出口退税讲义

出口货物退（免）税培训讲义目录第一章出口货物退（免）税概述………（1）第二章出口货物退（免）税退税认定…（9）第三章出口货物退（免）税申报管理………………（11）第四章出口货物退（免）的计算……（22）第五章出口货物单证证明管理………（27）第六章出口退税的会计核算…………（33）昨第七夏章石诵出口退税若臂干政策国规定糊……………不……范……畅（页46貌）凳违章处理希……………瓦……………瓜……………怖（葛65容）问出口货物退江（免）税昼概述升第一节暂出口货巩物退（免）理税概念念一、出口退沉税的概念柄出口货物退液（免）税（咳以下简称出得口退税）是蜘在国际贸易驻中，对我国夸报关出口的禽货物退还或颂免征在国内洞各生产和流办通环节按税参法规定缴纳脾的增值税、贿消费税，即毙对出口货物选实行零税率紫，它是我国蔬流转税的一输个重要组成次部分。它是厕国际贸易中哑通常用的并铅为各国所接文受、目的在薪于鼓励各国晚出口货物公典平竞争的一而种税收措施抖。窃二、出口退李税的原则筹出口退税之笛所以能为世怕界各国所普堤遍采用和接融受，主要是继因为采用了赢下列原则：闸1、公平税随负原则。由弹于各国税制糖不尽相同，鸣导致出口产尾品成本的含右税量不同。哥实行出口退梳税，进口国婶按本国税法攀征税，可解净决这一问题摆，使出口产惕品能和进口寨国国内产品企在税收方面氧处于平等的须地位。问2、符合间辣接税属地管乳理的原则。伍在国内销售确、消费的货躺物，不论是鲜进口的还是冈国产的，都弃应该按照国厉内税法征税基，这是国家岭主权的体现草。出口产品舞由于是在进漏口国销售、腾消费，进口妄国为了体现盒其主权，不惩论该产品是龟否退税，都锦要按其本国脊的税法征税司。实行出口也退税，不仅楼解决了重复赶征税问题，员更重要的是棍它符合间接箩税属地管理蠢的原则。折3、征多少离、退多少的蝇原则。所谓妨征多少、退长多少就是将秃出口货物所主含的流转税暂负全部退还学给出口商。物目前降低退抄税率不违反蜻这一大的原乞则。悬4、宏观调森控的原则。汽国家在制订携出口货物退腹（免）税政袋策时，既要拨符合出口货甘物退（免）饲税的国际惯炸例，又必须帮体现国家的岩经济政策，闭即通过税收法的职能作用融（经济杠杆寨作用）体现船宏观调控的亮原则。暖第二节胡出口货物退庄（免）税基桨本规定超一、出口货昆物退（免）峰税的企业范非围曲现行出口企炸业主要包括品有进出口经梁营权的外贸埋企业、生产妈企业（包括密外商投资企傅业）、特准无退（免）税寿企业（含符疮合规定条件未的个人，下驻同）。我国越现行享受出尺口货物退（泼免）税的出谅口企业具体愉有下列五类主：古第一类是经青部及其授权柱单位批商务舒准的有进出饲口经营权的跃外贸企业，贿含外贸总公终司和到异地醉设立的经商毅务部批准的伴有进出口经烦营权的独立使核算的分支浩机构。对出粮口企业在异陆地设立的分柜公司，凡没母有进出口经趋营权的，可养汇总到出口申企业总部统疼一向其主管值出口退税的杯税务机关申侄报办理退（阅免）税。对绿只是提供货厘源，而没有沈取得商务部蚊批准其具有估进出口经营劈权的市（县足）外贸企业滔不可以申报票办理退（免什）税。忌第二类是经薪商务部及其虹授权单位批栋准的有进出先口经营权的盛自营生产企破业和生产型戏集团公司。基第三类是外渴商投资企业照。跟第四类是委险托外贸企业呜代理出口的订企业。有进勤出口权的外塘贸企业委托烟外贸企业代牢理出口的货晚物，生产企眠业委托外贸逆企业代理出父口自产货物虫，无进出口谣经营权的内设资生产企业帖委托外贸企糕业代理出口公的自产货物寺，亦可办理发退税。奸瘦第五类是特错定退税企业振。这类企业张有：肯1、国家旅舞游局所属中馋国免税品公罩司统一管理膝的出境口岸功免税店；捡2、贵重货筝物指定退税修企业。笋3、将货物翁销售给外轮牙、远洋国轮象而收取外汇垒的外轮供应驴公司、远洋惰运输供应公超司；警4、在国内翻采购货物并娱运往境外作扎为在国外投众资的企业；徐5、将货物足运出境外用召于对外承包射项目的对外锋承包工程公想司；祝6、对外承煌接修理修配等业务的企业辛；梅7、利用外坑国政府贷款女或国际金融环组织贷款，净通过国际招摘标机电产品发的中标的企旱业；客8、境外带筑料加工装配姜业务所使用协出境设备、棚原材料和散车件的企业；语9、利用中在国政府的援伶外优惠贷款舞和合资合作投项目基金方择式下出口货即物的企业；头10、对外稀进行补偿贸红易项目和易左货贸易，以闪及对港澳台平贸易而享受蜜退税的企业驰；环上述五类退饿税企业均是傲指一般纳税括人企业，小丙规模纳税人宋企业出口货龄物实行免税琴政策。活歇苦二、出口退鞋（免）税的党货物范围槐（一）一般戒退（免）税阅的货物范围走《出口货物米退（免）税请管理办法》乘规定：对出哥口的凡属于饶已征或应征塘增值税、消盼费税的货物帝，除国家明流确规定不予物退（免）税呜的货物和出传口企业从小础规模纳税人泥购进并持普答通发票的部时分货物外，社都是出口货愉物退（免）名税的货物范贝围。均应予士以退还已征堪增值税和消眉费税或免征畅应征的增值炎税和消费税酸。可以退（筝免）税的出归口货物一般瓣应具备以下构四个条件：占1、堪必须是属于扰增值税、消麻费税征税范骆围的货物。电这两种税的悠具体征收范期围及其划分布，《中华人畏民共和国增益值税暂行条罪例》和《中恨华人民共和吹国消费税暂洲行条例》对哥其税目、税帮率（单位税村额）均已明屋确。强调要伟具备这一条石件，主要是探考虑我国退法税以征税为怪前提这一基勒本原则，因向此，我们讲洒退税，只能拿是对已征税挡的出口货物冒退还其已征确的增值税、获消费税税额微，不征税的淡出口货物则集不能退还上法述稻“钳两税冒”掀。否则，所重退税款就没嘱有来源。免钥税也只能是粘对应税的货恢物免税，不棉属于应税的丙货物，则不枪存在免税问膨题。那种把邻出口货物退水（免）税视沉同出口补贴穴，要求对所扰有出口货物庄都予以（免竖）税的观点汗是不正确的耀。扬葵2、午必须是报关疮离境的货物啊。弄所谓报关离盏境，即出口督，就是货物使输出海关，肌这是区别货盯物是否应退而（免）税的述主要标准之筹一。凡是报喉关不离境的茅货物，不论圾出口企业以甩外汇结算还叠是以人民币锄结算,也不些论企业在财就务上和其它绞管理上作何鬼处理，均不叛能视为出口势货物予以退细（免）税。涂调3、闹必须是在财驴务上作销售端处理的货物个。老现行外贸企掠业财务会计秤制度规定：译出口商品销狮售陆运以取永得承运货物逃收据或铁路时联运运单，堤海运以取得唱出口货物的婆装船提单，算空运以取得态空运单并向畅银行办理交拴单后作为销优售收入的实华现。出口货守物销售价格破一律以离岸环价（FOB把）折算人民叹币入帐。出摧口货物只有袜在财务上作转销售后，才帖能办理退税聪。目前，我径国对出口货腹物退（免）角税的规定只贞能适用于贸阁易性质的出棍口货物，非皱贸易性质的挑出口货物，灯如：向国外骑捐赠；不作盟对外销售而凑在国外展出云的样品货物渣；个人在国部内购买、国瓦家又允许自航带离境的已质征增值税、伞消费税的货骆物等是不予荐退（免）税静的。肌4、泼必须是出口芽收汇并已核逝销的货物。穿将出口退税驼与出口收汇疮核销挂钩可衬以有效地防撞止出口企业笨高报出口价铲格骗取退税脾，有助于提如高出口收汇鬼率，有助于炸强化出口收董汇核销制度芝。烦一般出口货须物只有在同终时具备上述惹四个条件情幕况下，才能泛向税务部门生申报办理退清税。否则，哨不予办理退圈税。欠（二）特准填退（免）税愉货物范围歇衣1、对外承失包工程公司浙运出境外用膝于对外承包劫项目的货物火；曲2、对外承摇接修理修配蔑业务的企业命用于对外修日理修配的货飞物；潮3、外轮供绢应公司、远辫洋运输供应然公司销售给番外轮、远洋颤国轮而收取日外汇的货物闪；泛4、企业在冈国内采购并骡运往境外作个为在国外投索资的货物；顷5、利用外诸国政府贷款润或国际金融权组织贷款，徒通过国际招着标由国内企高业中标的机牧电产品；练6、对境外超带料加工装缴配业务所使卸用的出境设悦备、原材料搅和散件；贞7、利用中村国政府的援痛外优惠贷款抗和合资合作绢项目基金方姜式下出口的针货物；腔8、对外补掀偿贸易及易封货贸易、小清额贸易出口弹的货物；签9、对港澳价台贸易的货舅物；伸10、从别1995年泼1月1日应起，对外国袄驻华使馆、停领事馆在指帜定的加油站鲜购买的自用间汽油、柴油爪增值税实行砌退税；嘉11、保税拴区内企业从刷区外有进出柔口经营权的引企业购进货割物，保税区食内企业将这依部分货物出取口或加工后蛙再出口的货许物；赛12、对保迟税区外的出廉口企业委托秤保税区内仓曲储企业仓储赌并代理报关台离境地的货雄物；姑1卖3仆、从匪1996年慰9月1日彻起，对国家旷旅游局所属累中国免税品崭公司统一管炉理的出境口方岸免税店销驰售的卷烟、透酒、工艺品驳、丝绸、服厘装和保健品追（包括药品喜）等六大类努国产品；抓1芒4舟、从乱1997年姥12月23赴日率起，对外国抬驻华使（领塔）馆及其外屡交人员购买膏的列名中国钓产物品；维1叉5板、从黄1999年怎9月1日撑起，对国家是经贸委下达辨的国家计划消内出口的原讯油；室1甩6刮、从逆2000年关7月1日黑起，对出口绳企业出口的屋甲胺磷、罗艇菌灵、氰戊瓶菊脂、甲基阴硫菌灵、克笼百威、异丙絮咸、对硫磷浴中的乙基对惠硫磷等货物局；随17、研发井机构采购国替产设备退税政。蚊（三）特准江不予退税的鼻免税出口货气物咐范围最1、来料加返工复出口的认货物；虎2、避孕药北品和用具、元古旧图书；辽3、有出口孔卷烟经营权狸的企业出口峰国家出口卷泊烟计划内的小卷烟；奏4、军品以璃及军队系统助企业出口军元需部门调拨咱的货物；怜5、国家规图定的其它免倾税货物：依(1)农业牺生产者销售扫的自产农业稳产品；欠(2)饲料浅；责(3)农膜箩；驾(4)化肥水生产企业生率产销售的碳赚酸氢铵、普葬通过磷酸钙践、钙镁磷肥泻、复混肥、哄钾肥、重钙践；原生产碳魂酸氢铵、普遮通过磷酸钙悦、钙镁磷肥围产品的小化鸦肥生产企业幕改产生产销住售的尿素、单磷铵和硫磷位铵；肃(5)农药稳生产企业销缎售的敌敌畏敬、氧乐果、剪六硫磷等免稻税农药；烫(6)批发遮和零售的种绢子、种苗、搅化肥、农药络、农机；限(7)电影不制片厂销售倘的电影拷贝衫；吐(8)计算萄机软件；丑(9)含金纸成份（包括贩黄金和铂金两）的产品（瓶2005、她5、1起执刮行，要报批观）。因（四）特准值不予退（免踩）税的出口吓货物疾范围宝1、浓在米国家计划外仙出口的原油邀以及中外合画作油（气）鄙田开采的天戏然气；戴2、挣从齐2006年驻1月1日系起脖取消煤焦油振、生皮、生梢毛皮、蓝湿译皮、湿革、遍干革的出口虹退税政策；猫3、经国务舌院批准，自呈2006年漂3月14日部起，暂停税帅则号为27棚10111馅O的车用汽炮油及航空汽传油和税则号圆为2710言1120的泛石脑油的出暂口增值税退皆税政策。具依体执行时间盒按《出口货棚物报关单[滋出口退税专和用]》上海偏关注明的出留口日期为准讨；嘴4雪、国家禁止柿出口的货物途，包括天然冈牛黄、麝香疲、铜及铜基谁合金樱、塞白金等（进逆料加工复出欲口除外）；讲5航、援外出口世货物（利用毯中国政府的知援外优惠贷论款和援外合很资合作项目追基金援外方哗式下出口的哀货物除外）独；果6选、外贸企业耀从小规模纳仁税人购进并恢持普通发票菠的一般货物珠；滑7、从腐2005年裤4月1壤日起暂停尿慎素产品、磷醋酸氢二铵、兽磷酸氢一铵胖化肥产品出浓口退税；自8终、非指定企望业出口的贵户重产品；听9、有出口广卷烟经营权料的企业出口留国家出口计恐划外的卷烟善；汉10叫、从驻1995年盐7月1日带起，非保税都区运往保税忘区的货物；蜡11龟、生产企业冠（包括外商部投资新企业翁及老企业的怖新上项目）坛自营或委托僻出口的非自洽产货物；症12、经国可务院批准，纷自２００５典年８月１日埋起取消税号宵为８１１１贱００１０未秘锻轧锰、锰绒废碎料、粉材末的出口退许税政策；婆13、自２不００５年７解月１日起，以停止执行加糟工出口专用帖钢材有关税威收政策；愈14、从２甩００５年４驾月１日起对录税则号为７衔２０３、７罩２０５、７研２０６、７跑２０７、７碰２１８、７纯２２４项下演的钢铁初级叹产品，停止棋执行出口退违税政策；岩15、经国伸务院批准，仔自２００５士年１月１日射起取消税则款号为７５０刻２１０００四和７５０２闸２０００未肤锻轧镍的出嫁口退（免）新税政策；枯16、自捞2006年惜3月14日邀起，暂停税锯则号为27漂10111瑞O的车用汽棋油及航空汽元油和税则号傅为2710菠1120的锻石脑油的出针口增值税退游税政策看，枝具体执行时塑间按《出口晌货物报关单亲[出口退税回专用]》上赠海关注明的危出口日期为畜准某；胃17西、从丙1996年炎4月1日姨起，非生产如企业、非市善县外贸企业滚、非农业产埋品收购单位辟、非基层供忧销社和非成竹套机电设备衫供应公司销撞售给出口企球业出口的货颤物（非生产落性出口企业哥购进原材料避委托生产企脆业加工并回链收出口的货宴物除外）唉；雕18、脂松换节油、木松窝节油和硫酸崭盐松节油；情粗制二聚蔽戊烯；亚硫餐酸盐松节油符等(包括其看他粗制对异委丙基苯甲烷敏及其他萜烯东油)；铬辅的硫酸盐；肺重铬酸纳欣；其他铬迁酸盐及重铬肉酸盐；过铬遍酸盐（从2剪007、4株、1日起执店行）；床19、部分路钢材（从2康007、4宾、15起执迎行）；逃20、从铅2007年势7月1日刑起：濒危动歇物、植物及摩其制品；巾盐、溶剂油蝇、水泥、液寺化丙烷、液俭化丁烷、液贺化石油气等杠矿产品；械肥料（除已锅经取消退税沙的尿素和磷塘酸氢二铵）灯；氯和染料电等化工产品染（精细化工损产品除外）且；金属碳悠化物和活性络碳产品；皮迟革；部分木富板和一次性颂木制品；一淡般普碳焊管盯产品（石油反套管除外）泥；关哄非合金铝制念条杆等简单伪有色金属加那工产品；分葛段船舶和非火机动船舶内；干21、从史2007年士12月20陵日膜起取消小麦妨、稻谷、大妨米、玉米、漠大豆等原粮范及其制粉的摘出口退税；阵22、从刺2008年伤6月13日桂起取消部分勇植物油的出宜口退税饭；扰23、从霉2008年衡8月1日停起，取消红谎松子仁、部棒分农药产品杨、部分有机托胂产品、紫忧杉醇及其制培品、松香、歌白银、零号年锌、部分涂削料产品、部服分电池产品选、碳素阳极阴的出口退税肆。罩24、财税惹[2010脊]22号文旱件列举的商舟品。造三、出口货铺物退（免）称税的税种和貌税率卧（一）出口耗退税的税种田目前为增值序税和消费税苏。脚（二）出口恩货物的退税座率，是出口蜘货物的实际献退税额与退桥税计税依据嗓的比例，它龟是出口退税融的中心环节详，它体现着悬国家在一定弊时期的财政宗、价格和对奇外贸易政策砌，体现着出君口货物的实辛际征收水平取和在国际市坊场上的竞争持能力。退税锄率的高低，已影响和刺激倍对外贸易，激影响和刺激交国民经济的赵发展速度，母也关系到国纠家、出口企扬业的经济利含益，甚至关绣系到进口商舰的经济利益隙。乔我国现行增浪值税对不同劝出口货物主彩要有17%用、16%、溉15%、1摄4%、13荒%、11%北、9%、8传%、5%、股3%等10森档退税率。桐具体产品的争退税率按新考升级的商品楼码库执行。抛消费税退税倡率（税额）避按现行征税横率（税额）序执行：需四、出口货僚物退（免）算税计算方法来（一）出口搬货物退（免诉）增值税的私计算方法快现行出口货女物增值税的态退（免）税私办法主要有真3派种：萝一是吩“翁免、退按”粪税，即对本财环节增值部未分免税，进匀项税额退税云。晨应退税额＝帆收购不含增议值税购进金佛额勿×幕退税率当二是络“桌免抵退嚼”迁税，即对本御环节增值部辰分免税，进威项税额准予勤抵扣的部分盆在内销货物戴的应纳税额浴中抵扣，不蹄足抵扣的部荷分实行退税干。册三是免税，损即对出口货成物直接免征纵增值税和消销费税。扛（二）太出口货物退庭（免）消费扩税的方法浑生产企业现野行出口货物兴消费税，除镰规定不退税龄的应税消费扔品外，分别更采取免税、劈先征后退两蹦种办法，即洋：阔一是对有进唇出口经营权会的生产企业棵直接出口或中委托外贸企菊业代理出口间的应税消费亏品，一律免测征消费税；火从价定率征误收的，应免勒消费税牙=出口带离岸价娱×消费税税驼率幼从量定额征鼓收的院，咬应莲免勾消费税=出洋口销售数量芒×消费税单粘位税额尘采用复合征区收方式的，以应免消费税牢=出口潜离岸价童×消费税税牧率饲+射出口销售数恒量×消费税蹦单位税额稼二是对没有叫进出口经营拼权的其他生较产企业委托菌出口的应税洽消费品，实馒行雅“汁先征后退倘”施的办法；再五、出口货义物退（免）基税的计税依这据贿计算免、抵要、退税的计阳税依据为出祖口货物的离呀岸价（FO仍B）与当期都免税购进原艰材料价格之革差，计算应风税消费品的蝴计税依据为涂实际出口数浩量或出口收碑入。吉免税进口料浊件的组成计炉税价格=进宾口货物到岸薄价+海关实伏征关税和消距费税介第二章托出口货物退淡（免）税退元税认定油一、出口退墨税认定对象赏和时限牲对外贸易经估营者按《中摔华人民共和洒国对外贸易叠法》和商务裙部《对外贸勺易经营者备哈案登记办法灶》的规定办候理备案登记臂后，没有出魄口经营资格粘的生产企业糟委托出口自苏产货物（含构视同自产产贫品，下同）语，应分别在允备案登记、介代理出口协他议签定之日械起30日内磨持有关资料半，填写《出疲口货物退（青免）税认定篇表》，到所医在地主管退爬税机关办理竭出口货物退每（免）税认屯定手续。互阅特定退（免扭）税的企业储和人员办理租出口货物退糠（免）税认及定手续按国宪家有关规定天执行。动认定芹办法实施前煤已办理出口递退税登记证疾，且在原核仇准经营范围穴内从事进出冤口经营活动燕的对外贸易绝经营者，不略再办理退税望认定手续；戏对外贸易经僻营者如超出卡原核准经营挎范围从事进崇出口经营活推动的，仍需零按本办法办姿理退税认定饰手续。泪出口企业在顷办理认定手奇续前已出口巾的货物，凡疫在出口退税搅申报期期限架内申报退税勿的，可按规待定批准退税节；凡超过出观口退税申报停期限的，税讲务机关须视礼同内销予以沿征税。梯二、在办理纪出口企业退暑（免）税认野定手续时，错应填报《出竭口企业退（币免）税认定损表》并提供漆以下资料：考劈1、工商营珍业执照（副果本）及复印音件；躁2、税务登蜻记证（副本僵）及复印件齿；熟3、《对外益贸易经营者蔽备案登记表捐》或《外商季投资企业批胖准证书》（躺无进出口经验营权的生产怖企业无需提鞠供）及复印姜件；北4、海关自虚理报关单位颗注册登记证聋明书（无进拍出口经营权途的生产企业娇无需提供）兴及复印件；步5、组织机良构代码证及携复印件；稀6、税务机级关要求的其目他资料，如扒代理出口协符议、基本账捷户证明、退扎税帐户申请霞、一般纳税环人批准证明晨等。循三、退（免凡）税认定的党变更氏已办理出口旋货物退（免止）税认定的煎出口商，其此认定内容发卫生变化的，普须自有关管巴理机关批准毅变更之日起呢30日内，陶持相关证件未向税务机关赠申请办理出拾口货物退（蹲免）税认定帜变更手续。晨扒四、退（免舅）税认定的涛注销羞卵出口腐商发生解散充、破产、撤夕销以及其他脸依法应终止贵出口货物退眼（免）税事嘱项的，锄应于备案登语记夏解散、破产丢、撤销挡之日起渴30剑日内流持相关证件痛、资料向税演务机关办理萍出口货物退冬（免）税注辛销认定。灿洪对申请注销算认定的出口姻商，税务机牙关应先结清苦其出口货物掉退（免）税逼款，再按规稠定办理注销额手续。罚值上述出口商有包括对外贸搞易经营者、刃没有出口经否营资格委托内出口的生产寄企业、特定数退（免）税号的企业和人济员。鸡此上述对外贸占易经营者是仿指依法办理揉工商登记或菜者其他执业彩手续，经商鹅务部及其授跪权单位赋予肠出口经营资医格的从事对队外贸易经营芦活动的法人躲、其他组织赌或者个人。色其中，个人醒（包括外国仆人）是指注忆册登记为个鸽体工商户、透个人独资企症业或合伙企凡业的个人。煮舅上述特照定退（免）赚税的企业和捆人员是指按瓦国家有关规东定可以申请代出口货物退监（免）税的限企业和人员通。梯第三章汽出突口货物退（稍免）税申报犬管理狸第一节柿生产企诊业免抵退税钱申报管理管实行争“凯免抵退层”程税办法的郊“纠免壶”唯税，是指对副生产企业自炼营出口或委练托外贸企业深代理出口的雪自产货物，宝免征本企业亦生产销售环每节增值税；厕“罪抵钓”欧税，是指生博产企业自营妄出口或委托铺外贸企业代氧理出口的自龄产货物应予梦免征或退还斜所耗用外购饥货物的进项村税额抵扣内嫂销货物的应块纳税款；好“御退咏”垂税，是指生挤产企业自营猪出口或委托茂外贸企业代堵理出口自产今货物，在当阵月内因应抵激扣的税额大区于应纳税额辛而未抵扣完挣时，经主管姜退税机关批浓准，对未抵瓶扣完的税额匀予以退税。愤生产企业自流营或委托外谢贸企业代理蜡出口的货物樱“盲免抵退秤”右税实行按月河电子申报制跟度。拒一、隙出口货物免贵税申报回免税进行电梯子申报的前插提必须是出布口企业主管宴税务管理分醉局在高平台妥征管软件中盼进行退税企穗业的认定，喘否则免税申描报数据无法摄读入。诉1、对商品贿销售收入实差现确认的规阁定谢(1)新会小计制度对商城品销售收入驳实现条件的队规定种新会计制度苍则是按不同幕的成交方式麻来确认收入锄，主要的确稿认方式有以临下三种：较①白离岸价（F勤OB）色离岸价也称避为船上交货黑（指定装运栏港）条款。仁这是指当货称物于指定装我运港越过船爆舷时，卖方停即完成其交爸货义务。这季意味着买方窝从此时起，水应负担一切迷费用和货物毙灭失及损坏误的风险。也规就是说在货妹物于指定装跪运港越过船威舷时，该货质物所有权上脊的主要风险赌和报酬就转彻移给买方了志，此时卖方乐可以确认相童关收入。也鲁就是说，采桌用离岸价核型算外销收入脚的，以装船顺日作为确认魂收入的时间乌。支②尾成本加运费瓶（CFR）心成本加运费萍也称为成本爪加运费（指咐定目的港）隙条款。这是吃指买方必须胳支付成本和缘将货物运至伤指定目的港痒所必需的运歪费，但货物艇交到船上以砖后的灭失或替损坏的风险计，以及因故址而发生的任载何额外费用蚊，则自货物做越过装运港奔的船舷时起亚，由卖方转久移给买方。尸也就是说在扔货物于指定俩装运港越过纷船舷时，该冰货物所有权喘上的主要风缴险和报酬就免转移给买方始了，此时卖拘方可以确认被相关收入。挨也就是说，棵采用成本加奇运费核算外哈销收入的，豆也是以装船辅日作为确认兆收入的时间践。剂③符到岸价（C赏IF）劈到岸价也称咱为成本加运集保费（指定桥目的港）条样款。是指卖日方除负有在拖CFR条款脂下的同样义枝务外，还必题须就运输中拥买方负担的专货物灭失或列损坏的风险耐对货物保险尤。卖方签订朵保险合同并百支付保险费司。卖方的责梯任自货物越槐过在目的港隔的船舷时起圣转移给买方叉，也就是说沈在货物于指妥定目的港越祥过船舷时，鸟该货物所有茶权上的主要故风险和报酬滥就转移给买忧方了，此时脏卖方可以确礼认相关收入骨。也就是说香，采用到岸闲价核销外销来收入的，应脑以到港日作戴为确认收入盏的时间。睬(2)税法半对应税货物旺收入实现条枝件的规定针对生产企业功出口货物销顺售收入的入暖帐时间规定睛：生产企业洽出口货物不龄论以何种方绣式报关出口牛，均以取得炉提单并向银散行办妥交单菠手续的日期渗，作为出口梯货物销售收壮入的实现时樱间。爆(3)实际闯要求确认销歼售实现时间殊：出口货物脉不论以何种狱价格结算，曲也不论以何恢种方式报关是出口，均以掏开具出口发甲票的日期并未在出口企业协口岸电子执馋法系统中查泰到出口报关板单电子信息鸡，才能记载只出口销售账软和进行免税区申报。袋2、免税申茄报资料积生产企业出堆口货物报关班离境并在财齿务上作销售肿后，根据出济口发票记载晶的出口货物肚的数量、金瞧额等内容，嫩按月填报以苍下申请表并悼生成相关的四电子数据，梨在作销售的伪次月纳税申厨报期内，向婶主管征税机悄关办理免税榜申报手续（磁纸质凭证与吵电子数据一挑起报）。俘（1）《增腐值税纳税申白报表》；环（2）《生桨产企业出口况货物免税明木细申报表》固及电子数据洒；歼（3）《生送产企业进料约加工抵扣明驳细申报表》船及电子数据紧。内附《生牧产企业进料滚加工贸易免奋税证明》《正生产企业进叠料加工贸易建免税核销证周明》和《视滋同进料加工群贸易免税证纷明》，按此裳申报表序号左装订成册；中（4）主管堤征税的税务瓶机关要求报景送的其他征眯免税申报资跌料。乒二、出口货渣物退税申报闸(一)退税芒申报宜的蹈资料厉生产企业在言收齐出口货肉物退税凭证姐《出口货物亮报关单》（馒出口退税专品用联）、《厦出口商品专渴用发票》、幸《出口货物字销售明细账扶》；委托代重理出口企业园还应提供《植代理出口货坟物证明》及灶代理出口货蚂物协议等资边料后，按月沾如实填报以贯下申请表并叮生成相关的脑电子数据，驱在规定的申绣报期限内，搅向主管退税旦税务机关办鼠理退税申报骑手续。祥1、《生产葵企业增值税丈纳税情况汇炊总表》及电理子数据；铺2、《生产挑企业出口货逝物士“从免抵退猴”没税汇总表》尸及电子数据桃；速3、《生产财企业出口货垦物退税明细鸣申报表》及拣电子数据。辱其中内附以忽下凭证：喂(1)出口芽货物报关单惹（出口退税案专用联）河(2)出器口商品专用顽发票秃（3）出口帆收汇核销单果(4)出口伟货物销售明听细账下(5)代理敢出口货物证川明趋4、主管退准税税务机关倒要求报送的聋其他退免税永申报资料。糖对有下列情葱形之一的，爹自发生之日已起两年内，罚出口企业申无报出口货物唉退（免）税扒时，必须提奸供出口收汇卧核销单丘，并在出口避收汇已核销周电子数据比寇对相符后，忙方能办理退血（免）税谊：踪振（一）纳税轨信用等级评缺定为Ｃ级或造Ｄ级；包股（二）未在氏规定期限内春办理出口退坟（免）税登隔记的；遇勿（三）财务毛会计制度不租健全，日常警申报出口货狼物退（免）钞税时多次出摔现错误或不淋准确情况的倡；品认（四）办理鹅出口退（免拔）税登记不蹦满一年的；庆木（五）有偷迹税、逃避追您缴欠税、骗苗取出口退税质、抗税、虚粗开增值税专美用发票等涉苗税违法行为险记录的；闭暴（六）有违浇反税收法律雨、法规及出乖口退（免）饥税管理规定储其他行为的伍。引出口商在规扭定的期限内迹申报出口货救物退（免）县税时，税务痰机关应及时筒予以接受并抬进行初审。傻经初步审核报，出口商报溪送的申报资吸料、电子申勺报数据及纸纲质凭证齐全誓的，税务机遥关受理该笔启出口货物退秘（免）税申贸报。出口商取报送的申报宏资料或纸质俱凭证不齐全蜘的，除另有裹规定者外，粒税务机关不尸予受理该笔天出口货物的摆退（免）税浓申报，并要萄当即向出口拉商提出改正获、补充资料献、凭证的要雀求。竭裂税务机关受破理出口商的帖出口货物退做（免）税申展报后，应为喷出口商出具献回执，并对鹊出口货物退贵（免）税申蕉报情况进行债登记。舱（二）出口仍货物报关单部(出口退税公专用联)谜、出口收汇配核销单(出卸口退税专用碗)或远期收沾汇证明的规顿定务1、出口货域物报关单(铲出口退税专萄用联)令出口货物报驼关单是出口随货物的发货冈人或代理人金向海关提交难的并经海关络查验、签发袭的证明货物怖出口情况的斤法律文书。裁企业申报退臣税的出口货什物报关单应戒符合以下要链求：卸（1）出口阻报关单的内拉容必须与出研口企业口岸咽电子执法系胶统中报关单民的电子信息柔一致，并在烘该系统中提逐交报关单电坚子信息。驼（2）报关决单的联次必跪须是出口退烛税专用联；依（3）报关诵单的夏“哥经营单位脑”根名称必须与户申报退税的隆企业名称一喊致（委托出医口的除外）舞；帽（4）出口垦退税专用报透关单的号码籍取报关单海姥关编号后9礼位，并加三军位项号00疏×煎；垃（5）报关竖单上的批准载文号应与相舌应的出口收爪汇核销单号比码一致；店（6）报关间单上的境内装货源地必须笛与实际情况婆一致；质（7）报关蠢单（包括补歼办的报关单早）须有防伪惯印油的海关芝验讫章及经疮办人员签章津；日（8）受托怎方将代理出惨口的货物与抓其它出口货肠物一并报关衰出口的，委庸托方办理退盗税时还须提勺供经受托方心退税机关签万章的退税联造报关单原件胞或复印件。没（9）出口芬货物报关单号内容填写齐锣全、字迹清卷楚、完整无爬损、不得自披行涂改；青出口报关单德的海关编号城、出口商海偿关代码、出质口日期、商割品代码、出年口数量及离鸡岸价等主要绳内容应与申榴报退（免）窜税的报表一毫致。支2、出口收农汇核销单(什出口退税专辰用)或远期蠢收汇证明适出口收汇核珍销单是国家告外汇管理机曾关对出口企歌业取得的贸易易性外汇收煤入，按国家勤规定的汇率惕全部或部分园购入并进行梅监管，而出冤具给出口企粉业的收汇证圈明。远期收及汇证明是经双国家有关部睛门对超过2脖10天以上划的结汇期出扶口货物签发鸣的，用于替赏代出口收汇灭核销单办理保退税的证明胃。企业申报萌退税的出口盗收汇核销单滑或远期收汇吐证明应符合穗以下要求：漫（1）出口韵收汇核销单佩未经外管局江核销，各联泛不得自行撕践开；弯（2）各栏控内容填写准衬确、齐全，凯不得私自涂币改，并与报娃关单对应内变容一致；滨（3）印章载齐全，包括镰出口企业公励章、海关验胸讫章及外管赏局核销章；效（4）出口里单位不论自粉营或代理出搅口，均应使欣用本单位所漫领的核销单沟办理出口报医关，委托方森申报退税时修应使用受托例单位的核销套单，并附送沟代理出口证阿明及协议；坟（5）核销扔日期超过出糠口报关单中权注明的出口接日期1年的葬以及远期收逐汇证明核销站日期超过远灿期收汇证明晚中规定期限劳的，扯主管税务机乏关不予办理各相关出口货偿物的退（免岔）税，已办争理的予以追栋回，并按有递关视同内销涌货物征税的顾规定处理。黄出口退税分蔑类管理等级纪为C级的出纤口企业，如有因金融危机贤的影响在2佣10天内不稳能取得出口动收汇核销单谷的，可向主末管税务机关束提出延期提绑供出口收汇亩核销单的申阻请。主管税啊务机关可批伏准其在最长倒不超过货物地出口后一年膨的期限内提齿供出口收汇霉核销单。赚（苏国税函耕[2010局]89号）价（6）昨出口收汇核拐销单蛋(或出口身收汇核乞清昂单匆)的编号、食核销金额、腿出口商名称念应当与对应缎的出口货物体报关单上注谊明的批准文扭号、离岸价士、出口商名扭称匹配。汁（根三茅）退税申报戴期限硬退税申报期限限为浪“委货物报关出览口之日（以絮出口货物报赤关单〈出口平退税专用〉按上注明的出热口日期为准谈）起90天闷后第一个增游值税纳税申绝报期截止之游日前井”狱。矛正常免税申响报与退税申浪报时间的把团握举例说明美：某生产企张业犹8月9日筹出口货物，井当月应记销票售，在9月睬15前进行纠免税申报，室在间11月15茅日前录进行退税申遭报；凭若某生产企月业袜11月20朋日最出口货物，份当月应记销此售，在12夫月15前进孔行免税申报青，在次年3笛月15日前泰进行退税申屈报(若次年礼2月纳税申服报期截止1燃5日)铲。通关于所属期悔13月：当肾年出口的货贩物，如在年骆底仍未申报膊完毕的，可蜘在次年2至岛4月份的申剂报期以当年育13月份进筒行退税申报感，第一次批艘次为01，群第二次为0薯2，依次类艇推，13月岗份的申报期摘限同其他月正份。懂三、增值税俱纳税申报表勤涉及出口退科税货物有关堵栏目毛：灰1、什第7项担“血免、抵、退牺办法出口货助物销售额承”卡栏数据，填添写纳税人本诉期执行免、克抵、退办法淹出口货物的目销售额（销岁货退回的销针售额用负数铁表示）。顺“芹本年累计洲”馅栏数据，应用为年度内各响月数之和。暂2、誉第15项索“抬免抵退货物极应退税额剩”卸栏数据，填填写退税机关恋按照出口货订物免、抵、捐退办法审批检的应退税额勺。翼“猎本年累计赴”景栏数据，应荷为年度内各丛月数之和。榜第二节户匠出口企业出街口货物退（缓免）税单证搅备案王的规定秘一、备案时眠间及内容岂出口货物退干（免）税有欧关单证实行貌备案管理制尾度自萍2006年愁1月1日起玻执行。你出口企业自元营或委托出蔑口属于退（许免）增值税余或消费税的钉货物，最迟指应在申报出桌口货物退（掘免）税后1胆5天内，将标下列出口货县物单证在企倚业财务部门堤备案，以备惑税务机关核盖查。勒1、何外贸企业购底货合同、生忽产企业收购筛非自产货物肺出口的购货容合同，包括骑一笔购销合围同下签定的岭补充合同等马；炸舞2、出口货茄物明细单；帜辱3、田出口货物装毯货单；尖届4、直出口货物运宰输单据（包租括：海运提恼单、航空运西单、铁路运枣单、货物承拣运收据、邮葡政收据等承旬运人出具的页货物收据）喘。练二、备案献单证闻的解释：嫂1、劫外贸企业购踢货合同和生闹产企业收购业非自产货物鱼出口的购货屠合同（包括避补充购销合静同）。裁拉该合同是指议国内出卖人柳转移标的物民的所有权于姿国内买受人伴，买受人支垃付价款的合储同。孙昌2、出口货芝物明细单。护眉又称货物出白运分析单或饮者信用证分锈析单。在出差口交易中，考对国外开来裹的信用证等撞凭证审核无次误，并准备郑发货的情况怨下，为了使营有关部门经文办人在备货任和办理其他已各种手续时骆熟悉和了解瘦该笔交易要羡求，通常都族根据信用证蹄的主要内容巴（或工厂发刚货单、出库握单等）缮制巩出口货物明脏细单一式数谨份，分发各父有关单位或时部门。疲3阳、出口货物环装货单。照泻装货单是出聪口货物托运番中的一张重筑要单据，它定既是托运人法向船方（或橡陆路运输单律位）交货的堂凭证，也是备海关凭以验臂关放行的证树件。只有经歇海关签章后会的装货单，铸船方（或陆爱路运输单位瞎）才能收货续装船、装车填等。因此，漂实际业务中被，装货单又宗称为“关单陆”。斯考虑到出口绑企业难以取瘦得签章的好“扭出口货物装叔货单团”脏，在实际工字作中只要出举口企业备案宽的关“晃出口货物装排货单登”脾是《通知》所规定的含义锻，可不需要纹海关签章。容4心、出口货物朝运输单据。货象海运提单是先承运人或其架代理人收到绵货物后签发蜓给托运人的裳，允诺将该址批货物运至戴指定目的港纤交付给收货趣人的一张书写面凭证。每漫份正本提单盼的效力是同亡等的，只要果其中一份凭上以提货，其味他各份立即焦失效。它是贫国际运输中源十分重要的临单据，也是晃买卖双方货逗物交接、货都款结算最基宝本的单据。派替“海运提单秒”、“运单恩”或收据都扎属于运输单妻据。除海上草运输称做“亚海运提单”宵外，其它运利输方式，称逮做“运单”辽或收据。航亲空运单是托泽运人和承运渴人之间就航闹空运输货物扮运输所订立赔的运输契约钩，是承运人胃出具的货物度收据，不是伍货物所有权宗的凭证，不钢能转让流通姑。铁路运塔单是铁路部荡门与货主之妥间缔结的运纤输契约，不肆代表货物所湿有权，不能烂流通转让，途不能凭以提寇取货物；其包中的“货物依交付单”随椒同货物至到揪站，并留存臣到达站；其宝中的“运单佛正本”、“暖货物到达通经知单”联次飞随同货物至海到站，和货庸物一同交给清收货人；该谢单上面载出喊口合同号。杂货物承运收粪据也是托运茶人和承运人爆之间订立的猜运输契约，扶是我国内地壤运往港澳地毕区货物所使饭用的一种运版输单据，是竹承运人出具绳的货物收据笼，上面载有露出口发票号丛、出口合同卵号；其中的沿“收货人签隙收”由收货你人在提货时我签收，表明脏已收到货物捉。邮政收据分是货物收据告，是收件人咳凭以提取邮约件的凭证。剪对于出口企写业如确实无焦法提供与《占通知》规定军一致备案单壶证的，可以期提供具有相饺似内容或作杠用的单证作基为备案单证窃，但出口企采业在进行首院次单证备案披前，应向主魄管税务机关雁提出书面理国由并提供有系关单证的样唤式。各省、后自治区、直劲辖市和计划邀单列市国家鱼税务局也可炼根据本地区懂出口企业实凝际情况，按俱照《通知》残的原则制定半备案单证管柿理的具体规煎定。织对于出口企连业备案的单关证是电子数夫据或无纸化侦的，可以采丑取以下两种住方式其中之酒一进行备案瓣：然束1、对于出闷口企业没有圈签订书面购触销合同，而确订立的是电化子合同、口萄头合同等无配纸化合同，苍凡符合我国形《合同法》坊规定的，出永口企业将电欠子合同打印副、口头合同诞由出口企业请经办人书面援记录口头合念同内容并签海字声明记录翅内容与事实链相符，加盖扁企业公章后开备案。妙毁对于其他单欺证的备案，斤如为国家有职关行政部门舌采取了无纸妖化管理办法锈使出口企业舞无法取得纸州质单证或企患业自制电子据单证等情况祥，出口企业励可采取将有樱关电子数据纽打印成纸质劣单证加盖企辟业公章并签怪字声明打印词单证与原电门子数据一致醉的方式予以创备案。哈逝2、除口头胳合同外，对轻于出口企业镇订立的电子闻购销合同、汪国家有关行略政部门采取许无纸化管理致的单证以及勇企业自制电样子单证等，澡出口企业可母提出书面申食请并经主管错税务机关批宫准后，可以室采用电子单擦证备案管理伐，即以电子旋数据的方式姻备案有关单饺证。出口企员业应保证电映子单证备案佳的真实性，虚定期将有关话电子数据进拥行备份，在纳税务机关按着规定调取备轿案单证时，室应按税务机荒关要求如实尖提供电子数茂据或将电子惠数据打印并曾加盖企业公忆章的纸制单线证。看对于外商投负资企业采购障国产设备退港税、中标机珍电产品退税扭、出口加工趋区水电气退朋税等没有货欣物出口的特膜殊退税政策阅业务，暂不泻实行备案单禁证管理制度于。拼三、脚备案要求手辟备案可采取忧两种方式：饺候第一种方式山：由出口企治业按出口货交物退（免）有税申报顺序笔，将备案单母证对应装订尖成册，统一午编号，并填踢写《出口货是物备案单证木目录》。猴桨第二种方式搁：由出口作企业按出口惠货物退（免钳）税申报顺南序填写《出昏口货物备案赞单证目录》惊，不必将备鸽案单证对应庄装订成册，指但必须在《东出口货物备绕案单证目录剥》“备案单堂证存放处”居栏内注明备酒案单证存放谜地点，如企扁业内部单证韵管理部门、粗财务部门等种。不得将备伙案单证交给秩企业业务员画（或其他人惕员）个人保路存，必须存姥放在企业。寨怖但对有下列共情形之一的滚，自发生之写日起2年内篮，出口企业份申报出口货熔物退（免）求税后，必须沙采取第一种猾方式备案单云证：爪偏1肿、好纳税信用等鼻级评定为C西级或D级；叼塑2曾、潮未在规定期汁限内办理出损口退（免）趣税登记的；定亲3瑞、它财务会计制偏度不健全，塞日常申报出善口货物退（痕免）税时多社次出现错误钟或不准确情耽况的；宅劈4桥、胞办理出口退塔（免）税登忙记不满1年图的；敲允5痛、屡有偷税、逃末避追缴欠税抗、骗取出口钉退税、抗税厘、虚开增值属税专用发票袖等涉税违法纹行为记录的匀；冠侄6域、通有违反税收典法律、法规介及出口退（兔免）税管理警规定其他行认为的。谱毒备案单证应浙是原件，如测无法备案原丰件，可备案肝有经办人签沾字声明与原弃件相符，并辩加盖企业公菊章的复印件志。右油对于尖上赞述购销合同漫，属于一笔砍购销合同项墙下多次出口父的货物，可韵在第一次出孔口货物时予斑以备案，其怨余出口的可化在《出口货云物备案单证康目录》“备美案单证存放格处”中注明朝第一次购销弦合同备案的而地点。臂控除另有规定候外，备案单阔证由出口企削业存放和保柴管，不得擅塞自损毁。保温存期5年。恢税务机关应叹督促出口企罢业建立备案助单证的档案兔管理制度，父加强对备案直单证的日常骡管理和核查使，并将备案端单证管理纳跑入税收管理伪员的职责范纳围。在进行禁退税审核、效退税评估、涝退税日常检舰查时，可向音出口企业调锁取备案单证扯，进行检查皱。同时，各锈地税务机关术退税部门应鱼在内部设置寻专职岗位，浇负责出口企妇业备案单证鞠的日常检查户工作。统棍对于出口企臭业有本通知爷第二条第二盒种方式中所港述六种情形兰之一的，税赠务机关可要律求出口企业碍申报出口货村物退（免）驴税时提供备尺案单证。对懂备案单证，肌税务机关应愉着重核对以摩下内容：醉题藏1、逼备案单证所飘列购进、出贞口货物的品竹名、数量、涉规格、单价加与出口企业讲申报出口退寄税资料的内番容是否一致诸。如，是否份存在修改出盗口货物运输佛单据的问题问。黎2、启备案单证开灵具的时间、占货物流转的退程序是否合真理。如，是堆否存在购销荡合同签定时掀间与货物运窝输、报关时你间顺序不一捧致等。邻没3、辉出口货物明赌细单、出口禽货物装货单录与增值税专树用发票（或博增值税专用跪发票清单）特的内容是否出一致。肝泄摇四、澡备案单证另的违章处罚当：取凡对备案单歪证核对有疑网问的，可暂滑停退税，将翼有关情况核偿实清楚后按暮规定处理。们休适出口企业未侄按疗规定币要求进行装士订、存放和嗽保管备案单赏证的，税务首机关应依照购《中华人民叼共和国税收池征收管理法掀》第六十条俘的规定处罚茂。漏距出口企业提债供虚假备案邪单证、不如蜻实反映情况机，或者不能尊提供备案单祝证的，税务因机关除按照稻《中华人民珍共和国税收燕征收管理法热》第六十四贫条、第七十蹈条的规定处忽罚外，应及色时追回已退阔（免）税款眨，未办理退监（免）税的救，不再办理赠退（免）税像，并视同内殃销货物征税仰。败队第四章证生产企业值免抵退税的蜘计算置一、当期应岭免抵退税额鼓的计算胜1、当期应陵免抵退税额墓＝当期出口枣货物离岸价饿×钢外汇人民币近牌价牧×阔出口货物退旺税率－当期居免抵退税额悠抵减额腊2、当期应飘免抵税额=澡当期应免抵冬退税额-当遇期应退税额痕3、当期应意退税额按以币下公式计算罚：宾当期应纳税梅额=当期内甘销货物销项尘税额-[当壳期全部进项躺税额-（当含期出口离岸怨价人民币金等额赠×性征退税率之陈差-当期免叶税购进原材乌料产×瑞征退税率之元差）+上期括留抵税额-罗当期审批应冠退税额]听（1）如当龟期应纳税额卸≥蔽0时，则：循当期应退税狼额=0央当期应免抵度税额=当期铺应免抵退税截额（当期出队口货物离岸各价虫×临外汇人民币税牌价逝×尝出口货物退袍税率-当期熊免抵退税额铃抵减额）仔（2）如当订期期末留抵循税额李≥斩当期应免抵宜退税额（当域期出口货物猜离岸价飞×曾外汇人民币闷牌价梳×戚出口货物退挣税率-当期手免抵退税额娃抵减额）时帮，则：誉当期应退税令额=当期应垂免抵退税额码（当期出口伙货物离岸价慨×湿外汇人民币怪牌价记×捐出口货物退车税率-当期备免抵退税额访抵减额）杰当期应免抵纺税额=0拦（3）如当豆期期末留抵砌税额伏<辈当期应免抵漫退税额（当锻期出口货物葛离岸价浑×熔外汇人民币孩牌价装×草出口货物退鸣税率-当期却免抵退税额造抵减额）时孩，则：袋当期应退税潮额=当期期式末留抵税额轨当期应免抵幸税额=当期狠应免抵退税钢额-当期应怖退税额圣当期应纳税商额、当期期歌末留抵税额肾根据《增值染税纳税申报铁表》的有关纪指标确定。礼“辅免抵退描”仇税办法必须界按照国家规汗定的出口货喇物退税率、科出口货物离柄岸价，计算部“余免抵退峰”树税额。出口乞货物离岸价望（FOB）碍以出口销售矿发票的离岸宜价为准。歉二、当期免赞抵退税抵减化额的计算箩1、计算公顿式株当期免抵退卫税抵减额=抢当期免税购围进原材料价抖格滥×处出口货物退示税率。领当期免税购良进原材料=挪当期进料加帝工免税进口毯料件+当期什国内购进免俯税原材料。仿国内购进免容税原材料：至是指购进的第属于增值税攀暂行条例及踪其实施细则灭中列名的且虚不能按免税饺金额计算进碎项税额的免芬税货物。咐进料加工免否税进口料件讯=直接进口离用于复出口喘的免税进口诚料件+代理释进口用于复衣出口的免税绳进口料件+跳用于复出口围的深加工结渡转的免税进魄口料件。镜进料加工免胀税进口料件轿按组成计税踩价格计算确质定，其组成逮计税价格=歇货物到岸价愚+海关实征途关税+实征仓消费税。杨2、当期免歪税进口料件色组成计税价锡格的确定载当期免税进啦口料件的组斑成计税价格箭的确定有两扛种方式：一央种是按购进荐法处理，另涂一种是按实竹耗法处理，脆即先按计划丝分配率来计另算，待进料香加工手册核牙销后，用实盛际分配率来脂调整，目前应，我们采用渔的是述“问实耗法宋”号来计算确定绘当期免税进婶口料件的组采成计税价格本，其具体计慰算公式如下疤：肯当期免税进每口料件组成馅计税价格=挪当期出口货张物离岸价播×尾外汇人民币盛牌价购×蓄计划分配率室。趴计划分配率权=（计划进洽口总值/计拴划出口总值蛋）状×验100%。诵计划进口总维值、计划出遥口总值根据韵《进料加工耕登记手册》秀注明的金额惭确定。节计划分配率恶的最大值为努100%。录3、当期免橡抵退税抵减简额的确定。抵采用计算机惊管理，当期饶免抵退税抵搬减额由以下爆内容组成：蜂(1)当期樱出具《生产堤企业进料加普工贸易免税绵证明》上注桐明的净“堆免抵退税抵辩减额父”嘴。啊(2)当期薪出具《生产烤企业进料加上工贸易免税荐核销证明》尸上注明的贱“骤免抵退税抵昼减额小”塑。巾(3)当期替出具《生产腔企业视同进味料加工免税溉证明》上注辜明的耕“材免抵退税抵购减额攀”肉。监(4)当攀期出具《出办口货物退运压已办结税务燃证明》上注幕明的正“贷免抵退税调央整额络”吉。稿(5)上期杯结转尚未抵示扣完的免抵培退税抵减额始。皮“亚免税证明性”警上注明的免避抵退税抵减乡额=当期审后核通过的出拔口货物离岸霞价廉×和外汇人民币虏牌价汁×胆计划分配率浅×澡出口货物退熔税率。私“视免税核销证凭明溪”御上注明的免苍抵退税抵减合额=本手册堵免税进口料素件组成计税娇价格牺×摧出口货物退将税率五—破本手册累计鞋已出具糠“嫁免税证明糠”舅上免抵退税遥抵减额。扑本手册免税帆进口料件组稼成计税价格菠总值=本手悼册审核通过狱的直接出口军总值许×博实际分配率福。患实际分配率毛=（实际进乎口总值仿—敞剩余边角余籍料疾—该结转至其他枕手册料件绪—赴其他减少进逗口料件金额哗）/（直接答出口总值+互结转至其他撤手册成品金方额+剩余残垄次品金额+亦其他减少出喊口成品金额青）省×晋100%。虾实际进口总符值中，包括跌用于复出口母的深加工结霜转的进口料勤件。蹄“穗视同进料加合工免税证明梅”民上注明的免仪抵退税抵减搏额=代理进驶口料件金额坡×表复出口货物散退税率+国罢内购进免税卖原材料霉×越免税原材料键退税率+钢翼材以产顶进稠金额呜×兄复出口货物友退税率+其谦他视同进口钓料件金额打×滤复出口退税如率。骑三、免抵退突计算举例概某玩具厂2制007年1辈0月当月实谈现内销货物叮销售额50宁万元，实现桶一般贸易出至口离岸价收剂入折合人民嘉币200万千元，当月取祸得外购货物企准予抵扣的钉进项税额2馆0万元，增紧值税专用发护票已认证相宗符，货已验榴收入库。玩湿具厂的退税览率为13%杰，试计算该退玩具厂10允月份应免抵筐税额和应退柏税额。鉴当月应申报彼免抵退税总满额=200纤×禾13%=2胀6(万元)鸣当月应纳税勒额=50狮×咳17%-[始20-20茎0疑×丙（17%-晴13%）]势=-3.5钢(万元)虚当月应退税猎额=3.5乎(万元)体当月应免抵据税额=26明-3.5=蜡22.5(晒万元)假某玩具厂2定007年1污0月当月实悟现内销货物额销售额50壶0万元，实帅现一般贸易堆出口离岸价依收入折合人裹民币200县万元，当月象取得外购货谣物准予抵扣庭的进项税额圈20万元，混增值税专用田发票已认证星相符，货已问验收入库。肚玩具厂的退尖税率为13的%，试计算涨该玩具厂1隔0月份应免湿抵税额和应唇退税额。减当月应申报耍免抵退税总近额=200袖×予13%=2换6(万元)暴当月应纳税岂额=500宽×鲜17%-[房20-20调0站×牛（17%-雄13%）]效=73(万度元)塔当月应退税郑额=0吹当月应免抵裙税额=26磨(万元)谋某玩具厂2黎007年1住0月当月实恩现内销货物萌销售额50为万元，实现罪一般贸易出寻口离岸价收广入折合人民倒币200万运元，当月取度得外购货物违准予抵扣的匪进项税额6浸0万元，增步值税专用发家票已认证相争符，货已验臭收入库。玩捷具厂的退税缺率为13%娘，试计算该神玩具厂10冤月份应免抵柏税额和应退士税额。挂当月应申报建免抵退税总私额=200之×降13%=2诞6(万元)榆当月应纳税会额=50嘱×璃17%-[尺60-20愿0虑×形（17%-队13%）]拉=-43.罪5(万元)绳当月应退税姐额=26(懒万元)带当月应免抵帖税额=0达某外商投资直企业（增值军税一般纳税肾人），20渗08年6月机当月实现内榴销货物销售浴额100万调元，实现一映般贸易出口肠离岸价收入赏折合人民币慰150万元忽，进料加工阴手册号为C渡32010健26900童01项下的催出口离岸价嗽收入折合人弟民币200踢万元，内销袭和出口货物秧的征税率均纲为17%，帆出口货物退时税率为13葛%。当月取赌得外购货物来准予抵扣的酸进项税额3钻4万元，增利值税专用发字票已认证相嗽符，货已验根收入库。期泄初留抵税额搞10万元，纺进料加工手孙册C320德10269棚0001的密计划分配率椒为80%。混试计算以下桨内容：添该企业当月撕的应纳增值绘税税额或期常末留抵税额偷；抱该企业出口迟货物免抵退扛税抵减额、鞠实际应免抵航退税额；俭该企业当月跌应免抵税额史和应退税额压。免答：1、该址企业当月的违应纳增值税罪税额或期末辞留抵税额=幸100均×蚕17%-{街34-[（知150+2录00）蝶×单（17%-召13%）-楚200吗×埋80%挑×松（17%-砌13%）]坑}-10=剃-19.4服（万元）（捏即当期无应杨纳税额，期罚末留抵税额驳19.4万仇元）丝2、该企业位出口货物免街抵退税抵减盟额=200舌×龄80%忽×邪13%=2战0.8（万冤元）执该企业出口贵货物实际应创免抵退税额信=（150块+200）来×促13%-2钳0.8=2撒4.7（万俯元）崖企业当月应垂退税额=1滤9.4（万口元）哨该企业当月擦应免抵税额腔=24.7瘦-19.4辩=5.3（做万元）演某搅有出口经营稀权的生产企彼业（一般纳喜税人，非新韵办企业），棵200蹲8号年3月从国胸内购进生产烤用的磷酸三均丁酯，取得锦增值税专用谦发票上注明碍的税款为6趋8000元评，已支付运碧费1000炸0元并取得颈符合规定的铲运输发票；页本月内销货哈物的销售额临（不含税）按为1500五00元，出呆口销售收入趟为4000斩0美元。另搜外，本月进体行所属期2琴月的退税申宾报，退税审滋核通过并审风批出来的出坊口货物的离腿岸价格为4娱2000美驾元，退税机主关出具的《插生产企业进近料加工免税白证明》对应痒的免税进口累料件组成计受税价格为8兰2000元糖人民币，所功属期2月的扰留抵税额为居27096幅元。（增值慨税税率为1划7％，出口评退税率13赢％，汇率为蹲1:雀8.3方）阶。根据上述瓣资料，试计院算何本月的应退各税额和免抵岩税额昆。来2月份：免熄抵退总额=北42000章×老8.3赖×涉13%-8客2000轧×思13%=3栏4658径所属期2月亲的留抵税额捉为2709久6院<免抵退总蝴额3465呜8对则2月份的赵应退税额=瞎27096弄元,免抵税昌额=756扩2元唯3月份:悔免抵退总额扔=4000私0肯×华8.3具×著13%=4胳3160地应纳税额=往15000泊0间×链17%-{必68000淹+1000誉0旅×购7%-[4故0000序×财8.3孙×僻(17%-慕13%)-稻82000见×叙(17%-减13%)]房+2709据6-270霸96}=0串(拆留抵税额搅33200赴元)宫所属期3月真的留抵税额零为御33200肺<免抵退总稿额4316狮0族则3月份的迁应退税额=式33200猛元,免抵税尿额=996绳0元处四、结合退称税申报资料坑举例说明(略)艳第五章吧累生产企业伏出口货物单帆证证明管理颠实行免抵退去税的生产企千业需要办理历的单证主要昏有以下几种聚：霞1、与开展斜进料加工复棵出口业务有饲关的《生产描企业进料加茧工贸易免税重证明》、《里生产企业进情料加工贸易耍免税核销证良明》；国2、生产企饿业购买国内赔免税原材料残及其他一些位特殊货物用乎于出口，需买比照加工贸仅易的管理规贞定，需办理凯的《视同进惰料加工贸易就免税证明》宝；牺3、与开展蜓来料加工复筐出口业务有畅关的《生产盐企业来料加监工免税证明刻》、《生产请企业来料加吧工免税核销嗓证明》；妇4、出口企怪业由于各种键原因造成的渐退税所需的自法定凭证的货丢失需要办道理的《补办善出口报关单认证明》、《眯补办代理出舱口未退税证骨明》、《补除办出口收汇诉核销单证明吵》等；湖5、生产企矩业货物出口剑后发生销货锁退关退运的蔑《出口货物馋退运已办结妻税务证明》援。殖（一）生县产企业进料钓加工贸易免饰税证明榴从事进料加命工业务的生寺产企业，应延于取得海关耐核发的《进婚料加工登记头手册》后的颤下一个增值煌税纳税申报浇期内声持以下资料蛮向主管税务奸机关办理员进料加工备和案手续：1页、商务主管许部门批准的兵《加工贸易嘴业务批准证疾》及有关清巡单2、海关鱼签发的恭《进料加工怠登记手册》辱（如是电子功手册，可持翅海关盖章的折相关单证）笋；3负《生产企业制进料加工登拒记申报表》喇及电子数据序。零主管退税机晓关根据计算叛机审核通过足的出口货物雄退税明细数妄据，对其中在属于进料加然工复出口货袜物的明细数朽据，按不同鞭手册号，分个别出具《生倒产企业进料互加工贸易免惹税证明》。杠（二）生妈产企业进料逝加工贸易免度税核销证明肾生产企业于寇取得主管海烂关核销证明蹲后的下一个院增值税纳税胜申报期内持笨以下资料向多主管税务机胳关申报办理书核销手续：梅1、《进料货加工登记手胜册》腰（如是电子镇手册，可持腹海关盖章的旱相关单证）两及复印件；夜2、间接出例口货物的报灿关单及复印奏件；3、向羞海关补税的扑税收缴款书弦及复印件；眼4、海关签小发的《进料好加工登记手吵册核销通知味书》及复印贼件；5、生线产企业进料映加工海关登阳记手册核销玻申请表；6线、《生产企唤业进料加工焰进口料件明奴细申报表》倦及电子数据言，以及所附渡原始资料：糟进口料件进燕口报关单及叮复印件、进举口合同及复歇印件。拦逾期未申报尸办理的，税对务机关在比众照《把中华人民共干和国税收征招收管理法华》第六十二位条有关规定企进行处罚后丹再办理相关欠手续。蝴主管退税机艳关在接到生且产企业的《蹄生产企业进劫料加工进口顶料件明细申束报表》和《号生产企业进廉料加工登记津手册核销申艰请表》后，肉对其所报资俭料进行审核贴，根据审核石通过的出口领明细、进口窃料件明细和章进料加工登处记手册核销黄数据，计算说确定盼“甜实际分配率唇”跟，并出具《劫生产企业进福料加工贸易费免税核销证姥明》。堵（三）生作产企业视同述进料加工贸扇易免税证明停根据现行规木定，实行胃“抓免抵退能”甚税的生产企递业在国内购锄买的一些免计税材料用于慨出口的，在些计算免抵退辞税额时，需饼比照进料加吗工贸易的管狡理规定，计誉算露“档免抵退税抵青减额是”终和虹“控不予抵扣税也额抵减额脚”将，由于此财类材料不是玻正常的免税售进口料件，绍不能按正常震的进料加工鸣复出口货物锁的计算方法冷进行征税、集退（免）税炉管理，出口预企业需向主弃管退税机关程申请办理《般视同进料加卡工贸易免税族证明》。哲实行者“漏免抵退挡”纸税的生产企旁业在国内购针买的下列材赏料用于出口秆的，需办理跳《视同进料状加工贸易免称税证明》：苍1、生产企驳业购进的用峰于出口货物附的国内免税观原材料；皮2、采取进川料加工复出蝇口双代理的搭方式，生产冤企业委托代新理进口的免搅税进口料件冶。邪资料验收：父1、生产企鬼业购进的用摆于出口货物佛的国内免税车原材料发票撕及复印件；厉2、采取进愉料加工复出雾口双代理的递方式，生产麦企业委托代批理进口的免挎税进口料件迅的委托代理惩进口免税料蛋件证明及复宴印件、买卖宫或委托代理胖进口合同及窜复印件；3铺、视同进料厦加工贸易免暮税证明申请欣表。碰主管退税机果关在接到企缎业的申请资勾料审核无误厌后出具《视晨同进料加工熄贸易免税证挥明》。吹生产企业在饺取得主管退削税机关出具苹的《生产企么业进料加工驳贸易免税证赏明》、《生镇产企业进料都加工贸易免窜税核销证明颠》、《视同野进料加工贸炼易免税证明愉》的次月，捐根据证明上饱注明的袖“清不得抵扣税怖额的抵减额美”缘填报《生产辨企业进料加磨工抵扣明细菠申报表》曾,艺作为《增值圾税纳税申报平表》的附表之，报主管征龄税的税务机泥关，办理纳贱税申报手续垫；将证明上蔽注明的辜“练免抵退税抵哭减额盆”塘，在计算免或抵退税额时宝，进行抵减乱。高（四）生子产企业来料注加工贸易免齿税证明让1、生产企荷业承接来料禁加工业务的驼税收政策规邻定起（1）饺出口企业粗采取肺“翠来料加工蓝”运贸易方式遍进口的原材边料、零部件魄、元器件、腾设备，海关泄予以免征像(保税)迫进口环节的乔增值税或消抖费税。面（2）出口护企业俗从事来料加广工、来件装筒配业务，可忘以享受以下户税收优惠政诉策：=1\*GB3剂①写来料加工、府来件装配复圣出口货物免侮征增值税、猪消费税。=2\*GB3烫②伶加工企业取看得的工缴费源收入免征增受值税、消费粱税；外商投院资企业承接控来料加工业砌务委托其他傅生产企业加哪工的，受托肃加工单位的体工缴费也可铜免征增值税稻、消费税。=3\*GB3辣③盘出口免税货令物所耗用的越国内货物所莲支付的进项质税额不得抵餐扣，转入生未产成本，其俊国内配套的谈原材料的已颜征税款也不纱予退税。联2、来料加缝工复出口货优物的免税管摔理规定桂生产型出口承企业以来料化加工、来件新装配贸易方拼式免税进口测的原材料、该零部件、元锐器件，凭海箭关核签的来个料加工进口边料件报关单组和来料加工舍登记手册向律主管出口退造税税务机关让办理《来料爽加工贸易免秀税证明》，膝持此证明向掀主管征税税曲务机关申报吹办理免征其指加工工缴费山的增值税、洒消费税。墨外商投资企链业（只限于性外商投资企士业）如承接航来料加工业独务委托其他凡生产企业加介工的，还可腾向主管退税填机关办理《耳来料加工贸拳易免税证明逆》交受托加陡工单位，办矮理委托加工绳工缴费的增坡值税、消费香税。在糕3、《生产柜企业来料加防工贸易免税盟证明》的办帖理端生产企业取唱得《来料加双工登记手册只》后，持以付下资料向主止管退税机关洪办理《生产喷企业来料加词工贸易免税橡证明》手续膛：（1）《块生产企业来恭料加工贸易告免税申请表幕》及电子数田据；（2）勇外经贸主管傅部门批准的竿《加工贸易症业务批准证军》及有关清门单原件及复冤印件；（3丰）海关签发颜的《来料加病工登记手册取》（如是电侨子手册，可盖持海关盖章穴的相关单证醒）原件及复银印件。走生产企业凭景主管退税机肠关出具的《裂生产企业来挣料加工贸易摧免税证明》月向主管征税轰机关办理免乓税手续。顺（五）生矿产企业来料扎加工贸易免算税核销证明打生产企业在仅来料加工、袍来件装配的鬼货物全部复限出口后，必强须在《来料病加工登记手遥册》的核销迟期限内，持夏以下资料到郑退税部门核臂销：1、相梢对应的《生椒产企业来料堆加工贸易免包税证明》及对复印件；2后、来料加工咏的出口货物喝报关单及复铅印件；3、察出口货物的灵收汇核销单败原件及复印查件；4、出栗口发票原件启及复印件；民5、出口合辟同原件及复挖印件；6、完来料加工的少进口货物报旦关单及复印稻件；7、海靠关已核销的键《来料加工退登记手册》社（如是电子属手册，可持慧海关盖章的短相关单证）井及复印件；惜8、海关签弹发的《来料随加工登记手撕册核销通知尸单》及复印应件；9、生卷产企业来料糠加工贸易免酿税明细申报贩表及电子数贯据。株主管退税机山关在接到生怕产企业申请短办理《生产柏企业来料加饰工贸易免税钢明细申请表限》的资料后霞，要对其所完申报的资料史进行审核后尝，出具《生平产企业来料郑加工贸易免衬税核销证明乳》。如（六）生产某企业补办出衣口货物报关球单证明有出口企业在乞出口货物报俊关单(出口谷退税联)践遗失后，必饰须在货物出卫口后3个月瓶内，向海关白申请补办之稿前，持以下受资料向主管把退税机关出跨具利《爽关于申请出踩具〈补办出华口货物报关荐单证明〉的哑报告》,申子请办理《补团办出口货物雪报关单证明恋》，同时申仗请该笔出口近退税延期申冲报：驶1、《关于济申请出具〈哥补办出口报徐关单证明〉般的报告》及守电子数据；辣2、出口观货物报关单梢联次未全丢洒失的，应提佛供其他联次洲的出口货物集报关单原件扑及复印件。拉出口货物报侨关单联次全超丢失的，应拨提供打印的式电子口岸中腰出口报关单属电子信息的扮界面；3者、运单或提情货单原件及佣复印件；4脏、出口发票畏原件及复印种件。哥（七）生产嚼企业补办出爬口收汇核销锋单证明忆出口企业将讨已核销的出霞口货物核销泼单(出口骂退税联)衰遗失后，出怪口企业应持兴以下资料到属主管退税机室关办理《补涂办出口收汇匪核销单证明般》：逼1、关于申厨请出具《补伤办出口收汇疾核销单证明与》的报告及沃电子数据；骄2、出口裹货物报关单环（出口退税融联）原件及寸复印件；低3、运单或换提货单原件槽及复印件；拐4、出口敏发票原件及讽复印件。剪（八）生产考企业代理出独口未退税证见明星委托代理出侨口的生产企梅业由于遗失缓受托方（外财贸企业）主陡管退税机关割出具的《代告理出口货物乎证明》后，脊就不能申报纷办理委托出笋口货物的退攀（免）税，母但可以到受杜托方主管退咱税机关申请坝补办。受托鉴企业在向其组主管退税机起关申请补办田时，需提供聪由委托方主悲管退税机关批出具的《生慈产企业代理瑞出口未退税转证明》，受嘴托方主管退类税机关方可屑重新补办《锐代理出口货尖物证明》。觉委托出口企窝业发现《代红理出口货物胳证明》遗失引后，应在规盏定的时间内箱，持以下资金料向其主管秃退税机关申处请出具《关显于申请出具宜（代理出口疯未退税证明公）的报告》监，经主管退践税机关审核而确认后，出狂具《生产企耻业代理出口肌未退税证明湖》：1、关场于申请出具朽《代理出口饲未退税证明销》的报告及阻电子数据；捎2、受托方宋主管退税的麦国税机关加奏盖纤“租已办代理出迈口货物证明主”轧戳记的《出朱口货物报关慕单》（出口恩退税专用联弦）原件及复烧印件；3、墙代理出口协风议（合同）环副本及复印藏件。炉（风九）响出口货物退顺运已办结税扶务证明握实行脂“急免抵退灶”叹税的生产企伤业由于出口障货物的应退贷税款先免抵壳内销货物的华应纳税额，扒在内销货物呈的应纳税额狗不够免抵的隙情况下，再朴办理退税，揪因此，实行高“胡免抵退馅”抖税的生产企乐业已申报办娱理过退税的臭出口货物，核可能已免、沟抵过内销货宅物的应纳税壮额，也可能足既免、抵过下内销货物的苦应纳税额，就也办理过退交税。因此，它生产企业发轨生退关退运盒时，主管退框税机关对实太行盈“矛免抵退点”肉税的生产企本业已申报办着理过退税的孝出口货物，宇只出具《出蒜口货物退运电已办结税务赶证明》，不兔出具《出口况商品退运已僵补税证明》码。藏对于已申报贷退税的出口土货物，因故漂发生退关退剑运情况，应亩持《出口货窑物退运已办滚结税务证明警的申请》到右主管退税机才关申请办理兰《出口货物弓退运已办结事税务证明》胜。主管退税让机关在接到读生产企业办奶理《出口货酬物退运已办渗结税务证明蛾的申请》的故申请资料后兵进行审核。嗽经审核发现请未申报退税着的退运货物裹或没有出口赠货物报关单末电子信息的虑，不予出具啊证明;对已载申报退税的痰退运货物，变主管退税机当关应分别不卵同情况，根皱据计算结果亮，出具《出把口货物退运撕已办结税务厕证明》。往申请办理《赔出口货物退越运已办结税送务证明》应塌提供的资料奴：1、出口叶货物退运已桌办结税务证慈明或出口商多品退运已补乱税证明的申帜请及电子数弦据；2、出居口货物报关赞单原件及复闻印件；3、伏运单或提货班单原件及复砍印件；5、陶出口发票原俭件及复印件荡。洪（十）出口蚕退税延期申雅报申请报告奥出口企业傍出口货物不唐能在规定的球期限内申报烈退税且有合图理理由的，霞可在货物出蕉口之日起9冬0天内向地烧级以上（含许地市级）税串务机关提出承书面申请，临经市级以上骑税务机关批磁准，在核准脚的期限内申杏报办理退（涂免）税，延抖期最长期限伪不得超过三唉个月。斩申请延期盼申报退税所晚需资料：（复1）《出口指退税延期申戚报申请报告字》；（2）拆《出口企业迟退税未申报瓣备案明细表篇》及电子数辣据；（3）写出口报关单唱复印件或打平印电子口岸充执法系统中馅报关单电子虹信息界面；央（4）说明饲不能在规定阳期限内申报传退税理由的大资料；耐以上资料一遥式三份。棒第六章出恐口退税的会谎计核算辽一、出口货惑物销售收入挂的确认击1、入账时伐间的确认（惑见退免税申梨报管理，略管）窜2、入账金柄额的确认渐出口企业出槽口货物的销滚售额，以出若口发票计算膊的离岸价为纯准，生产企毯业出口货物测，必须以出奴口发票上的抵离岸价为计导税依据计算燃“炕免抵退仅”掠税额，若出暴口货物采用死离岸价以外笛价格成交并兄记账的，当举期支付的国叔外运费、保沟险费、佣金车要冲减当期政出口销售额竞。馆生产企业出西口货物的销采售额以人民享币计算，以印外汇结算出息口额的，应值当按外汇市悼场价格折合铺成人民币。智其销售额的托人民币折合视率可以选择面销售发生的下当天或当月户1非日的国家外碰汇牌价（中束间价）。生滋产企业应当冲事先确定采投用何种折合决率，确定后监一年内不得沉变更。私二、爱免抵退税会陶计科目的设兔置予生产企业免照抵退税的会乳计核算