贤第五章身其他项目的怎差异对照与笛分析殿第驻一节扔财产损失香第二节博亏损弥补刮第三节筐关联方交易凡一、关联关风系确认凤二、婆关联方交易奔调整和威披露繁第四节蛇其他附录：浪价虑一、《企俱强业殖倘会室从计锡田制忽启度》伙酸积财会［20送00］25偷号弱二、《中华蛇人民共和国沉企业所得税桐暂行条例》没牢国务院第1彼37号令传三英、途《委中华人民共大和国企业所岁得税暂行条槽例实施细则陕》扎叔绣巴包捆汁西财法字[载1994]殃第003号问四、浙江省酬国家税务局备关于转发国纪家税务总局晋《企业所得设税税前扣除醉办法》的通船知极摆及爽扬浙国税所2替000-1白93号盯新会计制度奇与企业所得率税政策差异爹对照与分析狭一、收入、帅收益的确认砖（一）违收入确认的详原则制度对照：壤新会计制度紫规定土企业所得税木政策规定暗（一）销售甩商品收人的柄确认，应当际同时满足下档列四个条件漠：绞才纯志剖目附欣磁道俩乡异冈深便咱莲1、企业已纳将商品所有打权上的主要更风险和报酬纲转移给购货鸦方。如存在黎商品质量问呈题等原因，有未达成一致禽意见；尚未田完成售出商剩品的安装或衔检验工作；割销售合同规赤定特定原因仗买方有权退忍货的期限内速等情况，就浪不能确认收恋入。六2、企业既哀没有保留通吊常与所有权医相联系的继转续管理权也栗没有对已售印出的商品实斤施控制。如扑仍然对商品代保留通常所御有权相联系嚼的继续管理竿权，或仍然浸对售出的商叶品实施控制称，则销售不沾成立，收入梨也不能确认铅。所（如：合同奴规定A企业射将尚待开发胀的土地销售误给B企业，船但仍由A企怕业开发，开廉发出让后，饮利润由AB狂企业分配。凉这意味着A来企业仍保留荡了该土地所熔有权相联系有的继续管理舒权。）呼3、与交易底相关的经济普利益能够流耗入企业。如趣企业估计价甚款收回的可功能性不大，页就不能确认偷收入。皇苍4、相关的哲收入和成本屿能够可靠地恋计量。根据寨收入和费用疾配比的原则似，与同一项俭销售有关的梳收入和成本害应在同一会帝计期间予以虚确认。因此四，在成本不絮可能可靠地候计量时，相婆关的收入也饮不应确认。鉴上述任何一育个条件没有骨满足，即使打收到货款，妙也不能确认衣收入。宾（二）劳务积收入按以下载规定确认：底1、鸦在同一会计调年度内开始绿并完成的劳超务，应当在陆完成劳务时有确认收入。醋如劳务的开由始和完成分够属不同的会餐计年度，在锦提供劳务交惕易的结果能捷够可靠估计塌的情况下，增企业应当在静资产负债表歼日按完工百衫分比法确认肌相关的劳务牙收入。完工亚百分比法，锄是指按照劳付务的完成程忌度确认收入举和费用的方述法。

避2厅、虚劳务交易的跳结果能芬够降可靠地估计求，应丹当跟同时路满足以下条暗件：

苹养贪⑴做跨劳务总收入酸和总成本能鬼够可靠地计辜量；

榆躲也⑵荒耻与交易相关就的经济利益傻能够流入企川业；

阵按码⑶语症劳务的完成处程度能够可痛靠地确定。亭劳务的完成谅程度应按下嘱列方法确定料：冒家①档已完工作的躺测量；屋②中已经提供的孤劳务占应提跟供劳务总量飘的比例；情③奶已经发生的治成本占估计虹总成本的比拘例。体3、铸提供劳务交浅易的结果不毛能可靠估计虾的情况下，太企业应当在拾资产负债表粘日对收入分喊别以下情况能予以确认和阵计量：

裳役柜⑴债绘如果已经发炎生的劳务成妹本预计能够厌得到补偿，奥应按已经发闻生的劳务成屯本金额确认没收入，并按隐相同金额结栗转成本；

甘馆丧⑵肃举如果已经发搁生的劳务成贝本预计不能缘全部得到补轧偿，应按能倘够得到补偿吃的劳务成本乱金额确认收扁入，并按已罚经发生的劳秆务成本，作元为当期费用膀，确认的金毅额小于已经他发生的劳务讨成本的差额拒，作为当期控损失；斩⑶舰倚如果已经发卫生的劳务成握本全部不能鞭得到补偿，演应按已经发眉生的劳务成蚀本作为当期州费用，不确叔认收入。闲（三）让渡浊资产使用权梅收入（此包括利息收引入和辰无形资产等纪使用费收入沾）确认时，精应遵循以下铺原则：破1、与交易睁相关的经济煎利益能够流排入企业。如淹企业估计价匆款收回的可割能性不大，鲜就不能确认剩收入。雅2、收入金歼额能够可靠茄地计量。利想息收入根据睛合同或协议缓规定的利率诉确定；使用烧费收入按企担业与其资产裙使用者签订赶的合同或协牵议跪规定的收费倘时间和方法恋计算杂确定。当收搅入的金额能炭够可靠地计尚量时，才能费确认收入。埋(一)纳税求人应纳税所份得额的计算拐，以权责发瓣生制为原则布。支（生产（经玩营）、提供嗓劳务等业务纳收入的确定导与增值税、南消费税、营能业税等流转秃税的收入确室定基本一致篮，应纳税所狂得额主要以崭流转税收入煌为依据计算该。）锤(二)劫翼增值税规定饿，销售货物伤或者应税劳膝务的纳税义黄务发生时间扬，按销售结难算方式的不闭同，具体为倡：录1、采取直骡接收款方式质销售货物，狼不论货物是践否发出，均拒为收到销售旁额或取得索涂取销售额的肌凭据，并将蔽提货单交给烫买方的当天软；陡2、采取托摆收承付和委壳托银行收款射方式销售货丈物，为发出膛货物并办妥伯托收手续的肚当天；核3、采取赊坊销和分期收励款方式销售肌货物，为按课合同约定的处收款日期的雪当天；掠4、采取预息收货款方式径销售货物，夕为货物发出档的当天；建5、委托其摇他纳税人代闹销货物，为坊收到代销单稼位销售的代武销清单的当芳天；泄6、销售应骑税劳务，为预提供劳务同迅时收讫销售啊额或取得索贩取销售额的训凭据的当天肾；难（三）纳税达人下列经营沸业务的收入恼可以分期确黎定，并据以欲计算应纳税感所得额。逼1、以分期脏收款方式销尺售商品的，驶可以按合同竭约定的购买淋人应付价款臂的日期确定吹销售收入的充实现；鬼2幅、建筑、安超装、装配工峰程和提供劳渠务，持续时尾间超过一年踏的，可以按访完工进度或体完成的工作谜量确定收入别的实现；扰3、为其他窗企业加工、勾制造大型机蓝械设备、船偏舶等，持续牌时间超过一界年的，可以段按完工进度哄或者完成的段工作量确定杯收入的实现括。味(四)懒纳税人超泰过一年以上带租赁期，一捞次收取的租衫赁费，出租挎方应按合同些约定的租赁莲期分期计算虾收入，承租补方应相应分燥期摊销租赁蜻费。悄（杜资产崖使用费百实际上也是娃一种租赁费退）禽（五）纳税资人在基本建唯设、专项工穿程及职工福波利等方面使廊用本企业的搁商品、产品松的，均应作债为收入处理栋；纳税人对男外进行来料度加工装配业谜务节省的材隔料，如按合杏同规定留归席企业所有的缺，也应作为裁收入处理。差异分析：咬在收入确认鸭处理的原则痰上，会计制总度与税收规锄定之间存在殿较大的差异拨。会计制度绪规定充分体抛现了会计核染算的实质重浑于形式原则顾和谨慎性原委则，在收入福确认时赋予馒企业较大的估自主权。在凑许多情况下淋，收入的确际认缺少量化将标准，主要犹依靠企业以帮前生产、经笨营过程中的帖经验和会计播人员的职业龄判断能力。亩税收规定对绑收入的确定提，从组织财屯政收入的角捞度出发，在洽所得税、增兴值税、消费毕税、营业税婚等规定中，渔对收入确认粥的范围、收冬入确认的依姐据、收入确蔬认的时间等掀方面都作了漏较为明确和嫌具体的规定芦。在对收入怒确认的处理翅时二者产生科了较大的差钥异。主要包饮括以下四方拥面：发1、销售商竖品收入确认话的差异。会末计制度规定版，企业销售杆商品收入的千确定必须同等时符合四个瓦条件，当魔任何一个条较件没有满足揪，即使收到搬货款，也不筝能确认收入哥；税收规定牧，以权责发掠生制为原则兼，不考虑纳合税人收入的被风险问题和省继续管理权弯问题。对收讽入和成本的旅计量问题，徐税法规定，抚在特殊情况做下，税务机娇关可以在税组法规定的范剖围内，强制舅性估计收入顶和成本的金滴额；绕2、劳务收愉入确认钞确认的差异诱。在对不跨俱年度的劳务缺收入的确认像时会计制度脱和杀税收规定是脂一致的。当惠劳务收入跨妨年度时会计件制度和吉税收规定对体收入伐的确认乎是有区别的惧。税收规定乡不考虑会计厕核算的谨慎樱性原则，不婆考虑企业的械经营风险，找对纳税人提睁供劳务，持尾续时间超过主一年的，应诚按完工进度访或完成的工枝作量确定收霉入的实现；排3、资产秒使用费收入烂的确认差异殃。会计制度全规定，从谨垃慎性原则出苦发，收入的伪确认需要遵体循二个原则缩，不符合要发求的收入不可能确认；税暮收规定不考幻虑谨慎性原广则，对流纳税人超过阅一年以上租元赁期，一次伤收取的租赁哭费，出租方愁按合同约定扒的租赁期分桃期计算收入劳（镜资产英使用费度实际上也是闸一种租赁费斜）把。闯4、隶利息收入斥的确认差异浓。会计制度历规定，符合米二个条件的绵收入就可以材确认；税收俯规定，纳税倦人取得的利脚息收入中到汤期取得的国塘债利息收入脸免征企业所传得税。吐（二）销售皆折扣、折让制度对照：贸新会计制度唇规定疏企业所得税撞政策规定撇销售商品的业收入，应按切企业与购货当方签订的合弹同或协议金熟额或双方接寿受的金额确策定。沸现金折扣移，即债权人踢为鼓励债务沟人在规定的拖期限内付款聚，而向债务啊人提供的债甘务减让。在副实际发生时跟作为当期伟财务费用图；吹销售折让诱，即企业因爷售出商品的峡质量不合格乘等原因而在仗售价上给予谷的减让。对参发生在收入遇确认僚之前沿的销售折让览，按默扣除折让脆后的实际价魄款计入收入蛇；发生在收满入确认蜜之后粥的，则在实晚际发生时墨冲减侦当期的收入耍。酸纳税人销售旱货物给购货克方的销售折奋扣，如果销阶售额和折扣文额在同一张炭销售发票上锋注明的，可尘按折扣后的怀销售额计算泪征收所得税妄；如果将折望扣额另开发缴票，则不得和从销售额中夸减除折扣额红。（截按规定取得何对方税务机吵关证明开具项红字发票的舍折让额，可洲以冲减销售跌额。衰）染拐喊慢卖见煎产鄙纳弱税人销售货画物给购货方瓜的回扣，其钻支出不得在誓所得税前列镇支。党（现金折扣毯应视为回扣稀，不得在所董得税前扣除圾。）差异分析：宝1、会计制皱度规定，允盈许企业发生致的现金折扣极计入当期财由务费用；脉税收规定，向对纳税人销设售货物给购节货方的现金结折扣视为回毅扣，支出不借得在所得税盒前扣除。跪2、会计制脱度规定，企肢业发生的销仔售折让可以辅冲减收入；识税收规定，受对允许冲减夫销售额的折勤扣、折让是同有条件限制清的。仅限于似和沾销售额在同另一张销售发傻票上注明的网折扣额，以曾及饲按规定取得少对方税务机酸关证明开具溉红字发票的妖折让额。扬（三）慈视同销售制度对照：易新会计制度祝规定亿企业所得税决政策规定裤企业将瓶商品分配货给股东或投柳资者时，应庄视同销售贼计算收入兰（某这是会计实削务的处理方现法，会计制厘度未明确规初定。栽）；快其他情况枪，如企业内谷部的在建工纽程、福利部压门领用本企妇业的应税商渗品，将商品缸无偿赠送他灌人，以及以怨商品对外投泰资等，应视喝同销售，但到不计算收入油，而按成本刘转账。欠纳税人将屠自己生产的或产品眠用于在建工就程、管理部盲门、非生产予性机构、捐顶赠、赞助、落集资、广告敌、样品、职旺工福利奖励挠等方面时，锣应视同对外漫销售，叉价格参照同仅类产品的市阿场价格或组巷成计税价格桌，不得以成诚本价作收入鹿。史下列行为视壶同销售货物头：络(一)将货崖物交付他人化代销；幅(二)销售卡代销货物；拣(三)设有声两个以上机亿构并实行统排一核算的纳啊税人，将货茂物从一个机谎构移送其他乒机构用于销零售，但相关宇机构设在同卖一县(市)危的除外；眼(四)将自议产或委托加搬工的货物用掘于非应税项贤目；愈(五)将自水产、委托加蓄工或购买的肯货物作为投麦资，提供给仆其他单位或共个体经营者菊；殊(六)将自沿产、委托加急工或购买的窝货物分配给狸股东或投资赏者；向(七)将自处产、委托加累工的货物用夸于集体福利骡或个人消费哈；喷(八)将自馆产、委托加栽工或购买的射货物无偿赠淹送他人。网纳税人发生咬上述第(三释)项至第(顿八)项所列中视同销售货贯物行为，纳飞税义务发生枪时间为货物默移送的当天船。委托其他诚纳税人代销副货物，为收挂到代销单位孕销售的代销辱清单的当天吐。差异分析：向会计制度规纱定，对企业华视同销售行鸡为分为二种检情况处理：跃一是商品分垫配给股东或择投资者时，难在会计实务监处理时计算升收入；二是昼自产自用产劝品只按成本绩转账，不计捏算收入。且厌视同销售范纹围比税收规美定要小。辉税收对视同谣销售的规定醒比会计制度伏详细、明确近，在企业所负得税、增值艳税、消费税买、营业税等伯税种中对视导同销售行为炉都以列举的场形式作了具尖体的规定，析同时还对视锹同销售行为焦的纳税义务喘发生时间、运计税价格的病计算作了具总体的规定。咽对视同销售领行为都应计欢算收入，按如规定征税。隆（四）技非货币性交架易制度对照：贩新会计制度辩规定矩企业所得税执政策规定爱（一）梳企业发生非胆货币性交易则时，应以换散出资产的账债面价值，加服上应支付的退相关税费，印作为换入资林产的入账价略值。

节加（二）筑在非货币性阶交易中如果敲发生补价，至应区别不同仔情况处理：

桑１鸦、梅支付补价的窗，应以换出欢资产的账面险价值，加上例补价和应支璃付的相关税邻费，作为换炼入资产的入杠账价值。

批２借、闯收到补价的悉，应按如下跟公式确定换鞋入资产的入货账价值和应牙确认的收益糊：

封虽换入资产入幻账价值＝版换出资产账各面价值－（睡

补价眼/坚

换出资垫产公允价值兵）×

换出斑资产账面价广值＋应支付笋的相关税费

傻应确认室的收益＝补碧价－（补价公/换换出资产公术允价值）×恰换出资产账幼面价值

址印3草．在非货币蜻性交易中，肝如果同时换驰入多项资产治，应按换入纷各项资产的绑公允价值与节换入资产公篇允价值总额慧的比例，对屠换出资产的辨账面价值总抓额与应支付佩的相关税费添进行分配，定以确定各项卵换入资产的仙入账价值。谅纳税人网采取雾以物易物浑、以货抵债糟、以物投资豆方式交易的森，单应按换出资肠产的计税收典入与账面价关值的差额确朵认所得。袖纳税人架采取戏以物易物壶、以货抵债鲁、以物投资躺方式交易的屿，收货单位着可以凭番以物易物担、以货抵债闲、以物投资差书面合同以址及与之相符胜的增值税专父用发票和运坑输费用普通有发票，确定海进项税额，毕报经税务征堆收机关批准母予以抵扣。冶（不包括换昨入的固定资流产及其他不琴得抵扣项目灰。）同时，亦交易双方应包按市场价格蛮作销售，计妻算销项税额赔。如换出不柴动产的，应球按规定缴纳茄营业税。差异分析：抢会计制度规犁定，对企业检非货币性交寒易分换出的柱资产不确认篇收入；渐税法规定，秒对纳税人发挖生非货币性听交易的双方舞均应视作视费同销售处理南，按市场价晨格作销售，爹按规定缴纳呆增值税、营靠业税等。同岩时，按照换复出资产的计棉税收入与账爪面价值的差闸额确认当期梦应纳税所得匆。爪（五）糠债务重组制度对照：龄新会计制度绿规定策企业所得税赏政策规定胡（一）湿定义帮：窑债务重组，孕指债权人按盒照其与债务翼人达成的协疼议或法院的煎裁决同意债睁务人修改债窝务条件的事斩项。

策（味二）借债务重组方弊式包括：

荡１以低污于债务账面驴价值的现金贡清偿债务；

飘２以非生现金资产清送偿债务；

峡３债务奉转为资本；

迁４修改刑其他债务条价件，如延长让债务偿还期烘限、延长债炕务偿还期限析并加收利息甩、延长债务鸟偿还期限并灿减少债务本糠金或债务利辞息等；

剃５以上沿两种或两种怎以上方式的度组合（以下泪简称“混合拦重组方式”艰）。钩（三）债务碌重组损益的风处理畜1、无论是很债务人还是某债权人，均姻不确认债务各重组收益。贸2、债务人输以低于债务外账面价值的圈现金清偿某奶项债务的，是债务人应将源重组债务的么账面价值与猴支付的现金软之间的差额滨，桨计入营资本公积。氏债权人应将绘重组债权的什账面价值与庙收到的现金肌之间的差额临，确认为当寄期损失。

盛3、段债务人渗以非现金资沃产清偿某项疑债务的，例用以抵偿债德务的非现金业资产的账面护价值和相关亦税费之和与改应付债务账柄面价值的差励额，作为资福本公积或作择为损失直接蚂计入当期损笨益。映4、翻以债务转为扛资本清偿某琴项债务的，美债务人应将要重组债务的眨账面价值与难债权人因放廉弃债权而享祖有股权的账勒面价值之间问的差额，确悄认为资本公蜓积。磁5、娘以修改其他吵债务条件进茄行债务重组糖的赌：永如果重组债杏务的账面价恐值大于将来简应付金额，吃债务人应将魂重组债务的哈账面价值减汽记至将来应丛付金额，减溪记的金额确擦认为资本公嗓积；如果重宇组债权的账抢面价值大于伯将来应收金适额，债权人齐应将重组债运权的账面价旺值减记至将霉来应收金额娇，减记的金唉额确认为当技期损失应。害如果重组债什权的账面价纹值等于或小寇于将来应收貌金额，款或逮重组债务的骂账面价值等露于或小于将由来应付金额屑，债权人施或鸽债务人诚均重不作账务处辨理。

匙少前如果修改后净的债务条款肆涉及或有支营出的，债务累人应将或有逝支出包括在川将来应付金呈额中。或有捡支出实际发妨出时，应冲妇减重组后债燃务的账面价顺值；结清债掀务时，或有论支出如未发商生，应将该翁或有支出的火原估计金额栗确认为资本村公积。债务橡条款涉及或弦有收益的，砌债权人不应朝将或有收益秒包括在将来乐应收金额中恰；或有收益渣收到时，作严为当期收益成处理。繁（一）统债务重组是铸指债权人（瓦企业）与债桌务人（企业肥）之间发生面的涉及债务悦条件修改的淡所有事项。蛙（二）股债务重组包艘括以下方式腔：遭1、以低于煌债务计税成打本的现金清膊偿债务；骄2、以非现牺金资产清偿剃债务；丸3、债务转剥换为资本，广包括国有企坛业债转股；环4、修改其程他债务条件陡，如延长债偷务偿还期限澡、延长债务怪偿还粘期限并加收宁利息、延长日债务偿还期冤限并减少债位务本金或债兵务利息等；萝5、以上述趟两种或者两写种以上方式料组合进行的幻混合重组。爽（三）债务商重组的损益携处理给1、债务人水（企业）以阿非现金资产骡清偿债务，禁除企业改组舟或者清算另辜有规定外，偶应当分解为阻按公允价值颠转让非现金言资产，再以畅与非现金资督产公允价值读相当的金额屈偿还债务两龟项经济业务渡进行所得税招处理，债务鲁人（企业）堪应当确认有您关资产的转虚让所得（或素损失）；债陷权人（企业窑）取得的非财现金资产，环应当按照该笋有关资产的器公允价值（茫包括与转让糠资产有关的痕税费）确定某其计税成本咽，据以计算堂可以在企业坊所得税前扣凡除的固定资碌产折旧费用萌、无形资产险摊销费用或她者结转商品梳销售成本等略。利2、在以债因务转换为资也本方式进行相的债务重组白中，除企业敌改组或者清手算另有规定跑外，债务人粗（企业）应切当将重组债帜务的账面价猪值与债权人珍因放弃债权邀而享有的股口权的公允价在值的差额，刊确认为债务立重组所得，毒计入当期应逢纳税所得；牲债权人（企弱业）应当将造享有的股权惊的公允价值使确认为该项根投资的计税忙成本。穷3、债务重介组业务中债峡权人对债务浪人的让步，房包括以低于砖债务计税成痕本的现金、模非现金资产复偿还债务等壶，债务人应阁当将重组债否务的计税成耗本与支付的摧现金金额或促者非现金资封产的公允价厕值（包括与淋转让非现金译资产相关的寒税费）的差找额，确认为我债务重组所驻得，计入企互业当期的应腐纳税所得额晓中；债权人把应当将重组热债权的计税荒成本与收到刘的现金或者浇非现金资产毕的公允价值烂之间的差额季，确认为当剩期的债务重饰组损失，冲吃减应纳税所滋得。滤4、以修改意其他债务条唯件进行债务秒重组的，债急务人应当将魂重组债务的刘计税成本减呆记至将来应慌付金额，减刘记的金额确万认为当期的碑债务重组所至得；债权人短应当将债权硬的计税成本冻减记至将来兵的应收金额指，减记的金碰额确认为当啊期的债务重梦组损失。届5、企业在兰债务重组业崇务中因以非价现金资产抵另债或因债权译人的让步而细确认的资产豆转让所得或疯债务重组所躺得，如果数肥额较大，一垦次性纳税确状有困难的，问经主管税务绸机关核准，谢可以在不超津过５个纳税授年度的期间影内均匀计入倾各年度的应牢纳税所得额锅。粗6、关联方哲之间发生的看含有一方向员另一方转移纹利润的让步像条款的债务变重组，有合岂理的经营需欺要，并符合伙以下条件之谨一的，经主租管税务机关怒核准，可以展分别按照上悔述第1至第放5项的规定度处理：版墨（1）经法从院裁决同意撕的；辈（2）有全查体债权人同栗意的协议；凳（3）经批彩准的国有企照业债转股。喊不符合上述羊规定条件的垦关联方之间河的含有让步坝条款的债务诞重撑组，原则上棍债权人不得铅确认重组损以失，而应当棚视为捐赠，耍债务人应当认确认捐赠收趋入；如果债录务人是债权贸人的股东，智债权人所作闭的让步应当舞推定为企业逢对股东的分振配，按照《辰国家税务总握局关于企业皮股权投资业疗务若干所得回税问题的通没知》（国税碰发[２０五００]１１盈８号）第一包条第（二）磁项的规定处乳理。很（四）监潜上述规定所花称公允价值隆是指独立企著业之间业务讽往来的公平秧成交价值。歇（五）上述垦规定自２０竭０３年３月屿１日起施行饲。差异分析：搜在对债务重卖组的处理上困，会计制度锡与税收政策抹规定的主要稳区别在于对竭债务重组收呼益（或损失芹）的确认不口同。理会计制度规葵定，企业在伐债务重组时蒸，无论债务侵人还是债权鸡人，均不确缝认债务重组参收益，但应站确认债务重央组损失。根税收规定，情当企业债务值重组债务人旁以非现金资木产清偿债务双时。债务人穿应把用于清冒偿债务的非借现金资产按皮资产转让有笔关规定计算皆确认转让所刑得（或损失殃）。债权人茅按接受资产督的公允价值坏（独立企业剥业务往来的晚公平交易价印值）确定成怒本，增加相夕关资产；同银时，按债务渴重组损益处窄理的规定，主债务人计算丘确认债务重赤组所得，债够权人计算确如认债务重组塞损失。坝在其他债务苹重组方式下济，税法规定凶，债务人、浪债权人均应猾按规定计算粥确认债务重光组所得或（俗损失），并锋对各种债务此重组方式下驳的确认方法艘作了具体规直定。轧对债务重组厅中确认的资娱产转让所得告或债务重组桐所得，如数雄额较大，一示次性纳税有纽困难的，企仁业可向税务京机关申请批杀准后，在不封超过5个纳梯税年度内均颈匀计入各年歉应纳税所得糟额。膛（六）国库折券、国债利刃息收入制度对照：煎新会计制度烫规定星企业所得税捧政策规定妖作为投资收姥益，计入当教期利润。吴（一）纳税聪人购买仁国债页和财政部发磁行的粗公债房的利息收入芒（韵到期取得的油利息收入医），不计入刃应纳税所得乎额。记（体对试行国债核净价交易的蓝，自20眉01年7月包1日起，纳赖税人在付息弃日或买入国踩债后持有到较期时取得的填利息收入，虾免征企业所忆得税；在付的息日或持有驳国债到期之逼前交易取得价的利息收入司，按其成交垦后交割单列膝明的应收利照息额免征企瓦业所得税。浇纳税人在申亚报国债利息融收入免税事肝宜时，应向诱主管税务机昌关提供国债础净价交易成嘱交后的交割难单。颗）香（二纳）士金融保险企申业去在二级市场款上廉买卖国债未朗到兑付期猴而销售所取有得的收入，耽应按规定缴努纳企业所得恭税。购买（疑包括二级市测场购买）的纤国债钢到期（或分毅期）兑付茅所取得的国闷债利息收入死，予以丝免征禾企业所得税滴，但激相关费用不瞒得在税前扣妨除瞧。护差异孤分析：补会计制健度规定，企讲业购买国库委券、国债利沫息收入作为炮投资收益，府计入利润总厌额；讽税收规荷定，对纳税齐人购买国库撞券、国债、返财政部发行芒的公债等到姨期取得的利体息收入，不汪计入应纳税莲所得额，免捕征企业所得等税。涝灾旷（七）块减免、返回虎税款和补贴吨收入奥览制度对照：偷新会计制度挖规定突企业所得税皮政策规定菌企业利润总拿额，包括营落业利润加上熄投资收益、溪补贴收入和签营业外收支宪净额。其中斥，补贴收入挤是指企业按绍规定实际收荡到退还的增应值税，或按园销量或工作帝量等依据国端家规定的补惭助定额计算寄并按期给予礼的定额补贴鼠，以及属于早国家财政扶裁持的领域而来给予的其他许形式的补贴票。因此，减块免、返回税权款和毙补贴收入属悦于企业利润遥总额的组成锻部分删。酸（一）对企没业减免或返劳还的流转税崭(含即征即纠退、先征后喊退)，除国虾务院、财政寒部、国家税仗务总局规定湾有指定用途映的项目以外算，都应并入绑企业利润，给照章征收企吩业所得税。器对问直接减免和俯即征即退考的，应并入承企业当年利恋润征收企业帮所得税；对果先征税后返冰还和先退擦的，应并入免企业阅实际收到退这税或返还税址款年度承的企业利润坟，征收企业珠所得税。井企业取得国喂家财政性补卫贴和其他补算贴收入，除功国务院、财恢政部、国家请税务总局规宁定不计入损盼益外，应一廉律并入实际研收到补贴收舞入年度的应麦纳税所得额退，征收企业素所得税。股（二）煎下列枯特殊情况，敬不作为企业申所得税应税偏收入，梯不征收企业暮所得税路：功迹扑增条丢登帽佩杯肢仙搭功孝控管常蜻薄近1、企业自脉营兵出口剥货物所获得迹的芒增值税退税恰款矛，应冲抵相棍应的促“盛进项税额哨”阿或已交增值千税税金，不异并入利润征馋收企业所得相税。毛（生产企业厉自营出口，墙免征消费税沾）顾2、生产企休业跌委托外贸企斥业代理出口赶产品储，凡按照财耍政部《关于羞消费税会计彻处理的规定镇》(［93夫］财会字第欧83号)，松在计算消费住税时做贵“教应收帐款征”危处理的，其琴所获得的缠消费税退税粥款壁，冲抵却“心应收帐款虫”痒，不并入利俗润征收企业墓所得税。寺梢3、柱外贸企业自支营出口薯所获得的博消费税退税纸款妖，冲抵捐“匀商品销售成汽本执”胀，不直接并阶入利润征收议企业所得税耕。来4、赢自2000钉年6月24日日起至20牙10年底以黄前，增值税降一般纳税废人销售其销乱售其自行开逼发生产的软班件产品，自蛛行生产的集冶成电路产品服，扔增值税实际但税负超过3文％或6%的伙部分实行捷即征即退变政策。所退趴税款由企业霸用于研究开陡发软件产品束、抱集成电路产充品感和扩大再生双产，不作为驻企业所得税法应税收入，幸不予征收企熔业所得税。差异分析：搅会计制度规膨定，企业取扔得的减免税宏、返还税款苏和取得的其恨他各类补贴蒜收入都视作警“嫌补贴收入盐”尊，作为企业症利润总额的悼组成部分；凳税收规定，尼对企业减免方或返还的流周转税(含即货征即退、先示征后退)陷、国家财政汗性补贴和其辉他补贴收入班，赛除磁国务院、财到政部、国家听税务总局规僚定不计入损贞益外，一律惊并入实际收帆到补贴收入说年度的应纳询税所得额，恩征收企业所民得税。同时浸，对不作为内企业所得税逗应税收入，票不征收企业彻所得税的减径免或返还税乞款、补贴着收入以列举争的方式明确祝了具体的范赌围。如：企得业自营出口扬货物所获得决的增值税退庄税款；生产岁企业委托外哗贸企业代理疑出口产品所杏获得的消费肤税退税款；手自行开发生丙产的软件产鹅品，自行生溪产的集成电扛路产品壤，译增值税实际抚税负超过3便％或6%的泉部分即征即液退税款等。奸（八）薯在建工程试秃运行收入隆制度对照幸：煮新会计制度汗规定县企业所得税锯政策规定佳企粮业的在建工冲程项目在达疾到预定可使慎用状态前所勉取得的试运何转过程中形尘成的、能够解对外销售的悟产品，其发程生的成本，圾计入在建工溉程成本，销躺售或转为库棚存商品时，爸按实际销售猎收入或按预印计售价冲减购工程成本掘。绞企激业在建工程快发生的试运岁行收入，应争并入总收入座予以征税冈，而不能直回接冲减在建宣工程成本。差异分析：魄会计制度规宜定，企业在握建工程取得纺的试运行收届入，不确认馆为销售收入酿，直接冲减观工程成本；贝税收规定，育纳税人发生苗的在建工程爸试运行收入筛，应并入总椅收入征税。跪（九）告接受捐赠制度对照：快新会计制度绪规定蛛企业所得税躬政策规定唤企业接受的弓捐赠，增加滔相关资产（害原材料、固醒定资产等）意和资本公积图，不作为收弊益。欣纳税人接受雷捐赠的挪实物刃资产，不计夏入企业的应堤纳税所得额罩。企业状出售辩该资产或进馒行笔清算廉时，若出售护或清算价格他低于接受捐中赠时的实物姿价格岭，应条以接受捐赠懒时的实物价重格村计入应纳税姻所得或清算树所得（苦不允许扣除津清理费用晨）；若出售狱或清算价格跟高于接受捐个赠时的实物蚊价格另，应以淘出售收入扣散除清理费用遥后的余额跌计入应纳税博所得或清算速所得，依法压缴纳企业所槽得税。差异分析：啄会计制度规腊定，企业接撞受的捐赠，造不作为收益钱，增加相关筹资产和资本例公积。吗税收规定，舟纳税人接受钳捐赠的实物僚资产，不计疯入企业应纳乞税所得额。寨在企业出售鹰该资产或清鲁算时，按规斩定计算后计革入应纳税所轰得额。对合纳税人接受祖货币捐赠的避处理，税法防没有作明确拆的规定。戏蒸（十）炎出售住房收感入制度对照：饼新会计制度伶规定贵企业所得税丽政策规定深按照企业固序定资产出售伏处理。桑取消住房基臭金和住房周帝转金制度（谁2001年宁1月1日怨）珠前羡出售住房收折入，作为企没业住房基乔金和住房周臣转金，矮不并入课企业的应纳野税所得，同廊时损失也不扒得在税前扣堤除。照取消住房基衫金和住房周风转金制度后未，企业现有万住房周转金链余额（包括沉已出售职工来住房净损益约）如为负数景，年终经过淘注册税务师糕或会计师事颠务所鉴证，冰报主管财政套机关批准后键，可依次冲疮减公益金、奴赢余公积金渠、资本公积嚼金及以后年痒度未分配利躬润。溜如果企业取垫消住房周转阔金制度时相耗关的住房周错转金负数余跟额较大，在宪较长的期间桶无法用公益膊金、赢余公裳积金、资本推公积金及以纵后年度未分头配利润抵补袄，并且企业悼以往对职工垦的工资欠账浑较大的，取者消住房周转写金制度前已逢出售的职工轿住房损失可陵经市、县国而税局审核后舍上报省局，吹由省局上报暮总局审批后同在企业所得典税税前扣除特。据（二）取消日住房基金和肚住房周转金堡制度蔽后撑出售住房（修包括出售住牧房使用权和祸全部或部分滨产权）的收伸入，举减除萄按规定提取谅的住宅共用趴部位、公用疼设施维修基斩金以及住房质账面净值和很有关清理费柳用后的差额鬼，作为财产妥转让所得或防损失桌并入效企业的应纳巩税所得。财惜产转让损失率按财产损失目有关规定报储经批准后在容税前扣除。差异分析：扑会计制度对摊企业出售住飞房未作具体燥规定，按企爪业固定资产排出售处理；训税收规定，逮纳税人住房帜出售分别按砌照住房基金市和住房周转勒金取消前后膛二种情况处运理。住房基况金和住房周疤转金取消前隔，住房出售诞收入不并入号企业的应纳歪税所得，同垮时损失也不亩得在税前扣挤除（除符合明特殊情况规呀定，报总局乐批准允许税泪前扣除外。胞）；住房基少金和住房周凯转金取消后帮，住房出售颈收入减除有睡关基金、费悲用后的差额召，作为财产主转让所得并烂入企业的应坏纳税所得额径。如为转让稀损失应按财第产损失规定殊报经批准后叨在税前扣除愁。绕（十一）其问他收入燥制度对照：景黄新会计制度娃规定腐企业所得税裁政策规定炉企业应将由否于债权单位访撤消或其他坦原因而弦无法支付的厘应付账款妄，直接转入币“辟资本公积-鞋--其他资永本公积孤”雁，株不作为企业不收益答。秤因债权人缘派故确实垫无法支付的麻应付款项博，固定资产蕉盘盈收入，恶罚款收入，自物资及现金幸的溢余收入脾，教育费附运加返还款，帽包装物押金坚收入以及其银他收入，均刊应作为企业续应税收入，凉计入应纳税辟所得额达征收企业所粮得税。秋差异装分析：鹅挂会计制度规唯定，企业无造法支付的应蜡付账款，直档接转入浑“烘资本公积-俩--其他资潮本公积穴”况，不作为企货业收益；愚税收规定叔，纳税人因茧债权人缘故衡确实无法支羊付的应付款示项，固定资棚产盘盈收入倍，罚款收入牧，物资及现革金的溢余收浓入，教育费声附加返还款闸，包装物押疗金收入以及干其他收入，醒均应作为企悄业应税收入问，计入应纳就税所得额征谨收企业所得脾税。个图箱猜乱先爱清归（十二）股仍权投资收益木狗制度对照：锣新会计制度痰规定艰企业所得税返政策规定宜企业对外投敞资所取得的脑收益，减去互发生的投资息损失和计提顿的投资减值闻准备后的净中额，作为企污业利润。铲壤纹西（一）短期棉股权投资家1、短期投歇资购入时，菊如果买价中梢包括已宣告极发放但尚未歪支付的现金剪股利或已到躬期但未领取泛的债券利息坝，应从取得蹈的成本中扣矿除，作为应武收股利或应惊收利息单独杂入账；启2、短期投妇资持有期间笑所获得的现这金股利或利巡息,除已迷记入"应收虎股利"或"款应收利息"取科目的现金畏股利或利息鉴除外。在实之际收到时，狠冲减投资的爱账面价值；昼3、短期投诊资持有期间棉所获得的股删票股利，在蚊备查簿中登藏记反映所增洞加的股份数裂，不作账务派处理，事4、短期投霉资处置时，呜将短期投资乱的账面价值勒与实际取得尖价款的差额匀，作为当期粮投资损益。德（二）假长期股权投道资幅长期股权投纱资应根据不神同情况，分葡别采用成本刑法或权益法法核算。珍锦采用成本法票时，除追加明或收回投资脱外，长期股缺权投资的账乱面价值一般虑应保持不变肢。被投资单甚位宣告分派监的利润或现恢金股利，确榨认为当期投利资收益。投蜻资企业确认纤投资收益，渔仅限于所获辣得的被投资贞单位在接受评投资后产生四的累积净利潮润的分配额疲，所获得的辅被投资单位伶宣告分派的贤利润或现金兵股利超过上策述数额的部吗分，作为初揉始投资成本崭的收回，冲杨减投资的账者面价值。

阁研采用权益法冷时，投资企况业应在取得秆股权投资后敲，按应享有既或应分担的舒被投资单位牲当年实现的鹿净利润或发宏生的净亏损少的份额（法移规或公司章容程规定不属敞于投资企业垮的净利润除摄外），调整晚投资的账面秃价值，并确狂认为当期投走资损益。投译资企业按被漠投资单位宣伤告分派的利赞润或现金股脚利计算应分悔得的部分，乓相应减少投东资的账面价生值。

寺投资企粗业确认被投狸资单位发生岗的净亏损，耽除投资企业公对被投资单呢位有其他额忆外的责任（草如提供担保守）以外，一性般以投资账脉面价值减记肤至零为限；碑如果被投资蜓单位以后各预期实现净利穗润，投资企及业应在计算宝的收益分享愈额超过未确丽认的亏损分韵担额以后，巷按超过未确碍认的亏损分都担额的金额主，恢复投资狭的账面价值凉。

茄在按被御投资单位净扛损益计算调篇整投资的账苦面价值和确跪认投资损益晌时，应以取们得被投资单唯位股权后发辆生的净损益陶为基础。

麦被投资择单位除净损生益以外的所晃有者权益的啦其他变动，列也应根据具雁体情况调整放投资的账面油价值。牛企业股权投新资所得的所欺得税处理：匙（一）国内腐股权投资所祖得的处理肥1、企业的汇股权投资所郑得是指企业纺通过股权投浊资从被投资蛋企业所得税土后累计未分谨配利润和累拿计盈余公积烟金中分配取垒得股息性质除的投资收益肥。凡投资方你企业适用的症所得税税率棵高于被投资钳企业适用的寿所得税税率典的，除国家龙税收法规规舱定的定期减籍税、免税优油惠以外，其前取得的投资炎所得应按规超定还原为税浩前收益后，茎并入投资企故业的应纳税纱所得额，依染法补缴企业爱所得税。克2、被投资阁企业分配给徐投资方企业痒的全部货币猎性资产和非妈货币性资产猪(包括被投设资企业为投倘资方企业支遇付的与本身皂经营无关的兄任何费用）铃，应全部视假为被投资企补业对投资方泉企业的分配等支付额。刊货币性资产捐是指企业持筑有的现金及造将以固定或陈可确定金额场的货币收取白的资产，包束括现金、应煎收帐款、应苹收票据和债昼券等。非货推币性资产是舅指企业持有甘的货币性资岂产以外的资扁产，包括存闷货、固定资郑产、无形资司产、股权投兆资等。张被投资企业杨向投资方分彼配非货币性创资产，在所煤得税处理上挪应视为以公普允价值销售忠有关非货币喜性资产和分殃配两项经济侄业务，并按爽规定计算财灌产转让所得贱或损失。裳3、除另有刑规定者外，满不论企业会啊计帐务中对市投资采取何乳种方法核算溜，被投资企辣业会计帐务染上实际做利算润分配处理滋（包括以盈劫余公积和未肯分配利润转坐增资本）时汉，投资方企晨业应确认投宋资所得的实光现。期4、企业从其被投资企业吹分配取得的董非货币性资费产，除股票劫外，均应按兵有关资产的肿公允价值确素定投资所得城。企业取得伪的股票，按布股票票面价递值确定投资愉所得。壳袄剑晌渡鞋辣容醋彼逼挂连敞欺焦太泽爷渔树丹像5、企业以义经营活动的染部分非货币周性资产对外吼投资（企业速整体资产转吵让、企业整乐体资产置换甩），包括股臭份公司的法阔人股东以其货经营活动的称部分非货币词性资产向股博份公司配购朱股票，应在巷投资（转让歼、置换）交懒易发生时，乔将其分解为邪按公允价值废销售有关非蹈货币性资产绑和投资两项秒经济业务进泛行所得税处难理，并按规罩定计算确认器资产转让所柔得或损失。柏上述对外投头资时，资产漆转让所得如坡数额较大，柱在一个纳税千年度确认实旗现缴纳企业别所得税确有摸困难的，报读经税务机关文批准，可作抢为递延所得稳，在投资交踏易发生当期赠及随后不超依过5个纳税傻年度内平均息摊转到各年机度的应纳税乞所得中。专6、被投资汁企业发生的贝经营亏损，禾由被投资企狸业按规定结蜂转弥补；投砖资方企业不年得调整减少泉其投资成本跨，也不得确伪认投资损失财。茫7、企业因稳收回、转让机或清算处置坚股权投资而价发生的股权谣投资损失，插可以在税前伙扣除，但每抵一纳税年度夜扣除的股权例投资损失，策不得超过当齐年实现的股布权投资收益虎和投资转让固所得，超过不部分可无限再期向以后纳独税年度结转醒扣除。钉(二)屡境外浆投资盈所得练的处理垃1、有境外句投资所得的慕纳税人的应庸纳税额计算考：镜应纳税额务=境内所澡得应纳税额铺+清境外所得错应纳税额凉-蔬境外所得闯税税款扣除慌额构境外所得除应纳税额揭=境外应锤纳税所得额瓶算×楼法定税率殊“酒境外民投资稻应纳税额狐”敏一项应按法倡定税率33受%计算。拒境外应纳税洲所得额为企卸业境外业务田之间盈亏相延抵后的金额倾，辰企业境内外搅之间的盈亏汽不得相互弥路补定。谋2、境纳税人在境叙外缴纳的所翅得税，在汇槽总纳税时，尤可选择以下伸一种方法予易以抵扣，抵市扣方法一经腹确定，不得阁任意更改侦：常（1）分国东不分项抵扣蛾企业能全面竭提供境外完所税凭证的，补可采取分国些不分项抵扣棚。撤①赌纳税人在境井外已缴纳的葛所得税税款幕应按国别(劈地区)进行养抵扣。在境疤外已缴纳的泡所得税税款敢，包括纳税案人在境外实舅际缴纳的税逐款及纳税人行境外投资、凤经营活动按富所在国(地豆区)税法规降定或政府规畏定获得的减东免所得税和至纳税人在境悦外遇有风、娇火、水、震常等严重自然碍灾害，损失返较大，继续荡维持投资、术经营活动确抚有困难，取老得中国政府律驻当地使、失领馆等驻外书机构的证明伤后，按现行馒规定报经税西务机关批准忠，对其庭境外所得种给予一年减筝征或免征的刘所得税视同盈已缴纳的税态款。纳税人传应提供所在谢国(地区)睁税务机关核易发的纳税凭榆证或纳税证进明以及减免庭税有关证明碎，如实申报面在境外缴纳乏的所得税税君款，不得瞒丙报和伪报。丧②兰纳税人在境宗外已缴纳的探所得税税款哨应分国(地至区)计算抵慨扣限额。来仪源于某国(泳地区)的列“鸡境外所得渠税税款扣除稿限额稻”两按规定公式摧计算，即：寄境外所得捷税税款扣除禾限额=境内泊、哪境外所得诱按税法计算菌的应纳税总移额惭×陕(来源于某冲国(地区)振的所得替÷目境内、疤境外所得忘总额)扑辉“胶境内、录境外汉投资盘按税法计算先的应纳税总闻额乏”泉一项，以及弹本办法中蔑“浊境外香投资殃应纳税额哀”窜一项应按法克定税率33铜%计算。顾③债纳税人在境鼓外各国(地场区)已缴纳根的所得税税镰款低于计算顿出的该国(谨地区)权“功境外所得山税税款扣除似限额辫”雅的，应从应晕纳税总额中脾按实际扣除位；超过州“镜境外所得瑞税税款扣除栏限额惊”授的，应按计僚算出的扣除夏限额进行扣倚除，其超过尤部分，当年坏不能扣除，派但可以在不队超过五年的雨期限内，用羊以后年度税斜款扣除限额鬼的余额补扣复。陈(2)幻定率抵扣：诊为便于计算傍和简化征管道，经企业申抱请，税务机模关批准，企砌业也可以不告区分免税或避非免税项目棒，统一按境微外应纳税所炼得额16.尤5%的比率次抵扣。胡塌哨差异姻分析：印会计制度与屋税收规定在辱对投资收益土的处理，主糕要存在以下细三方面的差眠异：段1、取得投壤资收益补税挪差异常税收规定，棋对纳税人从狠国内外被投烂资企业分回进的税后利润勿，应考虑所酷得税适用税悄率的差异，含在计算本企贼业时进行调待整。属于境搬外投资所得枯，按总局炮《失境外投资所饼得迅计征所得税倾暂行办法》肥的规定，计飞算境外投资滴已缴纳所得搜税税款的抵说扣绣限额；属于挖国内投资所撞得，如余投资方企业汇适用的所得棉税税率高于状被投资企业叮适用的所得死税税率（除己国家税收法狮规规定的定寄期减税、免丙税优惠以外代），其取得扎的投资所得焦应按规定还卖原为税前收伤益后，并入肺投资企业的典应纳税所得灰额，补缴企刮业所得税。谢2、短期股宗权投资的差付异挥会计制度规逗定，短期股配权投资持有萄期间取得的氏现金股利或氏利息，在实充际收到时冲蹦减投资的账搭面价值，不纽确认为收益蜻；酷税收规定，着不论企业会折计帐务中对江投资采取何共种方法核算乞，被投资企趴业会计帐务桨上实际做利价润分配处理为（包括以盈志余公积和未擦分配利润转换增资本）时道，投资方企妇业即应确认瞎投资所得的劣实现。扔3、长期股越权投资的差似异沾长期股权投转资采用成本句法核算惧时，会计制键度与税收规桶定对投资所袄得的确认基唤本一致编。袭长期股权投乞资采用权益用法核算期时，会计制扶度与税收规掩定对投资所子得的确认存等在较大的差锄异：像①蛮企业以部分鞋非货币性资待产对外投资泻时的处理不宣同。税收规眠定，应在交疤易发生时将脾其分解为类为按公允价西值销售有关纵非货币性资膝产和投资两锁项经济业务效进行所得税附处理，并按挣规定计算确远认资产转让告所得或损失中；会计核算虽时不计算资跌产转让所得漆或损失。罢②嘉确认投资收尼益的时间不惯同。会计制叙度规定，企接业应在每一求会计年度末敌，按享有的伤或应分摊的寻被投资企业汽当年实现的娘净利润或发句生的净亏损乳的分额，确宋认投资所得尼或损失，并挨调整投资账呜面价值；税板收规定，轮不论企业会答计帐务中对配投资采取何额种方法核算芦，被投资企抢业会计帐务馅上实际做利托润分配处理泽（包括以盈榨余公积和未拨分配利润转栏增资本）时释，投资方企国业即应确认烘投资所得的跳实现。役③洋被投资企业捷发生的经营孩亏损的处理秒不同。会计桌制度规定，符被投资企业佳发生的经营财亏损，在会石计期末确认论为投资损失惠，冲减投资豪收益；税收携规定，诊被投资企业蔽发生的经营获亏损，由被裤投资企业按变规定结转弥船补；投资方膨企业不得调蹈整减少其投股资成本，也源不得确认投朋资损失。妖二、各项准舟备金的提取玻（一）坏账庆准备制度对照：需新会计制度渗规定锋企业所得税优政策规定吹企业应当在庄期末分析各遍项应收款项右的可收回性坡，并预计可妻能产生的坏窗账损失。对哈预计可能发诊生的坏账损挖失计提坏账番准备，计入冷管理费用。乒功右耍巨午值胶裹岛壮垒饺悬军孤（一）可以凶计提坏账准遵备的基数是课指企业无法旷收回的各种宏应收款项期遍末余额，包渣括：肾1、企业的是各种应收账袍款和其他应遥收款；迟2、企业有咬确凿证据表椒明其不符合毕预付账款性惕质，或者因隆供货单位破蓄产、撤销等筹原因已无望降再收到所购疾货物而转入肾其他应收款瑞的预付账款秘；敏3、企业持政有的到期不欣能收回而将屡其账面余额糊转入应收账桑款的应收票躬据；谷4、企业持部有的未到期厅而有确凿证保据证明不能凯够收回或收赏回的可能性拌不大，将其雄账面余额转处入应收账款云的应收票据灌。唱同时，会计卸制度规定，留下列情况不掀能丛全额非计提坏账准透备：信1、当年发该生的应收款懒项，以及未宇到期的应收滚款项；完2、计划对介应收款项进撕行债务重组毯，或以其他丑方式进行重菊组；唇3、与关联旺方发生的应谜收款项，特把别是母子公狱司交易或事晋项产生的应目收款项；姿4、其他已恋逾期，但无纺确凿证明不耕能收回的应寄收款项。兆（二）企业暖计提坏账准训备的方法和馆比例由企业岸自行确定；蚁反（三）企业寨只能采用备弄抵法核算坏有账损失。饱纳税人发生勒的坏账损失俯，原则上应冤按实际发生谷额据实扣除剂。报经市、算县国税局批锣准，也可提瓜取坏账准备粒金。提取坏毙账准备金的鱼纳税人发生弹的坏账损失双，应冲减坏撞账准备金；形实际发生的押坏账损失，缓超过已提取亮的坏账准备馆的部分，可沾在发生当期养直接扣除；莲已核销的坏鹿账收回时，帐应相应增加界当期的应纳夺税所得。哨（一）允许吨计提坏账准穴备的基数是旋指纳税人年难末应收账款腥余额，包括惩：妈1、纳税人惠因销售商品晶、产品或提湿供劳务等原态因，应向购正货客户或接欺受劳务的客马户收取的款醒项，包括代日垫的运杂费垫。今2、年末应棚收票据的金丢额。腥纳税人发生发非购销活动桃的应收债权运以及关联方盖之间的任何娃往来账款，自不得提取坏隔账准备金。轻关联方之间恢往来账款也葱不得确认为台坏账。熟（二）经批换准可提取坏衬账准备金的盘纳税人，除值另有规定者奋外，坏账准篇备金提取比扯例一律不得民超过年末应裕收账款余额窗的5速‰协。成（出三）坏账损匙失可以采用轰“殿直接转销法殃”皆或经批准后哈采用哨“他备抵法济”不。皆却差异分析：佛会计制度与蕉税收规定在带企业发生坏妹账的处理上霜，主要存在巴三方面的差式异：程1、核算偏方法：会计填核算时，坏抓账损失只能溉采用奶“玩备抵法夜”所；税收规定岗纳税人发生积的坏账损失仍，原则上应蛮采用克“画直接转销法燥”绳据实扣除。亭如要求提取宫坏账准备金煌的，需报经肥税务机关批晌准。匆2、坏账范杏围：会计核破算时，计提愚坏账准备的淘范围包括应盒收帐款和其四他应收款，蹄以及无法收猴到货物转入页其他应收款蚂的预付帐款漂，对应收票箩据仅指到期祝不能收回或裳到期无法收中回转入应收橡帐款的部分盛；税收规定拨经批准允许搜提取坏账准糟备的基数是扫指纳税人年清末应收帐款典余额（包括播应收票据金喇额），但不刘包括其他应挤收款和预付果帐款因无法泄收到货物而攻转入其他应衬收款部分。特3、计提身比例：会计钥制度规定计改提坏账准备战金的比例由闷企业自定；扁税收规定纳税税人提取坏责账准备金的份比例不得超夺过年末应收掩账款余额的薪5辈‰冠。份（二）透短期投资跌扒价准备制度对照：伸新会计制度龟规定月企业所得税号政策规定霜企业应当在烛期末对各项矛短期投资进脱行全面检查死。短期投资威应按成本与胸市价孰低计惩量，市价低鬼于成本的部僻分，应当计呢提享短期投资跌参价准备垮，讽冲减投资收繁益娘。暴镰隆歉毁辟服然晚瞎计算应纳税窝所得额时，睁计提的短期猫投资跌价准签备不得扣除棚。差异分析：电税收规定纳漏税人计提的盟短期投资跌晶价准备在计妨算应纳税所诊得额时不得喉扣除。命（三）存货真跌价准备制度对照：诉新会计制度罩规定煌企业所得税摧政策规定外企业应当在振期末对存货逗进行全面清故查，如由于城存货毁损、喜全部或部分争陈旧过时或惊销售价格低纱于成本等原酷因，使存货牵成本高于可条变现净值的咽，应按可变智现净值低于烦存货成本部饥分，计提葡存货跌价准白备目，计入恳管理费用友。湾存在以下一吹项或若干项住情形的，应暖当按该存货刚的账面价值溜全额计提存秀货跌价准备免：奉1、已毁损瓦的存货；顺2、已霉烂疮变质的存货劣；隶3、已过期穷不可退货的英存货；愿4、生产中拜已不再需要鸣，并且已无肆转让价值的够存货；挽5、其他足碗以证明无使疤用价值和转货让价值的存脊货。殿可变现净值蜜，是指企业交在正常经营怜过程中，以隐估计售价减蛛去估计完工雨成本（达到累可销售状态降的追加加工饺成本）及销术售所必须的炼估计费用后糖的价值。疯（成本与可琴变现净值孰衔低法也称为间成本与市价词孰低法，这灶里所称的市金价并不是指锣存货的售价高，而是目前齐重新取得相旦同存货所需苍的现行成本恩、重置成本银。对外购存顷货来讲，市矮价即是其目视前的供应价等；对于制造放业的产成品拥、半成品存稿货来讲，市按价则是指按赠目前市价计废算的再生产慨成本。）置计算应纳税都所得额时，票计提的存货冰跌价准备奏不得扣除像。差异分析：犬税收规定纳脉税人计提的超存货跌价准龙备在计算应丹纳税所得额药时不得扣除忠。明（四）长期燃投资减值准指备制度对照：硬新会计制度吴规定闻企业所得税播政策规定预企业应当在怒期末对长期铃投资逐项进涨行检查，如遗果由于市价活持续下跌、巩被投资单位倍经营状况恶住化，或技术咽陈旧、损坏鲁、长期闲置喉等原因，导盒致其可收回料金额低于其络账面价值的替，应当按单背项项目计提阳长期投资减宗值准备宅，冲减趣投资收益白。强计算应纳税边所得额时，抖计提的长期像投资减值准右备膊不得扣除坛。差异分析：浴税收规定纳命税人计提的鹿长期投资减圆值准备在计暖算应纳税所傲得额时不得刃扣除。松（五）固定渴资产减值准凡备制度对照：宁新会计制度下规定涨企业所得税算政策规定遵企业应当在枕期末对固定协资产逐项进挑行检查，如态果由于市价草持续下跌、占被投资单位蔑经营状况恶瞎化，或技术刊陈旧、损坏袋、长期闲置长等原因，导卡致其可收回衔金额低于其洗账面价值的堡，应当按单并项项目计提耍固定资产减挤值准备杨，计入赢营业外支出晚。敏存在以下情递形之一的，呀应当按该固驳定资产的账矿面价值伶全额计提康固定资产减定值准备：胀1、长期闲迎置不用，在期可预见的未杀来不会再使跟用，且无转俱让价值的固竞定资产；平2、由于技富术进步等原笑因，已不可去使用的固定绣资产；鸡3、虽然固辣定资产尚可个使用，但使坛用后产生大肌量不合格品鸭的固定资产温；最4、已遭毁宾损，已致于悦不再具有使享用价值的固牛定资产；老5、其他实灯质上已不能信再给企业带捉来经济利益盖的固定资产拢。遍计算应纳税肃所得额时，贯计提的固定万资产减值准愁备捎不得扣除暗。虹差异唯分析：惭税收规悲定纳税人计熔提的固定资雅产减值准备崇在计算应纳再税所得额时涨不得扣除。晓（六）无形互资产减值准遭备踪葵娇制度对照：次新会计制度塑规定菌企业所得税资政策规定撑企业应当在秒期末对无形催资产逐项进常行检查，如贝果由于市价魂持续下跌、号被投资单位墨经营状况恶戴化，或技术拥陈旧、损坏积、长期闲置漏等原因，导的致其可收回茎金额低于其风账面价值的统，应当计提牌无形资产减存值准备佛计入牢营业外支出普。状握轰当存在下课列一项或若谎干项情况时召，应当将该和项无形资产惊的账面价值似全部转入当童期损益军：邻剪留（一）某项修无形资产已雄被其他新技匠术等所替代漫，并且该项屠无形资产已贼无使用价值六和转让价值俊；湖斧倦策（二）某项涝无形资产已努超过法律保石护期限，并天且已不能为禾企业带来经苗济利益；弃铺滴当从颈砌茶掀狂哨（三）其他雀足以证明某彻项无形资产免已经丧失了息使用价值和投转让价值的域情形。蔬计算应纳税撞所得额时计练提的无形资践产减值莫准备耳不得扣除。运科差异畅分析：妻柴税收规定纳崭税人计提的胳无形资产减惩值准备在计要算应纳税所掌得额时不得虚扣除。捏（七）在建萍工程资产减膊值准备貌投怪制度对照：乒新会计制度易规定症企业所得税县政策规定南企业在建工地程预计发生宁减值时，如即长期停建并糕且预计在３咽年内不会重渐新开工的在风建工程，也丧应当根据窃计提资产减猎值准备牺的原则，计扔提乘在建工程资泛产减值准备犁计入当营业外支出需。枪计算应纳税瑞所得额时计懒提的在建工小程资产减值咏准备跨不得扣除载。锦弱园差异吵分析：玉梯税收规定纳医税人计提的捐在建工程资雕产减值准备帜在计算应纳弊税所得额时遗不得扣除。伶（八）委托诞贷款减值准拉备制度对照：吵新会计制度衣规定覆企业所得税梨政策规定循企业的委托练贷款，应视槽同短期投资赖进行核算。华委托贷款应聚按期计提利言息，计入损刮益，企业速按期计提的塞利息到付息猾期不能收回裕的，应当停压止计提利息傍，并冲回原冬已计提的利采息孩。期末时，罗企业应对已盘委托贷款本穿金进行检查广，如有迹象则表明委托贷节款本金高于送可回收金额漫的，应按资仰产减值的要丢求，计提肺委托贷款减强值准备多冲减锻投资收益摇。滤计算应纳税跪所得额时计宗提的委托贷基款减值准备望不得扣除慈。像往烛差异斥分析：败染撑税收规定纳缓税人计提的腹委托贷款减跟值准备在计片算应纳税所驳得额时不得拾扣除。里（九）预计楚负债枝投制度对照：装新会计制度甩规定杀企业所得税达政策规定讯企业对外提胃供担保、商哥业承兑票据王贴现、未决巨诉讼、产品岁质量保证等框可能产生的组负债。应按叮照规定的确影认标准，合即理地计提各倡项可能发生灶的奥预计负债想，记入衫管理费用、念营业外支出晓等。英计算应纳税唐所得额时计挽提的各项预石计负债三不得扣除盯。哪难撤日链矛些汉副差异分析：投鸽税收规定纳隙税人计提的都各项预计负垒债在计算应轧纳税所得额议时不得扣除驳。巩三、资产的志处理冰（肢一）固定资蚕产斤溉1、固定资另产标准前设制度对照：蹦新会计制度下规定陪企业所得税爆政策规定专固定资产，用是指企业使达用期限超过桃1年的房屋蹈、建筑物、届机器、机械沈、运输工具享以及其他与悟生产、经营逗有关的设备青、器具、工周具等。不属到于生产经营爆主要设备的班物品单位价客值在200脂0元以上，柳并且使用年盆限超过2年爷的，也应当疯作为固定资报产。宋纳税人的固获定资产，是胞指使用期限相超过一年的秩房屋、建筑酒物、机器、劈机械、运输衬工具以及其侵他与生产、锄经营有关的贵设备、器具根、工具等。垮不属于生产旧、经营主要尝设备的物品徒，单位价值弱在２０００吹元以上并且义使用期限超液过两年的，另也应当作为渔固定资产。妈纳税人购买莲计算机硬件蓬所附带的软油件，未单独女计价的，应允并入计算机股硬件作为固院定资产管理迫；单独计价折的软件，应幅作为无形资凳产管理。麦倒差异散分析：藏橡固定资产标扔准的确认，坟会计制度与制税收规定基岸本一致。税也收对纳税人其购买计算机对软件作了特蠢殊的规定，肺与硬件一起搏购买未单独瓦计价的作为植固定资产管物理。艇损紧2、固定玩资产计价浴舒根制度对照：只新会计制度期规定挑企业所得税绳政策规定索企业固定资堵产在取得时颠，应按取得杯时的成本入故账。取得时睛的成本包括酱买价、进口摄关税、运输民和保险等相猜关费用，以槽及为使固定免资产达到美预定可使用熊状态睡前所必要的征支出。晚固定资产取寄得时的成本叙根据以下具烤体情况分别傍确定：

蜜(拖一蛋)镰购置的不需交要经过建造帮过程即可使推用的固定资铁产，技实际亭支付的买价宴、包装费、送运输费、安它装成本、交石纳的有关税鹰金等，作为叉入账价值。计蚕外商投资企样业因采购国更产设备而收弄到税务机关戒退还的增值茅税款，冲减象固定资产的圆入账价值。

满(象二比)办自行建造的沸固定资产，两按建造该项刑资产达到盟预定可使用景状态慧前所发生的劣全部支出，胡作为入账价拾值。足固定资产扯达到预定可干使用状态酸，从以下四技个方面加以皮判断：肥1、固定资丰产的实体建乎造（包括安族装）工作已朽经全部完成围或者实质上津已全部完成血；登2、已经过辟试生产或试垦运行，并且柴其结果表明质资产能够正赔常运行或者售能够稳定地柿生产出合格转产品时，或萄者试运行结鉴果表明能够回正常运转或贯营业时；湾3、该项建猫造的固定资骄产上的支出狐金额很少或变者几乎不再油发生；和4、所购建融的固定资产另已经达到设袭计或合同要娇求，或与设帖计或合同要糖求相符或基便本相符，即疗使有极个别酱地方与设计厉或合同要求灭不相符，也短不足以影响翠其正常使用蒙。仓(饮三像)谨投资者投入杜的固定资产侨，按废投资各方确知认的价值亿，作为入账晴价值。

迁(拢四磁)浩融资租入的童固定资产，狂按岸租赁开始日市租赁资产的痒原账面价值所与最低租赁剧付款额的现精值两者中较肃低者剂，作为入账模价值。

火概本制度所称唤的最低租赁努付款额，是食指在租赁期糕内，企业阅(总承租人较)嘱应支付或可岛能被要求支训付的各种款硬项腔(汪不包括或有必租金和履约桃成本胆)势，加上由企贷业烫(挖承租人晓)逆或与其有关鞋的第三方担答保的资产余愤值。但是，氧如果企业鸽(严承租人上)昼有购买租赁瓣资产的选择菜权，所订立斗的购价预计宵将远低于行剑使选择权时橡租赁资产的哀公允价值，矛因而在租赁涉开始日就可器以合理确定图企业别(味承租人投)争将会行使这漫种选择权，雨则购买价格头也应包括在溪内。其中，谱资产余值是薪指租赁开始备日估计的租贿赁期届满时必租赁资产的养公允价值。

议每企业天(匆承租人社)侵在计算最低黎租赁付款额运的现值时，胸如果知悉出拨租人的租赁躺内含利率，续应采用出租颂人的内含利扰率作为折现炭率；否则，挪应采用租赁评合同规定的愈利率作为折住现率。如果怒出租人的租执赁内含利率准和租赁合同纪规定的利率愤均无法知悉瘦，应当采用群同期银行贷却款利率作为宇折现率。

坝齐如果融资租抵赁资产占企涂业资产总额傲比例等于或沟低于悠30%奏的，在租赁膝开始日，企波业也可按最宣低租赁付款丽额，作为固颗定资产的入凭账价值。

骤(孤五及)鉴在原有固定吨资产的基础取上进行改建禾、扩建的，传按原固定资屿产的账面价笨值，加上由但于改建、扩锹建而使该项税资产就达到预定可菊使用状态前螺发生的支出胞，减去改建溉、扩建过程率中发生的变锡价收入，作桥为入账价值候。

窑(器六狸)盟企业接受的宪债务人以非捆现金资产抵罢偿债务方式拴取得的固定啊资产，或以帝应收债权换蚁入固定资产竭的，按厘应收债权的煌账面价值加脾上应支付的挠相关税费断，作为入账德价值。涉及甘补价的，按蛛以下规定确跑定受让的固轧定资产的入爱账价值：

挤伤1伸、收到补价巾的，按应收栽债权的账面搬价值减去补光价，加上应隆支付的相关放税费，作为纯入账价值；

荡拆2湾、支付补价纸的，按应收螺债权的账面灾价值加上支乓付的补价和踏应支付的相撤关税费，作雅为入账价值舅。胸泥(嘉七驱)伪以非货币性懂交易换入的雄固定资产，导按您换出资产的忠账面价值加况上应支付的机相关税费粱，作为入账重价值。涉及奋补价的，按蜓以下规定确宪定换入固定政资产的入账厌价值：

孙1体、收到补价真的，按换出闯资产的账面坝价值加上应惨确认的收益版和应支付的仅相关税费减齿去补价后的鹅余额，作为果入账价值；弟2疏、支付补价穴的，按换出切资产的账面午价值加上应耳支付的相关恐税费和补价寄，作为入账有价值。

牵(疏八影)谈接受捐赠的米固定资产，膜应按以下规县定确定其入换账价值：

宏1奸、捐赠方提业供了有关凭当据的，按凭抹据上标明的柳金额加上应派支付的相关纽税费，作为被入账价值。

洲2钞、捐赠方没办有提供有关诊凭据的，按驼如下顺序确衰定其入账价岁值：

胁冠(1)巡同类或类似使固定资产存界在活跃市场惠的，按同类冠或类似固定遣资产的市场培价格估计的隆金额，加上夏应支付的相馅关税费，作捎为入账价值男；偷(2)堂同类或类似程固定资产不谊存在活跃市胃场的，按该瞧接受捐赠的稻固定资产的淹预计未来现普金流量现值凤，作为入账虹价值。

狭3腊.谊如受赠的系荣旧的固定资型产，按照上腹述方法确认订的价值，减挽去按该项资类产的新旧程歌度估计的价塞值损耗后的胶余额，作为火入账价值。

旷(提九米)水盘盈的固定催资产，按同虫类或类似固狭定资产的市夕场价格，减禽去按该项资卸产的新旧程驰度估计的价赛值损耗后的顺余额，作为池入账价值。

缸(抚十难)妖经批准无偿挖调入的固定溉资产，按调降出单位的账衔面价值加上院发生的运输够费、安装费蔽等相关费用捉，作为入账誉价值。

务清固定资产的饲入账价值中竟，还应当包舞括企业为取竞得固定资产鸡而交纳的契摊税、耕地占摩用税、车辆异购置税等相衰关税费。屯企业固定资积产的计价，始按下列原则冷处理：生（一）建设士单位交来完甜工的固定资种产，根据建欢设单位交付吵使用的财产缓清册中所确妥定的价值计雄价；棋（二）自制葬、自建的固抚定资产，在萍竣工使用时茄按实际发生烟的成本计价桶。泻（三