小企业会计准则专项解读

小企业会计准则解读第一页，共七十六页。主要内容《小企业会计准则》的出台背景1《小企业会计准则》的特点及变化2《小企业会计准则》与《小企业会计制度》对比分析3《小企业会计准则》与《企业会计准则》对比分析4第二页，共七十六页。一《小企业会计准则》的出台背景第三页，共七十六页。财会[2011]17号关于印发《小企业会计准则》的通知

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则

财政部

二○一一年十月十八日第四页，共七十六页。

现有会计准则体系不适合小企业的持续发展，迫切需要能够提升小企业管理水平且简单易执行的小企业会计准则。健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为《小企业会计准则》的出台背景第五页，共七十六页。加强小企业管理，促进小企业发展的重要制度安排；

几组数据

（1）中小微企业4200万户，占企业总数的99.8%，创造65%的专利；

（2）提供了80%以上的城镇就业岗位；

（3）创造的最终产品和服务价值相当于GDP60%；（4）对税收的贡献率达到50%左右；（5）银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率100%，中型企业90%，小型企业20%。摘自《中国会计报》2012.3.16，24版加强税收征管，防范金融风险的重要制度保障；健全企业会计标准体系，规范小企业会计行为的重要制度基础。（第1条）《小企业会计准则》的出台背景第六页，共七十六页。《中华人民共和国中小企业促进法》2003《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》国发[2005]3号《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》国发[2009]36号《中小企业会计准则》的发布是落实国发[2009]36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。加强小企业管理的重要制度安排第七页，共七十六页。加强与国际趋同的需要中小型实体国际财务报告准则国际财务报告准则企业会计准则1+38小企业会计准则

Standardsconvergence第八页，共七十六页。小企业会计准则的执行，不仅需要小企业自身努力，还需要政府各部门参与，才能达到目标。尤其是税务部门和银行，不仅是推动执行方，更是受益方。《小企业会计准则》颁布的目的第九页，共七十六页。（第2条）本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。

下列三类小企业除外：

（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。

（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。

（三）企业集团内的母公司和子公司。《小企业会计准则》适用范围第十页，共七十六页。小、微企业的划分标准第十一页，共七十六页。说明：

1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。

2.附表中各行业的范围以《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）为准。带*的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。

3.企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。第十二页，共七十六页。（第3条）《小企业会计准则》未做规范的，可以参照《企业会计准则》相关规定处理；执行《小企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定；执行《小企业会计准则》的小企业，公开发行股票或债券，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》；适用范围的特殊规定第十三页，共七十六页。已执行《企业会计准则》的上市公司/大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》；（第4条）执行《小企业会计准则》的企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。第十四页，共七十六页。以下哪些企业不得采用《小企业会计准则》（）A.公开发行股票的小企业B.公开发行债券的小企业C.从事典当业务的小企业D.从事担保业务的小企业第十五页，共七十六页。二《小企业会计准则》的特点和变化第十六页，共七十六页。17《小企业会计准则》的总体特点第十七页，共七十六页。简化会计核算要求采用历史成本计量采用成本法核算长期股权投资资产盈亏需“待处理财产损溢”更多使用“营业外收支”减少税会差异与税法高度一致

《小企业会计准则》的核算特点第十八页，共七十六页。简化核算要求小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。会计科目账务处理大量简化。统一采用成本法核算长期股权投资。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。

第十九页，共七十六页。采用历史成本计量

资产要求按照成本计量第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。

用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。

对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。

对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。第二十页，共七十六页。

负债要求按照实际发生额入账第四十七条各项流动负债应当按照其实际发生额入账。第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额入账。

持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

采用历史成本计量第二十一页，共七十六页。采用成本法

第二十四条长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。不在区分不同情况，分别采用成本法和权益法。小企业会计制度成本法权益法小企业会计准则成本法第二十二页，共七十六页。使用评估价值

投资者投入存货、无形资产、固定资产通过非货币性资产交换取得的长期股权投资盘盈固定资产的成本盘盈存货的成本采取产品分成方式取得的收入政府补助为非货币性资产第二十三页，共七十六页。待处理财产损溢

现金短缺或溢余原材料盘盈、盘亏、毁损固定资产盘盈，固定资产盘亏第二十四页，共七十六页。营业外收支

存货发生毁损应收及预付款项的坏账损失长期债券投资损失长期股权投资损失处置固定资产处置无形资产小企业收到的政府补助小企业确实无法偿付的应付账款小企业实际收到返还的企业所得税第二十五页，共七十六页。与税法高度协调

应收及预付款项坏账损失：长期股权投资损失：小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定

，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。第三十三条

固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。第二十六页，共七十六页。与税法高度协调

第四十一条无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣除限额业务招待费，极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。第二十七页，共七十六页。三《小企业会计准则》与

《企业会计准则》对比分析第二十八页，共七十六页。企业会计准则小企业会计准则基本准则38项具体准则准则指南会计准则解释会计科目和主要帐务处理小企业会计准则应用指南会计科目设置主要帐务处理财务报表格式（一）框架体系对比分析第二十九页，共七十六页。（二）会计科目设置对比分析企业会计准则资产类负债类共同类：所有者权益类成本类损益类共有160多个会计科目小企业会计准则资产类负债类所有者权益类成本类损益类共有60多个会计科目第三十页，共七十六页。（三）财务报表对比分析企业会计准则资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注小企业会计准则资产负债表利润表现金流量表附注第三十一页，共七十六页。（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则1.存货存货跌价准备的处理计提存货跌价准备不计提投资者投入存货成本的初始计量按合同或协议约定的价值，不公允的除外；应当按照评估价值确定；2.金融资产分类交易性金融资产/可供出售金融资产/持有到期的投资/贷款和应收款项短期投资/长期债券投资和长期股权投资计量属性选择采用公允价值进行后续计量，历史成本（摊余成本）与未来现金流量限制孰低计量，历史成本减值处理需计提可转回不计提减值准备投资收益按具体准则确定等于应收利息加减折溢价摊销第三十二页，共七十六页。（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则3.固定资产投资者投入的固定资产合同或协议约定的价值评估价值和相关税费减值处理需计提，不得转回不计提4.生物资产分类消耗性生物资产/生产性生物资产/公益性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产减值处理需计提不计提5.无形资产减值处理需计提，不得转回不计提摊销方法应根据资产经济利益的实现方式确定直线法摊销不能可靠估计使用寿命的无形资产可以不摊销，但要做减值测试不短于10年摊销第三十三页，共七十六页。（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则6.借款利息计算根据实际利率和摊余成本确定按合同利率和借款本金计算7.收入确认条件不同更关注风险和报酬是否转移更关注收到货款或取得收款权利8.所得税费用确认方法资产负债表债务法，需确认递延所得税费用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。第三十四页，共七十六页。四《小企业会计准则》与

《小企业会计制度》对比分析第三十五页，共七十六页。（一）框架对比分析项目小企业会计制度小企业会计准则框架比较一、总说明第一章总则二、会计科目名称和编号第二章资产三、会计科目使用说明第三章负债四、会计报表格式第四章所有者权益五、会计报表编制说明第五章收入

第六章费用

第七章利润及利润分配

第八章外币业务

第九章财务报表

第十章附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表第三十六页，共七十六页。（二）制定依据对比分析项目小企业会计制度小企业会计准则制定依据根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度。根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。第一条为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。第三十七页，共七十六页。（三）适用范围对比分析项目小企业会计制度小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企［2003］143号）中界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。工信部联企业〔2011〕300号第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。第三十八页，共七十六页。（四）不执行准则的情况对比分析项目小企业会计制度小企业会计准则不执行情况按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》;如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。下列三类小企业除外：

（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。未明确规定。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。（三）企业集团内的母公司和子公司。第三十九页，共七十六页。（五）准则选择的对比分析项目小企业会计制度小企业会计准则准则选择三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。第三条符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定;（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行本制度的有关规定。（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。第四十页，共七十六页。（六）准则转换的对比分析项目小企业会计制度小企业会计准则准则转换未明确规定。第四条执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。第四条执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。第四十一页，共七十六页。会计科目变化小企业会计制度60小企业会计准则66第四十二页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则库存现金如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目;如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。四、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。按照管理权限经批准后处理时，通过“营业外收入”“营业外支出”。第四十三页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则银行存款“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对。月度终了，小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核

对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，

应编制“银行存款余额调节表”调节相符。第四十四页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则短期投资小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益。不计提跌价准备。第四十五页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则应收票据2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。五、小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。不计提坏帐准备。第四十六页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则应收账款四、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。不计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，对确实无法收回的，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（三）按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。第四十七页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则应收股利三、小企业对外进行长期股权投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记本科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。第四十八页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则其他应收款一、本科目核算小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。四、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照“应收账款”科目的相关规定处理。三）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。第四十九页，共七十六页。主要账务处理比较项目小企业会计制度小企业会计准则存货专门设有“低值易耗品”科目。取消低值易耗品科目，在“周转材料”核算不符合固定资产标准的低值易耗品。盘亏计入营业外支出，盘盈重减管理费用。先通过“待处理财产损溢”核算，然后计入营业外外入或营业外支出。计提存货跌价准备，其后价值恢复的应转回已计提的存货跌价准备。不计提跌价准备。第五十页，共七十六页。主要账务处理比较项目小企业会计制度小企业会计准则预付账款预付工程款计入“在建工程”。一、本科目核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付工程款在“预付账款”中核算。第五十一页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则长期股权投资分成本法和权益法两种方法核算。成本法下收到宣告分派的现金股利或利润时确认为投资收益，权益法下冲减“长期股权投资”。（二）在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。第五十二页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则固定资产（六）盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。（一）盘亏的固定资产，按其账面净值，借记“营业外支出”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，按照已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目。第五十三页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则固定资产自行建造固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。一般计入当期费用。（二）在固定资产使用过程中发生的修理费，应当按照固定资产的受益对象，借记“制造费用”管理费用”等科目。固定资产的大修理支出，借记“长期待摊费用”科目。没有涉及。（三）对固定资产进行改扩建时，应当按照该项固定资产账面价值，借记“在建工程”科目，按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目。第五十四页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则在建工程为购建固定资产而专门借款所发生的借款费用，在固定资产到达预定可使用状态前，按规定资本化。与资产支出数挂钩，计算复杂。在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。第五十五页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则工程物资五、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人的赔偿部分，工程尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的，计入营业外收支。“待处理财产损溢”处理。第五十六页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则无形资产未明确规定。（二）自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按申请注册过程中的实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。相关研发费用，于发生时计入当期管理费用。（四）开发项目达到预定用途形成无形资产的，按照应予资本化的支出，借记本科目，贷记“研发支出”科目。第五十七页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则无形资产无形资产摊销计入“管理费用”科目。小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当按照无形资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。第五十八页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则累计摊销摊销无形资产价值时，借记“管理费用”、“其他业务支出”科目，贷记本科目“无形资产”。小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当按照无形资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目“累积摊销”。第五十九页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则长期待摊费用一、本科目核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。一、本科目核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。筹建期间发生的费用，在“长期待摊费用”中核算，在开始生产经营的当月计入当期损益。不包括开办费，直接计入当期损益。第六十页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则短期借款（三）应付票据到期，如小企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记本科目。发生的短期借款利息应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。（二）在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。不要求在资产负债表日计提利息。应收票据未涉及。（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，贷“应收票据”银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。第六十一页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则应付账款三、小企业如有确实无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项，应转入资本公积，借记本科目，贷记“资本公积”科目。小企业确实无法偿付的应付账款，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。第六十二页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则应付职工薪酬未涉及非货币性支出及因解除与职工的劳动关系给予的补偿

。第四十九条应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括非货币性支出及因解除与职工的劳动关系给予的补偿

。第六十三页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则应交税费1.小企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时，借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。1．小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费）。三、小企业因多计等原因退回的所得税，应当在实际收到时，冲减收到当期的所得税费用。小企业因多计等原因退回的消费税、营业税等，应于实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”等科目;属于增值税的，应于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。（十）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。第六十四页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则资本公积二、本科目应当设置以下明细科目:

（一）资本溢价;

（二）接受捐赠非现金资产准备;（三）外币资本折算差额;

（四）其他资本公积。一、本科目核算小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分。只包括资本溢价。未涉及。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。第六十五页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则盈余公积二、本科目应当设置以下明细科目:

（一）法定盈余公积;

（二）任意盈余公积;

（三）法定公益金。

一、本科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。

小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。第六十六页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则商品销售收入确认小企业销售商品的收入，应当在下列条件同时满足：1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流本企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量。小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断。根据销售方式和结算方式规定了7种收入确认的时点。第六十七页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则主营业务收入销售退回应当分别情况处理:

1.未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理。

2.已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），按照应冲减销售商品收入的金额，借记本科目，按照实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”“应收账款”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设“5801以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。第六十八页，共七十六页。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则营业务收入一、本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。一、本科目核算小企业实现的各项营业外收入。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和