职业经理人财务素养训练非财务人员的财务管理4

职业经理人财务素养训练--非财务人员的财务管理内容提要第一讲会计是企业的语言第二讲怎样阅读资产负债表（上）第三讲怎样阅读资产负债表（中）第四讲怎样阅读资产负债表（下）第五讲怎样阅读利润表（上）第六讲怎样阅读利润表（中）第七讲怎样阅读利润表（下）第八讲怎样阅读现金流量表（上）第九讲怎样阅读现金流量表（中）第十讲怎样阅读现金流量表（下）第十一讲怎样阅读会计报表附注和财务情况说明书第十二讲怎样总体评价企业财务状况（上）第十三讲怎样总体评价企业财务状况（下）第十四讲怎样阅读审计报告（上）第十五讲怎样阅读审计报告（下）第十六讲经理人要学习《会计法》导言本书介绍的是职业经理人财务素养训练——非财务人员的财务管理。本课程的基本定位是基于以下两点考虑：第一，本课程面对的是没有财务专业背景的各级管理人员，因此这个课程的学习将从零开始起步。第二，课程的设计目标是为职业经理人设计的，而非职业会计人。职业经理人和职业会计人的区别在于：对于财务信息，职业经理人关注更多的是其理解和使用，而非这些财务信息的加工和收集过程。这两点是本课程的基本定位。本课程的内容安排，可以概括为一个中心、四个方面，共分16讲。一个中心是指课程以企业财务会计报告为中心。围绕这个中心，主要突出四个方面的内容：1.正确解读企业财务信息，学习如何阅读企业财务报告。2.真实感知企业的财务状况，学习如何评价企业的财务状况。3.认真倾听注册会计师意见，学习如何阅读审计报告。4.带头执行《会计法》，了解要承担的会计法律责任。第1讲会计是企业的语言宵【本讲重点匙】诊反映企业经图济状况的两罚组会计语言授词汇叮四个层次的润会计语言规瞧则穷财务会计报推告的组成骆会计语言要身素挤会计工作主虑要是把企业甜杂乱的会计辫数据归纳整梅理，加工编萍制成有用的践财务信息系摔统。魔学习会计语蔑言，首先要信对会计语言炊要素有一个锅基本的理解手。对于什么朋是会计，社系会各界，包超括企业家们贸的理解是不被一样的，甚匙至职业会计毁人也有不同讲的理解。例萄如，有人说套会计是管理燃的工具；也质有人说会计坏是一个信息刷系统，会计苦的工作就是昏收集信息、药加工信息、五储存信息，拨并对外披露亚信息。但从散企业管理的屈角度来说，液会计是企业摸的语言，这秘种语言是企晃业内部交流淡的工具。转当公司领导鸡开会时，要则借助会计语殃言来研究企许业的管理。狗用会计语言觉表述，企业类用了多少资算产，欠了多拍少债务，拥望有多少权益见，有多少收览入，用去多兄少费用，获闪得多少利润端等等。会计仍语言是企业给通用的语言沾，在企业内开部各部门之府间是通用的笨，在一个国责家里也是通核用的，甚至拜是国际通用杜的语言。当暗企业和另外愧一家企业打悟交道时，要谋借助于会计逆语言；当企扶业和银行打歇交道时，也倍要使用会计饿语言；当企节业和政府打办交道时，同蝴样要使用会轨计语言。刚如果把会计垦当成一种语潮言来看待，耳这种语言到暮底要描述什耽么呢？会计套语言所描述廉的内容，就头是用货币表著现出来的经选济活动。会荡计描述经济满活动时需要反借助一种载新体，会计语娘言中所使用亿的载体就是蔬大家所熟悉昂的会计凭证燃、会计账簿储和财务会计颠报告。羡图弄1-1眨会计语言载惰体邪不管会计多孤么复杂，会许计报告写的姐有多厚，凭稳证账簿有多乎少，但是会欢计的语言主降要是由两组红词汇来构成孟：一组是反知映企业财务山状况的会计绍语言词汇；元另一组是反仁映企业在一哈定期间经营词成果的会计西语言词汇。医反映企业财尊务状况的会弟计语言词汇堆在反映企业涝财务状况的崖会计语言这原组词汇里，迫要了解三个汤词：资产、戚负债、所有脖者权益。这明组词的特点觉是：它提供戏的是“时点舒数”，即在佩会计语言中后，要借助这萌三个词来讲堵述企业在某顶一特定时刻哪的状况如何习。而这个特照定时刻，通大常可以理解波成某一时点迫，例如，月蜂末的财务状吉况如何，1刚2月31日胖的财务状况澡如何。它是循一个在特定蛛时点的信息或，也有人说五这组词所要除做的工作，称就是给企业蜓的经济活动兼“拍快照”录。峰图匪1-2冤会计语言要沿素盼——妹时点信息1.资产胶资产一般可撤以认为是企不业拥有和控容制的能够用周货币计量，堵并能够给企切业带来经济妇利益的经济搏资源。简单淹的说，资产闹就是企业的瑞资源。企业殖资源必须同碎特定时点连纵在一起，例剥如年初拥有稠多少资产，蔑月末拥有多肺少资产，1怎2月31日课拥有多少资件产，它必须洁和时点连在浪一起。当然槐，在某一时谣刻说企业拥勾有多少资产拉，仅有这样罪一个词还是拾不够的。为亩了让人们更桌了解企业资赛产的具体内狡容，在会计扫语言中给资雹产做了适当桥的分类，例剪如会计上通宇常是按流动氏性来分类，械就是按资产潮变现速度的绢快慢来划分牙。这里所说嗽的变现就是驻把资产变成妖钱，如果这恐个资产在1拜年内就能变舌成钱，这样缎的资产一般势叫流动资产串。如果把钱轻投放出去，轧例如搞联营谜、买股票，傅回收期超过乘1年，就把炊这种资产叫耻长期投资。猜把企业的机脖器设备、仪杀器仪表、建炮筑设备叫固斯定资产。另者外，企业的间专利权、商丛标权、土地挺使用权等，蛛在会计上叫猴无形资产。凑不属于前面还类别的统称桨为其他资产蝴。资产做适添当的分类后模，就知道企垄业1年内资返产能变现的近有多少，超建过1年收回葵的投资有多匀少，机器设分备有多少，嘴无形资产有凤多少，还有酷其他资产应志该有多少。炉图今1-3浩公司拥有首和控制的具珠体资产2．负债蚂负债，一般雹的解释是，痕企业承担的艘，能够以货闪币计量的，洁需要以资产桐或劳务承付脂的现实义务好。简单的说胡，负债就是版所欠的钱。究在会计语言理中，负债必原须和特定时染点连在一起孙。例如，在仗年初欠多少盘钱，月末还何欠多少钱，绑年末还欠多慕少钱。但仅蓝有一个负债卵的概念，还朗不能满足管欢理上的需要局。为了满足亭管理上的需泉要，会计语役言中把负债捎分成两大类砖：一类叫流姜动负债，一自类叫长期负饮债。症什么叫流动委负债呢？就乞是偿债期在则1年以内的愚负债，叫流桌动负债。偿策债期超过1狠年的负债，柄通常把它界型定为长期负裙债。有了负供债的分类，胁就可以了解加，此时此刻铺欠多少钱，圣所欠的钱该已在什么时候道还。如果是滥流动负债，析就要筹集资时金在年内还页清。如果是应长期负债，幸还有时间筹枣集资金，因曲为偿还期会店超过1年。来图防1-4螺负债的分酿类法3．所有者裹权益店所有者权益颂有不同的提拼法，有的叫南所有者权益衡，有的叫股轿东权益，也降有的叫业主崭权益。不管另如何称呼，破它的含义都辅是指企业投到资人对企业垃的资产应该保享有多少权璃益。投资人拣对企业资产字应该享有的卵权益，有创跑办企业时投祥入的资本，明这是投资者状的权益。企迷业经营以后作赚了钱，应伏该归投资人那所有，这也将是投资者的府权益。有了枕所有者权益畅这个概念，研就可以告诉辜阅读报表的秃使用者，或穷者财务信息劝的使用者，程在特定时点府，投资人在遭企业的财产治当中，应该疫占有多少份往额。薯这样，会计脂语言中就产龟生了第一组睛词，它们具目有时点数的叠特点，同时懂反映了企业艳在特定时刻滨是一种什么帅样的状况。脱而这种状况轨在数量上是得存在着一定铲的依存关系仓。它们数量涂上的依存关甜系，也就是慢在特定时点善上资产应该盒等于负债加托股东权益。赠这个公式是谊永远相等的晶，是永恒的沸，在会计语堡言上也叫会怠计恒等式，抛即：眼资产=负债扮+所有者权蜻益矮表滥1-1筒资产负债表依编制单位：旗A公司烧店2000年楼1月1日懒记金额单位：成元驳资产丝负债及所有秤者权益堵现金赛依杯莫100势0被应收账款欠贝泰80止0缎存货防脆碧吗120塑0带固定资产极宾破70珍00耍资产总额周戒屡10梦000败应付账款泳坏农剩2000令所有者权益柿粒匹80滚00秤

部

鸭负债及所有催者权益总额千10阔000愉从表1-1暖中可以看出犁，资产、负宰债及所有者终权益总额，置符合会计恒绳等式：资产帝=负债+所晕有者权益。【案例】垫A、B、C膨三人是好朋径友，他们发氏现，现在的私文化公司很毅赚钱，而且割进入的门槛翻也很低。坦2002年肺3月20日垂，他们决定兴到工商局去糊注册一家文艰化类的公司直。注册时，饮A入股35粗万元，B入恩股40万元摧，C入股2煮5万元，共答同投入到公场司的资金是圾100万元剑。公司运营好一段时间后大，他们发现仆资金不够，美于是决定向觉银行贷款。族8月15日浙，他们用公吧司的固定资焰产作抵押，脚向商业银行乖贷款100脱万元。场如果问3月刚20日公司情拥有多少资灭产，我们会接说有现金1说00万元。衫谁对它拥有近权利呢？我筹们说股东拥旁有权利，因绩为投资人是慢企业的主人店。这时候就统是资产等于有所有者权益民，从数量上寇来讲就是1窄00万元等末于100万席元，但它却废包含两个方印面的内容，色即：一是告裹诉你此时此钻刻拥有什么鉴，二是告诉拘你，此时此旷刻谁对10栏0万拥有权催利，这是一凤个问题的两旨个方面。土100万不注够，再借1怜00万存入食银行。此时档此刻拥有资焦产多少？我榜们说200虫万，谁对它走拥有权利呢庄？两部分人膜拥有权利，掀创业者拥有赢权利100狂万叫所有者么权益，对于水创业者来说腊银行借款是砖债务，承担震的债务有1复00万。2劣00万=1云00万+1您00万，即凉，资产=负掩债+股东权同益。散反映企业经痛营成果的会迅计语言词汇冲反映企业经谁营成果的会蕉计语言词汇井共有三个，纷即收入、费芹用、利润。名从特点上来泰说，它们是纯“期间数”束。必须是从哭某一个时点蒸开始到某一脉个时点结束候，这段期间鹿发生了多少冻收入，发生秧了多少费用脑，实现了多斜少利润。这台三个词，可腐以理解为：造第一，是期疲间数，第二潮，实际上是象给企业所做熊的录像。三弦个词之间的影关系是，一吧定时期的利燕润应该等于云一定时期的闯收入减一定浊时期的费用灯，即：完利润=收入亩-费用【自检】束两组会计语很言词汇都反猪映了企业经旋营状况，然张而，这两组赢词汇又有区摆别，请你谈庆谈它们的区钢别。屑_____预_____传_____他_____酿_____鱼_____敬_____菌_____鱼_____涛_____麦_____亩___浪_____绍_____薄_____叉_____晚_____狼_____阳_____葵_____探_____窄_____裂_____晋___市_____墨_____孟_____侄_____卵_____圣_____小_____举_____纷_____部_____督_____装___浑◆棕见参考答案蔑1-1逢会计语言规洞则艳既然把会计颤当成语言来握看待，它必忍须有自己的伏语言规则。棋会计语言，唉为了向人们劲描述真实的鞋、完整的、丹可用的会计资信息，它也奸必须尊重自条己的语言规俱则。在我国蚊，会计语言乡的规则主要换有四个层次巨。《会计法》焰第一个层次伟就是《中华灵人民共和国炒会计法》，片《会计法》叨是会计工作往的根本办法旦，是由人大灰常委会批准番的。壤《企业财务搁会计报告条骄例》恳第二个层次括就是《企业桌财务会计报麦告条例》，火《企业财务怜会计报告条庙例》是国务糟院颁布的关平于会计工作鸟的基本规则宴。引《企业会计拜准则》抗第三个层次弊就是《企业择会计准则》酒，《企业会返计准则》是逐由中华人民剥共和国财政智部颁布的。底《企业会计笛制度》注第四个层次营就是《企业报会计制度》明，它也是由蜜财政部颁布咐的。《企业截会计准则》爷和《企业会啄计制度》有须什么区别呢兼？《企业会震计准则》侧床重的是对经甲济活动如何乖确认，如何纠计量。而《拖企业会计制奸度》规定的辩就是如何记缸录经济活动浩，如何报告险经济活动。晚图麻1-5杏会计语言历规则的四个腰层次光会计语言规晨则在以后的怎章节中会作概详细的介绍辩。在这里，额只需要了解粒，会计语言句是要讲规则舅的，这些规向则有《会计份法》，有中穴央人民政府坛颁布的《企唇业财务会计灭报告条例》蚂，有财政部催颁布的确认摇计量记录和贯报告的基本叠规则，而且板它们的法律闻效力是不一匙样的，法律趟效力最高的联是《会计法搏》，效力最杜低的是《企衣业会计制度腥》。【自检】降四个层次的编会计语言规兴则，其法律芬效力是不一透样的，请你轻想一想，它婆们的效力层咸次是怎样，绿为什么？街_____倒_____淡_____省___另_____算_____大_____渴_____关_____幅_____虚_____庄_____露_____标_____境_____盟_____伴_____挎_____晴_____艇_____匪_____术_____赚_____球___威_____膜_____惠_____兽_____催_____吼_____角_____服_____职_____拼_____损_____爬___位◆雀见参考答案岭1-2斤财务报告的竟组成抄把会计当做案一种语言来村看待，主要乔是为了把会夹计工作看的焦和自己的生思活更接近一拜些，更亲切丸一些，我们璃日常生活中缸离不开它。为而对企业家蔑、企业的管崇理者来讲，庭会计工作的糕最终产品，抛就是财务报睁告。有的通洁过记账、算式账、纤造报账、载体瓣凭证账簿等新，把最终旧产品财务会凑计报告交到复管理者的手阶中。最终票产品包括了辰什么呢？垒这个内容在伯我国的《会锁计法》和《帽企业财务会呀计报告条例役》当中，院样都有明确的惭规定。根据贯《会计法》最的规定，滥完整的财务难会计报告应恒该由三部分兄组成，即垃会计报表、叼会计报表渔附注和财务变情况说明书新。亦图土1-6慈财务报告络的组成会计报表像第一部分就济是会计报表渗。会计报表捆是以更集中制、更概括、介更深刻的方福式，用一目能了然的表格检，把一定期打间的经营状穿况记录下来军编成表，报邮告给报表的旺使用者或者吹是财务信息异的使用者。异这些表主要锅有三张：烟◆援第一张是资惯产负债表绣◆偷第二张是利戒润和利润分报配表窄◆蝇第三张就是殊现金流量表护这几张表的旁使用在以后庙的内容里将范详细讲述。类会计报表附总注殖第二部分是瞒会计报表的疫附注。报表的的数字既有荣时点数，也文有期间数，剥在这些数字抚背后，读表剃人有很多情垃况不了解。续因此，我国捐《会计法》贵明确规定，辫编表人还有恶一个义务，炮就是对报表杜中的内容要吓做出解释。娱例如关于报堵表的数字计模算方法应该家解释，对报雄表数字的构瓜成内容也要蔽解释，报表黑阅读者需要最了解的情况撞都要做出详制细的说明，君目的是为了锐帮助报表阅络读者进一步咸了解报表中拥没有反映清棉楚的一些信怕息。平财务情况说孤明书业第三部分内慰容就是财务符情况说明书衬。一个完整亏的财务会计有报告，需要信对企业的一替些财务状况榜，例如生产怪经营情况、库盈利情况、间资金的使用哑情况等有个慧概括性的介招绍。看完整的财务睡会计报告书愤，通常要把都它装订成册浓。报告书前肯有目录，目清录要告诉使冻用者，第一伟部分是财务博报表，它包咬括哪些表，喂第二部分是躲会计报表附疏注，它包括喊哪些内容，渣第三部分是躁财务情况说识明书。帜财务会计报步告可以分为宏月度报告、觉季度报告、且半年度报告灿和年度报告志。凡是比1烂年少的报告惨，通常称为恢中期报告。路例如月报、臭季报、半年尼报。一个完貌整年度的报臣告，称为年诉报。不同期僚间的报告，芹财务会计报素告书所要求陶的内容是不士一样的。作芒为月报的财悬务会计报告威书编制两张迷表就可以了池，一张是资荷产负债表，镰一张就是利吉润表。半年阀报，即中期叶报告，通常货要求编制资史产负债表、暴利润表、现掌金流量表和炼会计报表附论注，但并不伯要求写财务鹅情况说明书络。标准的年损终结算报告际，应该包括吨三部分，即婚会计报表、戏会计报表附转注和财务情圆况说明书。【自检】符你常看财务匀报告书吗？相你认为财务默会计报告书悔的使用者通拥常有哪些？煎_____林_____框_____壤_____滚_____局_____刑_____方_____断_____番_____视_____嘉__罩_蹈_____必_____初_____揭_____破_____搁_____突_____俘_____砖_____谦_____碍_____净___菠_____女_____吧_____恶_____跳_____搜_____础_____尸_____捧_____替_____耐_____爷___罚◆夸见参考答案喝1-3严【本讲总结逢】顺本讲主要讨沉论了三个问拥题：毕第一个问题尺是把会计当败做一种语言宰来看待。会岂计有两组词登汇，我们用吊这两组词来武描述企业的柿状况。第一筐组词汇描述浅一个企业在鼠特定时点上射，公司拥有味多少资产，配它们是什么盐，公司欠了滋多少债务，纵什么时候还笑，股东在这司个时候拥有扫多少权利，疗它们是怎么模形成的。第星二组词描述异了企业在某蚂段期间，发保生了多少收裤入，多少费府用，实现了巡多少利润。膛第二个问题采是会计作为炊一种语言，至它要遵循一栋定的规则，柴国家有这样搞的规则，国对际上也有规街则。如果把妇会计看作是返国际通用的息商业语言，斯这个规则就葵是国际会计敌准则，我国小正朝着这条挖路一步一步罗的迈进。派第三个问题抬是一份完整浙的财务会计检报告书，尤叮其是年度报梁告，它应该接由会计报表筹、会计报表玻附注和财务钳情况说明书冻三部分组成慈，缺一不可班。蓝【心得体会尼】沉_____扒_____隶_____付_____毅_____喊_____忆_____袭_____缺_____朗___维_____邪_____久_____屠_____概_____伤_____蛛_____票_____堤_____垫_____小_____墓_____楼_____踩___梅_____查_____籍_____万_____灿_____睡_____债_____貌_____营_____止_____算_____托___揭第撇2讲怎掀样阅读资产最负债表（上虹）忙——资产负馒债表基础秆【本讲重点灯】筹资产负债表猛四个方面的毙作用著资产负债表志的两种格式绘资产负债表驰的内容纸资产负债表慌及其作用饮什么是资产救负债表遵资产负债表黑资产负债表害是反映企业肠某一特定日洒期资产、负光债、所有者刻权益等财务泄状况的会计钓报表。袖通俗的说，躲在资产负债墙表上，企业鸡有多少资产猾，是什么资勒产，有多少妄负债，是哪改些负债，净梢资产是多少某，其构成怎纸样，都反映沸得清清楚楚来。在对财务竖报表的学习帆中，资产负导债表是一个前很好的开端站，因为它体捏现了企业的预财务结构和杠状况。资产巨负债表描述雁了它在发布叼那一时点企涝业的财务状炮况，正如同伙我们拿一台泄相机在高速墨行进的车辆闷中按下快门椅，只不过这眉里的“车辆哑”是资金流毛。我们得到汇一幅静态的开画面，它只斯描述了当时钟的状况，即涂信息具有时万效性。移资产负债表解的作用蚁从资产负债裁表的功能上纺说，主要有索四个方面的桨作用：娇1．反映资伐产及其分布办状况色资产负债表厕能够反映企悬业在特定时映点拥有的资声产及其分布烫状况的信息翅。茅连它表明企业玉在特定时点蛙所拥有的资桨产总量有多愚少，资产是恭什么。例稿如流动资产丸有多少，贯固定资产有鸭多少，长残期投资有多序少，无形月资产有多少畏等。篇2．表明企丧业所承担的图债务及其偿溪还时间享资产负债表酒能够表明企斥业在特定时屯点所承担的己债务、偿还茂时间及偿还转对象。如果等是流动负债我，就必须在桂1年内偿还溉；如果是长怜期负债，偿闸还期限就可溉以超过1年塘。因此，从目负债表可以泥清楚地知道剧，在特定时弦点上企业欠抄了谁多少钱为，该什么时漫候偿还。孕3．反映净船资产及其形帐成原因恩资产负债表携能够反映在隐特定时点投撕资人所拥有唯的净资产及侮其形成的原吼因。净资产洲其实是股东拳权益，或者航是所有者权猴益的另外一诚种叫法。在纱某一个特定秒时点，资产喉应该等于负客债加股东权纷益，因此，吨净资产就是林资产减负债签。应该注意粥的是，可以耀说资产等于廉负债加股东抛权益，但绝竞不能说资产舒等于股东权色益加负债，端它们有着根炉本性的区别麦。因为会计您规则特别强块调先人后己妈，也就是说竹，企业的资淘产首先要用嘱来偿还债务顺，剩下的不疾管多少，都共归投资人所榴有。如果先吸讲所有者权尿益，就是先坛己后人，这南在会计规则核中是不允许告的。【案例】变A、B、C气三个家庭想研共同投资开票公司。出绣2002年推4月20日零，他们决定绝到工商局去丛注册一家东育方红日文化棚发展有限公隔司。注册时财，A入股3传5万元，B题入股40万披元，C入股锣25万元，真共同投入到皂公司的资金药是100万抄元。公司运骆营一段时间制后，他们发积现资金不够评，于是决定说向银行贷款坦。翼9月15日挑，他们用公侦司的汽车作锐抵押，向商筋业银行贷款壮20万元。蔑东方红日文羊化发展有限鉴公司拥有和准控制的资产托总额是12锯0万元，投冷资人投入了沿100万元车，向银行借苦款20万元非。实际上就戚是负债20铺万元加股东倚权益100粪万元。净资遭产是120辫万元减20叮万元负债。练而这个净资刊产是怎么样柱形成的呢？链投资者入股之的时候，注撒入企业资金咬，它会形成姥所有者权益碰。企业赚了愚钱也应该归前股东所有，节它也叫所有谈者权益。番4．反映企阁业财务发展殿状况趋势规资产负债表财能够反映企稳业财务发展威状况的趋势满。当然，孤粱立的看一个怎时点数，也阀许反映的问看题不够明显肥，但是如果代把几个时点于数排列在一李起，企业财就务发展状况慰的趋势就很胃明显了。例宝如企业的应熔收账款，第先1年是10拼万元，第2葛年是20万问元，第3年男是30万元湾，第4年是滨40万元。司如果把这4蜜年的时点数柜字排在一起惊，就很容易吩发现，这个轻企业的应收丹账款呈逐年保上升的趋势仆。应收账款扎逐年上升的炉趋势表明，伟或者销售环番节没有管好榆应收款，或暑者说明企业识做好了，市特场扩大了，室相应的应收姨账款也增加腥了。例如拍港电影时，摄平影师只能一絮个个镜头的细拍摄，每个藏镜头仅仅是烈一幅静态的式画面。但是仁，如果把每或一个镜头有爪机地连起来事，就会构成悟一部生动形甲象的动态电冶影。从这个绪角度来说，梳如果一个企厦业的管理者压能够关注每车一个时点的嫩状况，就会糖对企业的财湖务状况有一纯个比较全面陪的了解；反闹之，不注重威捕捉时点数千，将会给企斗业的管理造寻成比较大的惑失误。【案例】纤总部设在伦恢敦的巴黎银胸行，是世界嚷上首家商业鼻银行，创建妹于1763恰年。但是1亩995年末绝，这家世界型上最老牌的林商业银行却部破产倒闭了趴。是什么原围因使这家老丑牌银行走向香末路呢？除纹了银行内部团的控制有问看题以外，还寇有一个很经碌典的问题—吼—这家银行小的董事长比桐德巴林不重捐视资产负债历表。在一次奇演讲中，他尽曾经说过这式样一句话：储若以为揭露旷更多的资产斗负债表的数薄据，就能够低增进对一个凉集团的了解萝，那真是幼西稚无知了。叮他的意思是少，如果认为本时点数有那岔么重要，那裳简直就是幼盟稚无知。具时有讽刺意味左的是，他发灶表这番“高自论”之后不峰到1年的时斯间，巴黎银碎行破产了，颤这是他绝对墙没有想到的挠。因为他不找重视对资产升负债表的阅强读，使银行苍付出了惨痛绪的代价。其且实巴黎银行箱是完全可以修避免破产的短。银行每天阶都要编资产春负债表，如堵果银行的高河层管理能够僚关注资产负资债表，就会瑞知道公司已湿经发生什么典事情。如果努及时采取措计施，就不至馒于使得公司膝破产倒闭。嫁因此，虽然乐是时点数，杨如果关注它码、认识它、消使用它，就燥能够为管理裕做出很大的土贡献。时资产负债表董的格式夺目前世界各伯国主要有两莫种资产负债渗表格式：一冲是账户式表扇格，二是报肢告式表格。账户式表格淘资产负债表夸要披露三大响数字：一是头此时此刻有狭多少资产，代二是此时此乏刻有多少负战债，三是此暴时此刻拥有换多少所有者立权益。如果酷把这三个数烫字及其内容遍分左右排列秃，左边列示短企业拥有的偏资产，右边抬列示企业的惑负债及所有夜者权益，很逢像账户，所效以人们称其插为账户式的躲资产负债表晋。我国会计庭制度规定的六参考格式是射账户式，一两般商店里出拜售的也是账圈户式表格。卧表霞2-1蚂账户式表格偷资产橡行次毁金额舅负债及所有盟者权益怎行次杀金额陡流动资产走

声

使流动负债猾

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忌长期投资爆

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斑

涂负债总计妻

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赌

翼实收资本者

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钳

粉资本公积槽

吐

碗其他资产捐

罢

拴盈余公积仔

称

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弯

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坡未分配利润示

泥

冷

镜

岸

居所有者权益行合计个

踏

译资产总计恼

天

丸负债及所有伐者权益合计购

绘

报告式表格矿报告式的资蜘产负债表，嫁它的特点是颗把资产负债蒜和所有者权袖益改成上下蔽排列，即首镰先列示企业毯的所有资产嫌，其次列示翼企业的所有芬负债，然后升列示企业的隙股东权益。丰由于上下排声列类似于领察导的报告，妈所以称为报粥告式的资产敲负债表。持虽然制度上柴的参考格式犯是账户式资还产负债表，绝可是现实生膝活中所见到斩、所使用的书一般都是报可告式的资产座负债表。因值为现在手工现编制报表的钳比较少，一跪般都是用计废算机打印报挣表，使用的泥纸型一般都年是Ａ4纸型韵，如果用账衰户式的资产泄负债表，不贵仅字小，而川且很难看。德而使用报告逝式的表格，提不仅字比较济清晰，而且夺格式也比较少美观。割表走2-2航报告式表格廉

撑资产带

龟流动资产止长期投资涌固定资产父无形资产默递延资产张其他资产桌资产合计信

晴

堂流动负债回长期负债督负债总计湖

灭

育实收资本宝资本公积饰盈余公积崖未分配利润歌所有者权益妻合计敢×××再×××监×××萌×××浩×××贿×××属

怜负债逐

帅×××浇×××停

愧所有者权益未

须×××证×××油×××购×××妖

陷

搭

被

胳

鸡

锁

始×××距

聪

绩

虑

餐×××魂

诱

尤

梅

至

玻

遵×××旁资产负债表盈的内容资产晶1．流动资努产颠流动资产是狂指可以在1沃年内或者超忧过1年的一圆个营业周期吹内变现或者雅耗用的资产奖。在1年内诱能够变现，放是指一般谋而言，现乐实生活中可烈能经常会出桨现一些非正和常情况。丸伶列在流动资图产下的项目绍主要有如下驳几个方面：捎（1）货币雁资金素反映企业库恩存现金、银邪行结算户存提款、外埠存虑款、银行汇订票存款、银该行本票存款葵、信用卡存毛款、信用保怖证金存款等碑的合计数，板合称货币资驰金。槽（2）短期旨投资窜企业在证券毯市场上买股雾票，买债券逮，但持有时驾间不准备超雀过1年的投舰资，也是流国动资产。甲（3）应收眉账款旨即企业因销鼓售商品、苗鸭产品和提供庙劳务等而应友向购买单位苍收取的各种粘款项。在巾正常情况下枝，这种账佳款在1年内岔应该能够收既回，牺佩所以也是流烧动资产。乒（4）预付什款业即企业预付把给供应单位聚的款项，它泊也是属于流狼动资产。（5）存货稼存货是指企颗业在生产经趣营过程中为就销售或耗用毙而储存的各铺种有形资产剂，包括各种披原材料、包盆装物、低值程易耗品、委法托加工材料鱼、产成品、英库存商品等青。一般来说俩，这些商品郊在1年内企匙业要么把它瓦卖掉变成钱窃，要么把它起消耗掉，然案后再变成钱竭，也属于流润动资产。【自检】桂请你在下面挽属于货币资委金的选项后扎划“√”：刮银行结算户饲存款柳

闯库存现金缠

创商业承兑汇笛票线

比外国存款超

讨银行汇票存起款千

浅银行承兑汇太票陷

仗银行本票存则款鬼

忧信用卡存款签

块应收账款滤

浮信用保证金慈存款爆

远◆消见参考答案阔2-1杀2．长期投光资草会计上通常遵是以1年为妇单位，1年疾以内的就叫嘴短期，1年庸以上的就叫厌长期，这是盲会计上的一拔个基本划分啊。长期投资求强调的是一粪个对外投资派的问题，如罗果投资出去挪以后投资企嫩业成为被投谷资单位的股甲东，这样的活投资一般叫焰股权投资。水企业买股票赠，如果所持敞有的股票准喘备超过1年钻，或者长期笋持有的话，踢这个投资也君是长期股权屈投资。雅企业购买债健券以后，企么业和对方仍柴然是一种债偏权债务关系腿。就是把钱摇借给对方，礼对方付给一糊定的利息。自这种投资企肌业并不能变沟成主人，这淘叫债权投资跨。朋3．固定资边产抛在固定资产芝当中，报表驾项目要列示蛋这样一些内锡容：脾（1）固定启资产原价后企业购买固木定资产时花瑞了多少钱，觉叫固定资产赠原价。旁（2）累计坑折旧呀固定资产在另使用过程中价，逐渐损耗差而消失的那然部分价值，晕叫累计折旧慰。汇（3）固定撇资产净值瓜用固定资产顷的原价扣掉女累计折旧就铅是固定资产救净值。比如破公司购买一疲辆汽车花了讯10万元，旁现在已经折胞旧了1万元事，所以净值镜是9万元。煮（4）在建锤工程浆企业搞基本嫩建设工程，谱购买材料、环物资，这叫狸工程物资；奉工程已经开蝇工了，已经恶投入了资金杜，这叫在建富工程。寇4．无形资串产厦没有实物形故态，但是能涂给企业带来薪经济利益的此资产，例如历商标权、专脂利权、土地犯使用权、非汤专利技术、瓣商誉等。酒5．其他资铜产巡在报表中，燥其他资产是糕比较容易出晓问题的地方炉。除了前边阅那些资产以易外，剩下的享都叫其他资歇产。目前我育国指的其他少资产，一个暂是摊销期限库超过1年的腐费用，叫伪长期待摊费晋用；另一究个是其他长瞧期资产，道一般包括国失家批准储备昼的特种物资歇、吸诚银行冻结存朱款以及临时蔬设施和涉及柜诉讼中的财犁产等。文表拢2-3芬资产内容老表仓编制单位：锁A股份有限戏公司血诸袭骑掌2001年美12月31伤日掉磨戒疑姿单位：元穴资产捷年末数旨年初数智流动资产：季

败

勤货币资金坝1,897漆,285,融618.7城9慕911,7婚41,82档0.73达短期投资佩

底

赛应收票据翅636,7浴10,91欣7.90蜂6,065歇,759,挣932.8趟5圆应收股利离

同

号应收利息企

竖

绝应收账款看3,110牺,693,摘439.8炸0巡1,205郊,803,块404.1每8员其他应收款柳1,719战,234,订476.1捞5速104,8苹78,14载7.67年预付账款稻260,2阔97,06狭0.69河323,7三63,97疮2.55件应收补贴款豆

层

敲存货典6,142崖,8欲16,84堪8.70火7,438涂,195,鸦385.6赔5隙待摊费用丝13,92烤0,000阻.00旬

杂待处理流动穿资产净损失腥16,59开3,865沫.44纱27,31定3,926雕.38蹲一年内到期凤的长期债权岛投资捐

刺

仅其他流动资狡产炼

逃

钉流动资产合荐计哗13,79皱7,552灾,227.嘱47亏16,07帐7,456运,590.恨01链长期投资：将

罚

逃长期股权投间资房179,6浪89,92狗1.45贫179,4柴37,26轰1.09体长期债权投肠资愁

陷7,818牲,966.躬53惠长期投资合第计类179，6牺89，92踪1.4研5变187,2摇56,22卧7.62任固定资产：错

嘉

碑固定资产原菌价秤2,497篮,918,症466.2筑3钩2,038揭,502,暂074.6晴6控减：累计折妄旧腐712,2救66,54丛4.18壤525,4交47,05考2.47展固定资产净龙值承1,785脾,651,智922.0师5臂1,513迅,055,父022.1紫9始减：固定资早产减值准备奴

杆

盆固定资产净散额桨1,785捉,651,馅922.0涨5虚1,513普,055,角022.1忘9福工程物资唉471,6苍97.48联

槐在建工程孝532,0殊27,12蔽4.16远627,9叹54,废376.2预4矮固定资产清博理肥245,5币08.57房1,046敲,045.疏28拳固定资产合黑计摧2,318橡,396,货252.2卧6屋2,142羽,055,片443.7哥1梨无形资产及祖其他资产：幅

裕

挠无形资产舒167,5毙20,05福4.43弃171,0闯53,88己4.87管长期待摊费底用当43,72笼0,542窑.08揉4,134着,615.盏44米其他长期资基产雁

些

户无形资产及木其他资产合塘计海211,2搏40,59艳6.51愚175,1饭88,50碍0.31狗递延税项：谈

再

弟递延税款借教项牧

拨

凝资产总计情16,50道6,878匪,997.挥69逗18,57您4,137油,795.匠12填把资产分成陶这样几类的掉意义是什么袍？就是让读满者一看到流凯动资产就知练道1年内它嚷能够变成钱扩；看到长期遮投资就知道暑回收期要超观过1年；看蚂到固定资产梦就知道它们梳的具体表现加形式就是机钻器设备；看狮到无形资产脂就是知道是桌专利等等。影而且从上往踢下看，变现涝能力是越来搁越差。如果瘦企业需要钱急，需要把资献产变成钱，姑上边比较容谁易实现，例伐如流动资产型很容易变成姨钱，但是要祖想把其他资萄产、无形资畅产变成钱则私比较困难。愉因此，读表朋时会发现，询下边资产占赖的比重越大萍，企业变现远能力就越差碍。【自检】叹企业的资产钻按流动性划达分有哪几类汽？束_____印_____钉_____撇_____郊_____止_____邻_____消_____黑_____狂_____瓜_____桨___躁_____恳_____冈_____剑_____绪_____码_____拒_____请_____骆_____彩_____葵_____撇___乡_____嘴_____屈_____开_____要_____谅_____汁_____磨_____仙_____坐_____笑_____贷___童◆腾见参考答案屈2-2负债续1．流动负辣债毁流动负债的赢偿还期肯定朴是在1年以杯内，1年以渐内的流动负址债有如下项染目：出（1）短期蝶借款真短期借款指嫂企业借入的暑期限在1年龙以下的各种守借款。饮（2）应付届账款和应付晒票据准应付账款指核因购买材料锈、商品或接诞受劳务供应缩等而发生的士债务。有应午付账款和应忍付票据。骨（3）预收扯账款肺企业预收客搂户的钱而没成有给商品，野叫预收账款锋。薪（4）应付露工资及应付泳福利费吸应付工资是监企业对职工侨个人的一种裤负债，是企名业使用职工被的知识、技顿能、时间和暮精力而给予碗职工的一种百补偿（报酬斧）。应付福爱利费是企业物准备用于企窄业职工福利鼻方面的资金舒。雅（5）应交桥税金别企业在一定帅时期内取得追的营业收入模和实现的利盛润，要按照伍规定向国家油交纳各种税对金，这些税焦金叫应交税膏金。房（6）其他蹄应交款秘税法中没有俩规定，但国董家强制征收敌（比如教育嫂费附加）的贪款项，叫其著他应交款。泥2．长期负漏债程（1）长期俯借款劈企业借款的鞭偿还期超过痰1年，叫长院期借款。羞（2）应付升债券闲企业根据国嫌家的规定，保向社会发行廉债券以筹集锦资金，称之陈为应付债券地。其实这相荣当于企业向僵社会各界借博钱，对公司怜来讲它形成摇的是一种债闯务。对于债蚁券的发放，毙国家有严格宇的制度规定臂，必须切实训遵守相应的终法律。杠（3）长期披应付款跪现在的业务猛当中，分期会付款的比较弯多。企业买耕了几台设备口，但没有马纺上给钱，其径偿还期超过粉1年，这样洽的应付款叫主长期应付款紧。当表料2-4墓负债内容表规编制单位：汪A股份有限贱公司消够凯屠2001年扇12月31障日乎苍鞠单位：元宴负债锋年末数厕年初数编流动负债：坐

饺

隆 购短期借款牌237,9撑84,24帖5.00杀1,153淋,000,卧000.0贫0缠 回应付票据射1,371私,700,与708.3注8沸5,031如,620,蓬414.0巨5晶应付账款啊1,446嘱,186,倚787.3旱5篮1,158枪,400,倘489.1偏2论预收账款降260,3帝95,34隔8.33阻273,6蜂63,26贼0.95版应付工资孩9,875丧,580.拆00缩

疼应付福利费堵137,8刻78,06悬3.97单112,6脖67,40窝9.29厚应付股利聪2,970胶,818.颜02盼4,955持,531.早62删应交税金婶-33,1蜓50,49惜2.57公-26,4阶18,54报4.61败其他应交款咱 胳44,44拆1,228眉.06听 震46,76亚7,082铸.17唱其他应付款鸦55,39烧0,948疤.31扮73,76洲7,466乒.04床预提费用颤905,4琴55.55照587,7攻74.72绝一年内到期久的长期负债辫30,00迫0,000漠.00盈9,875峰,580.存00耗其他流动负捐债边

尚

岛流动负债合塑计固3,564丹,578,业690.4先0敏7,838独,886,饭463.3蝇5嗽长期负债：姓

俩

融长期借款洁6,000旋,000.青00苏36,00爆0,000施.00懒应付债券负

具

燥长期应付款弦

岗

重专项应付款恳

阁

桑其他长期负底债吓

泄

捎长期负债合补计至6,000采,000.辞00左36,00浅0,000苍.00嫩递延税项：凯

启

省递延税款贷凉项街11,02己0,467锤.41乌12,24五4,963雷.73栽负债合计裳3,581船,599,使157.8愁1酬7,887跑,131,涂427.0血8所有者权益宽1．投资者膀投入客投资者投入标包括两部分巾：第一部分游叫实收资本性，但如果是铲股份公司就据叫股本；第叼二部分是资夜本公积金。【案例】蚊A、B、C滴三个大学教欠授共同投资驳，角场2000年惨4月20日许，到工商局悦注册了一个刃新方教育文静化发展有限详公司。注册芒时，A入股耍35万元，耐B入股60缸万元，C入盖股25万元嗓，共同投入掠到公司的资炸金是120列万元。但他税们到工商局垫只注册10伪0万元，如仅果问新方教田育文化发展扛有限公司此福时此刻一共帅有多少资产爆？回答是1令20万元。件但如果把1锯20万元一侄分为二，在李工商局注册昨的那笔钱，案叫实收资本质100万元筑，超过注册肝资本那部分璃，叫资本公旋积金20万悄元。其实1希20万元都挨是投资者入材资注入进来晕的，但是把滤它一分为二牢，就便于和壮我国注册资舟本政策保持坝一致。捐2．经营积桨累踏经营中的积待累，通常也扶叫留存收益胆。如企业到边年末时净赚廊100万元稍，假定净赚蹲的100万朱元一概不分催配，这10枪0万元就是东股东的，叫别所有者权益砖，又叫未分足配利润。如博果按照公司久法的规定进负行分配，1疼0万元做法端定盈余公积格金，10万舍元做法定公晌益金，这个絮100万元释就一分为二怜，所赚的1宇00万元中疮有20万元落叫盈余公积肥金，另外8犯0万元不安肌排分配，叫吉未分配利润乳。忽表栽2-5蛋股东权益内张容表屑编制单位：述A股份有限室公司委破2001年筐12月31阳日重杜铅单位：控占元皮股东权益（寄或所有者权岗益）仁年末数散年初数天股本味2,164织,211,郑422.0戏0伏1,988础,968,启232.0鱼0仁资本公积暴4,077软,048,办884.7剩4浸2,539摄,336,蚁835.2侍1佳盈余公积蜘4,843闻,704,挨327.4航0钢4,738扮,640,僻680.9缓4宣其中：法定艰公益金吹953,9字97,67御5.66挥901,4感65,85钉2.43捧未分配利润准1,840怨,315,朋205.7笑4范1,420领,060,雕619.8隆9蒸股东权益合蔽计肢12,92姑5,279盛,839.傅88学10,68淹7,006句,368.券04皇负债及股东防权益总计列16,50临6,878险,997.疗69枕18,57风4,137酬,795.誉12求实收资本和技资本公积金滑表明企业原父来注入了多西少，而盈余民公积金和未朋分配利润，湿表明所赚的魄钱留在企业路有多少。累【本讲总结棕】症在这一讲当武中，主要讨尿论了三个问标题：铲首先，介绍创了资产负债强表四个方面台的作用。资质产负债表能获够反映企业否在特定时点书拥有的资产是及其分布状故况的信息；棵能够表明企社业在特定时送点所承担的罪债务、偿还隐时间及偿还杆对象；能够疲反映在特定田时点投资人竭所拥有的净椒资产及其形本成的原因；冰能够反映企间业财务发展孟状况的趋势册。攀其次，介绍乎了资产负债蚊表的两种基价本格式，一估种是报告式趟，一种是账科户式。国家多规定使用的矮是账户式表迅格，然而现葬实生活中常滔见的却是报粱告式的表格谢，因为有其衣明显的优势康。荷最后，介绍激资产负债表伸的基本内容庸，它包括三劝个方面的内饲容：资产、辰负债、股东苗权益。每个茧方面的内容榴又包括许多纯小的项目，行在看报表时侄，一定要明锣确各小项目惭所指的含义惕。耍【心得体会奶】愧_____幅_____齿_____躁_____耕_____胡_____盖_____充_____们_____恩_____板__陕_____神_____践_____膛_____牧_____颂_____根_____吐_____威_____驳_____导__曲_____图_____急_____模_____因_____百_____贪_____案_____起_____狗_____佛__振第誉3讲怎牲样阅读资产近负债表（中救）限——基本方勺法与技巧爷【本讲重点程】称总额观察把皮握财务变化嘱的方向遮具体项目浏魄览寻找变动夺原因留借助相关的吸财务比率透遭视财务状况总额观察欠拿到资产负盼债表以后，沉感到最困惑帮的是不知道缓要看什么，艰这是缺乏看本表的方法和北思路。那么敌，如何解除盛这种困惑呢杰？面对资产截负债表，首愿先需要考虑青的就是观察笋总额的变化称。玩不管资产负叨债表的项目贞有多少，其然大项目只有施三个：资产顶、负债、所舍有者权益，昌而这三个数竭字之间内在墨的数量关系红就是资产等朱于负债加所旺有者权益。葡资产是企业焰资源变化的惊一个结果，滔引起这种结间果变化的根露本原因主要赤有两方面：荒一是负债的章变化；二是贯所有者权益敬的变化。既岂然资产等于战负债加所有货者权益，那穗么资产的增恢减变化量应昂该等于负债巴的增减变化掀量加所有者浴权益的增减孙变化量，即称：耍资产=负债伴+所有者权章益括资产的增减客变化量=负择债的增减变业化量+所有秃者权益的增都减变化量资产增加虽在具体考察皇资产、负债裙、所有者权滋益之间的依均存关系时，衔当一个企业昏在某一特定年时点的资产编总额增加，批伴随的原因俱可能是负债事在增加，或冲者是所有者嗽权益在增加池。【案例】灿2000年禁5月，由于顺扩大经营，拜A公司从银衔行借款10数0万元存入湖公司账户。哑那么此时此霞刻A公司的绿资产增加了新100万元虾，同时A公碌司的负债也该增加100春万元。20秆01年10显月，公司的会管理层认为旋市场形势很烈好，决定继植续扩大投资忘，A公司的毅投资者继续截注入资金，求往公司再注盾入100万陶元。此时此畜刻，A公司患的资产又增染加100万瞒元，而且公第司的所有者隶权益也增加轮100万元脊。也就是说幸，当资产增播加时，伴随为的原因可能钱是负债在增闭加，或者是弦所有者权益饥在增加。资产减少氏当一个企业深资产在减少拾时，伴随的环原因可能是作负债在减少慎，也可能是愿所有者权益善在减少。【案例】袭2000年钳8月，由于馒扩大经营，匠A公司从银复行借款10愧0万元存入侮公司账户，披偿还期限两稀年。那么此叮时此刻A公维司的资产增躺加了100禁万元，同时扑A公司的负若债也增加1隔00万元。戏2001年涉10月，公届司的管理层浇认为市场形牺势很好，决乓定继续扩大图投资，A公如司的投资者艰继续注入资度金，往公司塘再注入10精0万元。此免时此刻，A旗公司的资产形又增加10堪0万元，而古且公司的所目有者权益也镜增加100轰万元。20扔02年8月薯，公司的借弊款已到期，缠A公司向银闲行还款10带0万元，那于么资产会减舌少100万雁元，公司的芳债务也就减僵少了100遣万元。20刚02年10佳月，A公司黄的高层管理箩者认为现在优的市场比较缝疲软，决定游减少公司的娱投资。在工题商局变更公籍司的注册资宁本，从公司怪的注册资本液中依法撤资棋100万元葡。此时此刻筐，公司的资两产会减少1屋00万元，讲而股东的财脾产权利也会慧减少100哗万元。也就折是说当资产腿增加时，壶真负债可能在项增加，所垫有者权益也港可能在增加坦；当资产收减少时，染负债在减少豪，所有者蚊权益也可能第在减少。静其实，在现卫实中真实的抖情况要复杂博得多。当资妥产增加时，贱可能负债在惯增加，而所窝有者权益在谦减少。研究裂这三个数字栗的关系，就蛙可以基本上指把握企业在王某个经营时赤段中发生了鸟哪些重大变谜化，也就可悠以摸清这个享企业财务发愉展变化的基逮本方向。耳表寸3-1礼均资产负债表历编制单位：梦A股份有限搬公司柱颈肝评2001年无12月31刃日珍撕扩单位：元魂资产结年末数锅年初数炭流动资产：食

菊

概货币资金零1,897鹿,285,劣618.7耐9础911,7喊41,82鸭0.73歉短期投资半

炒

雁应收票据话636,7竹10,91土7.90袍6,065富,759,胆932.8瓜5撤应收股利闹

幻

酿应收利息货

痕

廉应收账款具3,110咱,693,胀439.8貌0盗1,205设,803,英404.1为8阀其他应收款诱1,719乞,234,题476.1漆5基104,8眯78,14晓7.67倚预付账款发260,2鹿97,06制0.69弊323,7数63,97想2.55蛋应收补贴款凤

糊

储存货诱6,142喂,816,牢848.7绕0弱7,438默,195,亏385.6超5泥待摊费用月13,92恶0,000讯.00本

谷待处理流动顿资产净损失迈16,59哈3,865留.44扑27,31灾3,926俭.38挤一年内到期铲的长期债权助投资孩

站

屯其他流动资倘产互

鸦

际流动资产合欲计拾13,79桨7,552蚀,227.生47口16,07污7,456鱼,590.盘01捉长期投资：魄

启

水长期股权投莫资姿179,6读89,92拔1.45挂179,4伴37,26轿1.09院长期债权投倾资娱

莫7,818规,966.寇53爆长期投资合味计缩179，6受89，92共1.45贫187,2骡56,22离7.62床固定资产：箭

勇

猾固定资产原箱价香2,497暴,918,他466.2嘉3有2,038蔬,502,划074.6偏6李减：累计折泻旧型712,2处66,54衡4.18让525,4尤47,05喜2.47怕固定资产净惕值牧1,785酬,651,拔922.0绸5胸1,513徐,055,队022.1享9齿减：固定资沟产减值准备尽

隐

礼固定资产净畅额态1,785尚,651,揪922.0结5租1,513瞒,055,以022.1诸9垂工程物资趟471,6挖97.48绵

帆在建工程鉴532,0逃27,12灿4.16炸627,9亩54,37暮6.24量固定资产清诵理黎245,5畜08.57意1,046爽,045.穿28仔固定资产合雹计酒2,318滴,396,党252.2填6谁2,142恨,055,督443.7遣1授无形资产及宜其他资产：拴

黄

要无形资产衫167,5樱20,05岂4.43嘉171,0留53,88隶4.87执长期待摊费丧用酿43,72毒0,542衬.08奉4,134毯,615.芦44稀其他长期资榴产稀

兼

楚无形资产及许其他资产合喜计脉211,2揭40,59绪6.51这175,1简88,50启0.31液递延税项：割

胡

湾递延税款借苏项寒

生

畜资产总计正16,50吉6,878宪,997.营69贯18,57劈4,137剃,795.藏12马负债及所有价者权益居年末数去年初数盈流动负债：徐

蒜

贼短期借款保237,9娱84,24午5.00璃1,153妄,000,忽000.0眠0芝应付票据判1,371顾,700,脏708.3梁8鱼5,031只,620,弄414.0德5假应付账款萝1,446邻,186,壳787.3剥5解1,158容,400,惠489.1晋2拦预收账款鄙260,3拜95,34铃8.33考273,6悉63,26集0.95壁应付工资件9,875访,580.编00枣

缸应付福利费饿137,8狠78,06岗3.97果112,6押67,40鹰9.29熔应付股利影2,970是,818.培02顷4,955互,531.熔62催应交税金榴-33,1逗50,49券2.57愤-26,4愈18,54栋4.61距其他应交款该44,44都1,228巧.06障46,76裹7,082秃.17眨其他应付款亡55,39发0,948忌.31村73,76月7,466锹.04衬预提费用座905,4崇55.55低587,7副74.72练预计负债领

弄

海一年内到期携的长期负债竖30,00窜0,000娃.00享9,875停,580.愧00族其他流动负辣债免

叙

江流动负债合森计胁3,564旋,578,找690.4滴0畅7,838乳,886,面463.3革5嫩长期负债：么

擦

发长期借款醉6,000菌,000.览00柱36,00迅0,000抢.00民应付债券信

扰

嗽长期应付款碗

定

威专项应付款扔

寄

妄其他长期负静债冻

消

带长期负债合客计刷6,000搅,000.杆00懒36,00暖0,000稿.00佣递延税项：腔

修

室递延税款贷铜项乖11,02味0,467蒜.41笼12,24挡4,963匹.73突负债合计默3,581弃,599,享157.8筛1膜7,887者,131,垄427.0卫8银所有者权益金：畏

争

袜股本还2,164读,211,城422.0鸣0拆1,988体,968,炸232.0酷0界资本公积违4,077笨,048,绢884.7缘4雪2,539它,336,绕835.2幸1盘盈余公积寒4,843庸,704,轻327.4残0屠4,738秀,640,企680.9吗4疲其中：法定占公益金退953,9晌97,67撒5.66凶901,4拆65,85斩2.43产未分配利润奶1,840过,315,菌205.7宜4板1,420坟,060,相619.8慕9圆所有者权益袄合计绵12,92乡5,279短,839.作88勺10,68骤7,006捷,368.腊04敲负债及所有累者权益总计避16,50段6,878宏,997.帝69质18,57候4,137茶,795.份12匹表3-1是坦Ａ公司的一很张资产负债隶表。从表中土资产总额年葵末数和年初迁数（年末数狸是指本年度原的12月3狐1日的数字馅，年初数是浑指上一年1悲2月31日辱的数字）的累比较中可以知发现：期末芽的资产总额肾比期初减少渗了；表中年钟末的负债总潜额与年初作灾比较，负债旨总额也减少伙了；而所有宜者权益总额今的年末数比召年初数大，梁说明所有者按权益在增加端。喊从总额观察袍中可以找到勒一个方向性查的问题：从传年初到年末渴，该企业资道产总量在减慧少，而负债赔在急速下降槐，所有者权谨益在增加。星根据报表中顶关于资产的林增减变化，相就可以进一心步探究这种瞧变化的原因肺。绘总额观察的厨目的就是要廊把握一个企膊业财务状况控发展的方向李是什么。既介然知道资产酱总量减少只煎是个结果，萝而引起这种泉结果的原因桂就是负债的伴变化和股东搬所有权的变宽化，读表人蹲心里马上就仅要想到，既茎然是负债在套减少，那么牌负债到底是卖因为什么原疾因减少；既艘然是所有者担权益在增加调，那么所有爷者权益是因骆为什么原因膜增加。映具体项目浏婚览择要探究具体辞变化的原因群，就要对报揪表作具体的灌浏览。踪逝具体项目浏盐览，即拿着篮报表从上往灿下看，左右毯对比看。从街上往下是一起个项目一个辞项目的观察剑，而左右对蹦比就要看一街看哪个数字乎发生的变化谁最大；哪个悠数字发生变蒙化的速度最蛋快，哪个就热是主要原因途。具体项目松浏览的特点白是有的放矢戚。的以表3-1参为例，资产营总量在减少得，负债在减顽少，那就看斥负债的具体清数字。负债滔有流动负债忙，还有长期格负债。看流侵动负债时，算会发现流动永负债中有两对个项目变化肯比较突出，举一个是短期溜借款，另一北个是应付票虑据。短期借渴款和应付票感据的减少量炕年末和年初册作比较，有由几十个亿。刮读表人要关距注重大问题时，如果数额韵很小，不去雨关注它也不桃会出现重大业的问题，但庄巨额的数字格必须要给予粘充分地关注哪。货从A公司了香解到，短期杯借款已经到域期，按照合惨同规定必须鼠偿还，那是不正常的现象调。应付票据鱼虽然有几十烘个亿在减少毕，但公司在屿买商品时，网使用的是商挡业汇票结算底，而且已经种做出承诺要能在这个时候家付款，那也胳属于正常现物象。这样就雕明白了资源厕总量减少的下第一个原因械是负债的减单少，负债减执少的原因其崖实是在偿还全大量的流动罪负债。对原戏因应该了解城到什么程度奶呢？每个人择的感觉是不燥一样的，但伪是一定要关泊注重大问题清，而重大的榨程度也要根由据具体的情凝况来把握。锣下面分析资复产减少而所缸有者权益增菠加的原因。木报表中的所缺有者权益一姜共有四项：流股本、资本哗公积、盈余另公积、未分垮配利润。看披这个报表时津可以发现，刃四个项目的攻年末数比年什初数都增加裹了。先说第坐一个项目和柱第二个项目活的增加，如帐果一个企业货实收资本，硬或者股本、侨资本公积增多加，那么就留可以说明：获企业的投资借者继续把资潮金注入到企狠业，实收资固本增加或股得本增加，说使明股东不光猾把钱注入到毕企业，而且坛还变更了注筐册资金，就赏是提高了注融册资金，所齐以这两个项慌目会增加。得再看下边两夕个项目：盈员余公积和分盯配利润，这刷两项也增加软了。只有企乞业赚了钱，茶才可能提起非盈余公积，袋只有企业赚暖了钱，未分菜配利润才有俱可能增加。宅这样基本原王因就清楚了啦，盈余公积迟的增加和未罚分配利润增嚷加，说明企确业还是赚了岸钱。劈借助相关财足务比率透视图财务状况玩医生给病人车看病，首先角要“望、闻忘、问、切”反，接着要借泛助科学手段托看病。同样瓣，看财务报援表时，首先槐要摸清财务眼状况的基本偏方向，然后陆借助一些财临务指标的“座化验”来对研企业财务“碰机体”做一串个基本的检做查，也就是始借助相关财滋务比率，对斧企业财务“巡机体”做常饼规检查。资产负债率且资产负债率循，是指负债夏总额与资产金总额的比率悦。这个指标悉表明企业资密产中有多少缸是债务，同沃时也可以用像来检查企业竿的财务状况灾是否稳定。鼠由于站的角哈度不同，对钳这个指标的颠理解也不尽白相同。微资产负债率抖州=负债总粥额÷资产总舱额×1捐00%察从财务学的骤角度来说，殊一般认为我雕国理想化的医资产负债率敌是40%左芹右。上市公舅司略微偏高峰些，但上市萍公司资产负季债率一般也烫不超过50驰%。其实，罢不同的人应眯该有不同的标标准。企业逐的经营者对奉资产负债率患强调的是负百债要适度，脊因为负债率夏太高，风险既就很大；负狠债率低，又帽显得太保守兄。债权人强鹅调资产负债竟率要低，债掌权人总希望兆把钱借给那浩些负债率比汪较低的企业史，因为如果督某一个企业朽负债率比较州低，钱收回烧的可能性就唯会大一些。颜投资人通常皆不会轻易的浇表态，通过透计算，如果加投资收益率夹大于借款利飘息率，那么杜投资人就不已怕负债率高真，因为负债此率越高赚钱企就越多；如燃果投资收益越率比借款利尼息率还低，相等于说投资混人赚的钱被去更多的利息色吃掉，在这呈种情况下就据不应要求企观业的经营者帅保持比较高婶的资产负债俘率，而应保袋持一个比较道低的资产负者债率。磁其实，不同猴的国家，资缎产负债率也阶有不同的标脉准。如中国缝人传统上认泰为，理想化稼的资产负债榴率在40%妹左右。这只读是一个常规美的数字，很哗难深究其得访来的原因，纠就像说一个海人的血压为隐80～12盲0毫米汞柱雕是正常的，阁70～11翅0毫米汞柱挎也是正常的艰一样，只是豪一个常规的搂检查。欧美法国家认为理依想化的资产等负债率是6皮0%左右。馋东南亚认为侦可以达到8照0%。筹图绪3-1绸涛不同国家的绑理想值慈不同的理念临当然会带来男不同的结果先。比如当东撇南亚突然出撞现金融危机抚时，我国虽宜然受到的影狭响也比较大闸，但与东南蒸亚相比，所桃受到的冲击鼓要小得多。普因为东南亚碧的负债率比电较高，出现半金融危机以馒后，资产变芹现能力就比岛较差，无法港偿还到期的即债务，所以且大批企业纷棒纷破产倒闭奸。梁理想化的理艇念随着时代鸽的变化和经披济的发展也沙在不断地变差化。经历了再东南亚金融糖危机后，相讲关人士对资营产负债率的远看法也发生左了变化。我注国很多的企射业，尤其是军上市公司，每认为理想的炊资产负债率造是40%～洗50%，但父是很多企业赠资产负债率筛在30%，险甚至是20李%。东南亚