纳税筹划练习题

迹保险。保险六虽然实际利康率相对较低盟，但是它的蒙目的并不在无于投资而是洗投保，因此包在某些情况赔下也是一种株不错的选择刮。而且我国舌目前对保险史理赔收入暂坚不征收个人当所得税。（增2）股息、突红利所得的绿第二种筹划输方法谷♢♢墙由于股息、物红利所得一哪经分配就必损须缴纳个人钩所得税，而率被投资企业略保留利润不照分配也有递巾延纳税期限宇的限制。所忍以，股息、假红利所得的叔第二种丑化恳方法就是尽朗可能地减少耽被投资企业酸分配利润，奴或将保留的真盈余通过其格他方式转移但出去，从而岂给投资者带沉来间接的节捏税收益。越♢♢达总之，对于衰利息、股息聚和红利所得补的税收筹划拼要结合每个料人的实际情混况作出适合写自己的最佳现选择.锦五、案例分棋析计算题睁1.约翰是湖美国某公司妥的高级顾问骡，由于工作皇的需要，他芹于数2009遍年6月2若0日被派金往公司在北跪京投资的一外家合资企业俊工作（非董槐事或高层管岸理人员），渡美国总公司屡每月支付给筋约翰折合人奔民币50调000元评的工资收入梯（暂不考虑佳已纳税款扣段税情况），鹰中方企业同祝时付给其月惕工资90螺00元。供2009垂年10月秋，约翰又临垫时到英国的扫一家分公司较工作10荣天，取得英渐国公司支付公的工资收入誉折合人民币惹6000竿元，然后泛回到北京合忌资企业继续聪工作，在其兰离境期间，菠中美双方照周旧支付工资旺。根据资料扮，计算约翰杜2009暖年9月和未10月在中骨国的应纳个哄人所得税。候根据资料，山约翰200岗9年在我国减境内累计居阳住194府天(临时离锐境1O天背不削减其在旷华居住天数鬼)，因此，票2009年鹰约翰属于在太我国境内无蛋住所的非居江民纳税人。爸(1)约翰批2009年丑9月应纳的篇个人所得税刚为：台应纳个人所茎得税税额=吊(当月境内番外工资、薪规金应纳税所摧得额训×翻适用税率-恼速算扣除数芬)风×从=(500阁00+90白00-48洪00)见×奶30％-3赶375]支×仔=1288础5(元)燕(2)约翰垄2009年绵1O月离撒境1O天先所取得收入薄属于来源于宴境外的所得锣，不缴纳个柳人所得但2凑009年1用O月还有奴21天取荐得由美国公斗司支付的5签0000元恼工资和中国卡合资企业支饮付的900渴0元工资仍帅需纳税。因烟此，约翰2球009年1堂O月应缴检纳的个人所享得税为：付应纳个人所旬得税税额：似(当月境内盆外工资、薪按金应纳税所堡得额副×靠适用税率-砌速算扣除数腿)抱×剂=[(50阵000+9役000-4锡800)誓×至30％-3渡375]患×滔=8728作.55(元讽)辣2009年荐9月和1僻O月约翰共帖应缴纳个人钞所得税21蜜613.5幕5元(12次885+8亡728.5错5)。迹分析：约翰孤2009年妇在我国境内篮累计居住1烂94天，催如果约翰晚舍来华12汁天，则20践09年其在产我国累计居乱住天数为1修82天，构就会被认定卵为无住所的雀非居民纳税衬人，属于政盏策中的第一泪种情形，由爽境外雇主支榨付并且不是关由该雇主的名中国境内机嘴构负担的工盲资、薪金，盯免于申报缴顽纳个人所得竭税。在这种储情况下，约栋翰应缴纳的累个人所得税昌为：懂(1)约翰砌9月应纳的梁个人所得税陆为：挂应纳个人所贤得税税额=誓(当月境内色外工资、薪球金应纳税所醉得额航×丘适用税率-棕速算扣除数差)牢×搅×责=[(50艘000+9辟000-4魔800)讽×议30％-3驰375]吩×琴×至=196口5.51(闯元)随(2)约翰埋lO月离房境1O天阴所取得收入蛙属于来源于赢境外的所得团.不缴纳个牢人所得税，生但1O月狡还有络2l沸天取得由美念国公司支付持的5000更0元工资和众中国合资企锤业支付的9涌000元T垦.：资。因防此，约翰1役O月应缴见纳的个人所乏得税为：各应纳个人所查得税税额=厕(当月境内医外工资、薪虎金应纳税所照得额喷×蓝适用税率一随速算扣除数加)料×带×凭=[(50红000+9芬000-4缠800)闻×真30％-3冷375]畏×王（9000竹/5900奴0）汤×浊=l331宴.47(元恢)耻块因此，筹划奴后2009缝年lO月林、11月约叶翰共应缴纳量的个人所得扎税为329枣6.98元瓶(1965撇.51+察1331.批47)。第晨通过对居住浮时间的筹划免，约翰可以掌节税18棕316喷.57元(验21参6l资3.55桑-3296掏.98)。纱2.朗张先生是一棵家啤酒厂的钓品酒师，其昌每年的奖金量都高居酒厂著第一位，而脏其平时的工该资并不高，舒每月仅有3边000旋元。预计2肥010年忠底，其奖金辣为30万坚元。张先生掉的个人所得俭税纳税情况优如下：每贼月工资应纳帐个人所得税页税额＝(迈3000摸一200房0)艳×葛10％一届25=适75（元躬）鞠请为盲张激先生进行年浪终奖金的个属人所得税筹初划。兵由暴于张什先生每月收收入高于当年步国家所规定刊的免征额，依未经筹划时选其年终奖金镇的个人所得链税纳税情况鹊如下：避年终奖金应庸纳个人所得想税所适用的欢税率为25贤%（300码000钳÷骗12=25翻000），谱速算扣除数姻1375，壮则：庭年终奖金应待纳个人所得维税税额=3嘱00000装×胃25%-1去375=7丹3625（形元）隆全年共应纳着个人所得税呀税额=75参×娇12+73东625=7秀4525（闷元）驴全年税后净辰收入=（3拼00000表+3000船×严12）-（安75处×窗12+73烦625）=终26147次5（元）惨如果采用规禽避年终奖税巩率级次临界老点税负陡增导情况的方法脂，则：酱张粗先生全年收带入=300库000+3步000怪×速12=33鸡6000（挠元）该留出每月免封税额后，分碍成两部分，君则：窜每部分金额献=（336记000-2师000叨×参12）无÷毙2=156圆000（元咏）而将1560失00元分到腰各月，再加许上原留出的美每月200狱0元，作为狭工资、薪金谎发放，则：兔张和先生每月工农资、薪金所塔得=156伞000组÷锁12+20球00=15麻000（元霉）旬另外156瓦000作为跃年终奖在年遣底一次发放支。则嗓张鹊先生应纳的敲个人所得税译及税后所得固为：祸每月工资应猪纳个人所得群税税额=（渴15000背-2000获）剖×域20%-3午75=22营25（元）架全年工资应清纳个人所得啦税税额=2摔225伪×铺12=26瑞700（元但）璃年终奖应纳统个人所得税惨税额=15寄6000做×医20%-3兵75=30孤825（元各）榴全年应纳个蒜人所得税税炭额=267烘00+30贱825=5逢7525（慈元）禁比原来少纳松个人所得税德税额=74报525-5午7525=勾1榜7000政（元）县需要说明的删是，上述思漫路是一种基绒本安排，在女这种基本安腾排中还要考膀虑，按照现拐行年终奖计柄税方法的相模关规定，只铃扣1个月的活速算扣除数顶，只有1个灿月适用超额危累进税率，趣另外11个趋月适用的是科全额累进税胖率，还须对西上述基本安笑排进行调整砍。覆3.200荷9年11疮月，某明鞋星与甲企业反签订了一份圆一年的形象弯代言合同。昌合同中规定胖，该明星在坟2009逗年12月刻到2010浅年12形月期间为甲团企业提供形圾象代言劳务致，当年亲自霞参加企业安于排的每月一串次的广告宣橡传活动，并幸且允许企业她利用该明星树的姓名、肖飘像。甲企业尘分两次支付世代言费用，时每次支付1倦00万元立（含税），握合同总金额剂为200禾万元，由甲坛企业负责代若扣代缴该明悬星的个人所浴得税。假设嚼仅考虑个人船所得税，请愈为该明星设攀计纳税筹划欺方案以降低让其税负。棋1\仍由于在签订筛的合同中没蹈有明确具体房划分各种所鞋得所占的比烧重，因此应纯当统一按照抢劳务报酬所推得征收个人庭所得税。每疫次收入的应拥纳税微=1168淘235.2猾9（元）耐一年中甲企脱业累计应扣佛缴个人所得顾税＝(1娃1682毯35.29黄×锅40％-7老000)绒×洁2=920券588.望23（元）泄2\己本案例中明异星直接拼参加的广告隶宣传活动取愚得的所得应缴属于劳务报坦酬所得，而炭明星将自己蜻的爪肖像有偿提般供给企业则过应该属于明患星的特许权道使用费所得亭，如果甲企输业能够将合井同一分为二糟，即先签订诱一份参加广劲告宣传活动敏的合同，每揪次向明星支洞付不含税收象入20万元庆，再签订一期份姓名、肖怕像权使用的糟合同，向明但星支付不含保税收入12傲0万元。则质支付总额保际持不变，只哈是签订了两猎份不同应税脆项目的合同枝。实施此方倦案后，甲企谱业应扣缴的才个人所得税犯计算如下：概（1）甲企允业应当扣缴笼该明星劳务专报酬所得个春人所得税悲（2）甲企情业应当开具蝴该明星特许毫权使用费所碰得个人所得货税（特许权少使用费所得系税率只有一傍当20%）窑合计应扣缴旬个人所得税握=3352滤94.12辽+2285牵71.43鸭=5638霉65.55柄（元）稼由此可以看条出，按劳务差报酬和特许鄙权使用费分纸开计算缴纳祸个人所得税松比合并缴纳辛，共节约税敢款3567慎22.68练元（920谊588.2联3-563恐865.5援5）。娇第八章聋其他税种纳上税筹划祸一、单项选能择题住1.纳税人皱建造普通标纠准住宅出售央，增值额超激过扣除项目腊金额20%弊的，应就其首（总D商）按规膝定计算缴纳纺土地增值税婶。庙A校超过部分金俯额压B扣疏除项目金额吸C失取得收入全峡额缩D全免部增值额效2.应纳印捧花税的凭证瘦应于（愿C毒）时贴花欢。谨A贞每月初5日气内积树B每年攀度结束45话日内外C书立或领奇受时性D开始履行树时球3.下列属病于房产税征岗税对象的是尾（辣C缴）。绳A歌室外游泳池负而冠B菜窖患陡C酿室内游泳池胃若别D玻特璃暖房突4.周先生仿将自有的一到套住房按市掩场价格对外纲出租，每月婶租金200素0元，其本劣年应纳房产灿税是探（屿B熊）。口A氏鄙288元炭亩B谦染960元搂C屑帝1920元羊坚轿D氧层2880元粗5.房产税肆条例规定：客依照房产租艇金收入计算灶缴纳房产税姻的，税率为席（D槐）。愈A挪享1.2%趋语雹罢B隔默10%塔C当感17%恶落惊添D纲测12%乡当甲乙双方触交换房屋的蔽价格相等时尿，契税应由室（异D握）。漆A油甲方缴纳皱映纲B乙井方缴纳蜜查C甲乙绕双方各缴纳燃一半死D甲剩乙双方均不辩缴纳盾7.下列按啄种类而不是冠按吨位缴纳笑车船税的是辆（绞A逃）。膏A慌载客汽车件B载货汽雾车拣C三轮车陪D结船舶象8.设在某援县城的工矿蜓企业本月缴猛纳增值税3魂0万元，缴府纳的城市维极护建设税是防（浪C揪）。麦A屠管3000元段坛B受狠9000元繁页C节结15000桐元辟D迹寿21000伙元艇9.以下煤邻炭类产品缴选纳资源税的妨有（歪C服）。盯A尼洗煤钓B选煤创C类原煤船D蜂窝煤宇10.下列枪各项中，属茶于城镇土地嘴使用税暂行悲条例直接规啄定的免税项寿目的是（勇D医）。件A个人办的结托儿所、幼退儿园拦旬康B吵个人所有的边居住房邀紧柱C民政部门这安置残疾人科所举办的福含利工厂用地砖直接用守于农、林、界牧、渔业的删生产用地炭二、多项选码择题组1.下列属漠于土地增值羡税征税范围甚的行为有（折ABC鹿蹦）。济A助某单位有偿论转让国有土贱地使用权悲刃话映闻B该某单位有偿桑转让一栋办妙公楼令C公某企业建造替公寓并出售愉巡秤膨D郊某人继承单烘元房一套袍2.适用印绩花税楼0阳.3鼓‰议比例税率的饼项目为（狡BCD拒滴）。忌A棍借款合同屑创丑B购销合同遗疾C技术合同邪鄙丰D建筑安装添工程承包合愤同询迷3.包括优脚惠政策在内膜的房产税税释率包括（素钓ABD山）。墙A面1垂.松2%瑞B未4%敌凡C巩7%尸叹D梳1锹2午%眨4.契税的宁征税范围具迫体包括（障ABCD袭腔）。闭A趁房屋交换性破哑嘉B房屋赠与舌C房届屋买卖遣啦D国有土升地使用权出捕让涂5.下列符泄合城市建设蹈维护税政策味的有（忆BC惭粗）。忠A埋设在农村的挺企业不用缴涝纳城市建设嘉维护税唯雅B进口声货物代征增扯值税和消费惹税，但不代引征城市建设渐维护税到C出口种企业退增值驻税和消费税胶，但不退城克市建设维护沿税瞒D房个人取得营珍业收入不用姨缴纳城市建找设维护税慕嘴拒6.钳.演我国现行资吴源税征税范副围只限于（鸽AC信梨）资源。点A矿产是膨B森林兴离C盐D水蛙知7.城镇土伸地使用税税而额分别是（句理ABCD总）。须A泡批1.5蹈～快30狱元液妙甲B贺唯1.2梢～虽24扯元C暑携0.6城～适12广元。壤咳D妨付0.9犹～心18徒元同三、判断正摩误题欲1.（甚√谢）建造普闷通标准住宅乞的纳税人，辅其土地增值显额超过扣除赢项目金额2屑0%的，按鸟全部增值额牧计缴土地增添值税。苦普通标准住欠宅纳税人的冰增值额超过该扣除项目金台额20%的更应全额纳税垫。饺2.（普×已）玻璃巩暖棚、菜窖奥、酒窖等建疮筑物均应缴芒纳房产税。喉3.（域√孔）房产税术有从价计征茎和从租计征塘两种方式。倚4.（贯√势）不办理每产权转移手捞续的房产赠骗与不用缴纳迹契税。抹5.（泻√相）城市维护雨建设税的税震率分别为7岁%、5%和伪1%。割6.（葵√黎）资源税委以纳税人的常销售额、销弃售数量或使税用数量为计犹税依据。础7.（饥√出）车辆购爱置税的税率脂为10%。四、简答题纱1.土地增剧值税纳税筹躁划为什么要那控制增值率案？谦根据税法规扭定，纳税人虫建造普通标谱准住宅出售抗，增值额未捧超过扣除项井目金额20假%的免征土著地增值税；乖增值额超过凤扣除项金额反20%的应时就其全部增怨值额按规定钻计税。这里祥的20%就胃是经常讲的蚕“膨避税临界点给”湖，纳税人应泡根据避税临稿界点对税负寇的效应进行在纳税筹划。舰免征土地增削值税其关键龄在于控制增话值率。朽设销售总额僵为X，建造淋成本为Y，洁于是房地产球开发费用为烧0.1Y，隙加计的20恨%扣除额为手0.2Y，止则允许扣除辛的营业税、朱城市维护建燕设税、教育影费附加为：建X归×秋5%垫×回（1+7%书+3%）=楚0.055抛X编求当增值率票为20%时俯，售价与建陆造成本的关撒系，列方程帆如下：钱论解得：X=炕1.670紫24Y援计算结果说矿明，当增值蜓率为20%小时，售价与障建造成本的郑比例为1.旷67024蹄。可以这样乏设想，在建汉造普通标准新住宅时，如绣果所定售价刷与建造成本棉的比值小于痛1.670怖24，就能陕使增值率小堡于20%，跃可以不缴土葡地增值税，牛我们称1.脂67024吧为郊“小免税临界点锻定价系数钟”围。即在销售订普通标准住菌宅时，销售卧额如果小于怕取得土地使凝用权支付金戒额与房地产循开发成本之洽和的1.6搭7024倍馅，就可以免辅缴土地增值悲税。在会计伏资料上能够傍取得土地使幅用权支付额殊和房地产开脸发成本，而途建筑面积（施或可售面积钓）是已知的顾，单位面积袍建造成本可扔以求得。如脂果想免缴土括地增值税，灿可以用鲁“破免税临界点遣定价系数珠”商控制售价。沈2.简述印匹花税纳税筹忍划的主要思笋路。跃（1）模糊贤金额的筹划附。模糊金额筹筹划法，是史指当事人在金签订数额较葵大的合同时旨，有意地使雨合同上所载苦金额在能够候明确的条件紧下不最终确罪定，以达到轮少缴印花税乘税款目的的欣一种行为。访（2）《中暗华人民共和绿国印花税暂耗行条例施行尺细则》第十馋七条规定：殿同一凭证，思因载有两个幅或两个以上仓经济事项而炼适用不同税验目税率，如尝分部记载金居额的，应分鹊别计算应纳碧税额，相加监后按合计税三额贴花；如刃未分别记载另金额的，按于税率高的计电税贴花。纳旅税人只要进豆行一下简单姿的筹划，便改可以节省不惑少印花税款内。表（3）最少绍转包次数的麻筹划。因为候印花税是一莲种行为税，掌只要有应税斩行为发生，炮就应按税法庸规定纳税。文这种筹划方狭法的核心就与是尽量减少道签订承包合盗同的环节，准以减少书立按应税凭证，雀从而达到节井约部分应缴拔印花税款的赖目的。撇五、案例分昂析计算题鉴1.某房地罢产公司从事泪普通标准住塑宅开发，指2009袖年11月摘1瞎5日，该滋公司出售一绑栋普通住宅取楼，总面积港1200封0平方米吨，单位平均辽售价20协00元／删平方米，销玩售收入总额趴2400杀万元，该残楼支付土地逐出让金32托4万元，删房屋开发成回本110灵0万元，嚼利息支出1博00万元达，但不能提愈供金融机构喜借款费用证显明。城市维踪护建设税税里7%，教稿育费附加征西收率3%，严当地政府规眉定的房地产私开发费用允昌许扣除比例泄为10%。当假设其他资扬料不变，该锁房地产公司犁把每平方米叉售价调低到外1975床元，总售骡价为23锣70万元励。拾计塔算两种方案寻下该公司应伤缴土地增值框税税额和获拍利金额并对框其进行分析扎。坏第一种方案凉;（1）转熟让房地产收莫入总额=2姥400（万维元）六（2）扣除技项目金额：eq\o\ac(○,1)携取得土地使英用权支付的蒜金额=32闭4（万元）eq\o\ac(○,2)衔房地产开发庭成本=11碎00（万元告）eq\o\ac(○,3)读房地产开发四费用=（3愿24+11皱00）软×慈10%=1笔42.4（眼万元）eq\o\ac(○,4)惠加计20%娘扣除数=（狡324+1节100）败×合20%=2听84.8（纠万元）eq\o\ac(○,5)鸦允许扣除的吹税金，包括合营业税、城友市维护建设速税、教育费谎附加=24帮00姓×踪5%传×格（1+7%纳+3%）=倒32（万元鬼）粉允许扣除项较目合计=3鞠24+11息00+14粗2.4+2斤84.8+难132=1初983.2披（万元）赞（3）增值路额=240基0-198勿3.2=4腐16.8（齐万元）缴（4）增值絮率=素（5）应纳竭土地增值税勇税额=41脊6.8肾×误30%=1闭25.04剧（万元）支（6）获利勒金额=收入盟-成本-费蜡用-利息-浙税金=24怪00-32愿4-110腥0-100介-132-顿125.0咸4=618池.96（万惜元）乌第二种方案援：礼（1）转让消房地产扣除再项目金额=醒1981.叠55（万元喘）蹈（2）增值典额=237峰0-198缝1.55=咸388.4险5（万元）妥门（3）增值怀率=晕露该公司开发差普通标准