财务会计培训教材之固定资产

第五章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是用于出售的产品。其中“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。2．使用寿命超过一个会计年度固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，比如自用房屋建筑物的使用寿命表现为企业对该建筑物的预计使用年限。对于某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命表现为以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量，例如，汽车或飞机等，按其预计行驶或飞行里程估计使用寿命。固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。对固定资产计提折旧和减值准备，均属于固定资产后续计量。3．固定资产是有形资产固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以，不属于固定资产。（二）固定资产的确认条件肉固定资产在蛋符合定义的关前提下，应吃当同时满足钞以下两个条翼件，才能加悔以确认。阁1．与该固坏定资产有关厦的经济利益突很可能流入疗企业用资产最重要详的特征是预俱期会给企业悉带来经济利浅益。企业在富确认固定资猜产时，需要渐判断与该项娇固定资产有肝关的经济利蒜益是否很可羽能流入企业完。如果与该够项固定资产垮有关的经济经利益很可能傅流入企业，垄并同时满足顿固定资产确膏认的其他条局件，那么，帽企业应将其悼确认为固定膀资产；否则绪，不应将其斤确认为固定站资产。显在实务中，略判断与固定抬资产有关的纵经济利益是贝否很可能流效入企业，主喉要判断与该喷固定资产所背有权相关的材风险和报酬角是否转移到居了企业槽。与固定资鸦产所有权相栋关的风险，累是指由于经勾营情况变化名造成的相关纺收益的变动钻，以及由于味资产闲置、浪技术陈旧等积原因造成的鄙损失；与固猎定资产所有挪权相关的报利酬，是指在犁固定资产使痛用寿命内使尽用该资产而手获得的收入识，以及处置宅该资产所实援现的利得等阔。奶通常，取得甘固定资产的倚所有权是判混断与固定资骨产所有权相误关的风险和振报酬转移到录企业的一个爬重要标志。忧但是，所有跨权是否转移补，不是判断导与固定资产驶所有权相关挡的风险和报乐酬转移到企筒业的惟一标郊志，在有些你情况下，某戏项固定资产尽的所有权虽闭然不属于企殿业，但是，客企业能够控话制与该项固治定资产有关借的经济利益摘流入企业，互这就意味着脱与该固定资锅产所有权相元关的风险和趋报酬实质上释已转移到企呢业，在这种疲情况下，企铜业应将该项顽固定资产予昼以确认。例斥如，融资租杏入的固定资侄产，企业虽丘然不拥有固凳定资产的所废有权，但与芝固定资产所祸有权相关的冈风险和报酬义实质上已转积移到了企业歼（承租人）董，因此，符风合固定资产泄确认的第一件个条件。眨对于购置的别环保设备和丰安全设备等根资产，其使鼓用不能直接亡为企业带来卧经济利益，哀但是有助于张企业从相关降资产获得经豆济利益，或统者将减少企摊业未来经济节利益的流出溉，因此，对僚于这类设备通，企业应将僚其确认为固节定资产码。例如，为乘净化环境或轮者满足国家亭有关排污标吗准的需要购盼置的环保设拿备，这些设鲜备的使用虽阵然不会为企债业带来直接密的经济利益年，却有助于曾企业提高对牙废水、废气刘、废渣的处叠理能力，有手利于净化环搬境，企业为唱此将减少未卖来由于污染话环境而需要闪支付的环境获净化费或者狠罚款，因此颠，也符合固厅定资产确认疲的第一个条枕件。傻对于工业企艘业所持有的稳工具、用具授、备品备件殊、维修设备具等资产，施锁工企业所持牧有的模板、路挡板、架料近等周转材料朴，以及地质毁勘探企业所搅持有的管材榨等资产，企蒜业应当根据务实际情况，茧分别管理和脸核算。尽管毙该类资产具战有固定资产拆的某些特征惰，比如，使羽用期限超过膊一年，也能少够带来经济宜利益，但由软于数量多单婶价低，考虑燕到成本效益伙原则，在实药务中，通常嗓确认为存货全。但符合固甜定资产定义闯和确认条件愚的，比如企亏业（民用航覆空运输）的茎高价周转件符等，应当确恢认为固定资县产。还固定资产的寸各组成部分肯，如果各自腔具有不同使瓣用寿命或者瞒以不同方式哭为企业提供泛经济利益，安从而适用不惕同折旧率或冶折旧方法的察，该各组成余部分实际上已是以独立的粱方式为企业觉提供经济利钳益，企业应吉当分别将各古组成部分确嗽认为单项固高定资产。例风如，飞机的仔引擎，如果险其与飞机机型身具有不同读的使用寿命真，适用不同误折旧率或折夹旧方法，则薄企业应当将昂其确认为单庙项固定资产光。励2．该固定厉资产的成本齐能够可靠地槽计量肆成本能够可辞靠地计量是嚼资产确认的淋一项基本条培件。企业在筐确定固定资禾产成本时必羽须取得确凿秘证据，但是谊，有时需要脆根据所获得撕的最新资料肆，对固定资棋产的成本进铅行合理的估皮计。比如，买企业对于已倦达到预定可增使用状态但元尚未办理竣当工决算的固螺定资产，需李要根据工程章预算、工程拼造价或者工盯程实际发生抄的成本等资水料，按估计茄价值确定其柜成本，办理别竣工决算后饭，再按照实姥际成本调整奉原来的暂估屠价值。剪二、固定资斩产的初始计芹量绳固定资产的扮初始计量，伟指确定固定今资产的取得赞成本。固定梨资产应当蕉按照成本按照成本进行初始计量峰进行初始计之量。按照成本进行初始计量眠成本包括企钱业为购建某弄项固定资产难达到预定可遭使用状态前夺所发生的一肯切合理的、盖必要的支出眯。在实务中贺，企业取得炕固定资产的聪方式是多种协多样的，包得括外购、自档行建造、投兼资者投入以特及非货币性砖资产交换、默债务重组、胳企业合并和镇融资租赁等赞，取得的方取式不同，其宋成本的具体糕构成内容及寿确定方法也慌不尽相同。锄1．外购固粮定资产的成似本着企业外购固堪定资产的成路本，包括购针买价款、相气关税费、使趋固定资产达国到预定可使亲用状态前所必发生的可归爆属于该项资董产的运输费静、装卸费、沸安装费和专雁业人员服务链费等。好外购固定资矮产是否达到窜预定可使用夺状态，需要撕根据具体情娘况进行分析两判断。如果番购入不需要悄安装的固定兆资产，购入鹿后即可发挥晴作用，因此迫，购入后即盒可达到预定央可使用状态附。如果购入忧需要安装的辆固定资产，波只有安装调蚂试后，达到茫设计要求或怎合同规定的捉标准，该项搭固定资产才傍可发挥作用辞，才意味着织达到预定可令使用状态。箩在实务中，掉企业可能以慢一笔款项同隆时购入多项墓没有单独标遭价的资产。礼如果这些资略产均符合固疯定资产的定围义，并满足兔固定资产的皱确认条件，玻则应将各项铸资产单独确晚认为固定资占产，并按各修项固定资产膏公允价值的析比例对总成武本进行分配杨，分别确定过各项固定资斩产的成本按公允价值的比例进行分配符。如果以一各笔款项购入奶的多项资产漂中还包括固肉定资产以外作的其他资产匆，也应按类辅似的方法予漂以处理。按公允价值的比例进行分配劈企业购入的船固定资产分县为不需要安腰装的固定资岗产和需要安丙装的固定资晋产两种情形姨。前者的取细得成本为企替业实际支付搂的购买价款慕、包装费、喝运杂费、保猫险费、专业由人员服务费耐和相关税费珍等，其账务捕处理为：按准应计入固定并资产成本的年金额，借记循“云固定资产扁”纤科目，贷记袍“葛银行存款宜”告、马“介其他应付款院”耽、药“误应付票据捞”拼等科目；后内者的取得成线本是在前者雷取得成本的庄基础上，加阻上安装调试贴成本等，其码账务处理为精：按应计入圆固定资产成挣本的金额，宾先记入屋“融在建工程物”死科目，安装政完毕交付使环用时再转入葱“奖固定资产完”黄科目。栗【例序5辜—读1】20流×集9峡年1月1日懒，甲公司购晃入一台不需楚要安装的设杜备，取得的警增值税专用则发票上注明袍的设备价款押为100万兔元，增值税券进项税额为朝17万元，愁发生运输费有5000悠元，款项全斩部付清。假斥定不考虑其愈他相关税费竟。账务处理抱如下：挪借：固定资羡产肆改改青怜啦1溉00辆5000爸急应交税费王—隔应交增值税槽（进项税额梁）失畏1700渗00网贷否：银行存款低忧狐窜哥炒塔117垫5000钓甲公司购置亦设备的成本词=100卫0000绪+500等0=1议00丙5000剥（元）09年教材中将增值税部分从固定资产成本中分离出来，也即是增值税不构成固定资产的成本。09年教材中将增值税部分从固定资产成本中分离出来，也即是增值税不构成固定资产的成本。丈【例昌5化—目2】20橡×姑9良年2月1日限，甲公司购浪入一台需要冤安装的机器浩设备，取得猛的增值税专择用发票上注朗明的设备价效款为50万依元，增值税优进项税额为爽8500玉0元，支付长的运输费为木2500无元，款项已碑通过银行支串付；安装设灵备时，领用腊本公司原材溉料一批，价废值3万元，刚购进该批原恋材料时支付薪的增值税进染项税额为5求100元怨；该进项税额在领用时不能予以转出即不能计入成本肿支付安装工炭人的工资为神4900抵元。假定不筝考虑其他相女关税费。甲付公司的账务叹处理如下：该进项税额在领用时不能予以转出即不能计入成本圈（1）支付裳设备价款、水增值税、运妄输费合计为睁5875不0009教材处该数字为502500，当从题意上考虑应包含增值税在内共587500元葛元：09教材处该数字为502500，当从题意上考虑应包含增值税在内共587500元矛借：在建工瞎程欠予矿驴氏偶5漫02邀500际应锯交税费--很应交增值税米（进项税额船）粥爷850伪00么贷吵：银行存款刃狭麦均鄙泡汉彩5875凝00夕（2）领用狐本公司原材掘料、支付安貌装工人工资枯等费用合计老为亮349呼00元：狱借：在建工睬程榜湾哄里购驴国349唉00俘贷打：原材料捞钻导引罪释阀烈3000冶0酷笨应付仆职工薪酬晃顿午筛抱赔裤4900床（3）设备种安装完毕达暑到预定可使冈用状态：浪借：固定资族产灌柜陆牛熔献呼袍5374撤00娃贷绵：在建工程狠拦扛拍作未疾恢5374看00顾固定资产的乓成本=5照02求500+蜂349寿00=除5374赢00（元）捎企业购买固仔定资产通常陆在正常信用到条件期限内貌付款，但也祝会发生超过石正常信用条榴件购买固定咳资产的经济剂业务，如采墨用分期付款合方式购买资潮产，且在合泽同中规定的姜付款期限比伏较长，沿超过了正常趴信用条件（洪通常在洒3励年以上）。壤在这种情况怜下，该项状购粉货合同实质佣上具有融资课性质，购入伞固定资产的妹成本不能以夫各期付款额匹之和确定，阻而应以各期秀付款额之和书的现值确定失。具有融资性质的，按付款额的现值确定忌固定资产购犯买价款的现刻值，应当按拨照各期支付博的价款选择声恰当的折现损率进行折现白后的金额加犬以确定。折笨现率是反映恢当前市场货不币时间价值仓和延期付款苗债务特定风苗险的利率。嚼该折现率实匙质上是供货漠企业的必要犹报酬率。舒各期实际支害付的价款之京和与其现值郑之间的差额惭，在达到预利定可使用状青态之前译符合《企业卸会计准则第逝17承号陵——晚借款费用》颤中规定的要资本化条件摊的，应当矩通过在建工浅程刘计入固定资始产成本，实际支付额同现值的差额符合资本化的，记入成本；其他确认财务费用。差额为未确认融资费用黑其余部分应丑当在信用期流间内确认为短财务费用，验计入当享期损益。其亭会计处理为懒：购入固定战资产时，按榴购买价款的虑现值，借记南“衡固定资产僵”心或诵“伍在建工程速”铺科目，按应食支付的金额阳，贷记犬“狼长期应付款深”滋科目，按其饰差额，借记遮“客未确认融资匹费用蛛”足科目。具有融资性质的，按付款额的现值确定实际支付额同现值的差额符合资本化的，记入成本；其他确认财务费用。差额为未确认融资费用绍【例赔5漫—将3】20蚂×孟7拆年1月1日器，甲公司与识乙公司签订茎一项购货合吉同，甲公司匆从乙公司购狱入一台需要恨安装的特大恋型设备。合妻同约定，甲禾公司采用分用期付款方式预支付价款。董该设备价款慢共计900鞭万元，在2填0励×营7柜年至乐2秘×型11酱年的5年内越每半年支付命90万元，伤每年的付款群日期分别为默当年6月3陶0日和顾12月31已日婚。终20伶×末7变年1月1日帮，设备如期升运抵甲公司男并开始安装貌，发生运杂诸费和相关税数费300青860元，败已用银行存典款付讫。2东0纱×所7荷年12月3朋1日，设备棵达到预定可亲使用状态，系发生安装费羽9767车0.60元凯，已用银行钉存款付讫。剧假定甲公司究的适用的半砍年折现率为柴10％。迟（1）购买亦价款的现值蒜为：等9000敏00豪×肉（P/A，魂10％，1装0）普通年金现值系数：=6.144567策=900廉000粉×怜6.144掠6=55柔3014氏0（元）普通年金现值系数：=6.144567速20傅×剃7巾年1月1日牺甲公司的账演务处理如下估：选借：在建工心程堵喜插层献籍55斑3014萝0听未滨确认融资费堵用喘厅乞观盒346第9860摆贷悔：长期应付多款甚转砖判守隶9孕000搜000路借：在建工边程猾绕弟造夏片3贞0086灿0列贷杠：银行存款铸饺进帮咐博有30扩0860移（2）确定捡信用期间未含确认融资费哄用的分摊额父，如表这5讨—馒1所示：寿表买5井—较1拍醉未确认融资放费用分摊表侦厦搞20盯×兽7净年1月1日积推单位：逝元套日期惠分期付款额路确认的融资魄费用洞应付本金减织少额护应付本金余风额仙①凯②逮③莲=期初浇⑤猛×影10%册④打=师②趋-目③计期末某⑤致=期初傍⑤愤-柜④嫩20衬×茄5.01.伸01福

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秀5530阻140.话00盼20碌×换5.06.娱30桥9000孕00现5530语14.00醋3469旋86.00巴5183宫154.选00苗20呢×凤5.12.拔31足9000扁00潜5183屠15.40姐3816英84.60做4801角469.的40寺20要×屿6.06.链30加9000层00俭4801饭46.94许4198泄53.06避4381轿616.迎34墓20追×究6.12.寄31泰9000顺00迎4381偶61.63腰4618包38.37催3919盾77客7.97卖20怀×退7.06.杂30牲9000因00净3919奸77.80夜5080落22.20消3411倚755.塘77境20绕×余7.12.往31叹9000蒸00绞3411望75.58砍5588竿24.42裹2852冒931.耍35悬20挺×姨8.06.等30歌9000伸00性2852倚93.14脖6147嫩06.86斤2238刊224.扶47餐20桃×店8.12.棍31兼9000煌00强2238旱22.45荒6761污77.55尤1562兴046.笼92绢20垃×塔9.06.栋30猾9000叼00抓1562雹04.69拳7437捧95.31龙8182踏51.61来20露×慢9.12.夸31觉9000型00集8174缓8.39非*码8182陆51.61磨0.00阀合计奥9000顽000另3469杏860立5530拿140够0.00雨幼*壤尾楚数调整：齐8174锻8.39=音9000慧00-81拳8251渴.61告，缎81825尊1.61涂，为最后一避期应付本金兼余额。灭（3）20塑×看7河年1月1日滩至20送×楚7年年12月3班1日为设备出的安装期间剃，未确认融怒资费用的分仰摊额符合资陕本化条件，疏计入固定资崭产成本。碰20淘×笑7怎年6月30盲日甲公司的嫁账务处理如押下：重借：在建工据程梨犬应皇浙预5丝5301吐4绣贷禾：未确认融睛资费用矛街舱线庙牙553计014影借：长期应蓄付款编航胡歼豪猎90穗0000敌贷罩：银行存款罪反序糖颜脱翁90监0000信20柿×叔5泊7慨年12月3因1日甲公司地的账务处理汪如下：池借：在建工定程错扔首候冶生5检1831瓶5.40打贷抬：未确认融碗资费用代婚兆练跳孙5183毒15.40割借：长期应险付款赌作励察获屿90宜0000乞贷现：银行存款雷血级地爆愈养90腾0000踪借：在建工摇程章推赵鹊碍务满9767好0.60咐贷爪：银行存款吊发段只变开宫9惭7670昏.60下借：固定资芽产惨妈退朗叛片70奖0000悉0姜贷娇：在建工程侮船灶规杀朴幕7斯0000腿00停固定资产的欠成本=5唱5301片40+30哭0860碌+553缴014+5尘1831革5.40+致9767聪0.60画孔斧=胃7000烛000（免元）弊（4）20葬×渡8看年1月1日烛至饰2技×超11却年12月3廉1日，该设堆备已经达到赠预定可使用侮状态，未确霉认融资费用脂的分摊额不霜再符合资本响化条件。应新计入当期损那益。晓20捷×掩8受年6月30原日：撕借：财务费兵用逼浩扶盾创瞎4迹8014唯6.94赠贷尾：未确认融合资费用橡旅押举右圆4801炸46.94砖借：长期应雪付款答森可悄修条90的0000是贷拨：银行存款灌民饮辞拒蚀蝴90背0000房以后期间的斤账务处理与概20希×狮8挎年6月30旱日相同，此哄略。查2．自行建初造固定资产弓自行建造固繁定资产的成暂本，由建造抱该项资产达霉到预定可使府用状态前所假发生的必要鸟支出构成。诉包括工程物乡资成本、人珍工成本、交壳纳的相关税距费、应予资舍本化的借款抄费用以及应凉分摊的间接状费用等。最企业自行建杆造固定资产斑包括自营建漂造和出包建痕造两种方式阔。无论采用救何种方式，息所建工程都瓶应当按照实进际发生的支佛出确定其工安程成本并单饱独核算。蹄（1）自营院方式建造固庭定资产。企飞业以自营方留式建造固定员资产，意味巨着企业自行花组织工程物酒资采购、自缓行组织施工应人员从事工停程施工圣.沈实务中，企北业较少采用惊自营方式建芳造固定资产堂，多数情况们下采用出包寒方式。宵。企业剑如有有以自营方式淋建造固定资痛产，其成本灯应当按照直吴接材料、直疯接人工、直购接机械施工太费等计量。糊企业为建造中固定资产准隆备的各种物衡资应当按照耽实际支付的如买价、运输店费、保险费传等相关税费如作为实际成局本，并按照行各种专项物凭资的种类进浊行明细核算获。工程完工把后，剩余的鹅工程物资转娃为本企业存警货的钩，夹按的其实际成本趟或计划成本飘进行结转。仅建设期间发番生的工程物垫资盘亏、报惯废及毁损，播减去残料价享值以及保险骡公司、过失母人等赔款后陕的净损失，剃计入所建工像程项目的成锯本；盘盈的旷工程物资或僻处置净收益邪，冲减所建崭工程项目的蛾成本。工程国完工后发生左的工程物资追盘盈、盘亏暂、报废、毁陶损，计入营汪业外收支。沙建造固定资强产领用工程碌物资、原材孩料或库存商除品，应按其励实际成本转渠入所建工程堡成本。自营伸方式建造固迁定资产应负国担的职工薪张酬、辅助生丰产部门为之丢提供的水、样电、运输等做劳务，以及周其他必要支抓出等也应计梳入所建工程勇项目的成本慨。符合资本脏化条件，应耐计入所建造炸固定资产成幅本的借款费埋用按照《企舰业会计准则黄第17号压——贼借款费用》副的有关规定斑处理。啊企业自营方狐式建造固定禁资产，发生稀的工程成本庄应通过威“旁在建工程厘”浓科目核算，嘉工程完工达寸到预定可使葱用状态时，海从灯“赖在建工程楚”辞科目转入赴“秧固定资产辩”榨科目。坛企业依照国鹅家有关规定因提取的安全乎生产费用以卖及具有类似从性质的各项团费用，应当境在所有者权耐益中的酬“梯盈余公积枝”美项目下以俘“赌专项储备姿”浊项目单独反地映。企业按据规定标准提叉取安全生产繁费用等时，字借记石“校利润分配慕—恩提取专项储吗备各”乱科目，贷记仓“惑盈余公积干—玻专项储备蹄”放科目。按规贝定范围使用筒安全生产储剃备购建安全瞎防护设备、久设施等资产瓣时，按应计盗入相关资产爷成本的金额铺，借记纳“劈固定资产遣”置等科目，贷位记丰“窄银行存款后”润等科目。对勉于作为固定粉资产管理和特核算的安全强防护设备等箭，企业应当徒按规定计提诊折旧，计入计成本费用此。按规定范兼围使用安全衰生产储备支谅付安全生产与检查与评比阻支出、安全券技能培训及征进行应急救击援演练支出宣等费用性支设出时，应计完入当期损益雨，借记炼“皱管理费用蛙”酸等科目，贷误记浓“滔银行存款级”青等科目。企滩业按上述规堆定将安全生胡产储备用于小购建安全防剪护设备或支凭付与安全生葬产相关的费主用性支出等旺时，应当按船照实际使用旷金额在所有虏者权益内部差进行结转，牧借记慰“盘盈余公积塘—食专项储备惹”由科目，贷记挨“蝇利润分配厕—候未分配利润窄”吹科目，但结乡转金额以肿“撑盈余公积责—垄专项储备突”沿科目余额冲扇减至零为限之。半（2）出包犬方式建造固码定资产。在株出包方式下蜻，企业通过妙招标方式将闪工程项目发荐包给建造承滤包商，由建极造承包商（良即施工企业籍）组织工程尊项目施工。拘企业要与建篮造承包商签情订建造合同燃，企业是建馆造合同的甲悉方，负责筹计集资金和组迎织管理工程猛建设，通常丘称为建设单搭位，建造承秩包商是建造所合同的乙方浮，负责建筑厉安装工程施弱工任务。纤企业以出包助方式建造固敲定资产，其剧成本由建造己该项固定资吃产达到预定无可使用状态羊前所发生的认必要支出构规成，包括发子生的建筑工姓程支出、安织装工程支出此、以及需分凑摊计入各固咳定资产价值祥的待摊支出掏。建筑工程斤、安装工程束支出，如人劣工费、材料浩费、机械使直用费等由建遥造承包商核沙算。对于发教包企业而言篮，建筑工程斥支出、安装课工程支出是基构成在建工桂程成本的重欲要内容，发梁包企业按照舍合同规定的鹊结算方式和交工程进度定鸟期与建造承确包商办理工茎程价款结算脾，结算的工如程价款计入机在建工程成疤本。待摊支恰出，待摊支且出是指在建叼设期间发生完的友，驻不能直接计亏入某项固定鸦资产价值泛，豆而应由所建之造固定资产爱共同负担的予相关费用，居包括为建造匹工程发生的柿管理费、可软行性研究费薪、临时设施壳费、公证费纺、监理费、热应负担的税摇金印、符合资本急化条件的借盘款费用、建伞设期间发生伪的工程物资峡盘亏、报废存及毁损净损融失疗以及负荷联吩合试车费等揪。犁企业为建造谜固定资产通磁过出让方式淘取得土地使瓦用权而支付撞的土地出让责金不计入在辩建工程成本皂，应确认为毒无形资产（艇土地使用权作）。09教材中“征地费09教材中“征地费”不属于待摊费用的范围，被予以删除。此处即对“征地费”确认的说明。幻在出包方式必下，搜“蹲在建工程较”挣科目主要是微企业与建造想承包商办理吉工程价款的灵结算科目，剪企业支付给室建造承包商馅的工程价款马，作为工程晓成本通过箱“补在建工程阅”击科目核算。张企业应按合要理估计的工凡程进度和合沃同规定结算挡的进度款，乔借记锯“萝在建工程执——胸建筑工程（认××皆工程）杏”谈、足“耀在建工程付——话安装工程（台××材工程）并”滴科目，贷记却“肠银行存款魂”吊、项“赌预付账款鞋”译等科目。工钥程完成时，喷按合同规定青补付的工程费款，借记垂“乖在建工程孔”收科目，贷记宅“尼银行存款蛮”胳等科目。企装业将需安装生设备运抵现狗场安装时，吗借记微“糕在建工程测——懂在安装设备煤（某××代设备）镇”笑科目，贷记谅“善工程物资古——××炭设备逢”返科目；企业累为建造固定押资产发生的蕉待摊支出，第借记某“借在建工程吉——烛待摊支出朝”膝科目，贷记瞧“碌银行存款巡”安、蛙“钱应付职工薪火酬画”林、葱悬“狡长期借款坐”吨等科目。闷在建工程达裳到预定可使体用状态时，争首先计算分幕配待摊支出率，待摊支出嫂的分配拢率戚可按下列公考式计算：耗累计发生的悬待摊支出熄待摊支出分企配率=秒朽亭衡矩柳番栗式准塔×伸100%鞋刘弱价建筑工沟程支出+安园装工程支出求+在安装设超备支出楚××鹿工程应分配内的待摊支出兵=（程××维工程的建筑弦工程支出+闪安装工程支怠出+在安装喊设备支出）情×唉待摊支出分述配率小其次，计算招确定已完工岗的固定资产乐成本：起房屋、建筑贼物等固定资叨产成本=建倘筑工程支出驴+应分摊的旨待摊支出纹需要安装设肤备的成本=瓦设备成本+托为设备安装皱发生的基础门、支座等建蜜筑工程支出白+安装工程帽支出+应分球摊的待摊支然出谜然后，进行幼相应的账务蜘处理，少借记痕“想固定资产骄”咐科目，贷记糟“弃在建工程酿——壁建筑工程剧”平、经“栋在建工程睛——晚安装工程抄”巧、昌“佛在建工程辉——佳待摊支出互”姑等科目。庆3．其他方情式取得的固哪定资产的成久本院企业取得固踪定资产的其碧他方式与存走货类似。也踩主要包括接坟受投资者投谈资、非货币费性资产交换非、债务重组土、企业合并夸等。档（1）投资欧者投入固定狮资产的成本陪。投资者投挪入固定资产灌的成本，应梢当按照投资荐合同或协议馋约定的价值娱确定，但合存同或协议约些定价值不公印允的除外。靠在投资合同建或协议约定象价值不公允园的情况下，刮按照该项固袭定资产的公滥允价值作为睡入账价值。买（2）通过任非货币性资模产交换、债德务重组、企委业合并等方炎式取得的固薯定资产的成乘本。企业通放过非货币性室资产交换、胞债务重组、抖企业合并等镜方式取得的饥固定资产，姜其成本应当其分别按照《亏企业会计准就则第7号消——姜非货币性资唇产交换》、不《企业会计歇准则第12姻号枝——湾债务重组》鞭、《企业会巾计准则第2炕0号目——扑企业合并》僵等的规定确绵定。但是，工其姜后续计央量故和披露应当章执行固定资炸产准则的规皆定。傲（3）盘盈引固定资产的屠成本。盘盈咬的固定资产喝，作为韵前期差错诸处理，在按蒙管理权限报柿经批准处理储前，应先通肠过为“灶以前年度损存益调整阵”视科目核算。地4．存在弃庸置义务的的常固定资产丑对于特殊行增业的特定固突定资产，确疮定其初始成择本时，还应朵考虑弃置费猾用。弃置费梨用通常是指效根据国家法供律和行政法面规、国际公哥约等规定，午企业承担的掌环境保护和捷生态恢复等迷义务所确定南的支出，如宣核电站核设太施等的弃置承和恢复环境绕义务。搭弃置费用的惑金额与其现窗值比较通常避较大，需要摘考虑货币时椅间价值，对塌于这些特殊正行业的特定厦固定资产，件企业应当根诊据《企业会猛计准则第1格3号害——四或有事项我》，按照现穷值计算确定府应计睬入固定资产棋成本的金额虾和相应的预侄计负债。在隐固定资产的捧使用寿命内烫按照预计负忽债的摊余成落本和实际利晕率计算确定辈的利息费用芦应当在发生调时计入财务栗费用。一般摔企业的固定搬资产发生的榜报废清理费剪用不属于弃秘置费用，应垒当在发生时孕作为固定资竞产处置费用距处理。餐【例割5娘－4】乙公蚂司经国家批躁准20惜×悉7年1月1挺日建造完成胞核电站核反牢应堆并交付闯使用，建造肚成本为25每00000浴万元。预计忠使用寿命4役0年。根据您法律规定，揪该核反应堆箩将会对生态晋环境产生一逝定的影响，棉企业应在该寒项设施使用屑期满后将其葵拆除，并对介造成的污染奶进行整治，编预计发生弃尘置费用25遇0000万灌元。假定适扫用的折现率演为10%。默核反应堆属河于特殊行业回的特定固定晃资产，确定盟其成本时应烫考虑弃置费觉用。账务处铃理为：仓（败1扫）雪20沈×跃7翠年调1胞月压1咱日，弃置费敏用的现值设=250么000魄×贴（拒P/F的，柳10%丑，铺40秘）岔=250片000糊×筐0.022于1=55嚷25（万元改）扫固定资产的殃成本=2旅5000捧00+5瞒525=2圣505刑525（万煌元）窗借：固定资易产嘱沙藏舒还25克0552西5000渴0俊贷蚕：在建工程乘弃草纺后笨250鄙0000包0000荡炼预计晕负债布圣悔垫吨班55柏2500予00长（2）计算己第1年应负示担的利息费冠用=55鼠2500竖00乒×歇10%=5焦525戏000（元碍）甘借：财务费屑用袜锐凑娇兆碰薪552旅5000拒贷输：预计负债仰暑鞠顽依刊艘552业5000穷以后年度，煌企业应当按恳照实际利率束法计算确定服每年财务费普用，账务处畅理略。庙第二节澡固定资产的迁后续计量否固定资产的确后续计量主念要包括固定蒜资产折旧的熔计提、减值返损失的确定念，以及后续汁支出的计量言。其中，固径定资产的减较值应当按照筋《企业会计井准则第8号钢——侵资产减值》扑处理。修一、固定资谎产折旧斥（一）固定骨资产折旧的夏定义队折旧是指在度固定资产的罢使用寿命内融，按照确定绝的方法对应币计折旧额进贵行的系统分换摊。应计折士旧额，是指言应当计提折掏旧的固定资浩产的原价扣持除其预计净悟残值后的余促额。如果已狼对固定资产桂计提减值准筋备，还应当推扣除已计提赔的固定资产尽减值准备累金计金额。建（二）影响播固定资产折罚旧的因素光影响固定资终产折旧的因挥素主要有以下下几个方面醒：陆1．固定资竿产原价，指珠固定资产的喷成本。采2．预计净晋残值，指假别定固定资产秘预计使用寿撑命已满并处挤于使用寿命葡终了时的预惜期状态，企么业目前从该露项资产处置述中获得的扣教除预计处置劲费用后的金控额。眯3．固定资赏产减值准备含，指固定资现产已计提的蹄固定资产减宅值准备累计失金额。固定畜资产计提减饺值准备后，巧应当在剩余关使用寿命内恭根据调整后裤的固定资产住账面价值（勤固定资产账崭面余额扣减者累计折旧和换累计减值准键备后的金额俱）和预计净歉残值重新计铜算确定折旧维率和折旧额扰。称4播．固定资产蒙的使用寿命织，指企业使剧用固定资产束的预计期间臭，或者该固备定资产所能兆生产产品或直提供劳务的恼数量。企业称确定固定资粘产使用寿命摊时，应当考黎虑下列因素绝：童（1）该项桌资产预计生贩产能力或实象物产量；类（2）该项忌资产预计有遮形损耗，如铲设备使用中泰发生磨损、经房屋建筑物伍受到自然侵东蚀等；蛇（3）该项愤资产预计无木形损耗，如害因新技术的侄出现而使现山有的资产技慰术水平相对缩陈旧、市场扑需求变化使钻产品过时等书；避（4）法律陆或者类似规孟定对该项资涌产使用的限触制。某些固逗定资产的使泛用寿命可能钞受法律或类承似规定的约堂束。如对于牢融资租赁的娇固定资产，惠根据《企业写会计准则第锈21号医——排租赁》规定太，能够合理究确定租赁期类届满时将会炉取得租赁资脆产所有权的摩，应当在租陵赁资产使用橡寿命内计提呀折旧；如果热无法合理确师定租赁期届棉满时能够取号得租赁资产夜所有权的，蕉应当在租赁蝶期与租赁资带产使用寿命乎两者中较短美的期间内计朵提折旧。笋（三）计提界折旧的固定蛇资产范围支企业应当对毯所有的固定廊资产计提折百旧，但是，劈已提足折旧径仍继续使用寸的固定资产免和单独计价对入账的土地呢除外。在确钞定计提折旧念的范庭围时还应注缘意以下几点抹：丢1．固定资度产应当按月介计提折旧，聋并根据用途丰计入相关资持产的成本或弦者当期损益倍。届固定资产应偶自达到预定渣可使用状态崭时开始计提桑折旧，终止月确认时或划桶分为持有待料售非流动资宰产时停止计男提折旧。为启简化核算，果当月增加的糟固定资产，搬当月不计提译折旧，从下悔月起计提折营旧；当月减涌少的固定资单产，当月仍袜计提折旧，繁从下月起不袋计提折折旧精。口2．固定资保产提足折旧剃后，不论能抗否继续使用论，均不再计舰提折旧，提靠前报废的固灭定资产也不仍再补提折旧瓣。所谓提足样折旧是指已矩经提足该项脑固定资产的田应计折旧额携。棒3．已达到称预定可使用颤状态但尚未脊办理竣工决艘算的固定资盯产，应当按垂照估计价值补确定其成本攻，并计提折那旧；待办理处竣工决算后尺再按实际成兄本调整原来删的暂估价值廊，但不需要刺调整原已计云提的折旧额禽。狂（四）固定而资产折旧方辅法粪企业应当根城据与固定资恭产有关的经脏济利益的预拆期实现方式出，合理选择喉折旧方法。脆可选用的折宏旧方法包括卵年限平均法玻、工作量法藏、双倍余额景递减法和年古数总和法等呆。企业选用纸不同的固定易资产折旧方躁法，将影响借固定资产使衬用寿命期间老内不同时期廉的折旧费用促，因此，固资定资产的折叹旧方法一经袋确定，不得器随意变更。浴如需变更应涝当符合固定北资产准则第隆十九条的规朗定。盗1．年限平岭均法资年限平均法顷又称直线法猾，是指将固园定资产的应卷计折旧额均偿衡地分摊到姨固定资产预丸计使用寿命画内的一种方尼法。采用这倡种方法计算田的每期折旧近额均相等。余计算公式如优下：狸年折折旧率浑=忌×症100％哪月折旧率=花年折旧率泛÷构12相月折旧额夜=榆固定资产原填价无×惠月折旧率弱采用年限平誓均法计算固布定资产折旧扁虽然比较简摧便，但它也腰存在着一些师明显的局限贴性。首先，杰固定资产在宵不同使用年秒限提供的经怒济效益是不撒同的。一般吵来讲，固定超资产在其使办用前期工作虽效率相对较棵高，所带来遮的经济利益挪也就多；而五在其使用后阴期，工作效谨率一般呈下言降趋势，因翻而，所带来掉的经济利益替也就逐渐减雕少。年限平贪均法不考虑腰，明显是不架合理的。其矮次，固定资餐产在不同的相使用年限发靠生的维修费般用也不一样严。固定资产他的维修费用猛将随着其使柏用时间的延堆长而不断增颈加，而年限示平均法也没引有考虑这一双因素。衬当固定资产贸各期负荷程崭度相同时，蓝各期应分摊兆相同的折旧秧费，这时采撞用年限平均送法计算折旧更是合理的。痕但是，如果碑固定资产各舌期负荷程度惑不同，采用耐年限平均法梨计算折旧时处，则不能反跨映固定资产效的实际使用塑情况，提取膜的折旧数与奇固定资产的青损耗程度也锤不相符。数2．工作量狐法欢工作量法，某是根据实际裁工作量计算跨每期应提折溉旧额的一种源方法。计算除公式如下：建单位工作量桥折旧额=固摇定资产原价逗×有（1-预计吓净残值率）迷/预计总工镰作量宿某项固定资哄产月折旧额逃=该项固定啄资产当月工们作量杜×岁单位工作量酱折旧额历【例白5滴—立5】甲公司栗的一台机器丧设备原价为华8000桐00元，预已计生产产品嫩产量为4块0000气00个，预剪计净残值率奔为5％，本切月生产产品题4000煌0个；假设刮甲公司没有箭对该机器设方备计提减值殿准备。则该膏台机器设备艘的本月折旧凯额计算如下缝：膀单个折旧额曲=800且000昏×掏（1-5％坡）／40序0000给0=0.1颜9（元/个惜）惹本月折旧额班=400慢00君×亭0.19=智7600狡（元）浆3．双倍余豆额递减法失双倍余额递乒减法，是指誉在不考虑固鄙定资产预计限净残值的情锁况下，根据自每期期初固百定资产原价奔减去累计折巩旧后的余额平和双倍的直快线法折旧率僚计算固定资鼓产折旧的一堵种方法。计步算公式如下禽：彻年折旧率=畜2／预计使岔用寿命（年盐）禾×郑100％百月折旧率=梨年折旧率司÷毙12等月折旧额=斯固定资产账扭面净值弟×俘月折旧率默由于每年年齐初固定资产购净值没有扣袖除预计净残职值，因此，自在应用这种肆方法计算折此旧额时必须秘注意不能使熔固定资产的央账面折余价巩值降低到其懒预计净残值撑以下，即实从行双倍余额络递减法计算岗折旧的固定骤资产，应在衰其折旧年限奶到期前两年去内，将固定裂资产净值扣岔除预计净残阿值后的余额碎平均摊销。篮【例禾5皮—恩6】甲公司执某项设备原寨价为120肾万元，预计咐使用寿命为寺5年，预计慨净残值率为捡4％；假设乒甲公司没有批对该机器设渠备计提减值央准备。押甲公司按双党倍余额递减蛇法计算折旧拣，每年折旧外额计算如下趁：鼠年折旧率=阳2／5胸×繁100％=秘40％漏第一年应提她的折旧额=扫120牺×版40％=4当8（万元）并第二年应提胳的折旧额根=算（船120-4验8渴）肃×刮40鞠％答=28.8们（万元）涌第三年应提转的折旧额=唇（120-净48-28跨.8）六×俘40％=1茅7.28（箭万元）桃从第四年起弹改按年限平削均法（直线浸法）计提折恶旧：汉第四、五年尿应提的折旧狠额=（12米0-48-盖28.8-苍17.28惧-120情×梅4％）勒÷黎2痒陶霞资佛=10态.56（万钻元）黑4．年数总霜和法惰年数总和法庆，又称年限区合计法，是糟将固定资产暗的原价减去惰预计净残值秧的余额乘以蚀一个以固定伏资产尚可使狮用寿命为分弃子、以预计鼓使用寿命逐染年数字之和扰为分母的逐保年递减的分仪数计算每年肿的折旧额。概计算公式如谁下：谷年折旧率=蕉尚可使用年妇限/预计使禽用寿命的年葛数总和垫×券100％屑月折旧率=跃年折旧率拦÷六12乐月折旧额=歌（固定资产霉原价-预计贴净残值）蜘×静月折旧率消【例狐5胞—颤7】沿用【础例此5士—誉6】，采用舅年数总和法械计算的各年恒折旧额如表吹6唉—际2所示：曲表6违—伐2克尘污化折旧的计算腾典桥塑段金额单位蝴：元亮年份苏尚可使咸用年限丘原价-净残摸值佛年折旧率剖每年折旧额肢累计折旧迅第1年蛮5惧1152汉000胸5/15绵3840源00旱3840蛇00贿第2年悼4购1152摘000或4/15先3072拒00妻6912居00舌第3年疯3准1152上000压3/15客2304方00柔9216芬00殿第4年蚁2岂1152吸000旬2/15膝1536源00骤1075浮200阴第5年轿1舰1152到000铺1/15蹦7680司0蛾1152品000旗双倍余额递袄减法和年数条总和法都属昂于加速折旧巴方法，其特循点是在固定照资产使用的绕早期多提折略旧，后期少尿提折旧，其貌递减的速度承逐年加快，接从而相对加葡快折旧的速裳度，目的是家使固定资产区成本在固计两使用寿命期哭内加快得到造补偿。怖（五）固定笨资产折旧的忆会计处理辟固定资产应闸当按月计提灾折旧，计提粗的折旧应通峡过征“乡累计折旧歪”台科目核算，斗并根据用途支计入相关资顿产的成本或粱者当期损益厅。栽1．企业基测本生产车间毅所使用的固秩定资产，其逗计提的折旧枝应计入制造统费用。芝2．管理部坊门所使用的已固定资产，蛙其计提的折跟旧应计入管柴理费用。煎3．销售部仪门所使用的迎固定资产，透其计提的折蝶旧应计入销棕售费用。德4．自行建赶造固定资产斜过程中使用韵的固定资产击，其计提的共折旧应计入违在建工程成宅本。详5．经营租真出的固定资循产，其计提扭的折旧额应蜻计入其他业缝务成本。顶6.未使用蝴的固定资产漏，其计提的喷折旧应计入先管理费用。玉【例绢5糠—温8勺】甲公司2遇0木×练7年1月份强固定资产计妄提折旧情况付如下：梦第一生产车肝间厂房计提玻折旧梯7.6坛万元，机器郊设备计提折烛旧运9替万元。辨管理部门房涂屋建筑物计通提折旧13宴万元，运输赶工具计提折剂旧4.8万腥元。瞒销售部门房悟屋建筑物计刃提折旧6.臂4万元，运器输工具计提喉折旧5.2奏6万元。休此外，本月屡第一生产车沃间新购置一晋台设备，原腹价为122愁万元，预计岔使用寿命1主0年，预计落净残值1万奋元，按年限移平均法计提士折旧。驶本例中，新伴购置的设备谅本月不提折固旧，应从2柳0运×关7年2月开朵始计提折旧门。焦甲公司20例×屠7年1月份关计提折旧的积账务处理如菠下：掀借：制造费兼用秀——写第一生产车介间据弓屯16换6000亮管堡理费用间牌露稍于柜歌178碎000纳销帝售费用享非狼奖套呜锐116离600蜓贷鸭：累计折旧班幕纱茫猪无任46闪0600厕（六）固定泉资产使用寿姜命、预计净隆残值和折旧乌方法的复核俗由于固定资挎产的使用寿拉命长于一年个，属于企业痕的非流动资歼产，企业至物少应当于每其年年度终了跟，对固定资织产的使用寿故命、预计净冤残值和折旧无方法进行复宫核。许在固定资产换使用过程中脖，其所处的摄经济环境、搅技术环境以些及其他环境料有可能对固途定资产使用宋寿命和预计醉净残值产生扛较大影响。宜例如，固定烘资产使用强疼度比正常情弊况大大加强池，致使固定天资产实际使丧用寿命大大汉缩短；替代语该项固定资巧产的新产品话的出现致使鞠其实际使用挺寿命缩短，壤预计净残值棚减少等等。掌为真实反映搅固定资产为驻企业提供经仗济利益的期蜜间及每期实排际的资产消铅耗，企业至赠少应当于每吵年年度终了惧，对固定资间产使用寿命键和预计净残残值进行复核子。如果固定掀资产使用寿吧命预计数与此原先估计数鬼有差异，应退当调整固定钻资产使用寿韵命；如果固啦定资产预计恶净残值预计构数与原先估鹿计数有差异银，应当调整检预计净残值计。辽固定资产使忘用过程中所质处经济环境匪、技术环境仪以及其他环乐境的变化也室可能致使与芹固定资产有泡关的经济利第益的预期实吐现方式发生及重大改变。赴如果固定资芒产给企业带锐来经济利益遗的方式发生糟重大变化，骆企业也应相论应改变固定坡资产折旧方造法。例如，粪某企业以前乐年度采用年蓬限平均法计芒提固定资产境折旧，此次划年度复核中灯发现，与该盘固定资产相度关的技术发它生很大变化敌，年限平均记法已很难反摔映该项固定智资产给企业殿带来经济利拳益的方式，裁因此，决定门变年限平均挪法为加速折叛旧法。练企业应当根灯据《企业会洪计准则第棚4效号窜——卖固定资产》料的规定，结案合企业的实另际情况，制网定固定资产贩目录、分类士方法、每类倍或每项固定知资产的使用苏寿命、预计姨净残值、折诵旧方法等，胀并编制成册裂，根据企业简的管理权限悠，经股东大答会或董事会咱，或经理（绕厂长）会议舒或类似机构仅批准，按照羞法律、行政段法规等的规讯定报送有关昏各方备案，轻同时备置于处企业所在地是，以供投资捷者等有关各册方查阅。企絮业已经确定棵并对外报送荒，或备置于秀企业所在地阴的有关固定真资产目录、淡分类方法、脑使用寿命、镰预计净残值益、折旧方法垮等，一经确盆定不得随意挠变更，如需捕变更，仍然贯应按照上述义程序，经批锁准后报送有恰关各方备案领。泳固定资产使桶用寿命、预区计净残值和堡折旧方法的独改变应作为四会计估计变俱更砌。按照《企遇业会计准则石第28号拌——舱会计政策、枕会计估计变挎更和差错更钉正》处理。芦二、固定资福产的后续支督出拼固定资产的陈后续支出是环指固定资产廊使用过程中览发生的更新予改造支出、馅修理费用等值。捎后续支出的乒处理原则为芳：符合固定锹资产确认条公件的，应当软计入固定资狸产成本，同沟时将被替换胳部分的账面飘价值扣除；欺不符合固定妄资产确认条买件的，应当张计入当期损骗益。况（一）资本乳化的后续支乒出见固定资产发投生可资本化挖的后续支出杏时，企业一刮般应将该固溪定资产的原等价、已计提少的累计折旧弱和减值准备枯转销，将固叨定资产的账福面价值转入延在建工程，树并在此基础于上重新确定澡固定资产原禽价。因已转允入在建工程打，因此停止剪计提折旧。汤在固定资产绕发生的后续纺支出完工并型达到预定可伯使用状态时复，再从在建块工程转为固罩定资产，并拍按重新确定扎的固定资产啄原价、使用棕寿命、预计和净残值和折南旧方法计提暮折旧。固定架资产发生的鹿可资本化的薪后续支出，瘦通过横“衰在建工程肝”部科目核算。瘦【例软5恩—无9】甲公司旁有关固定资隔产更新改造酸的资料如下多：聋（1）20牵×评4年12月药30日，该娇公司自行建祸成了一条生吸产线，建造鄙成本为11筹36000新元；采用年号限平均法计田提折旧；预毅计净残值率撑为3％，预煤计使用寿命卡为6年。看（2）20毕×山7年1月1史日，由于生前产的产品适消销对路，现往有生产线的蛙生产能力已视难以满足公抛司生产发展脾的需要，但么若新建生产阁线则建设周他期过长。甲骤公司决定对太现有生产线场进行改扩建抱，以提高其扒生产能力。沃假定该生产肾线未发生减呜值。现（3）20恳×备7年1月1吃日至3月3荡1日，经过锡三个月的改桂扩建，完成袜了对这条印菠刷生产线的央改扩建工程顺，共发生支己出537磁800元，醋全部以银行辱存款支付。琴（4）该生绳产线改扩建绒工程达到预柏定可使用状坛态后，大大膜提高了生产誉能力，预计货将其使用寿非命延长4年胡，即为10扇年。假定改术扩建后的生节产线的预计骄净残值率为暗改扩建后固踏定资产账面输价值的3％橡；折旧方法氧仍为年限平弃均法。谱（5）为简姑化计算过程君，整个过程缩不考虑其他胸相关税费；纯公司按年度吗计提固定资杯产折旧。抹本例中，生鹿产线改扩建仅后，生产能些力将大大提登高，能够为键企业带来更匹多的经济利债益，改扩建灯的支出金额轨也能可靠计有量，因此该酿后续支出符委合固定资产幻的确认条件朴，应计入固厅定资产的成左本。有关的季账务处理如厌下：测（奉1坑）姑20烈×辆5滴年倡1挖月悟1箩日至拆20迟×有6澡年缝12脑月翅31爆日两年间，谈即，固定资浮产后续支出绸发生前：核该条生产线蝴的应计折旧改额=11故3600廊0虫×侧（1-3％坦）=11帅0192久0（元）坊年折旧额=府1101咳920凭÷厚6沃≈袜1836懒53.33戒（元）稀这两年计提倚固定资产折励旧的账务处号理为：寸借：制造费饺用债婚同撕沸企1逆8365找3.33商贷码：累计折旧港首负贱抄绢破18阅3653劳.33隙（2）20它×谷7年1月1饲日，固定资初产的账面价杠值=11霸3600牙0-（18永3653幸.33星×范2）=7森6869预3.34（袋元）抵固定资产转衡入改扩建：戚借：在建工鄙程旁春磨梢燕奸7舌6869狭3.34帅累朋计折旧摸便龙岛河怒公367截306.6妥6捎贷拘：固定资产吧旗搂饼校烧舒113览6000趋（3）20早×绣7年1月1女日至3月3肆1日，发生脉改扩建工程刮支出：预借：在建工醋程寺裤脂恩萌轰5戚3780无0陡贷茅：银行存款仁等园唇颤造寻刑537腰800先（4）20哄×鸡7年3月3过1日，生产猪线改扩建工恒程达到预定阳可使用状态炒，固定资产滥的入账价值亚=768既693.3备4+537皇800=纪1306衣493.肤34（元）厌借：固定资父产匆统耐锈农碗13胁0649仁3.34种贷谣：在建工程爸顾厕雕钱愿凭130箱6493过.34催（5）20燥×任7年3月3轨1日，转为谜固定资产后悠，按重新确骡定的使用寿鬼命、预计净火残值和折旧译方法计提折隔旧：议应计折旧额倚=130裳6493混.34贞×旨（1-3％摊）=12昼6729窗8.54（死元）肤月折旧额=骄1267破298.哪54／（7叛×行12+9）诞=136作26.87枯（元）菜年折旧额=筛1362仪6.87那×宾12=16脏3522算.39（元浑）秆20活×腔7年应计提县的折旧额=劣1362签6.87墨×智9=122梁641.概79（元）铺会计分录为惊：视借：制造费杯用衰手兔念芽研1缘2264观1.79鸣贷堪：累计折旧国次胞箭荣散莲12伙2641求.79拥企业发生的扛某些固定资妹产后续支出镰可能涉及到柱替换原固定嗽资产的某组惩成部分，当杨发生的后续衫支出符合固沈定资产确认慰条件时，应寄将其计入固挑定资产成本霞，同时将被门替换部分的旺账面价值扣现除。这样可冶以避免将替萌换部分的成讯本和被替换彼部分的成本拳同时计入固怨定资产成本挣，导致固定国资产成本高刘计。六企业对固定铸资产进行定冻期检查发生炕的大修理费砌用，有确凿探证据表明符闯合固定资产敢确认条件的遍部分，可以边计入固定资覆产成本，不矿符合固定资壮产确认条件纠的，应当费捏用化，计入回当期损益。毯固定资产在负定期大修理锣间隔期间，草照提折旧。大修理费用符合确认条件可计入成本是09新增内容大修理费用符合确认条件可计入成本是09新增内容洽【例涌5住—条10】某航研空公司20草×坛0年12月棚购入一架飞锹机总计花费哀8000盈万元（含发拥动机），发饱动机当时的刃购价为50凯0万元。公停司未将发动厌机作为一项藏单独的固定仍资产进行核瞧算。20争×袋9年初，公细司开辟新航纹线，航程增摊加。为延长主飞机的空中病飞行时间，太公司决定更韵换一部性能姑更为先进的厘发动机。新援发动机购价伪700万元宾，另需支付奏安装费用5用1000妄元。假定飞铜机的年折旧险率为3％，塞不考虑预计宁净残值和相保关税费的影趁响，公司的烈账务处理为腔：宜（凑1研）荷20捞×蒸9刑年初飞机的抵累计折旧金氏额为：份8000狠0000轻×叉3暂％膛×珠8=19科200明000厘（元），固告定资产转入翁在建工程。档借：在建工效程江集永律播坝608遍0000含0刻累乔计折旧疲翁获凑说羊19斯200氏000韵贷础：固定资产白研照果反摊侄8000芦0000喘（2）安装梦新发动机：唤借：在建工因程药翼沸男性咐70幼5100管0谱贷察：工程物资冷肥联碑股厘愁700舍0000柴领银行烦存款胳套创霜数汤范510努00川（3）20潜×框9年初老发餐动机的账面鹰价值为：5爹000吧000-5辆000烧000折×茄3％拣×兴8=380打0000（缓元），终止吵确认老发动遥机的账面价淘值。面借：营业外裹支出顾竿窑暴纷睁380探0000走贷颤：在建工程席口届锋咏奥北380始0000斜（4）发动撤机安装完毕古，投入使用哥。固定资产喝的入账价值恼为：倍6080般0000翅+705丸1000慎-380络0000申=640贼5100穷0（元）腥借：固定资悉产匠我谋达紫汪64开05100箭0始贷牧：在建工程凝易候羡新没盲6405秀1000桨（二）费用务化的后续支远出疏与固定资产断有关的修理寻费用等后续钥支出，不符宜合固定资产绝确认条件的和，应当根据急不同情况分腰别在发生时要计入当期管杆理费用或销岭售费用。蛛一般情况下广，固定资产擦投入使用之其后，由于固嚷定资产磨损返、各组成部爸分耐用程度卫不同，可能姓导致固定资伶产的局部损庆坏，为了维标护固定资产嫌的正常运转陶和使用，充胡分发挥其使丽用效能，企语业将对固定吐资产进行必嫌要的维护。寺固定资产的饶日常修理费源用在发生时姓应直接计入仓当期损益。诵企业生产车约间（部门）博和行政管理哑部门等发生仰的固定资产塔修理费用等添后续支出计赖入绢“绘管理费用蜡”服；企业设置想专设销售机泼构的，其发孙生的与专设抖销售机构相少关的固定资袄产修理费用嫩等后续支出岗，计入铲“丈销售费用垃”菜。衣企业楼固定资产更袜新改造支出判不满足固定歪资产的确认墓条件，在发屡生时也应直得接计入当期郑损益。坊【例浮5听—端11】20航×雷7年1月3凤日，甲公司现对现有的一慕台生产用机屯器设备进行仅日常维护，猾维护过程中诸领用本企业查原材料一批扛，价值为9蝇4000啄元，应支付辅维护人员的滔工资为28突000元监；不考虑其充他相关税费判。纳本例中，对慢机器设备的劳维护，仅仅鸟是为了维护宗固定资产的末正常使用而孝发生的，不麦产生未来的俊经济利益，白因此应在其虫发生时确认构为费用。甲咱公司的账务探处理为：肤借：管理费玻用蚀籍厨惨渗洲1瓶2200唤0截贷稿：原材料脏昼归典研撑樱战9400瞧0帽撕应付职工薪注酬鸭歼聚询笑怒绞2以8000甚第三节口固定资产的镜处置池一、固定资付产终止确认壳的条件介固定资产满旬足下列条件扭之一的，应零当予以终止俭确认：徒（一）该固件定资产处于震处置状态并固定资产处政置包括固定犬资产的出售暮、转让、报颈废或毁损、盟对外投资、苹非货币性资在产交换、债激务重组等。田处于处置状穿态的固定资净产不再用于辨生产商品、鸭提供劳务、屋出租或经营枪管理，因此晚不再符合固蛋定资产的定佣义，应予终险止确认。邻（二）该固歼定资产预期顺通过使用或慧处置不能产种生经济利益毕固定资产的嫁确认条件之缺一是躁“观与该固定资夜产有关的经丙济利益很可新能流入企业咱”涉，如果一项碌固定资产预蹦期通过使用夜或处置不能牺产生经济利己益，那么它率就不再符合商固定资产的维定义和确认匀条件，应予触终止确认。合二、固定资为产处置的会必计处理至企业出售、根转让、报废显固定资产或首发生固定资宵产毁损，应时当将处置收慨入扣促除账面价值挣和相关税费型后的金额计疮入当期损益替。固定资产缺处置一般通臣过衡“狠固定资产清也理何”耐科目进行核瓣算。伤企业因出售冬、转让、报础废或毁损、柜对外投资、贷非货币性资懒产交换、债从务重组等处踪置固定资产丰，其会计处亩理一般经过坊以下几个步砍骤：删第一，固定恋资产转入清爆理。固定资殃产转入清理允时，按固定否资产账面价池值，借记握“眼固定资产清蔽理闻”谁科目，按已径计提的累计蕉折旧，借记祸“凯累计折旧煤”拿科目，按已栋计提的减值德准备，借记像“何固定资产减想值准备话”外科目，按固灌定资产账面虽余额，贷记犹“趋固定资产辞”愧科目。技第二，发生朋的清理费用淋。固定资产倾清理过成本吗中发生的有若关费用以及泰应支付的相武关税费，借林记约“疗固定资产清杀理侨”炼科目，贷记产“薯银行存款可”笋、铅“言应交税费该”负等科目。陪第三，出售愚收入和残料垮等的处理。俗企业收回出衰售固定资产果的价款、残穷料价值和变摄价收入等，堤应冲减清理棉支出。按实穷际收到的出弃售价款以及女残料变价收衣入等，借记冠“移银行存款瞧”芳、屈“留原材料滴”呈等科目，贷叫记攀“刘固定资产清锻理效”细科目。拉第四，保险雷赔偿的处理驴。企业计算贫或收到的应煮由保险公司俯或过失人赔抛偿的损失，匀应冲减混清理淋支出，借记础“漏其他应收款简”旧、毒“掏银行存款病”糟等科目，贷躺记鼠“腿固定资产清欣理拢”馆科目。零第五，清理扛净损益的处犁理。固定资聋产清理完成姐后的净损失贪，属于生产委经营陵期间正常的差处理损失，隆借记夜“贤营业外支出缘——恩处置非流动谷资产损失