2023年CPA税法增值税知识点汇总

增值税的特点:

⑴保持税收中性

(2)普遍征收

(3)税收承担由最终消费者承担

(4)实行税款抵扣制度

(5)实行比例税率

(6)实行价外税制度

征税范围项目注意事项

1.销售或进口的货品(有形动产)

1.应税项目划分

般规定2.提供的加工、修理修配劳务

2.应税中的免税项目

3.发生应税行为

1.特殊项目

特殊规定2.视同销售货品或视同发生应税行为特殊项目细节

3.混合销售

第一节征税范围与纳税义务人

【知识点1】征税范围的一般规定一、销售或进口的货品

销售：有偿转让货品所有权的行为，包含生产、批发、零售、进口每个环节一一道道征收。

货品：指有形动产，涉及电力、热力、气体在内。

二、提供的加工、修理修配劳务

委托方：提供原料主料、受损和丧失功能的货品。

受托方：按委托方规定进行加工、修复，并收取加工费、修理费。

三、发生应税行为

应税行为具体项目具体内容

涉及铁路运送、公路运送、缆车运送、索道运送及其

(1)陆路运送服务

1.交通运他陆路运送

送服务(2)水路运送服务远洋运送的程租、期租业务，属于水路运送服务

[11%](3)航空运送服务航空运送的湿租业务，属于航空运送服务

(4)管道运送?艮务通过管道输送气体、液体、固体物质的运送服务

(1)邮政普遍涉及函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇

服务兑等业务活动

2.邮政服

(2)邮玫特殊涉及义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的

务【1

服务寄递等业务活动

1%)

(3)其他邮政

涉及邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动

服务

3.电信服基础电信服务固网、移动网、互联网等(11%1

务增值电信服务运用固网、移动网、互联网等提供服务【6%】

(1)工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业

涉及固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向

(2)安装服务

4.建筑服用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费

务【1(3)修缮服务对建筑物进行修补、加固、养护、改善

1%)(4)装饰服务涉及物业服务公司为业主提供的装修服务

(5)其他建筑如钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、园林绿化；纳税人将

服务。建筑施工设备出租给别人使用并配备操作人员等

各种占用、拆借资金取得的收入，以及融资性售后回租、罚

息、票据贴现、转贷等业务取得的利息。

(、传班女特殊1：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，

5,金融费"'服务特殊2;不征收增值税：金融商品持有期间取得的非保本收益

服务

纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有

[6%](注至到期。

思：结合不

(2)直接受费金涉及提供信用卡、基金管理、金融交易场合管理、资金结

征税和免

融服务算、资金清算等

税规定)

(3)保险服务涉及人身保险服务和财产保险服务

(4)金融商品涉及转让外汇、有价证券、非货品期货和其他金融商品所有

转让权的业务活动

涉及研发服务、协议能源管理服务、工程勘察勘探服务、专

⑴研发和技

业技术服务(如气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服

术服务16服

务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务)

(2)信息技术涉及软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务

服务[6%]流程管理服务

涉及设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览

(3)文化创意服【提醒】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场合

务[6%]提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”激

纳增值税。

(4)物流辅助服涉及航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救

务[6%]助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务

(1)形式涉及融资租赁和经营性租赁；范围涉及动产、不动

产。

经营性租赁中：

6.现代服(2)

(5)租赁服务①远洋运送的光租业务、航空运送的干租业务(17%);

务(9项)

(11%,17%]②将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或

个人用于发布广告；

③车辆停放服务、道路通行服务(涉及过路费、过桥费、过闸

费等)

涉及认证服务、鉴证服务和征询服务

(6)鉴证征询服如：技术征询、会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、

务[6%]环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定

等

(7)广播影视服涉及广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务、播映

务[6%](含放映)服务

涉及公司管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保

(8)商务辅助护服务(例如武装守护押运服务).

服务[6%]如：金融代理、知识产权代理、货品、运送代理、代理报

关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、翻译、

拍卖等。

⑼其他[6%)

文艺表演、提供游览场合等。【提醒】纳税人在游览场合经

文化体育

(1)营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入；提供游览场合

服务

等

(2)教育医疗教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅

7.生活服务助服务的业务活动

服务(6(3)旅游娱乐服

涉及旅游服务和娱乐服务

项)务

[6%](4)餐饮住宿服【提醒】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐

务饮服务”缴纳增值税

(5)居民平常服涉及市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容

务美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

(6)其他

转让无形资产所

8.销售无

有权涉及技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权

形资产益性无形资产(如公共事业特许权、特许经营权、配额、代理

转让无形资产使

[11%]权、会员权、肖像权等)

用权

9.销售不

【提醒】转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用

动产转让不动产所有

权的业务活动权的，按照销售不动产缴纳增值税。

[11%]

【知识点2】视同销售行为

一、将货品交付别人代销•代销中的委托方：

【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款两者之中的较早者。若均未收到，则于

发货后的180天缴纳增值税。

委托方和受托方都要缴纳增值税；委托方收到代销清单时，开具增值税专用发票给受托方，

则受托方就有了进项税，具体如下图：

二、销售代销货品一代销中的受托方:

①售出时发生增值税纳税义务；

②按实际售价计算销项税；

③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额：

④受托方收取的代销手续费,应按“现代服务”税目佻的税率征收增值税。

三、总分机构（不在同一县市）之间移送货品用于销售

——移送当天发生增值税纳税义务。

甲地（总）式题f乙投（分】

四、将自产或委托加工的货品用于非应税项目。

五、将自产、委托加工的货品用于集体福利或个人消费。

六、将自产、委托加工或购买的货品作为投资,提供应其他单位或个体经营者。

七、将自产、委托加工或购买的货品父逅给股东或投资者。

八、将自产、委托加工或购买的货品无他:赠送其他单位或者个人。

九、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不

动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

十、财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（六）（七）（八）

用于投资、分配、赠送他人：外部移送-视同销售

外购J

用于非应税、集体福利和个人消费;

货物

（四）（五）内部最终使用-不得抵扣

【知识点3】混合销售与兼营行为

一、混合销售行为

L含义：一项销售行为假如既涉及货品又涉及I艮务为混合销售.

2.税务解决：从事货品的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货

嬲纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照!销售服务缴纳增值税。

二、兼营行为

1.含义：纳税人同时兼有销售货品、提供应税克务、发生Z税行为,合用不同税率或征收

率。

2.税务解决：分别核篁合用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的,从高合用

税率。具体；

(1)兼有不同税率的销售货品、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，丛高合用

税率。

(2)兼有不同征收率的销售货品、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高合

用征收率。

(3)兼有不同税率和征收率的销售货品、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,

从高合用税率。

【知识点4】纳税义务人与扣缴义务人

一、增值税纳税义务人

为销售货品或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货品

的单位和个人。

二、扣缴义务人

中华人民共和国境处单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的,以购5

方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

【提醒】取消了本来代理人扣缴增值税的规定。

三、增值税纳税人特殊情况

1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的：

承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，

以承包人为纳税人。

2.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。

3.两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳

税。

第二节一般纳税人、小规模纳税人的资格登记及管理

【知识点1】两类纳税人的划分及管理

（一）经营规模——年应税销售额。

年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。涉及：纳

税申报销售额、稽查查补销售额、纳税Wfe调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销

售额。

（二）核算水平。

纳税人小规模纳税人一般纳税人

从事货品生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从年应税销售额在50年应税销售额

事货品生产或者提供应税劳务为主，并兼营货品批发万元以下（含50万在50万元以

或者零售的纳税人元）上

年应税销售额在80年应税销售额

批发或零售货品的纳税人万元以下（含80万在80万元以

元）上

年应税销售额在500年应税销售额

提供应税行为的纳税人万元以下（含500万在500万元

元）以上

【知识点2】纳税人登记和管理

一、办理一腌税人资格登记的程序

1.纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，并提供税务登记证件一

信息填报。

2.纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记——确认登记。

3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符合填列规定的，税务机关—「如税纳

税人需要认证的内容——补齐资料。

二、申请一般纳税人资格的条件

1.达标的应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

2.未达标的及新开业的纳税人，提出申请并且同时符合下列条件，主管税务机关应为其办理

一般纳税人资格登记；

（1）有固定的生产经营场合;

⑵能按照国家统一的会计制度规定设立账簿，根据合法、有效凭证核算，可以提供准确税

务资料。

三、下列纳税人无需办理一般纳税人资格

1.个体工商户以外的其他个人。

【提醒】其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。

2.选择按照小规模纳税人纳税的非公司性单位、不经常发生应税行为的公司。

3.不经常发生应税行为的非公司性单位、公司和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳

税。

4.试点实行前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人，不需要重新申请

认定。

四、一般纳税人资格登记管理的所在地和权限

纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格登记。

一般纳税人资格登记的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局,

【提醒】除国家税务总局另有规定外，纳税人•一经登记为一M纳税人以后，不得转为小规模

纳税人。

第三节税率与征收率

【知识点1】增值税的税率

税率：限于一般纳税人使用。共5档：17乐13%、11乐6乐零税率

（一）一般纳税人增值税税率表

税率合用范围

17%销售或进口货品；提供应税劳务；提供有形动产租赁服务

销售或进口税法列举的五类货品

1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%;调制乳为17%）

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭

制品；

13%3.图书、报纸、杂志（含境外图书）：

4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；

5.国务院及其有关部门规定的其他货品。

经营者销售的（初级）农产品：音像制品：电子出版物；二甲醛；频振式杀虫灯；农

用挖掘机、动物骨粒等。（淀粉为17%）

11%提供交通运送服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售

不动产、转让土地使用权

提供现代服务(租赁除外)、增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产

6%(转让土地使用权除外)

纳税人出口货品；列举的应税服务

1.出口货品。

2.境内单位和个人提供的国际运送服务。

零税3.航天运送服务。

率4.向境外单位提供的完全在境外消费的列举服务，如：设计服务、广播影视节目

(作品)的制作和发行服务等。

5.境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参

照上述规定执行。

【知识点2】增值税的征收率

现行增值税的征收率：3%、5%

m一

合用范围

・小规模纳税人缴纳增值税

3%

2.一般纳税人采用简易办法缴纳增值税(列举货品、应税行为)

3.自2023年5月1日起，销售、出租其2023年4月30日前取得的不动产、±

地使用权，房企销售的老项目，选择合用简易计税方法的不动产经营租赁

5%

【强调】销售、出租其2023年5月1日后取得的不动产，假如是小规模纳税人，也

合用5%的征收率。

一、5%的征收率减按1.5%计算税额个人出租住房

增值税=租金+(1+5%)X1.5%

二、3%征收率减按2%征收增值税

增值税=售价+(1+3%)X2%

(1)一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；

纳税人可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发

票。

(2)小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产；

(3)纳税人销售旧货。

销售标的纳税人类型税务解决

固定资产以外的小规模纳税人增值税=售价+(1+3%)X3%

货品一般纳税人按合用17%税率征增值税

小规模纳税人增值税=售价+(1+3%)X2%

销售使用过的、已抵扣进项税额的固

合用税率

固定资产定资声17%

般纳税人

销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进增值税=售价+

项税额的固定资产(1+3%)X2%

旧货纳税人增值税=售价+（1+3阶义2%

物品其他个人免税

三、传统增值税的征收率事项

传统增值税的征收率事项政策

县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力

建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料

以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土一般纳税人销

实心砖、瓦）售自产的下列

用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或货品，可选择

组织制成的生物制品以及临床用人体血液按3%征收率计

自产的自来水、自来水公司销售自来水算纳税

商品混凝土（仅限以水泥为原料生产的水泥混凝土）

一般纳税人药品经营公司销售生物制品

寄售商店代销寄售物品暂按3%

典当业销售死当物品计算纳有

第四节增值税的计税方法

一、一般计税方法一一般纳税人使用

当期应纳增值税税额=当期销项税额一当期进项税额

二、简易计税方法重要小规模纳税人使用

1.计算公式：

当期应纳增值税额=当期销售额（不含增值税）X征收率

2.一般纳税人销售或者提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货品、应税劳

务、应税行为，也可以选择合用简易计税方法计税，但是不得抵扣进项税额。

如：自来水公司销售自来水；药品经营公司销售生物制品；公共交通运送服务；电影放映服

务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务;以清包工方式提供的建筑服务:

不动产老项目出售、出租；提供劳务派遣服务的等。

3.一般纳税人销售或提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货品、应税劳务、

应税行为，一经选择合用简易方法i计税，36个月内不得变更。

三、扣缴计税方法

境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的,扣缴义务人按照下列公

式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=接受方支付的价款+（1+税率）义税率

第五节一般计税方法应纳税额的计算

1.税额计算

（不含税增值税）销售额X税率（5档）L

准予抵扣不予抵扣

III1

一般特殊差额视同以票计算不作进项税

（价款+价外收入）销售计税销售抵扣抵扣进项税转出

2.常用会计解决

应交税费一应交增值税应交税费一待抵扣进项税额

进项税额销项税额待抵扣税额转为准予

销项税额抵减进项税额转出抵扣税额

减免税款出口退税

已交税金

出口抵减内销产品

应纳税额

余额：留抵税额余额：应交税额

【知识点1】销售额的一般规定

一、一般销售方式下的销售额（所有价款和价外费用）

销售额是指纳税人销售货品或提供应税劳务和应税行为时向购买方收取的所有价款和价外费

用（即价外收入，例如违约金、滞纳金、补偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金

等）。

1.销售额中涉及：价款和价外收入

【特别提醒】价外收入一般视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。

2.销售额中不涉及：

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

（2）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费;

（3）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项;

（4）销售货品的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴

纳的车辆购置税、车辆牌照费。

二、视同销售货品和发生应税行为销售额的拟定

销售额拟定方法

按照下列顺序拟定：

视同销售1.按纳税人最近时期同类货品的平均销售价格拟定

货品行为2.按其他纳税人最近时期同类货品的平均价格拟定

3.按组成计税价格拟定

按组成计税价格拟定

有售价，但售价明

组成计税价格=成本义（1+成本利润率）+消费税

显偏低且无合法理

或者=成本义（1+成本利润率）+消费税

由

=成本X（1+成本利润率）+（1-消费税税率）

【知识点2】特殊销售方式下销售额的拟定

一、折扣折让方式销售：

销售方式税务解决说明

折扣额可以从销售额中

①目的；促销

折扣销售扣减（规定在同一张发

②实物折扣：按视同销售中“赠送别人”

（商业折扣）票“金额”栏上分别注

解决，实物价款不能从原销售额中减除

明）

销售折扣折扣额不得从销售额中

目的：发生在销货之后，属于一种融资行为

（钞票折扣）减除

折让额可以从销售额中目的：保证商业信誉，对已售产品出现品

销售折让

减除种、质量问题而给予购买方的补偿

二、以旧换新销售：

1.一般货品：按新货同期销售价格拟定销售额,不得扣减旧货收购价格;

2.金银首饰：按实际收到的不含税销售价格拟定销售额（扣减旧货收购价格）。

【提醒】金银首饰在零售环节缴纳的消费税也是这样拟定销售额。

三、还本销售：销售额就是货品销售价格，不得扣减还本支出。

四、以物易物销售：双方均作购销解决,以各自发出的货品核算销售额并计算销项税额，以各

自收到的货品核算购货额并计算进项税额。

①双方是否互开专用发票

以物易物销售

②是否是等值互换货品，也也许是差值换货

（注意和印花税相结合，注意

③互换货品的税率有也许不相等

出计算题）

④购进货品的用途也很重要。用于非应税项目和集

体福利和个人消费，不能抵扣

⑤换进的货品是否是免税货品

五、包装物押金解决:

包装物收入类型是否计入销售额

包装物销售收入直接计入货品的销售额

包装物租金收入计入价外费用（含税）

包装物押金收入没有逾期的，不计税

（啤酒、黄酒）逾期或超过1年的，并入销售额（含税）

包装物押金收入

不看是否逾期，收取时直接并入销售额（含税）

（啤酒、黄酒以外的其他酒）

【考点精要】押金属含税销售额：

包装物押金不含税收入=包装物押金收入+（1+所包装货品合用税率）

六、直销公司增值税销售额拟定;

1.直销公司一一直销员——消费者：销售额为向直销员收取的所有价款和价外费用

2.直销公司（直销员）一一消费者；销售额为向消费者收取的所有价款和价外费用

七、贷款服务：

以提供贷款服务取得的所有利息及利息性质的收入为销售额。

【提醒1】不得扣减利息支出。

【提醒2】银行提供贷款服务按期计收利息的，自结息日起90天内发生的应收未收利息按

现行规定缴纳增值税；自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收

到利息时按规定缴纳增值税。

八、直接受费金融服务；

以提供直接受费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、

过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

特殊销售总结:

销售情况税务解决

折扣折让销售可以扣除与不得扣除的情形

以旧换新销售般按新货品同期销售价格，金银首饰按实际收取价格

还本销售不得扣减还本支出

以物易物销售双方按购销解决

包装物押金解决般逾期交税；特殊收取时就交税

直销公司销售所有价款和价外费用

贷款服务全额征税

直接受费金融服务全额征税

【知识点3】销售额的差额拟定（营改增列举项目）

一、金融业(6%):

1.金融商品转让；销售额=卖出价一买入价

(1)不得扣除买卖交易中的其他税费

(2)转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。

若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负

差的，不得转入下一个会计年度。

特例：但是纳税人2023年1-4月份转让金融商品出现的负差，可结转下一纳税期，与2023

年5T2月份转让金融商品销售额相抵。

(3)金融商品的买入价，可以选择按照的权「内;或以移动加权平均法进行核算,选择后36

个月内不得变更。

(4)金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

2.融资租赁和融资性售后回租业务：

【提醒1】全面“营改增'之后范围变化：

融资租赁属于“现代服务一租赁服务"(17%);融资性售后回租2023-4-30之前，属于

“现代服务-租赁服务”；2023-5-1之后，属于“金融服务一贷款服务"(6%)。

【提醒2】全面“营改增”之后差额计税扣除项目变化。

经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人(涉及备案从事融资

租赁业务的)提供下列服务：

(1)提供融资租赁服务(三方关系)：

销售额=取得的所有价款和价外费用一支付的借款利息、(涉及外汇借款和人民币借款利息)-

发行债券利息「车辆购置税

(2)提供融资性售后回租服务(两方关系)；

销售额=取得的所有价款和价外费用(不含本金)一扣除对外支付的借款利息(涉及外汇借款

和人民币借款利息)一发行债券利息

(3)2023年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租协议，在协议到期前提供的有形动

产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税，二选一计税：

①以向承租方收取的所有价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的

借款利息（涉及外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

②以向承租方收取的所有价款和价外费用，扣除支付的借款利息（涉及外汇借款和人民币借

款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

二、交通运送服务（11%）:

销售额=取得的所有价款和价外费用一代收的机场建设费一代售其他航空运送公司客票而代

收转付的价款。

三、建筑业：

合用简易计税方法的（3%）,销售额=取得的所有价款和价外费用-支付的分包款。

四、现傅艮务（前：

1.客运场站服务：

销售额=取得的所有价款和价外费用支付给承运方运费

2.经纪代理服务：

销售额=取得的所有价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业

性收费

［解析］向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

3.纳税人提供劳务派遣服务

（1）一般纳税人简易办法（5盼

销售额=所有价款和价外费用一代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社

会保险及住房公积金

（2）小规模纳税人（3%）

也可以选择差额纳税,依5%的征收率计算缴纳增值税，销售额同上。

五、生活服务一旅游服务（匐

销售额=取得的所有价款和价外费用一向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的

住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费一支付给其他接团旅游公司的旅游费用

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开

具增值税专用发票，可以开具普通发票。

六、房企销售自行开发不动产(11%)

房地产开发公司中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项

且除处即开工日期在2023年4月30日前)；

1.销售额=取得的所有价款和价外费用一受让土地时向政府部门支付的土地价款

“向政府部门支付的土地价款”，涉及土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、

土地前期开发费用和土地出让收益等。

2.在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。

纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费

用凭证等可以证明拆迁补偿费用真实性的材料。

七、转让不动产

纳税人转让2023年4月30日前取得非自建不动产(不含住房)，可以选择合用简_

方法依5%计税。

销售额=取得的所有价款和价外费用-该项不动产购置原价或取得不动产时的作价

【知识点4】准予从销项税额中抵扣的进项税额

1.增值税专用发票开具之日起180日内到税务机关办理

2.税控机动车销售统一发票认证

3.海关取得的海关进口增值税先比对、后抵扣，应在开具之日起180

以票抵税

专用缴款书日进行比对

4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，为税务机关或

者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额

1.农产品收购发票1.一般情况：进项税额=买价X13%

计算抵税(购2.农产品销售发票2.特殊情况一一收购烟叶

进免税农产进项税额=买价XI3%考虑烟叶的价外补贴(10%)、烟叶税

品)(20%)

3.农产品采购成本：买价X87%

【知识点5】农产品增值税进项税额核定办法

1.合用试点范围：

自2023年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的

增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否

用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实行办

法》（财税（2023）38号）的规定抵扣。

2.核定方法：

核定扣除的核心是以销售产品为核心核定进项税额一销售扣税

（1）试点纳税人以购进农产品为原料生产货品的,农产品增值税进项税额可按照以下3种方

法核定：①投入产出法；②成本法：③参照法

①投入产出法:参照国家标准、行业标准拟定销售单位数量货品耗用外购农产品的数量（农

产品单耗数量）。

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量X平均购买单价X扣除率/（1+

扣除率）

【注释】扣除率为销售货品的合用税率。

当期农产品耗用数量=当期销售货品数量x农产品单耗数量

合并为:当期农产品进项税额=当期销售货品数量X;农产品单彳量X购买单价X扣除率/（1

+扣除率）

②成本法:

依据试点纳税人年度会计核算资料，计算拟定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（农

产品耗用率）。

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本X农产品耗用率X扣除率/（1+扣除

率）

农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本

③参旦睨：

新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相

近的其他试点纳税人拟定农产品单耗数量或者农产品耗用率。

⑵试点纳税人购进农产品直接销售的,农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除:

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/(I一损耗率)X农产品平均购买

单价X13%/(1+13%)

损耗率=损耗数量/购进数量

(3)试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货品实体的(涉及包装物、辅助材料、

燃料、低值易耗品等)，增值税进项税额按照以下方法核定扣除：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量X农产品平均购买单价X13%

/(1+13%)

农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准

3.试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照

注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售

发票，按照注明的买价直接计入成本。

【知识点6】分期抵扣的不动产进项税额

一、分两年抵扣

2023年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2023年5月1日后取

得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之H起分2年从销项税额中抵扣：

第一年抵扣60%,次年抵扣40%。

【解析】如何分2年抵扣；

第一年60%在扣税凭证认证苜月。

次年40%在取得扣税凭证的当月起第13个月。

扣税凭证指：取得2023年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

【例题】2023年7月5日，某增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，

计入固定资产，并于次月开始计提折旧。7月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发

票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为1000万元。

【解析】2023年7月：进项税额600万元，2023年7月：进项税额400万元，

二、分期抵扣的不动产范围

1.需要分2年抵扣的不动产范围

(1)’取得的不动产”，涉及以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式

取得的不动产，并在会计制度上按固定资产核算的不动产。

(2)“发生的不动产在建工程”，涉及新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。

(3)纳税人2023年5月1日后购进货品和设计服务、建筑服务,用于新建不动产，或者用于

改建、扩建、修缮、装饰不动产并增长不动产原值超过5设的。

【解析1】上述购进货品，是指构成不动产的材料和设备，涉及建筑装饰材料和给排水、采

暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配

套设施。

【解析22］购进时已全额抵扣进项税额的货品和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进

项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当

月起第13个月从销项税额中抵扣。

2.不需进行分2年抵扣的不动产——一次性抵扣:3项

(1)房地产开发公司自行开发的房地产项目;

⑵融资租入的不动产:

⑶在施工现场修建的临时建筑物、构筑物,

三、不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列

公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额X公@产;出仙率

四、其他

1.纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允

许于销售的当期从销项税额中抵扣。

2.纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税

额中抵扣。

3.待抵扣进项税额记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入

“应交税费一一应交增值税(进项税额)”科目。

对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。

【知识点7】不得抵扣的进项税额

不得抵扣项目解析

【解析1】个人消费涉及纳税人的交际应酬

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值消费。

税项目、集体福利或者个人消费的购进货【解析2】涉及的固定资产、无形资产、不动

品、加工修理修配劳务、服务、无形资产产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资

和不动产。产、不动产；发生兼用于上述项目的可以抵

扣，

2.非正常损失的购进货品，以及相关的加【解析1】非正常损失，指因（1）管理不善

工修理修配劳务和交通运送服务。导致货品被盗、丢失、霉烂变质；（2）因违反

法律法规导致货品被依法没收、销毁的情

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的形。

购进货品、加工修理修配劳务和交通运送【解析2】非正常损失货品在增值税中不得扣

服务，除（需做进项税额转出解决）；在公司所得税

中，经批准准予作为财产损失扣除。

4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗【解析】非正常损失指因违反法律法规导致

用的购进货品、设计服务和建筑服务。不动产被依法没收、销毁、拆除的情形，

5.非正常损失的不动产在建工程所耗用【解析】纳税人新建、改建、扩建、修缮、

的购进货品、设计服务和建筑服务。装饰不动产，均属于不动产在建工程。

【解析1】重要接受对象是个人，属于最终消

费，

【解析2】贷款服务中向贷款方支付的与该笔

6.购进的旅客运送服务、贷款服务、餐饮

贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、征

服务、居民平常服务、娱乐服务，（共5

询费等费用，其进项税额不得从销项税额中

项）

抵扣。

【解析3】住宿服务和旅游服务未列入，可

抵扣。

7.其他

【知识点8】进项税额转出

一、购进货品或服务随生产经营用途的，不得抵扣进项税派。

假如在购进时已抵扣了进项税额需要在改变用途当期作进项税额转出解决。

*懒幄昉渗

原蝴进项穗==购进费物用于1蹒南个人

2,现福瞬切选③免税项目

，邠璃期（公式》1尊修正常眼」

进项税额转出的方法有三种:

（一）原税法：按原抵扣的进项税额转出

（二）成本法：无法准确拟定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他

有关费用）计算应扣减的进项税额。

进项税额转出数额=当期实际成本X税率

（三）公式法：不得抵扣的进项税额-无法划分的所有进项税额X免税或简易计税收入/所有收

入

二、不动产的进项税额转出

已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项

目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=（己抵扣进项税额十待抵扣进项税额）X不动产净值率

不动产净值率=（不动产净值+不动产原值）x100%

1.不得抵扣的进项税额W该不动产已抵扣进项税额：应于该不动产改变用途的当期，将不

得抵