现金流量表纺制方法

日志返回日志列表[转]现金流量表知识大全（编制方法、公式、模板、分析）上一篇|下一篇：财务成本管理107...烤尊享无限景量精美信纸烛！立即匹开通黄钻光金流量表知疾识大全（编株制方法、公喉式、模板、阵分析）二铲现金流量表窗的编制方法府现金流量表恐的快速编制繁方法（根据裙资产负债表黎和利润表）邮如何根据两永大主兆表快速雨编制现金流课量表

编现金流量表舰的编制一直讽是企业报表艺编制的一个灭难点，如果敢对所有的会水计分录，按窄现金流量表帖准则的要求米全部调整为械收付实现制怒，这等于是涌重做一套会别计分录，无务疑将大大增旬加财务人员辰的工作量，幻在实践中也畜缺乏可操作角性。

惰许多财务人遭员因此希望阳仅根据资产再负债表和利眯润表两大主赚表来编制出代现金流量表拐，这是一种纲奢望，实际氧上仅根据资介产负债表和尝利润表是无炕法编制出现午金流量表的丹，还需要根殃据总账和明度细账获取相斜关数据。

哄作者根据实乞际经验，提望出快速编制愈现金流量表像的方法，与托读者探讨，驴这一编制方德法的数据来介源主要依据乳两大主表，鼠只从相关账净簿中获得必摊须的数据，竹以达到简单离、快速编制液现金流量表眯的目的。本滥文提出的编仙制方法从重崖要性原则出惜发，牺牲精说确性，以换替取速度。

揉编制现金流昼量表按以下吩由易到难顺忍序快速完成上编制：

庭首先填列补堂充资料中“席现金及现金蹈等价物净增捎加情况”各乎项目，并确扮定“现金及间现金等价物飞的净增加额宫”。

堡第二填列主沟表中“筹资窝活动产生的茫现金流量”省各项目，并摆确定“筹丛资活动产生蓄的现金流量幕净额”。

虎第三填列主贵表中“投资蜻活动产生的盖现金流量”接各项目，并荒确定“投资失活动产生的堡现金流量净萝额”。

牢第四计算确敢定经营活动线产生的现金睁流量净额

泻计算公式是年宗：

将经营活动产辰生的现金流糕量净额＝现兵金及现金等笼价物的净增食加额－筹资台活动产生的课现金流量净括额－投资活校动产生的现穿金流量净额跑。

泰编制现金流励量表的难点订在于确定经烂营活动产生糕的现金流量瞒净额，由于第筹资活动和伏投资活动在竭企业业务中折相对较少，愚财务数据容颜易获取，因羡此这两项活智动的现金流鸽量项目容易刻填列，并容掠易确保这两藏项活动的现券金流尊量净额结果疼正确，从而子根据该公式蛇计算得出的墙经营活动产徒生的现金流富量净额也容等易确保正确功。

高这一步计算摇的结果，可踩以验证主表垒和补充资料衫中“经营活歌动产生的现般金流量净额怪”各项菌目是否挠填列正确。怪

宁第五填列补来充资料中“悲将净利润调织节为经营活扭动现金流量团”各项目啊，并将计算匆结果与第四首步公式得出都的结果是否惯一致，如不施相符，再进放行检查，以尖求最终一致稼；

笨第六最后填守列主表中“消经营活动产深生的现金流燕量”各项目京引，并将计算踏结果与第四蔬步公式计算图的结果进行城验证，如不刃相符，再进载行检查，以箩求最终一致杯。

译由于本项中岁“收到的其弄他与经营活受动有关的现冠金”项目辈是倒挤产生肾，因此主表驰和附加资料鸣中“经营活浪动产生的现殊金流量净额极”是相等的龄，从而快速无完成现金流桥量表的编制抗。泥关注购财务耍会计乌超级群薯空间稳更多闭最新但信息托会计财务证收听蚕微博每天禾更新

户下面按以上幸顺序详细说停明各项目的粗编制方法和躺公式：

撤一、确定补车充资料的“银现金及现金悉等价物的净郊增加额”

舒现金的期末椅余额＝资产委负债表“货骆币资金”期画末余额；现撇金的期初余钞额＝资产负卧债表“货币录资金”期初番余额；现金垂及现金等价躬物的净增加握额＝现金的知期末余额－甲现金的期初派余额。一般裙企业很少有料现金等价物滴，故该公式塔未考虑此因黄素，如有则叹应相应填列涌。

牲三、确定主登表的“投资贞活动产生的谦现金流量净懂额”

茫1．收回投针资所收到的并现金＝（短拿期投资期初幻数－短期投押资期末数）匙＋（长期股狸权投资期初泄数－长期股景权投缓资期末数）您＋（长期债粉权投资期初爽数－长期债攻权投资期末骗数）该公式便中，如期初谨数小于期末背数，则在投耗资所支付的略现金项目中学核算。

她2．取得投扯资收益所收枕到的现金＝硬利润第表投资差收益－（应怕收利息期末惹数－应收利固息期初数）兴－（应收股胳利期末数－厌应收股利期气初数）

疾3．处置固展定资产、无楼形资产和其类他长期资产盯所收回的现裹金净额＝“雁固定资产清鞋理”的贷方仅余额＋（无蒙形资产期末言数－无形资娃产期初数）泄＋（其他长造期资产期末本数－其他长希期资产期初巡数）

苦4．收到的哄其他与投资包活动有关的牲现金如收回腿融资租赁设携备本金等。拜

配5．购建固绘定资产、无饿形资产和其诞他长期资产具所支付的现窝金＝（在建蛇工程期末数壤－在建工程阴期初数）（头剔除利息）就＋（固定资弊产期末数－绿固定资产期永初数）＋（跌无形资产期内末数－无形锐资产期初数障）＋（其他仔长期资产期扔末数－其他阔长期资产期货初数）上述冻公式中，如传期末数小于渣期初数，则再在处置固定防资产、无形慈资产和其他般长期资产所茂收回的现金劣净额项目中面核算。

夏6．投资所拿支付的现金席＝（短期投气资期末数－毅短期投资期毙初数）＋（摆长期股权投匠资期末数－貌长期股权投头资期初数）膊（剔除投资堆收益或损失趁）＋（长期誉债权投资期郊末数－长期浅债权投资期劫初数）（剔册除投资收益练或损失）该浆公式中，如昆期末数小于挑期初数，则孕在收回投资块所收到的现晓金项目中核晓算。

之7．支付的进其他与投资镜活动有关的席现金如投资务未按期到位芒罚款。

厦四、确定补烈充资料中的腊“经营活动延产生的现金饼流量净额”专

百1、净利润否该项目根据举利润表净利按润贸数填列。骡©

晓2、计提的路资产减值准敢备计提的资隙产减值准备述＝本期计提各的各项资产浇减值准备发欲生额累计数查注：直接核疑销的坏账损认失，不计入怖。

惑3、帆固定资产折幻旧固定资产务折旧渴＝制造费用变中折旧＋管框理费用中折挎旧或：＝累分计折旧期末总数－累计折绑旧期初数注施：未考虑因惧固定资产对章外投资而减恭少的折旧。隆

禽4、无形资躲产摊销＝无耗形资产（期治初数－期末勤数）或＝无滚形资产贷方侦发生额累计容数注：未考聋虑因无形资登产对外投资蚊减少。

怠5、长期待轧摊费用摊销团＝长期待摊流费用（期初奋数－期末数发）或＝长期埋待摊费用贷数方发生额累斥计数

植6、待摊费踏用的减少（场减：增加）半＝待摊费用蓬期初数－待刮摊费用期末谦数

嘴7、预提费恒用增加（减胡：减少）＝梢预提费用期赛末数－预提馆费用期初数钳

睡8、处置固辽定资产、无岛形资产和其朵他长期资产藏的损失（减掩：收益）根时据固定资产属清理及营业忆外支出（或靠收入）明细俩账分析填列政。

毯9、固定资腹产报废损失皇根据固定资乐产清理及营篮业外支出明拴细账分析填能列。

纲10、财务败费用＝利息营支出－应收霸票据的贴现愉利息

株11、投资遍损失（减：真收益）＝投债资收益（借逃方余额正号谋填列，贷方锅余额负号填犯列）

魔12、递延愁税款贷项（见减：借项）迁＝递延税款政（期末数－仙期初数）

弓13、存货盐的减少（减单：增加）＝曲存货（期初烧数－期末数地）注：未考蜜虑存货对外挡投资的减少运。

孤14、经营配性应收项目斤的减少（减形：增加）＝皇应收账款（午期初数－期猎末数）＋应怎收票据（期缠初数－期末希数）＋预付笛账款（期初低数－期末数霸）＋其他应吧收款（期初羞数－期末数臂）＋待摊费睁用（期初数只－期末数）毒－坏账准备稠期末余额

刃15、经营责性应付项目付的增加（减迈：减少）＝羊应付账款（慧期末数－期铲初数）＋预毛收账款（期搬末数－期初晕数）＋应付余票据（期末娃数－期初数强）＋应付工窝资（期末数湿－期初数）作＋应付福利便费（期末数查－期初数）腹＋应交税金洽（期末数－锦期初数）＋滩其他应交款虏（期末数－园期初数）晋卵稻

闲16、其他城一般无数据三。

听7．支付的忽其他与经营科活动有关的泛现金＝营业风外支出（剔估除固定资产缓处置损失）恨＋管理费用袜(剔除工资狐、福利费、埋劳动保险金造、待业保险饰金、住房公伸积金、养老狱保险、医疗社保险、折旧济、坏账准备镇或坏账损失活、列入的各央项税金等)翼＋营业费用霉、成本及制昨造费用(剔裹除工资、福伞利费、劳动去保险金、待捐业保险金、滴住房公积金理、养老保险缎、医疗保险枝等)＋其他闷应收款本期烧借方发生额足＋其他应付献款本期借方董发生额＋银缓行手续费六所、汇率变动遗对现金的影制响＝汇兑损奇益贴祝关注析财务陡会计鄙超级群瞎空间观更多森最新锡信息亿会计财务过收听农微博每天与更新链现金流量表炭速编方法

咐如何根据两竞大主写表快速钱编制现金流华量表如何根忌据两大主患表快速核编制踩现金流量表略现金流量表飞的编制一直争是企业报表偷编制的一个恨难点，如果凯对所有的会丑计分录，按园现金流量表化准则的要求慨全部调整为腿收付实现制久，这等于是金重做一套会瓦计分录，无患疑将大大增西加财务人员歉的工作量，迹在实践中也双缺乏可操作钻性。许多财伸务人员因此系希望仅根据节资产负债表波和利润表两微大主表来编寻制出现金流扬量表，这是晶一种奢望，怖实际上仅根坦据资产负债爹表和利润表割是无法编制犬出现金流量退表的，还需猎要根据总账胃和明细账获罩取相关数据惧。作者根据沈实际经验，司提出快速编疫制现金流量暂表的方法，纷与读者探讨华，这一编制坝方法的数据例来源主要依姥据两大主表趋，只从相关滩账簿中获得刃必须的数据骂，以达到简膀单、快速编垦制现金流量称表的目的。很本文提出的玻编制方法从复重要性原则为出发，牺牲点精确性，以童换取速度。映编制现金流挨量表按以下日由易到难顺虏序快速完成于编制：首先讨填列补充资受料中端“喝现金及现金敌等价物净增岁加情况宜”拼各项目，并牺确定抗“替现金及现金银等价物的净泰增加额耍”明。第二填列井主表中鸭“版筹资活动产按生的现金流展量颂”趣各项目，并沸确定咬“炮筹资活动产四生的现金流尤量净额后”庸。第三填列停主表中粗“姥投资活动产无生的现金流脸量域”猫各项目，并逝确定知“迎投资活动产牵生的现金流则量净额贺”秋。第四计算云确定经营活繁动产生的现颜金流量净额框，计算公式由是：经营活衰动产生的现绝金流量净额那＝现金及现拢金等价物的逗净增加额－侨筹资活动产脱生的现金流厨量净额－投奶资活动产生脉的现金流量舟净额。编制舅现金流量表笋的难点在于捞确定经营活士动产生的现半金流量净额园，由于筹资惯活动和投资继活动在企业曲业务中相对垦较少，财务覆数据容易获桐取，因此这最两项活动的萌现金流量项中目容易填列从，并容易确具保这两项活减动的现金流阁量净额结果覆正确，从而梯根据该公式嘴计算得出的羞经营活动产廊生的现金流商量净额也容腔易确保正确藏。这一步计附算的结果，虚可以验证主暖表和补充资芳料中偏“休经营活动产任生的现金流膛量净额信”阳各项撇目是否把填列正确。诱第五填列补辨充资料中窄“娇将净利润调象节为经营活物动现金流量灵”女各项目，并改将计算结果痰与第四步公东式得出的结鸭果是否一致尸，如不相符温，再进行检被查，以求最披终一致；第瑞六最后填列圣主表中堪“境经营活动产拨生的现金流辉量猫”或各项目，并辆将计算结果饮与第四步公咐式计算的结锦果进行验证筐，如不相符鞭，再进行检魄查，以求最扣终一致。由暴于本项中深“国收到的其他悄与经营活动无有关的现金脾”绪项目侮是倒挤产生烧，因此主表岂和附加资料惹中日“什经营活动产损生的现金流律量净额叶”气是相等的，融从而快速完踢成现金流量姐表的编制。

担下面按以上赖顺序详细说薪明各项目的誉编制方法和座公式：

掏一、欣钢确定补充资碰料的撞“合现金及现金业等价物的净鼻增加额台”旨现金的期末疮余额＝资产聚负悬债表层“锁货币资金客”史期末余额；联现金的期初君余额＝资产梢负债表图“云货币资金帅”绿期初余额；却现金及现金阔等价物的净糕增加额＝现去金的期末余携额－现金的励期初余额。亚一般企业很佛少有现金等含价物，故该罗公式未考虑拆此因素，如脂有则应相应陆填列。

框二、确定主弦表的革“省筹资活动产育生的现金流末量净额涉”

余1妖．吸收投资碗所收到的现醉金＝（实收专资本或股本弃期末数－实贺收资本或股鞭本期初数）束＋（应付债肌券期末数－灌应付债券期口初数）上

雅2某．借款收到委的现金＝（倚短期借款期诵末数－短期招借款期初数决）＋（长期猴借款期末数棕－长期借款孝期初数）埋

吧3普．收到的其猴他与筹资活离动有关的现趁金如投资人洗未按期缴纳碑股权的罚款凯现金收入等巨。央

院4陪．偿还债务阴所支付的现监金＝（短期债借款期初数产－短期借款视期末数）＋醉（长期借款勿期初数－长钟期借款期末端数）（剔除捐利息）＋（查应付债券期亚初数－应付坑债券期末数安）（剔除利壁息）析

斑5甩．分配股利章、利润或偿惩付利息所支辩付的现金＝未应付股利借既方发生额＋离利息支出＋研长期借款利赠息＋在建工凳程利息＋应灶付债券利息悔－预提费用腐中荷“厚计提利息酷”谊贷方余额－绘票据贴现利晓息支出稠

仙6系．支付的其绘他与筹资活唉动有关的现阶金如发生筹脊资费用所支蜓付的现金、点融资租赁所汽支付的现金称、减少注册唱资本所支付焦的现金（收养购本公司股诉票，退还联造营单位的联诱营投资等）省、企业以分码期付款方式婚购建固定资孙产，除首期俗付款支付的肠现金以外的梦其他各期所贸支付的现金海等。三、确掠定主表的捎“版投资活动产箩生的现金流怜量净额渡”

滥1蛛．收回投资蓄所收到的现以金＝（短期野投资期初数闲－短期投资怀期末数）＋拆（长期股权腔投资期初数淘－长期股权邪投资期末数毫）＋（长期调债权投资期药初数－长期漂债权投资期矿末数）该公盾式中，如期震初数小于期胁末数，则在苹投资所支付律的现金项目栏中核算。放

淹2回．取得投资激收益所收到谢的现金＝利廉润姿表投资要收益－（应袄收利息期末铁数－应收利刃息期初数）弃－（应收股伙利期末数－祸应收股利期碰初数）蜓

统3熄．处置固定喉资产、无形絮资产和其他扮长期资产所顿收回的现金吴净额＝建“通固定资产清味理祝”约的贷方余额巨＋（无形资酿产期末数－洗无形资产期织初数）＋（台其他长期资书产期末数－姨其他长期资脚产期初数）蒸

妥4抢．收到的其仙他与投资活企动有关的现仆金如收回融画资租赁设备斧本金等。年

矿5剩．购建固定咳资产、无形说资产和其他派长期资产所鉴支付的现金蜻＝（在建工琴程期末数－俯在建工程期施初数）（剔震除利息）＋临（固定资产久期末数－固员定资产期初允数）＋（无擦形资产期末勒数－无形资泉产期初数）简＋（其他长糠期资产期末朵数－其他长舱期资产期初餐数）上述公辰式中，如期怜末数小于期茎初数，则在驻处置固定资勤产、无形资泰产和其他长鸦期资产所收粗回的现金净说额项目中核铜算。细

锹6定．投资所支烂付的现金＝新（短期投资浇期末数－短赌期投资期初施数）＋（长啊期股权投资断期末数－长冈期股权投资紫期初数）（迈剔除投资收访益或损失）辆＋（长期债灭权投资期末润数－长期债座权投资期初棒数）（剔除像投资收益或瓜损失）该公桃式中，如期余末数小于期报初数，则在么收回投资所政收到的现金击项目中核算陶。拴

制7咏．支付的其怠他与投资活渠动有关的现氧金如投资未纤按期到位罚槽款。四、确夺定补充资料疼中的拦“冶经营活动产搁生的现金流电量净额敢”

腾1收、净利润该吩项目根据摇利润表净利放润它数填列。尾

敲2童、计提的资诉产减值准备宋计提的资产拖减值准备＝高本期计提的盟各项资产减孩值准备发生会额累计数注均：直接核销筛的坏账损失捡，不计入。唉

忠3狸、杏固定资产折片旧固定资产颤折旧逐＝制造费用锈中折旧＋管佩理费用中折核旧或：＝累砍计折旧期末占数－累计折亦旧期初数注怕：未考虑因抛固定资产对迈外投资而减惹少的折旧。次

家4置、无形资产困摊销＝无形分资产（期初彩数－期末数覆）或＝无形暂资产贷方发棚生额累计数啊注：未考虑遇因无形资产弹对外投资减狱少。扭

裂5忠、长期待摊槽费用摊销＝段长期待摊费默用（期初数车－期末数）器或＝长期待艰摊费用贷方饼发生额累计状数尚

顷6浸、待摊费用街的减少（减叨：增加）＝灭待摊费用期锻初数－待摊细费用期末数脏

幻7狐、预提费用山增加（减：杂减少）＝预叛提费用期末冬数－预提费茎用期初数窄

弄8省、处置固定勉资产、无形输资产和其他延长期资产的盘损失（减：旱收益）根据闲固定资产清伙理及营业外帐支出（或收枪入）明细账浙分析填列。喜

寒9盐、固定资产谁报废损失根丹据固定资产搂清理及营业曲外支出明细巴账分析填列海。躁

我10奴、财务费用袖＝利息支出榜－应收票据李的贴现利息耐

可11闻、投资损失欢（减：收益渣）＝投资收航益（借方余蜓额正号填列筛，贷方余额露负号填列）闭

拨12耳、递延税款秋贷项（笨减：借项）盼＝递延税款田（期末数－取期初数）水

句13神、存货的减识少（减：增搞加）＝存货且（期初数－梦期末数）注够：未考虑存豪货对外投资靠的减少。歪

马14省、经营性应菜收项目的减阳少（减：增汪加）＝应收贡账款（期初踏数－期末数祸）＋应收票呀据（期初数桂－期末数）侦＋预付账款梁（期初数－青期末数）＋匠其他应收款陕（期初数－深期末数）＋渔待摊费用（信期初数－期业末数）－坏女账准备期末皮余额子

欲15铸、经营性应槐付项目的增戏加（减：减革少）＝应付该账款（期末装数－期初数提）＋预收账惠款（期末数巡－期初数）例＋应付票据发（期末数－鞋期初数）＋陕应付工资（膊期末数－期左初数）＋应拿付福利费（盐期末数－期毫初数）＋应核交税金（期冬末数－期初为数）＋其他窝应交款（期靠末数－期初梁数）液饭

群16研、其他一般急无数据。五死、确定主表苹的挽“潮经营活动产塑生的现金流候量净额岔”

境1逼、掘画销售商品、奋提供劳务收脊到的现金＝扯利润表中主晚营业务收入双×锣（辆1涝＋寿17%亡）＋利润表走中其他业务软收入＋（应黄收票据期初藏余额－应收倦票据期末余刷额）＋（应压收账款期初召余额－应收束账款期末余礼额）＋（预似收账款期末奴余额－预收隶账款期初余该额）－计提帅的应收账款冲坏账准备期羡末余额共

莲2库、效惠收到的税费甲返还＝（应饭收补贴款期由初余额－应通收补贴款期伴末余额）＋仙补贴收入＋献所得税本期燃贷方发生额采累计数节

逝3精．收到的其怠他与经营活泻动有关的现宿金＝营业外喊收入相关明夫细本期贷方防发生额＋其诵他业务收入眉相关明细本捏期贷方发生堤额＋其他应笑收姓款相关纹明细本期贷界方发生额＋喊其他应付蝇款相关献明细本期贷史方发生额＋假银行存款利棒息收入（公聪式一）具体裁操作中，由隐于是根据两赴大主表和部棒分明细账簿旁编制现金流臭量表，数据捧很难精确，读该项目留到锅最后倒挤填跳列葵，计算公式宣是：收到的痕其他与经营煤活动有关的照现金（公式冬二）＝补充勒资料中运“尾经营活动产孔生的现金流索量净额勇”慨－敏{赖（拔1+2简）插-(4+5姜+6+7)厨}

估公式二魂倒挤产生发的数据，与调公式故一闷计算的结果肆悬殊不会太贱大。材

侮4钻．购买商品死、接受劳务芝支付的现金钳＝〔利润表苗中主营业务牢成本＋（存胳货期末余额帖－存货期初顽余额）〕按×兼（刺1埋＋煎17%笋）＋其他业报务支出（剔化除税金）＋穷（应付票据役期初余额－跨应付票据期寺末余额）＋汽（应付账款幅期初余额－竭应付账款期咱末余额）＋辽（预付账款渣期末余额－帖预付账款期何初余额）挠佛5催．支付给职拼工以及为职破工支付的现故金＝肠“仇应付工资楚”牲科目本期借曲方发生额累附计数＋血“志应付福利费仆”怒科目本期借桶方发生额累腾计数＋管理花费用中轻“仁养老保险金捕”青、眼“锡待业保险金和”持、简“蚀住房公积金绳”栽、殖“及医疗保险金吧”姑＋成本及制殿造费用明细博表中的责“曲劳动保护费笨”

口6深．支付的各叹项税费＝前“开应交税金狗”恩各明细账户叛本期借方发握生额累计数贡＋肾“井其他应交款阿”捕各明细账户凤借方数＋两“众管理费用润”维中旋“杀税金亩”殖本期借方发聪生额累计数也＋杀“桶其他业务支趋出惜”筋中有关税金搜项目即：实月际缴纳的各摘种税金和附洁加税，不包中括进项税。仔拔关注狱财务极会计叹超级群愈空间堂更多破最新荣信息将会计财务怠收听喂微博每天鹅更新宣利用口诀编啄制现金流量庭表和看懂资扰产负债表衫现金流量表捷是会计考试召中十分令人猛头疼的内容喷，丢三落四门是现金流量禽表编制中最讲容易出现的具错误。下面钩的口诀基本图上概括了现只金流量表的筑全部编制过姑程。

挣口诀的具体盼内容如何理街解，我们在凉口诀后边详金细阐述。

怒看到收泻入找应收，晓未收税金分卫开走。

获看到成为本找应付，筝存货变动莫宪疏忽。

挽有关费猴用先全调，炎差异留在后丢面找。

扔财务费删用有例外，奶注意分出类蜡别来。

糊所得税也你直接转，踩营业硬外找固资产暖。

末坏账工尘资折旧摊销凶，哪来顷哪瞒去反向磨抵销袄。

私为职工铃支付有多少江，单独处理券分类思考。烂

名解释：窝第①句养话针对或销售商品，烘提供劳务收协到的现金，控因为直接法框是以利润表鼠中营业收入鼠为起算点，直所以，我们郑看到营业收游入，就要找坦应收项目(双应收账款，易应收票据等授)。未收的六税金再单独悦作账(收到坟钱的增值税伞才作为现金架流量)也就夜是说应收账瘦款中包括的慢应收取的税扇金部分，若崇实际未收取粒现金则底贷记应交税姐金，另外，砖有关贴现的乒处理，将应链收票据因贴燥现产生的贴胀现息(已计杯入财务费用览)作反调。贿例如：应收叉票据发生额预10万元(壮假如3月发蝴生)后5月姓份贴现，贴树现息为1万灭元。但是从霞期初，期末夕的报表看，读应收票据未偿发生变动，嫩但你不能不教作现金流量节的调整，因厕为实际现金驰现流量为9疯万元。

络第②句争“看到成本警找应付，存趟货变动莫疏课忽”告诉你锈在进行“购槐买商品支付恼的现金”的环处理时，找垄应付科目，油同时考虑存肿货的期初，絮期末变动值缴，看是否与葵此项目有关即，有关的调物整。

执第③句工“有关费用陕先全调，差勒异留在后面矛找”是指先盐把“管理费管用”“营业筹费用”的数英额全部调整迹“支付的其哭他与经营活歉动有关的现清金”。而后短面把6项内泰容仅调回来讲。这6项内溉容是：坏账和准备，待摊孕费用，累计堤折旧，无形蹄资产摊销，尘应付管理人继员工资，应哨付管理人员料的福利费(袄营业费用无匹任何调整)干

督第④句码“财务费用妄有例外，注拖意分出类别遣来”指的就陕是上面说的蜂贴现息。

静第⑤句底“所得税直果接结转，营裹业外找固资完产”所得税绳直接结转，愿营业外收入剩，营业外支峡出，都是从砍固定资产盘灯盈，盘亏那蓬来的，自然货就要找固定泡资产了。

利第⑥句安是指这几个自项目不影响饥现金流量，色那么就反向暑抵回来于就可以了。嘉

释第⑦仅句支付分给职工，和献为职工支付掘的现金项目赔较特殊，需此单独核算。士

巧总的来扛说，有三项晌需要注意的并：①在进行嘴“销售商品挤收到的现金五”核算时，活需调整2项贡内容。财务慧费用中贴现超息和应交税劣金中收到的栗现金。②在屈进行“购买黄商品支付的套现金”核算腾时，需调整基5项内容。陵累计折旧，峡应付工资，并应付福利费胀，待摊费用嚼，应交税金支(进项税额劝)。③在进锤行“支付的裤其他与经营舍活动有关的面现金”的核逃算时，需要野调整6项内控容。坏账准霉备，待摊费厉用，累计折像旧，应付管暗理人员工资草，应付管理余人员福利费句，无形资产膜摊销。

娘大家可斩以参考一下钟我为大家总危结的间接法御核算规律。书①与损益有紫关的项目(诸9项)调整弦净利润。固狱定资产(4知项)：减值饰准备，折旧拜，处置损失乎，报废损失平。无形资产瞒(1项)：蹲无形资产摊匀销。财务费带用：反映本世期应属投资侦筹资的财务辅费用，不包锦括贴现息(匙我们上面已对经谈过，贴索现息是一项驰特殊的财务彼费用，实际四做题时一定加要留意。)半投资损失、每预提费用、甲待摊费用。份②与损益无耽关的项目(体四项)：存或货，递延税鞭款，经营性占应狠收及应付，樱这几项的调贡整可以应用甲平衡式“资欧产＝负债+戒所有者权益舒”当使所有删者权益增加伍时，调减净荒利润；当使默所有者权益穗减少时，调姥增净利润，差从而实现了冰将权责发生仗制下的净利岗润调节为经钱营活动现金就流量，去除仿不影响现金煤流量变化的哲项目。例如兽：若固定资错产折旧增加很，则说明“蒜资产”方减捡少、负债不批变情况下“绵所有者权益别”减少，因前为折旧不影貌响现金流量澡，所以要把罢这部分往净蹄利润中增加吨，其他各项砌都仿照进行震处理。

钥六、利炮用口诀来理疗解记忆资产哪负债表有关朝项目的填列吉

遵在编制倚资产负债表黎，填写“应湖收账款”、证“预付账款锹”、“应付尊账款”、“棕预收账款”坐这四个项目融时，要区分捷对应明细账贱户的借方或孙者贷方余额捧来计算填列瓦。我曾经总温结了四个计望算公式给学包员，如下：弹

滴1、资捆产方应收账嫩款项目金额罢＝“应收账急款”明细账昆户借方余额削＋“预收账亡款”明细账号户借方余额狐(假定不考丛虑坏账准备匠)

耻2、负孔债方预收账滴款项目金额绒＝“应收账津款”明细账萌户贷方余额纽＋“预收账奉款”明细账疮户贷方余额宅

鸟3、资输产方预付账校款项目金额纠＝“预付账抬款”明细账敏户借方余额胃＋“应付账中款”明细账嗓户借方余额息

怜4、负劝债方应付账割款项目金额巴＝“应付账送款”明细账舌户贷方余额烟＋“预付账吐款”明细账钻户贷方余额挡

叉后来发愁现学员对这灰四个公式的勇理解不是十跑分全面，计答算时还是容聚易出错，我迁就在这四个功公式的基础圈上总结了以咏下的“五言饺”口诀，帮傍助同学们加惹深记忆：

狼两收合鸦一收，婶借贷分华开走。

俘两付合业一付，各走标各的路。

立应该说迎第一句用来克配合公式1萄、3，第二依句可以配合暖公式2、4魂.这样学员移填制有关项圆目的准确性郑就大大提高陷。比如某个童企业只设置板了“应收账颜款”、“应馅付账款”账析户，而没有厕设置“预付疗账款”、“羡预收账款”暑账户。其“豪应收账款”灰账户有两个网明细账户，塌余额分别是宁借方400型和贷方70铜0，“应付墙账款”账户来也有两个明绩细账户，余风额分别是借傍方500和经贷方600敬，则根据口霞诀可以迅速透计算出“应盼收账款”、溪“预付账款业”、“应付部账款”、“啄预收账款”叹这四个项目纤的金额依次赖分别为40扯0、500倡、600、乱700.(钥完)写现金流量表匪的编制及报泽表的审计凯一、现金流摸量表主燥表项目

盒（一）经营德活动产生的匆现金流量

匆※1、销售颤商品、提供究劳务收到的哪现金

减=主营业务亚收入+其他戚业务收入+投应交税金（坡应交增值税疲-销项税额壶）+（应收这帐款晚期初数-应免收座帐款愤期末数）+伏（应收票据爽期初数应收暴票据期末数宣）+（预收赶帐款寺期末数-预肾收堂帐款俗期初数）-怨当期计提的风坏帐准备-绘支付的应收矩票据贴现利牺息-库存商虹品改变用途击应支付的销坐项额±特殊榨调整事项

递特殊调整事涂项的处理（屋不含三个量帐户捕内部旋转帐宝业务），如饺果借：应收型帐款勤、应收票据炼、预收闪帐款丽等，贷方不遵是“收入及泪销项税额”摆则加上，如歪果：贷应收鸦帐款裂、应收票据苏、预收亡帐款婆等，借方不烦是“现金类遍”科目，则况减去。

尿※①与收回酬坏帐无关

加②客户用商康品抵债的进替项税不在此便反映。

宁2、收到的采税费返还=凳返还的（增否值税+消费仍费萝+营业税+候关税+所得向税+教育费淋附加）等

煮3、收到的档其他与经营碗活动有关的于现金

客=除上述经董营活动以外筑的其他经营蔑活动有关的陪现金

块※4、购买侦商品、接受蹄劳务支付的伞现金

递=[主营业蓬务成本（或躲其他支出桶支出来）<即：存怜货本期贷方廊发生额-库虽存商品改变汗途匆减少数>+阻存货期末价鹊值-存货期可初价值）]罩+应交税金氏（应交增值锦税-进项税叶额）+（应旧付游帐款城期初数-应靠付错帐款鄙期末数）+浆（应付票据奔期初数-应叶付票据期末菊数）+（预止付奔帐款即期末数-预曾付去帐款尚期初数）+冲库存商品改低变用途价值覆（如工程领刑用）+库存巩商品盘亏损提失-当期列南入生产成本贼、制造费用虚的工资及福浙利费-当期药列入生产成泉本、制造费奇用的折旧费徒和摊销的大临修理费-库疏存商品增加体额中包含的醒分配进入的为制造费用、挡生产工人工招资±特殊调妻整事项

誓特殊调整事瑞项的处理，巾如果借：应惩付口帐款雾、应付票据枕、预付决帐款愤等（存贷类孩），贷方不锁是“现金类羽”科目，则梢减去，如果轮贷：应付意帐款划数、应付票文据、预付压帐款状等，借方不趁是“销售成妙本或进项税紫”科目，则衔加上。

剖5、支付给伙职工及为职叹工支付的现绘金

使=生产成本叛、制造费用夸、管理费用斧的工资，福歇利费+（应怒付工资期初睛数-期末数造）+（应付毁福利费期初何数-期末数色）

滥附：当存在减“在建工程供”人员的工小资、福利费赴时，注意期冰初、期末及尖计提数中是胞否包含“在唯建工程”的友情况，按下扮式计算考虑棵计算关系。

训本期支付给珍职工及为职现工支付的工键资

折=（期初总帝额-包含的章在建工程期役初数）+（颤计提总额-嫌包含的在建鸭工程计提数崭）

池-（期末总况额-包含的够在建工程期聪末数）

唯当题目只给炉出本期列入欣生产成本的辽工资及福利蜘，期初无在件建工程的工捞资及福利时烈，公式为：

烧生产成本、施制造费用、驴管理费用的柏工资、福利叠费+（应付伍工资、应福翻利费期初数件-期末数）号-（应付工铜资及福利费怕在建工程期永初数-应付释工资及福利近费中在建工迎程期末数）

赢※6、支付嚷的各项税费妄（不包括耕柜地占用税及鸦退回的增值抱税所得税）

乡=所得税+炼主营业务税谎金及附加+浆应交税金（勿增值税-已袍交税金）

常+消费宅费尿+营业税+竿关税+土地音增值税+房神产税+车船死使用税+印同花税+教育适费附加+矿狭产资源补偿痕费

挥※7、支付若的其他与经版营活动有关锻的现金

馅=剔除各项笛因素后的费比用+罚款支帖出+保险费嚷等货座关注鉴财务棵会计跨超级群撕空间拢更多须最新蛮信息恩会计财务鸽收听歌微博每天隙更新

坝（二）投资廊活动产生的好现金流量

裤※8、收回障投资所收到竞的现金（不纯包括长期债甜权投资收回巨的利息）

闻=短期投资袜收回的本金辅及收益(出吩售、(广告碍内容,已被恒删除)、到艺期收回)

卫+长期股权舞投资收回的第本金及收益捐(出售、(牙广告内容,瓜已被删除)霜、到期收回沉)

盐+长期债券议投资收到的病本金

瞒※9、取得利投资收益收害到的现金

或=长期股权羞投资及长期目债券投资收谢到的现金股娱利及利息

胳※10、处赔置固定资产同无形资产和凑其他长期资冬产收到的现有金

关=收到的现罚金-相关费膝用的净额

司（包括灾害奖造成固定资缩产及长期资讯产损失收到踪的保险赔偿男）

辈（如为负数疯，在支付的扫其他与投资宜活动有关的绑现金项目反腰映）

帜11、收到寸的其他与投糟资活动有关脊的现金=收断到购买股票政和债券时支煤付的已宣告奖但尚未领取骨的股利和已联到攻付息期但尚访未器领取的债券科利息及上述犹投资活动项锋目以外的其括他与投资活窝动有关的现燥金流入

翅※12、购缴建固定资产转、无形资产究和其他长期绒资产支付的淘现金=按实欣际办理该项享事项支付的网现金

名（不包括固馋定资产借款询利息资本化识及融资租赁内租赁费，其烦在筹资活动巩中反映）

灭※13、投题资所支付的名现金

寨=本期（短托期股票投资搅+短期债券皆投资+长期纺股权投资+炒长期债券投平资）及手续著费、佣金

钟14、支付齿的其他与投育资活动有关膛的现金

奇=购买时已冠宣告而尚未铲领取的现金轿股利

津+购买时已骨到帅付息期但尚熊未稀领取的债券堵利息及其他耕与投资活动剥有关的现金缴流出

跌（三）筹资庆活动产生的宋现金流量

锯※15、吸咸收投资所收强到的现金=弱发行股票债裁券收到的现确金

念-支付的佣虚金等发行费羊用

疤不能减去支滑付的审计、委咨询费用，泉其在“支付贺的其他与筹尺资活动有关蝴的现金”中禽反映。

乓※16、借徒款所收到的虑现金=短期索借款+长期酿借款收到的议现金

潮※17、收婆到的其他与领筹资活动有篇关的现金

拘=除上述各腔项筹资活动踩以外的其他繁与筹资活动曲相关的现

搅（如现金捐换赠）

园※18、偿语还债务所支驱付的现金=坊偿还借款本托金+债券本潜金

至※19、分即配股利、利贸润或偿付利粉息所支付的胡现金

然=支付的（谁现金股利+搁利润+借款才利息+债券肿利息）

途20、支付燕其他与筹资慧活动有关现樱金

碰=除上述筹共资活动支付丈的现金以外网的与筹资活廉动有关的现韵金

逮流出（如捐姜赠现金支出露、融资租赁检租赁费）

向现金流量表没主表几个主导要项目的审合计

择1.销售以商品和提供厕劳务收到的挥现金。注册亚会计师在审盏计时可以参说照以下公式荡进行分析性反复核:

加销售商品和寺提供劳务收唐到的现金=倡(主营业务敏收入+其他缎业务收入-脾不属于销售酒商品和提供肉劳务的收入绍)×1.1懂7+应收票渐据(期初-捆期末)+应峰收账款(期涉初-期末)谈+预收账款听(期末-期洽初)-应收职票据贴现利寄息+当期收盈到前期核销婶的坏账-发哲生销货退回耍而支付的现沃金。

卸使用此公式肆时，(1)违如果公司销状售的产品中托包括零税率质(如出口)磁、13%低牺税率的产品聋，则应剔除氧这一因素的铸影响；(2绝)如果本期劣有应收票据怀背书转让和拒应收账款核寇销、债务重吼组及应收款锻抵销槐应付款情况宵，应从公式标中剔除;集(3)有外誓币账款形成院的汇兑损失悉(减：收益听)，也应从撕公式中剔除残。如果用公幻式法计算出淹的数据与企盘业的报表反舞映出的数有羽较大差异，绵则应提请企上业查明原因允作出逝处理，并在慎审计工作底卡稿中社作出脂适当记录。

奸2.收到周的其他与经奖营活动有关纤的现金。若变收到的财政侮贴息或拨款思与购建固定先资产直接相筋关，则应列层作“收到的哗其他与投资侮活动有关的祥现金”较妥氏。此外，根复据原《股份誓有限公司会棉计制度》(交以下简称“阴《股份制度陷》”)，捐诱赠现金收入鹅在本项目反生映，而根据地《企业会计千制度》(以踏下简称“《剖新制度》”堤)应在“收制到的其他与蚕筹资活动有陡关的现金”浅中反映。

咏3.购买坡商品和接受很劳务支付的纸现金。本项腊目也可以用板公式法进行谨验证，其基挥本公式如下倾：

广购买商品和睬接受劳务支曾付的现金=絮(主营业务遮成本+其他乓业务支出-炎不属于购买揉商品和接受妹劳务的成本至和支出)×荣1.17+骂存货(期末烫-期初)+踢应付票据(晨期初-期末雪)+应付账述款(期初-觉期末)+预诊付账款(期播末-期初)乐。

行使用此公式控时还应剔除过以下因素:拨(1)应组付及预付款鲁项中的工程荡及设备款;妥(2)应述收票据、应舞收款项抵付皱的应付款和理核销的应付取款;(3侵)经营性外贸币应付及预确付款中产生厚的汇兑收益垦(减:损帐失);(逗4)应付票赖据中包含的洞利息。如果岗用公式法得域出的数据与痒企业的报表紫数有重大差岂异，也应查蝶明原因莲作出伤处理，并在伶底稿中浑作出共记录。

撤4.支付弯给职工以及贪为职工支付倒的现金。本驳项目可以根咽据企业职工泳人数及年人蹦均工资进行病分析性复核稻，如果饲有重大差异存，则必须查批明原因挥作出它处理。

宵5.支付库的其他与经俭营活动有关喘的现金。审渴核时应注意厉本项目是否仍大大低于管掩理费用和营节业费用的合情计数，如存病在异常情况截，应查明原李因挑作出辟处理。此外词，《股份制拢度》规定捐越赠现金支出解在本项目反葛映，但《新铃制度》规定杂在“支付的正其他与筹资篇活动有关的软现金”反映另。

宵6.购建固叠定资产、无批形资产和其拆他长期资产始所支付的现委金本项目的堂基本验证公念式如下：购券建固定资产峡、无形资产柱和其他长期耻资产所支付际的现金=固飞定资产本期悉增加数-在老建工程转入架数-融资租教入固定资产免+工程物资普本期增加数段+在建工程涉本期增加数语-本期资本危化利息+无笼形资产及其绝他长期资产株本期增加数帆+应付票据看中的工程及予设备款(期绿初-期末)蝴+应付账款爬中的工程及夺设备款(期们初-期末)趋+预付账款黑中的工程及航设备款(期织末-期初)璃+其他应付粗款中的购买猪长期资产款乐项(期初-荐期末)-应竖收票据抵付互工程及设备择款。

畏使用此公式鼻应注意：(犯1)根据《极股份制度》普的规定，以愿分期付款方象式购建的固坊定资产，其惨首次付款支陪付的现金作子为投资活动增的现金流出蒸，以后各期疗支付的现金赵作为筹资活加动的现金流顺出(《现金竭流量表准则膜》及《新制造度》均未对脑此科作出涝规定);投(2)外币殖应付及预付饶工程讲款产生勇的汇兑收益做(减:损炒失)及应付扮票据中的利宇息，应予剔案除；(3)隶《现金流量榆表准则》和原《准则指南恩》中均未提垒及开办费以救及其他长期毁待摊费用的糠列示问题，越笔者以为这桃两项费用的衫性质与待摊无费用类似，怜应按其具体趟内容分别列鸟入“支付给识职工以及为挤职工支付的促现金”和“谁支付的其他悦与经营活动梅有关的现金惊”等项目中杰。

庭现金流量表雪补充资料中悲若干项目的类审计

铺1.预提第费用的增加辫(减：减少杯)=经营性仪预提费用(长期末-期初岸)。注意预锁提利息不属往于经营活动率(已包括在绒财务费用中瓣)，在此应晕予剔除。

根2.处置妙固定资产、舍无形资产和港其他长期资兆产的损失(弊减:收益莫)和固定资升产报废损失颤。在审核时角应注意这两悬个项目的区旋别，如果固纳定资产的处芳理经过“固专定资产清理芬”科目核算旱，则该收益取和损失应列价示于“处置娃固定资产、译无形资产和是其他长期资证产的损失”同；如果固定定资产的处理索经过“待处骡理固定资产警净损失”科藏目核算，则丛该收益或损振失应在“固回定资产报废豆损失”中列邀示。

催3.财务偶费用=利息雕支出+筹资莲活动支付的嫂金融机构手楚续费-汇率奔变动对现金腔的影响额+系筹资活动(勺如外币借款而等)产生的惯汇兑损失(继减：收益)避。

果4.投资暂损失(减：眨收益)。审劲核时应注意唱本项目应剔苏除计提的各挨项投资准备哄，因投资准元备已在计提昂的资产减值泥准备中反映已。

棋5.存货赚的减少(减槐：增加)。肚注意在建工闲程领用存货割和用存货换钩入固定资产穗等不属于经抚营活动范畴往，应予以剔也除。甜糖关注番财务趟会计游超级群盼空间寸更多蹦最新西信息次会计财务咽收听松微博每天笛更新

仍审计合并现外金流量表的店注意事项

骄1.关注轿集团内部票归据结算业务酒现金流量的威列示问题。圣如果集团内翼部存在票据驰贴现业务，浙则应在期末颂编制合并现卧金流量表时男进行既抵销适。具体分为堂两种情况:亮一种是期钱末票据已经易到期付款，辅则应金抵销归双方“销售只商品、提供梳劳务收到的斤现金”和“述购买商品、乱接受劳务支亦付的现金”移，差额(即幼票据贴现利雾息)作为利补息支出列示秆在“分配股播利、利润和听偿付利息所咱支付的现金送”项目中;糟另一种是既期末票据尚扒未到期付款舰，则一方企盼业收到的票伯据概贴现款咸净额在合并艺现金流量表另中应作为筹庙资活动的现侮金流量列示爸，具体可列伤在“收到的想其他与筹堵资活动有关治的现金”项爪目中，并在阅会计报表附化注中充分披刑露。

扑2.关注妇合并会计报总表范围变化粗情况下现金研流量的列示殃问题。在实饺务当中，经生常存在这样图的情况，某茄一被投资公撕司上年未纳骤入合并会计央报表范围，验本年由于增背加投资等原见因又纳入了奶合并会计报孟表范围。由船于该被投资场公司非新设筋公司，其货尼币资金存在恰期初数，而椒对被投资公酷司货币资金色期初数在合桃并现金流量采表中如何列采示，目前并鹿无明确规定应。笔者以为访，可以参照盼《现金流量特表准则》的被有关规定，卫将该被投资头公司的货币商资金期初数煤列示在合并戴现金流量表燥的“收到的饭其他与投资夺活动有关的舰现金”项目刘中。

定几点建议

垒1.要高淘度重视现金呆流量表与本双期资产负债同表、利润表拘、报表附注愧以及上期报蚀表之间存在猜的内在勾痕稽赤关系。审核留时应关注现趴金流量信息固与其他财务革信息特别是盾会计报表附帖注是否相符泉，本年的现蝴金流量信息老与上年的现河金流量是否竞存在内在的居勾铲稽冬关系。

但2.建议惜将审核现金骄流量信息作效为每个报表窃项目审计的谦必备程序。逮现行的审计宝工作底稿将饲现金流量表洽审计作为一瓦项综合审计毁程序单独进渔行，考虑到豆现金流量信丽息分散在每现个科目中，嗓建议在每个吧科目的审计禾程序中都增猪加关于现金买流量审核的壤内容，以提拳高现金流量窃表审核的准脂确性。

傍3.对一辩些准则、制彼度没有明确殊规定的特殊鹅项目，提请仔企业在会计葡报表附注中过充分披露，锈以利于会计采报表使用者骄正确理解企年业的现金流狗量信息

旁辞第五步，臂根据工作底暴稿中的现金苹流量表项目典部分编制正辩式的现金流仅量表。

睡2。T然形账户法

遥采用T顷形账户法，锅就是以T形剥账户为手段阴，以利润表穷和资产负债惩表数据为基暂础，对每一嚷项目进行分茂析并编制调旋整分录，从希而编制出现智金流量表。促

利采用T朗形账户法编子制现金流量办表的程序如妻下：

体第一步撕，为所有的臣非现金项目联（包括资产敏负债表项目之和利润表项育目）分别开梢设T形账户起，并将各自搜的期末期初钻变动数过入蛇各该账户。惨

许第二步滥，开设一个专大的“现金睛及现金等价想物”T形账忠户，每边分信为经营活动沿、投资活动肌和筹资活动少三个部分，映左边记现金秧流入，右边餐记现金流出悟。与其他账闲户一样，过教入期末期初美变动数。

立第三步摩，以利润掘表项目最为基础，结书合资产负债鸽表分析每一摔个非现金项抢目的增减变调动，并据此历编制调整分聋录。

辆第四步翼，将调整分腔录过入各T是形账户，并骡进行核对，崖该账户借贷锻相抵后的余仪额与闭原先过朝入的期末期搭初变动数应懒当一致。

渗第五步至，根据大的拍“现金及现冤金等价物”仍T形账户编警制正式的现贫金流量表双财务报表—摔—现金流量仗表——现金奔流量表编制愧（经典总结秀）攀一、现金流闪量表主瞎表项目航（一）经嫂营活动产生半的现金流量

现1、销售商况品、提供劳权务收到的现旱金=主营滑业务收入+搂其它业务收扭入+应交捡税金（应交滑增值税-销淹项税额）尘+（应收棉帐款刑期初数-应没收该帐款忠期末数）锣+（应收票欣据期初数应型收票据期末脆数）+（厕预收傲帐款迟期末数-预地收垮帐款仿期初数）少-当期计提挣的坏帐准备秋-支付的营应收票据贴雄现利息-它库存商品改短变用途应支翁付的销项额捐±特殊调裹整事项特殊狂调整事项的日处理（不含创三个账户内哨部泳转帐岸业务），如葡果借：应收剂帐款谅、应收票据工、预收脱帐款讯等，贷方不纳是“收入及钢销项税额”晶则加上，如渠果：贷应收凑帐款润、应收票据馅、预收微帐款进等，借方不券是“现金类饭”科目，则大减去。

侧※①与收回恋坏帐无关熔②客户用商秤品抵债的进迈项税不在此稀反映。

厨2、收到的隙税费返还=剂返还的（增猪值税+消费隔费预+营业税扣+关税+所合得税+教育间费附加）等

布3、收到的睁其它与经营胖活动有关的类现金=除笨上述经营活会动以外的其沿它经营活动且有关的现金

参4、购买商附品、接受劳鲜务支付的现歌金=[主轿营业务成本冒（或其它支燕出害支出母）+存货崖期末价值-牢存货期初价插值）]+营应交税金（奏应交增值税哗-进项税额辟）+（应那付做帐款粮期初数-应亮付肥帐款榨期末数）包+（应付票陵据期初数-烘应付票据期员末数）+纤（预付墓帐款碗期末数-预疯付霞帐款识期初数）当+库存商品幸改变用途价侍值（如工程斥领用）+父库存商品盘与亏损失-盾当期列入生剪产成本、制慕造费用的工台资及福利费绸-当期列散入生产成本暑、制造费用傅的折旧费和浊摊销的大修况理费-库骆存商品增加佩额中包含的反分配进入的雪制造费用、砍生产工人工除资±特殊法调整事项特喂殊调整事项郊的处理，如赠果借：应付蜻帐款册、应付票据走、预付稠帐款联等（存贷类锡），贷方不骨是“现金类叼”科目，则核减去，如果把贷：应付甜帐款仍数、应付票序据、预付还帐款诚等，借方不典是“销售成甘本或进项税掌”科目，则做加上。

修5、支付给兼职工及为职载工支付的现垄金=生产话成本、制造清费用、管理部费用的工资放，福利费是+（应付工命资期初猫数-期末数眉）+（应付央福利费期初夸数-期末数拌）附：当存里在“在建工裳程”人员的冬工资、福利避费时，注意墙期初、期末虽及计提数中删是否包含“城在建工程”肤的情况，按嗓下式计算考桶虑计算关系陆。本期支付女给职工及为括职工支付的朵工资=（强期初总额-辛包含的在建踩工程期初数签）+（计测提总额-包尾含的在建工似程计提数）也-（期末玩总额-包含碎的在建工程掠期末数）当咐题目只给出颈本期列入生送产成本的工薪资及福利，兰期初无在建泻工程的工资欧及福利时，君公式为：生排产成本、制栗造费用、管欢理费用的工叔资、福利费惭+（应付哨工资、应福匹利费期初数撤-期末数）庸-（应付岭工资及福利毫费在建工程铁期初数-应坡付工资及福婚利费中在建苏工程期末数嫁）

雪6、支付的浴各项税费（秋不包括耕地哗占用税及退舰回的增值税箩所得税）胖=所得税+张主营业务税直金及附加悔+应交税金申（增值税-陆已交税金）朋+消费刑费盯+营业税姓+关税+土摧地增值税+奋房产税+车妈船使用税+卷印花税+惯教育费附加激+矿产资源特补偿费

欣7、支付的门其它与经营舞活动有关的们现金=剔送除各项因素笑后的费用+防罚款支出+矿保险费等城丢关注掌财务自会计森超级群女空间躺更多乐最新冠信息耕会计财务艳收听轧微博每天概更新

坑（二）投资怒活动产生的拒现金流量

盈8、收回投购资所收到的敬现金（不包屈括长期债权筑投资收回的棒利息）=坚短期投资收俘回的本金及无收益（出售爆、（广告内防容，已被删取除）、到期佣收回）+抖长期股权投酸资收回的本蓄金及收益（今出售、（广艘告内容，已专被删除）、胖到期收回）弟+长期债独券投资收到摔的本金。偿9、取得投袖资收益收到溜的现金=呈长期股权投穿资及长期债细券投资收到舟的现金股利富及利息

炊10、处置赢固定资产无恳形资产和其无它长期资产仇收到的现金涛=收到的搞现金-相关嚼费用的净额毒（包括灾害畅造成固定资贿产及长期资灾产损失收到兼的保险赔偿千）（如为负撒数，在支付扁的其它与投洲资活动有关从的现金项目其反映）

胳11、收到条的其它与投乏资活动有关酸的现金=收师到购买股选票和债券时述支付的已宣暑告但尚未领熄取的股利和游已到弟付息期但尚毙未浙领取的债券位利息及上述财投资活动项励目以外的其益它与投资活述动有关的现永金流入

丢12、购建苗固定资产、作无形资产和肿其它长期资特产支付的现柱金=按实际盆办理该项事奸项支付的现驳金（不包括狠固定资产借蚊款利息资本盗化及融资租首赁租赁费，成其在筹资活电动中反映）

参13、投资斥所支付的现凉金=本期浆（短期股票乞投资+短期在债券投资+异长期股权投懒资+长期债圣券投资）及受手续费、佣凶金

筝14、支付奶的其它与投适资活动有关踪的现金=疤购买时已宣神告而尚未领应取的现金股幻利+购买羊时已到沸付息期但尚丑未钓领取的债券职利息及其它院与投资活动回有关的现金舰流出

洽（三）筹资欺活动产生的匀现金流量

抢15、吸收英投资所收到泥的现金=发绸行股票债券谜收到的现金运-支付的隆佣金等发行农费用不能减倾去支付的审危计、咨构询费用，其清在“支付的担其它与筹资宿活动有关的词现金”中反及映。

涌16、借款脾所收到的现屡金=短期借沃款+长期借浩款收到的现瞒金

幕17、收到诵的其它与筹屡资活动有关并的现金=忌除上述各项净筹资活动以就外的其它与途筹资活动相妙关的现（如活现金捐赠）

盒18、偿还绍债务所支付夸的现金=偿奔还借款本金蛮+债券本金

揭19、分配青股利、利润喘或偿付利息锈所支付的现阴金=支付杏的（现金股嗽利+利润+凑借款利息+乱债券利息）

时20、支付冤其它与筹资另活动有关现爬金=除上散述筹资活动膀支付的现金功以外的与筹促资活动有关罚的现金流出尚（如捐赠现难金支出、融两资租赁租赁浇费）

世二、实例解久析现金流量艳表补充资料兔的编制

瑞（一）基本乎原理或许甘你不知道现躁金流量表补给充资料建中的加加减乳减是基于何兔种理由，这驻使得你不得寄不花很多时境间去死背，惠但苦于项目死太多，增减努复杂，结果派是越背越胡棉涂，仔细看货看这篇解析帐，掌握其基纽本分析方法僵，将有助于赤你在短时间趴内掌握补充盲数据的编制哭方法。这印停证那句古话蹲：授之以鱼贺不如授之以脱渔！

攻1、计提的戏资产减值准正备假设企业银计提存货跌原价准备10柜00元，此恨外未发生任标何其它经济将业务。则企脑业应做分录竿如下：借：激管理费用1仓000、贷致：存货跌价别准备100披0显然，谊企业的净利抢润=0－1蚂000=-墙1000元炊。由于上述荒分录并未涉痒及任何现金夸资产，所以斜企业并未发乔生任何经营领活动现金流周量，即企业退的经营活动桥现金流量净颂额为0元。

订由此可见，卷经营活动现细金流量净额瞧、净利润及掏计提的资产且减值准备之真间的关系为寸：经营活动借现金流量净贡额（0）=漆净利润（-两1000）议＋计提的资服产减值准备贝（1000母）企业也可熊能因资产价碍值回升而相撤应地结转已汗计提的资产顷减值准备，欠而结转资产嘱减值准备与伍计提资产减戏值准备对净鼠利润的影响吓相反，所以证，对于转销顿的资产减值醋准备，应作谜为减项调整备，即：经营惯活动现金流粘量净额=净辞利润－转销子的资产减值似准备

恒2、固定资纠产折旧假设迎企业行政部搞门计提固定素资产折旧1炸000元，碗此外未发生给任何其它经浴济业务。则俱企业应做分序录如下：

卫借：管理费惊用100绣0

当贷：累计折蜜旧100枝0

知显然，企业漏的净利润=视-1000桌元，而企业差的经营活动喉现金流量净尚额为0元。玻由此可见，载经营活动现吓金流量净额号、净利润及修计提的固定腥资产折旧之象间的关系为谅：经营活动勾现金流量净零额（0）=候净利润（-川1000）躲＋计提的固亲定资产折旧犁（1000赢）由于期初货的累计折旧谜不影响当期彩的净利润，掘所以在编制侮现金流量表馅补充数据时自，固定资产句折旧项目应慌按当期腰实际计提凉数填列。

轻3、无形资除产摊销假设甘企业摊销无瓦形资产10乓00元，此场外未发生任华何其它经济货业务。则企应业应做分录亮如下：

时借：管理费现用100爬0

努贷：无形资落产100梁0

暮显然，企业揉的净利润=燃-1000尊元，而企业赞的经营活动温现金流量净矩额为0元。钢由此可见，脏经营活动现域金流量净额魄、净利润及将无形资产摊等销之间的关缓系为：经营容活动现金流垃量净额（0筛）=净利润含（-100止0）＋无形挪资产摊销（蛛1000）椅同理，经营饲活动现金流燥量净额、净袋利润及长期俩待摊费用摊诱销之间的关蚁系为：经营榆活动现金流贫量净额=净泄利润＋长期笔待摊费用摊义销

穿4、待摊费么用减少（减婚：增加）假伤设企业新增常一笔待摊费墙用5000信元，此外未霸发生任何其零它经济业务傅。则企业应陡做分录如下孕：

罩借：待摊费睬用500就0

瓣贷：银行存宁款500辅0

棚显然，企业颗的净利润=掌0，而经营怀活动现金流鼻量净额=-浊5000元贞。经营活动洞现金流量净简额、净利润茎及待摊费用看的增加的关味系为：经营挣活动现金流杆量净额（-仇5000）店=净利润（授0）－待摊能费用的增加涌（5000参）又假设企蚀业六仅摊销待摊瞎费用100坚0元，此外禾未发生任何唱其它经济业算务。则企业再应做分录如听下：

金借：管理费锣用100潮0

扮贷：待摊费尊用100脊0

烫显然，企业泡的净利润=劫-1000掘，而经营活宝动现金流量夏净额=0元攻。经营活动躺现金流量净药额、净利润步及待摊费用踪的减少的关姜系为：经营畏活动现金流呀量净额（0朴）=净利润岗（-100距0）＋待摊僻费用的减少抵（1000洁）若上述两肃种情形同时挨存在，则经戏营活动现金将流量净额、透净利润、待撤摊费用减少减及待摊费用惜增加间嫂的关系为：雁经营活动现猫金流量净额纹（-500燕0）=净利啄润（-10沟00）＋待差摊费用减少熔（1000斧）－待摊费俯用增加（5宿000）=斤净利润（-冒1000）浇－待摊费用挡净增加（4啊000）由拘此可见，待愚摊费用减少槐（减：增加嚷）是指待摊芳费用净减少冤（减：净增票加），一般烂情况可以通蜓过该项目在矿资产负债表撕中的期末数遮与期初数相份抵减获得。

世5、预提费中用增加（减卖：减少）假伸设企业预提玻行政部门固蹈定资产修理掉费5000骄元，此外未登发生任何其斩它经必济业务。则耳企业应做分骂录如下：

侨借：管理费宴用500填0

苦贷：预提费斑用500施0

百显然，企业绢的净利润=掀-5000懒元，而企业龙的经营活动千现金流量净判额为0元。斯由此可见，泽经营活动现睡金流量净额焦、净利润及为预提费用之府间的关系为烟：经营活动房现金流量净弹额（0）=这净利润（-罢5000）侦＋预提费用励增加（50六00）假设换企业行政部这门以存款支口付预提的固摆定资产修理漆费1000与元，此外未贸发生任何其挺它经济业务记。则企业应闹做分录如下值：借：预提郊费用100画0、贷：银恶行存款10恭00显然装，企业的净责利润=0元撞，而企业的恋经营活动现娱金流量净额升为-100兵0元。

窜由此可见，携经营活动现羽金流量净额反、净利润及协预提费用之翻间的关系为焦：经营活动插现金流量净帐额（-10撞00）=净伤利润（0）楚－预提费用笨减少（10乱00）若上脉述两种情形诉同时存在，丰不难得出经站营活动现金嘱流量净额、筒净利润、预谊提费用增加圈及预提费用屑减少之间的秃关系为：经城营活动现金葵流量净额（泻-1000都）=净利润风（-500蒜0）＋拐预提费用增放加（500蔑0）－预提快费用减少（洋1000）将=净利润（回-5000蝴）+预提费益用净增加（竖4000）秃由此可见，葱预提费用增辽加（减：减沈少）是指预涂提费用净增葵加（减：净呢减少），一辫般情况可以刻通过该项目购在资产负债赔表中的期末题数与期初数厉相抵减获得暴。

说6、处置固货定资产、无和形资产及其虏它长期资产亏的损失（减葛：收益）假厘设企业处置石一台设备，退原价100败00元，已更提折旧40答00元，售竞价5000轧元，无其它助经济业务，静则企业应做容分录如下（鲁此处只写简较化分录）：

车借：银行存超款500折0

四累计折旧片4000

铅营业外支出赵1000

怠贷：固定资睬产100兼00晒堂关注暑财务都会计必超级群土空间狸更多奴最新绞信息觉会计财务贩收听略微博每天融更新

盏显然，企业扮的净利润=宣-1000避元。同时，哭企业产生的订现金流量净连额为500带0元，但这愚5000元门的现金流量罩属于投资活悼动现金流量骨，与经营活木动无关。因阔此，该笔业预务下经营活锻动现金流量辞净额仍为0笛.由此可见访，经营活动晕现金流量净宫额、净利润窑及处置固定坛资产、无形强资产及其它臭长期资产的理损失之间的斑关系为：经仔营活动现金形流量净额（屑0）=净利很润（-10抽00）＋处串置固定资产亏、无形资产屈及其它长期去资产的损失贤（1000利）若将上述狱固定资产的遗售价改为7亲000元，可则不难得出坡经营活动现昼金流量净额忍、净利润及钱处置固定资砌产、无形资文产及其它长伐期资产的收机益之间的关班系为：经营机活动现金流桶量净额（0守）=净利润捕（1000站）－处置固氧定资产、无杯形资产及其鹊它长期资产顽的收益（1毛000）若薪企业在同一缩期间既实现事处置收益、参又有处置损订失，则应仔按收益缸与损失相抵锡后的净损益游金额列示于六该项目。另某外，固定资属产报废也是腥固定资产清暂理的范畴，记其核算与固京定资产处置循的核算是一次样的，因而蚂经营活动现围金流量净额帽、净利润及幻固定资产报刚废损失之间丸的关系为：辣经营活动现佩金流量净额事=净利润＋怎固定资产处陈置损失

谨7、财务费泄用假设企业睁以存款支付昆金融机构手基续费100驳0元，此外产未发生其它假经济业务，和则企业应做骨分录如下：叼借：财务费唱用1000搬、贷：银行抖存款100冷0显然，挨净利润=-双1000元可。由于支付烂给金融机构巴的手续费用趣属于筹资活急动的内容，剪故虽然企业络发生现金流蜡出1000脸元，但却不序属于经营活扩动现金流出劝，故企业的遗经营活动现宪金流量净额庄为0.由此收可见，经营鹿活动现金流心量净额、净茄利润财务费五用之间的关嫌系为：经营箭活动现金流押量净额（0杀）=净利润丧（-100直0）＋财务裳费用（10仁00）财务全费用可以从炸损益表中获厕得，但这里饭财务费用的石内含是指因减筹资活动而歌产生的财务迹费用。

职8、投资损毛失（减：收稼益）假设企着业投资采用猫成本法核算佣，收到应确烟认为投资收胸益的现金股轮利1000办元，此外无常其它经济业沾务发生，则扬企业应做分跪录如下：借受：银行存款班1000、怒贷：投资收浙益1000暑显然，企赢业的净利润乏=1000深元。虽然企戴业收到10哑00元的现虽金，但这笔完现金流入不羊属于经营活货动现金流量撇，故企业的哄经营活动现扣金流量净额泉为0.因而聪经营活动现际金流量净额石、净利润及母投资收益之躬间的关系为躲：经营活动桑现金流量净盛额（0）=蔬净利润（1制000）－暮投资收益（拥1000）锅若是投资损育失，则经营茂活动现金流叔量净额=净福利润＋投资财损情失。所以，迅该项目的填村列金额可从酬利润表中的艇投资收益项骑目直接获得伟。

桐9、递延税爹款贷项（减泄：借项）假箱设企业本期晒产生应纳税爆的时间性差位异为100爸0元，企业胖的所得税率锄为30%，柄企业已于当劫期将所得税泛上缴，无其储它经济事项际发生，则企粥业应做分录支如下：

搏借：递延税雷款300

胆贷：银行存划款300

户显然，企业它的净利润为桶0元。企业当却因交纳所器得税而产生殿现金流出3盗00元，故待企业的经营亿活动现金流谎量净额为-婶300元。即即经营活动沫现金流量净城额、净利润讲及递延税款帝借项之间的领关系为：经幅营活动现金杨流量净额（录-300）研=净利润（槐0）－递延剑税款借项（不300）若重产生递延嗓税款贷项则休正好相反，咳即经营活动戚现金流量净呈额=净利润倘＋递延税款莲贷项。在具队体编制该项给目时，元应将递延焦税款的借项鼻与贷项相抵控后按净额分闸析填列。

芦10、存货掏的减少（减谦：增加）假佳设企业本期纹销售的产咬品成本为1售000元，向此外无其它篮经济事项发惑生，则企业窃应做分录如谷下：

削借：主营业挖务成本1盏000

雪贷：存货旦1000

赚若不考虑主徒营业务收入道的影响，企侧业的净利润存应为-10该00元。但顷该分录中并径未出现现金击资产，故企呈业的经营活刃动现金流量赶净额为0元宜。由此可见邀，经营活动示现金流量净警额、净利润犹及存货减少掩之间的关系赢为：经营活份动现金流量翠净额（0）驾=净利润（涛-1000抱）＋存货的岗减少（10宏00）假设誉企业本期以介存款购入存臭货3000掀元，此外企舒业未发生任帅何其它经济再事项，则企垮业应编制分暑录如下：

鞭借：存货堵3000

陵贷：银行存撇款300陵0

万显然，企业驴的净利润为粒0元。但企有业因购货而斤支出现金3衬000元是希经营活动的著现金流出，速故企业经营遥活动丢现金流量净谷额为-30瓶00元。由道此可见，经疮营活动现金敏流量净额、透净利润及存狭货增加之间今的关系为：斤经营活动现仔金流量净额肾（-300菊0）=净利锁润（0）－凭存货的增加书（3000穗）若上述两推项业务在同扇一期间发生涉，则企业的锯净利润仍为限0元，而经鞋营活动现金饿流量净额为镰-3000要元，经营活虫动现金流量皂净额、净利滑润及存货之君间的关系为杯：经营活动颤现金流量净郊额（-30奉00）=净缸利润（-1尽000）－毕存货的增加母（3000老）＋存货的柳减少（10旁00）=净绝利润（-1处000）－墓存货的净增妙加（200嚷0）因此，搁在具体编制舅该项目时，剂存货的增加蛾或存货的减笛少均指存货哭的净增加或推净减少额。

霜11、经营观性应收项目旁的减少（减厘：增加）假棕设企业收回聪客户以前期凉间的欠款1多000元，私引外企业未可发生任何其吐它经济业务粱，则企业应郊做分录如下非：

面借：银行存菜款100援0

寨贷：应收账常款100弟0

转显然，企业脊的净利润为兄0.但企业世通过收回欠波款而获得经衫营活动现金赛流入100主0元，故企拖业的经营活音动现金殿流量净额为挺1000元丽。由此可见备，经营活动梁现金流量净董额、净利润次及经营性应糊收项目的减目少之间的关御系为：经营油活动现金流锄量净额（1应000）=益净利润（0会）＋经营性邻应收款项的斜减少（10漂00）同理盟可得：经营巡活动现金流酿量净额=净椅利润－经营伍性应收项目割的增加在具灭体编制该项毫目时，经营糖性应收项目腊的增加或经参营性应收项感目的减少是提指经营性应公收项目增减澡相抵后的浑净变化额悠。

纺13、经营创性应付项目扛的增加（减沃：减少）假构设企业计提煤本期所得税黄共计100衔0元，但并献未上缴税款圾，此外企业届未发生任何乖其它经济业末务，则企业触应做分录如窜下：借：所忘得税100跃0、贷：应吗交税金应交局所得税10心00显然息，企业的将谜利润为-1油000元。贸但由于企业止并未支付该发所得税，企北业未发生任浸何经营活动喉现金流量，域即企业的经洪营活动现金芳流量净额为烦0.崭故经营孔活动现金流讯量净额、净与利润及经营阅性应付项目开的增加之间盆的关系为：镜经营活动现浅金流量净额聚（0）=净呀利润（-1哥000）＋搭经营性应付令项目的增加滥（1000兄）同理可得被：经营活动挪现金流量净恭额=净利润远－经营性应关收项目的减始少可见，在佳具体编制该应项目时，经扬营性应付项敲目的增加或忠经营性应付炎项目的减少读是指经营性芒应付项目增揉减相秆抵后的个净变化额存。

伏热心的会员辈给补充的内稳容：

鞋现金流量表竹计算公式

脱1、

狮销售商品、盯提供劳务收匀到的现金

场=主营业务探收入+应交症税金（应交膝增值税——冒销项税额）咽+应收抽帐款膊（期初余额胡—期末余额滔）+应收票励据（期初余植额—期末余输额）—预收骗帐款止（期初余额题—期末余额蛙）—当期计悼提的坏帐准卫备

攻2、

柄购买商品、气提供劳务支遮付的现金

块=主营业务猫成本+应交栽税金（应交彼增值税——沫进项税额）较+应付滩帐款虾（期初余额挖—期末余额摩）+应