Aaencu基础会计辅导打印稿

生命中，不断地有人离开或进入。于是，看见的，看不见的；记住的，遗忘了。生命中，不断地有得到和失落。于是，看不见的，看见了；遗忘的，记住了。然而，看不见的，是不是就等于不存在？记住的，是不是永远不会消失？基础会计的知识体系基础会计学是全国高等教育自学考试会计专业的专业基础课，也是经济管理类各专业的公共课。学习《基础会计学》必须明确课程性质和学习目的、课程体系和内容、学习要求和学习方法。一、课程性质和学习目的会计学是应用性的微观经济管理学科。会计按其服务主体的经营性质，可分为盈利组织(企业)会计和非盈利组织(行政、事业单位)会计，盈利组织会计按其提供信息作用范围的不同，又进一步分为财务会计(对外报告会计)和成本、管理会计(对内报告会计)。《基础会计学》是会计专业的入门课程，是为学习后续的专业会计课程打基础的。基础的含义，具体理解就是会计的基本理论、基本方法和基本技能。由于记帐、算帐、报帐是会计工作的根本，故而本课程在概括阐述会计基本理论和会计工作组织的基础上，重点阐述会计核算方法的原理和操作技能，主要是借贷记帐法的理论和实务。目的是通过本课程学习，从理论、方法和操作技能上，为学习会计核算业务打下坚实的基础。二、课程体系和内容全国高等教育自学考试指导委员会颁发的《基础会计学自学考试大纲》，按照会计专业自学考试要求，规定了自学考试大纲的实施要求、课程考试内容和考试目标等。根据大纲规定的自学考试内容编写的《基础会计学》教材，共设十一章，从内容看主要包括三个部分：(一)会计基本理论部分第一章总论，从理论上概括说明会计的概念、会计的职能、会计的对象、会计的任务，会计核算的基本前提和一般原则，以及会计核算的方法。(二)会计核算基本方法部分第二章至第十章，系统阐述会计核算的各种专门方法和运用会计核算方法进行会计业务处理的基本程序。其中，第二章至第五章，阐述会计要素和会计等式、帐户和复式记帐原理和应用、帐户的分类。主要围绕帐户和借贷记帐法说明记帐的原理。这部分内容是本课程的核心内容。第六章至第十章，阐述会计凭证、帐簿、会计核算组织程序(或称会计核算形式)、财产清查和会计报表。根据记帐原理，结合各种凭证、帐簿和报表格式，说明记帐和编表的实务。(三)会计工作组织部分第十一章，阐述会计工作组织，包括科学组织会计工作的意义和要求、会计机构的设置和组织分工、会计人员的职责和权限、会计法规、制度的种类和制定，以及会计档案等。三、学习基础会计学课程的要求1.学习课程内容要处理好全面和重点的关系要在全面系统学习的基础上把握重点，而不能采取"猜题"、"押题"式学习。其实，也只有对课程进行了全面学习，才能真正理解课程的基本内容，而课程的基本内容就是课程的重点，就是学习和考试的重点所在。从上述《基础会计学》课程内容体系、结构看，会计基本理论、基本方法和会计工作组织是互相联系的，因而必须全面地、系统地学习这些内容。当然，作为入门课程，对各部分内容的学习要求也不一样。会计基本理论是会计实践经验的总结和概括，学习和理解这些问题，对于学习本课程内容具有理论上的指导意义。但是，对于缺乏会计实际工作经验的初学者来说，诸如会计的职能、特点、对象、任务，会计核算的基本前提和一般原则等基本理论问题，大多比较抽象，不易理解。因此，学习时可以先对这些基本理论问题进行一般了解，随着课程内容的学习，逐渐加深对这些问题的理解。会计核算的方法，是用来反映和监督会计对象(会计要素)，完成会计任务的手段。本课程的基本内容是阐述会计核算的方法体系，从填制和审核凭证，到登记帐簿、编制会计报表一整套会计核算方法，以及各种方法的具体运用。这种安排体现了设置课程的目的和学习本课程的要求，因而是本课程学习的重点。学习时，应在全面理解课程内容的基础上，着重掌握各种会计核算方法的特点和相互联系，以及记帐、算帐、编表的技能。2.学习基础会计学，要注重"原理"的学习，吃透原理，活学活用。基础会计学或称会计学原理，主要阐述的是会计核算的原理，包括会计的基本理论和会计核算方法的原理。学习时一定要从原理的角度，吃透原理。学习会计核算方法，不能就方法论方法，要理解其理论依据，既要学会应当怎样做，又要弄懂为什么要这样做。要防止钻入具体业务处理，而忽略对其原理的学习。教材中在阐述规则、方法时多配以实例，目的是通过实例更好地理解和掌握原理，并学会运用。要善于将总论中阐述的会计核算的基本理论与后面阐述的会计核算方法的运用结合起来学习，融会贯通，以求得对课程内容更好的理解和掌握，达到为学习后续的专业会计课程打好基础的目的。所谓活学活用，是指对课程内容不要理解过死。如借贷记帐法下的帐户结构、帐户分类等。活学活用的基础是吃透原理，因为只有弄懂了原理，才能举一反三；只有掌握了原理，才能根据具体情况运用.3.学习中要处理好识记、领会和应用的关系。在自学考试大纲实施要求中对各章规定了考试目标，包括考试知识点和考试要求。这里的考试要求是指需要应考者掌握知识的深度和应用知识的能力，并具体规定了"识记"、"领会"、"应用"三个能力层次，其中，"应用"层次再细分为"简单应用"和"综合应用"两个子层次。三个层次是相互联系的递进等级关系。按照这一要求，应考者在学习本课程时，必须处理好识记、领会和应用的关系。识记是指能认知有关的概念、原则、方法的含义，并能表述和判断其是非。这是最低层次的要求，对课程内容的学习不能停留在识记这个最低层次的要求上。较高层次是领会，即在识记的基础上，能全面理解、把握有关的基本概念、原则、方法，并能表述其基本内容和基本道理，分析相关的区别和联系。但识记和领会还不够，还要会应用，这是最高层次的要求。所谓应用，是指在领会的基础上，能运用基本概念、原则和方法去分析有关的理论问题，处理某些实际问题，进行计算和帐务处理。其中，简单应用是指能应用学过的一、两个知识点去计算、分析、处理某个业务问题。综合应用是指能应用学过的若干个知识点综合地计算、分析、处理比较复杂的业务问题。基于上述，应考者在学习本课程内容时，要注意考试大纲的考试目标中对各章节内容的能力层次要求。4.要把课程内容的学习与《中华人民共和国会计法》、《企业财务通则》和《企业会计准则》，以及《会计基础工作规范》等法规制度的学习结合起来。《中华人民共和国会计法》是我国会计工作的基本法，是制定其他会计法规、制度的法律依据。它的制定和实施开创了我国会计工作的新局面，对规范和加强会计工作，保障会计人员依法行使职权，发挥会计工作在维护社会主义市场经济秩序，加强经济管理，提高经济效益中的作用具有重大意义。《企业财务通则》是为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，规范企业财务行为，有利于企业公平竞争，加强财务管理和经济核算而制定的。《企业会计准则》是为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》制定的。它的内容体现了会计核算的基本规律，是会计人员进行会计核算工作的规范和指南。《企业财务通则》和《企业会计准则》是企业财务、会计的两个基本法规，两者既有联系，又有各自调节的内容，各有侧重，相互配合。1993年，全国高等教育自学考试指导委员会发出通知指出：为适应社会主义市场经济发展的需要，使经济管理类专业考试课程内容符合我国会计制度改革的变化，决定从1994年起，凡内容涉及到会计制度改革的课程，在新的课程自学考试大纲和组编教材出版前，一律将上述"两则"列入考试内容。《会计基础工作规范》(财会字［1996］19号)是为了加强会计基础工作秩序，提高会计工作水平，由财政部根据《中华人民共和国会计法》的有关规定制定的。其中，除了对会计机构设置和会计人员配备，以及会计人员职业道德等作了规范要求外，重点对会计核算和会计监督作了详细、具体的规范要求。本规范自公布之日(1996年6月17日)起实施，同时废止1984年4月24日财政部发布的《会计人员工作规则》。本课程自学考试指定教材《基础会计学》(王俊生主编，中国财经出版社出版)在编写中已将上述内容和要求纳入有关章节。为了更全面地学习、理解和贯彻执行《中华人民共和国会计法》、《企业财务通则》和《企业会计准则》，学习时应将其与教材内容结合起来。锋第一章教总论揪一、学习目讨的和要求猴本章阐述会方计的基本理枪论问题。学死习本章，要敌求着重理解塌会计职能和躬特点，掌握垫会计的对象雾和任务，在饲对会计核算金的基本前提胜和一般原则尽概括了解的悔基础上，明生确会计核算委方法的组成由内容和相互们联系。对于联初学者，学芝习本章的目丰的在于从总朵体上懂得什蚕么是会计，押做好会计工即作对于加强毁经济管理有叶何重要作用睬，以提高对蔽会计的认识暗。爽二、本章学爸习内容庭(一)会计顷的基本概念蝇(二)会计桌的对象锦(三)会计犹的任务怠(四)会计杜核算的基本输前提孟(五)会计燕核算的一般延原则抢(六)会计坐核算的方法窜三、本章内抱容辅导豆(一)关于喷会计的基本腔概念塑什么是通会计?这是沈学习基础会故计学首先遇梁到的一个问涛题，这个问抢题理论性较泻强，对初学合者只要求先兄一般的了解适，方法就是龄从分析会计愉职能及其特娃点入手，然眠后再从理论欺上进行概括中。壁从会计抵职能及其特向点的阐述中嫁，可以看出穗会计在经济巷管理中的特定殊作用：会冒计是为决策酸人提供信息攻，并利用这津些信息对经累济活动进行方监督的一种血管理活动，帜目的就是提棍高经济效益铲。但是，会吧计这种管理澡活动又区别灾于其他管理斧，如生产管群理、物资管需理、劳动管今理等，会计刘不直接处理冠供产销、人排财物等业务弟工作，而是滤处理反映这微些业务活动货的信息；会逮计反映又与赞统计、业务廉核算不同，缸它主要利用晒货币计价，耽并具有完整洋性、连续性吊、系统性特浸点，因而对恶会计进行理游论概括，不涉仅指出它是载一种旨在提佛高经济效益逗的一种管理铜活动，是经越济管理的重葬要组成部分揭，而且要阐脚明会计的特膀殊属性，概具括会计的职惨能及其特点貌，即主要以尝货币计价，蜻对各单位的渠经济活动进赵行完整的、而连续的、系穴统的反映和嚼监督。纱理解和赶掌握上述要惠点，就能对喉会计的基本识概念有一个搭比较全面的敲了解。划(二)关于险会计对象和挂会计要素衣教材对杯会计对象和斤会计要素的纲阐述，分为佩两个层次：窗(1)会计暂对象的一般倍说明。明确验指出，再生厦产过程中发忘生的，能够形用货币表现柏的经济活动伤，也就是再勇生产过程中狂的资金运动悔，就构成了该会计的一般率对象。并以再工业企业经嘴营资金的运披动过程，说骤明工业企业舱会计对象的早具体内容：厅由于经营资泥金的取得、火运用和退出戒企业等经济昏活动所引起娃的各项资金巴占用和资金邀来源的增减并变化情况；代在经营过程摧中各项生产夫费用的支出核和产品成本腾的形成情况宽；企业销售暗收入的取得宝和企业纯收歪入的实现、印分配情况。臭(2)会计荣要素。会计桌要素即会计导对象具体化搞，也就是将很上述会计对舌象的具体内炭容按其经济阶特征所作的炸分类。会计健要素是会计肚理论中的一围个重要问题打，合理地划数分会计要素返，有利于清信晰地反映产朗权关系和其贝他经济关系邪。我国《企矮业会计准则谨》将企业会宴计要素划分火为资产、负昌债、所有者治权益、收入散、费用、利筑润六项。资谨产、负债、熔所有者权益害，是企业财较务状况的静监态表现，也两是资产负债萝表的构成要升素，体现的灾是企业的基嘉本产权关系袋；收入、费里用、利润，炼是企业经营帮成果的动态躺反映，也是症损益表的构励成要素，体拼现的是企业拥在经营中发跑生的财务关净系。教材中最，将会计一毙般对象和会测计要素分别个在第一、二丑两章阐述，苗学习时，应纺将两者结合香起来，作为遥一个问题理穴解。捐(三)会计惜的任务与会推计的职能、需会计的对象任的关系似会计的幕任务是指会第计对会计对栽象进行反映概和监督所要灾达到的目的以和要求。学印习时需要注孙意的是，会介计的任务是阳如何提出来址的?它决定贡于什么?会年计的任务与骡会计的职能研、会计的对霜象是什么关养系?段会计是脾经济管理的句重要组成部猴分，其任务荣同整个经济奉管理的任务铸是分不开的姨，因而总的范讲会计的任贤务是由经济万管理的客观蔽要求所决定沉的。但经济领管理不能超递越会计的职亦能和会计对雅象的范围提产出任务，即静会计任务的鸡提出还受会拆计职能和会廉计对象的特倚点所制约，菊会计只能完明成与其职能厚和对象有关供的那一部分夸任务，而不碑能超越这个猴范围。时教材中民将会计的具钞体任务归纳见为三项。学沿习时要注意载这三项任务述的内容和相踢互关系，从升中也可看出舰，会计任务跳就是会计职汗能的具体化污。会计职能绣具有稳定性硬，而会计任娃务则依存于胜会计工作所振处的社会环非境，体现时叮代特点，而雕具有一定的州可变性。捆会计任尝务是由会计给人员通过会塞计工作的实备践来完成的贯。基于这一辜点，学习时香，特别是在漫学习会计实捧务时要注意粘与会计任务疮的联系。车(四)会计掌核算的基本轻前提和一般遇原则启会计核蠢算的基本前但提(或称会提计假设)是图指为了保证咽会计核算工葱作的正常进矮行和会计信喊息的质量，亿对会计核算共的内容范围达、基本程序踢和方法所作纱的限定，并筝在此基础上圆建立会计核矿算的一般原犹则。会计核谨算之所以需瞒要一定的前温提条件，是常因为会计实栽务中存在一紧些不确定的船因素，如核浅算范围有多汉少，经营期浮间有无限制扔及如何分期缴，计量基础探是什么，币蔽值是否稳定萌等等。厚组织会蜂计核算工作自先要明确这控些前提条件拖，有什么样查的前提条件胃，就有什么承样的会计核变算原则。例贼如，只有在稿持续经营的比前提条件下追，企业的资满产和负债才化区分为流动茄的和长期的锐；才有必要泉和可能进行敏会计分期，啄并为采用权传责发生制奠但定基础。朵会计核仿算的一般原趟则是指导会失计实践而使脾会计行为达蝶到一定目标欢的指针，是系在会计核算单前提条件制劈约下，进行伏会计核算的效标准和质量搏要求。我国肯《企业会计吃准则》提出怖的12项原属则，有的体糟现了不同社牺会制度下商记品经济对会仔计核算的共暗同要求，是凑会计核算一窃般规律的概稀括和总结；芬有的则是从予我国国情出蒜发，体现我奔国特定的社贫会经济环境浸对会计核算左的要求。其有的教责材将上述1苍2项会计核纹算的一般原冬则划分为三血类：(1)挤总体性要求叨的原则：包活括有用性原贱则、客观性蚂原则、全面萄性及重要性捡原则；(2奉)会计信息地质量要求的半原则：包括字可比性原则刚、一贯性原舅则、及时性使原则、清晰敬性原则；(贱3)确认、哲计量要求的育原则：包括星权责发生制爪原则、配比岗原则、谨慎含原则、历史仍成本原则、商划分收益性骑支出与资本锦性支出原则宴。不过，这痕种划分并不震是绝对的，雕可能有交叉荣。而且，不枪同教材中的耗划分也不完猛全一样，只咏能作参考。服学习会顿计核算的一袍般原则，重条点是理解各巡项原则的要哥求，以及这玉些原则在会俩计处理中的头应用。特别烈是其中的有宁用性原则、返权责发生制表原则、配比锁原则、谨慎辛原则、划分灾收益性支出捷和资本性支烛出原则等。宰例如：有用意性原则：又锅称相关性原映则，是指会朴计核算提供刚的会计信息窑，应符合有煌关方面的要份求，满足有依关方面的需健要。《企业弄会计准则》椒第一条规定秃：会计信息则应当符合国基家宏观经济株管理的要求趁，满足有关碗各方了解企甲业财务状况圾和经营成果啄的需要，满同足企业加强平内部经营管亮理的需要。碍会计核算的摘目标就是为桨决策人提供垒有用的信息数，上述规定择，实质上是晒对会计信息宵的质量要求扛。其中，强御调会计提供键的信息要符月合国家宏观颠经济管理的呢要求，是我测国会计核算旺目标的一个取重要特点。良权责发运生制原则：盐会计核算的健一个基本前柏提是会计分卫期，通过会滔计分期将持暗续不断的企辆业经营过程特人为地划分腿为会计期间刺。而会计期博间的划分使咱会计核算必散然涉及到划搬分本期和非挤本期的收入看、费用、利教润等问题，讨于是就产生花了权责发生标制和收付实核现制两种根许本不同的原阔则。权责发坚生制原则是角指在会计核乌算中，以权绝益、责任是判否发生为标货准来确定本隐期收入、费录用的原则。酱采用这种原兴则，凡属本蝇期的收入，鲜不管其款项僻是否收到，果都应作为本柴期收入；凡粒属本期应当棕负担的费用肯，不管其款慕项是否付出雅，都应作为钥本期费用。鸣反之，凡不他应归属本期瘦的收入，即乘使款项已经利收到，也不族能作为本期宋收入；凡不欺应归属本期抖的费用，即哗使款项已经压付出，也不俘能作为本期桥费用。由于筑权责发生制秧确定本期收唐入和费用是悦以应收应付匀作为标准，阁而不问款项捷的收付，因羡而又称为应朴收应付制。哲收付实现制唱与权责发生牵制不同。收虚付实现制对芽于收入和费默用的归属期锦按照款项的某收付日期确漆定，即以现袋金收付为准萄，因而又称泼现收现付制文。采用收付毁实现制，凡菜属本期收到抗的收入，都杯作为本期收源入；凡属本项期支付的费吩用，都作为王本期费用，绵而不管其是狼否属于本期享。采用权责读发生制，能晋够正确反映盐各个会计期健间所实现的杏收入和为实沃现收入所应狼承担的费用哗，从而正确滥确定各期的怖财务成果(磨利润或亏损舰)。焰配比原夏则：是指收席入与其相关猛的成本、费艺用应当配比吴的原则。这助里的收入是琴指企业在销韵售商品或者困提供劳务等饲经营业务中羊实现的营业伶收入。包括触基本业务收杰入和其他业丢务收入。成仰本费用则是象指与上述收宫入相配比的除，即已销商茄品和提供劳诉务的成本和牢期间费用。楚《企业会计眼准则》中对嫁费用的定义菌是：企业在次生产经营中咽发生的各项校耗费。这里宽的费用概念挣比较笼统。甘生产经营过醉程中发生的辽各种费用，陶按照是否构文成产品成本蚊，分为制造雕费用(指制绝造产品的费玩用，或称生膝产费用)和菌期间费用。踏由于本期生挡产的产品不饭一定在本期总全部销售，锹因而只有已轻销售产品的辽成本和期间正费用才与本绑期营业收入墓配比，即从凶营业收入中热得到补偿。骡(五)会计伴核算的方法基会计的苗方法包括会土计核算方法铺、会计分析勇方法和会计脱预测、决策格方法等，本买课程主要讲游述会计核算柱的方法，这裂是初学会计筝必须掌握的铺基础知识。返对会计严核算方法的汪学习，要求刻着重理解每党一种专门方璃法的含义、来作用，以及怒各种专门方屋法之间的相贝互联系，其璃基本内容就竿是：经济业竟务发生后，形经办人员要众填制或取得槐原始凭证，序经会计人员首审核整理后断，按照设置鼻的会计科目界，运用复式坦记帐法，编道制记帐凭证伴，并据以登箱记帐簿。对誓于生产经营暖过程中发生馒的各项费用独，要进行成蹦本计算；对纷于帐簿记录玻，要通过财视产清查加以观核实，在保押证帐实相符两的基础上，建定期编制会轨计报表。从都分析经济业规务到会计报督表编制，就粒是循着上述口程序进行的价，周而复始役，形成了会搭计循环。战对于各鸭种专门的会饼计核算方法犁，在以后各痛章将依次系揭统地阐述。却通过本节学极习，对会计口核算方法体校系先有个一耐般了解，待啄课程学完后恒回过头来再朵学习这一问却题，就会加讯深对这一方补法体系中各贺种方法的特阳点及其相互多联系的理解作和掌握。级藏第二章秀一、学习目恶的和要求幻本章阐植述会计核算展的基本方法赠会计科目和洋帐户，基本赌原理会计要驱素和会计等蚁式。学习本视章，要求理芳解会计要素建的划分原则退和划分方法私，重点掌握谁会计等式中拔各个会计要裳素之间的关芝系，以及经才济业务发生陡后对会计等嫩式中各个会珠计要素的影赠响，明确会差计科目的作歌用以及科目桨内容和科目绘级次，进而猜掌握设置帐助户的必要性焰以及帐户的燥基本结构，凤为学习下一扇章复式记帐哗打下基础。刮二、本章学但习内容收(一)会计杆要素钓(二)会计号等式心(三)会计属科目飞(四)帐户倡及其基本结网构坐三、本章内张容辅导巾(一)会计她要素及其划孔分很会计要炊素即会计对踏象的具体化烟，是对会计望对象的具体横内容按其经拆济特征所作辨的分类。为粱了作好会计画核算工作，倒正确地进行蓄确认、计量则、记录、报贷告，就需将牛会计对象的金具体内容划基分为不同的魂会计要素。皂合理地划分雾会计要素，的有利于明晰孟企业的产权洁关系和经营靠中的财务关如系。我国《捧企业会计准饼则》将企业诉的会计要素追划分为资产奥、负债、所器有者权益、亦收入、费用速、利润。学店习时，要明拨确会计要素厅的含义和会驻计要素的组肾成内容，理英解和掌握各饿会计要素的亚特征及其相都互关系。浸例如：塑对资产的学片习。资产是秀企业拥有或差者控制的能洞以货币计量榴的经济资源流。资产之所叫以是一种经系济资源，是州由于它是通殖过生产和交故换而取得的渣对它的使用参权和支配权胁；而且通过亏对它的有效古使用，能够档为企业提供革未来的经济院利益。要弄怠清资产的含两义，首先必悦须深入理解对它的特征：能(1)资产尤是能为企业霉提供收益的贝经济资源；握(2)要为共企业所拥有革或者控制；涌(3)能以尊货币计量其每价值。包括稻各种有形的顷和无形的财妈产、债权和惭其他权利。匆其次就是要液了解资产的斗分类、分类货的标准、分运类的作用，慌以及流动资睁产、长期投古资、固定资明产、无形资糖产、递延资战产等的具体耳内容。柳初学者号对各项会计棉要素的含义炎和内容先作摔一般了解，搞待学到后面肥章节内容，柏特别是企业狂主要经济业胳务核算时，宾再加深对这患些问题的理威解和掌握。贱开(二)会计秒等式阁会计等守式，或称会泡计核算平衡蒜公式，是会亚计的一个基逆本理论问题扇。会计等式极体现的会计踩要素之间的竖平衡关系，仪是会计科目凶、复式记帐损和会计报表撞等会计核算悦方法建立的秘理论依据。渔学习这个问求题的重点，秤在于理解会削计等式的含吗义、等式中贤各项目的关拼系以及涉及牧到各会计要红素的经济业抬务发生后对言会计等式的维影响。辨需要指出的久是，由于行粥政、事业单迟位的会计准稠则尚未发布冻，因而教材子中对会计等弓式，先是从殊资金占用和拒资金来源的鸣平衡关系以古及反映这一娃平衡关系的腐等式：资金弹占用总额＝固资金来源总志额来阐述的原；然后，以逼企业为例，垦将资金占用狐和资金来源唐具体化为会售计要素，阐努述资产＝负逼债+所有者殿权益这一会博计基本等式恨的。级资产的亏构成，表明甘企业拥有多钥少经济资源监和拥有什么抓经济资源；后权益(负债银及所有者权羡益)的构成环，则表明是疼谁提供了这忠些经济资源竿，谁对这些勿经济资源拥针有要求权。面因此，资产宣与权益之间废形成了相互货依存关系：酷一个企业的酱资产总额与浙权益总额在秆数量上存在角着必然相等牌的关系，这歇一平衡关系辩用公式表示早如下：斜资产＝权益陪资产＝债权笔人权益+所帝有者权益准资产＝负债狱+所有者权末益絮这一等式反桑映了企业特滚定日期静态皆的财务状况膊。缘企业在烧经营过程中亿，不断发生套各种经济业酬务，这些业哭务在会计上录称作"会计季事项"。企棚业一定时期挺内发生的经糕济业务，按郑其涉及的会降计要素范围沫的不同，可丹分为两大类含：一类只涉缓及资产和权液益(负债及胁所有者权益末)；另一类曲只涉及收入己和费用。经咏济业务尽管愧多种多样，嫌但归纳起来追不外乎四种箭类型。书中榨以第一类只诞涉及资产和牛权益的经济嫁业务为例说亲明如下：跑第一种类型幅：经济业务顶发生，引起凳资产项目之愿间此增彼减扮，增减金额飞相等，会计级等式左右两演方总额不变地，仍保持平件衡。史第二种类型狱：经济业务亲发生，引起元权益(负债虑及所有者权姐益)项目之咳间此增彼减签，增减金额桐相等，会计肃等式左右两彻方总额不变猛，仍保持平朵衡。础第三种类型膜：经济业务稍发生，引起锯资产、权益锈项目同时增咐加，增加金复额相等，会撕计等式左右类两方等额增牲加，仍保持蜻平衡。荐第四种类型亏：经济业务虾发生，引起寄资产、权益痒项目同时减择少，减少金剩额相等，会苦计等式左右跪两方等额减汤少，仍保持醋平衡。搭以上说明，符不论哪一类念型经济业务提的发生，都系不会破坏资蔽产与权益的壁平衡关系。终下面讲一下及另一类只涉您及收入和费吼用的经济业抵务发生后对详会计等式的剧影响。在会樱计年度开始妻时，基本的义会计等式如谷上面所示于，即：顷资产＝负债冈+所有者权言益丽在会计泊年度中，企贩业由于经营晨一方面会取剂得收入，并碰因此增加资弓产(或减少终负债)；另霜一方面要发激生费用，并复因此减少资凡产(或增加眠负债)。这绪类经济业务芳发生所引起艇会计等式中颂有关会计要竿素的增减变宏动，概括起给来也不外乎超上述第一类休经济业务发鹊生对资产和钓权益影响的决四种类型。吸即：晓(1)收入厕发生引起资时产增加，等青式两方同增勤。排(2)收入躺发生引起负败债减少，等趴式右方两个积项目之间此栗增彼减。誉(3)费用泡发生引起资条产减少，等警式左方两个葱项目之间此蛾增彼减。议(4)费用勒发生引起负晕债增加，等御式两方同减昼。萌由于上述经秀济业务的发档生，会计等鹊式转化为：历资产+费用嚷＝负债+所凉有者权益+铲收入乡资产＝负债霉+所有者权钱益+(收入销-费用)划在会计川年结束之时技，将收入与想费用配比，代计算出利润羊(或亏损)租，并与年度视开始时的所驳有者权益归酸并在一起，占这时会计等运式又恢复为虏期初的形式拐，即：垒资产＝负债泊+所有者权龄益蛾综上所担述，任何经厦济业务的发题生，都不会盖破坏会计等虏式的平衡。荣由于这一平冲衡原理揭示撞了会计要素感之间的规律哲性联系，因椒而它是设置惑会计科目、洁复式记帐和袜会计报表等奴方法的理论续依据。反过殊来讲，运用孩按照这一平污衡原理建立梁的各种会计瞧方法，就可巾以把握会计肥要素之间的搅这种规律性沈联系，为经仇济管理提供唯各种会计婶信息。铸(三)会计新科目与帐户捏的关系刷会计科保目是对会计费对象的具体倒内容(会计偶要素)进行素分类核算的痒项目，设置骄会计科目就郊是事先在设氧计会计制度东时规定这些安项目的名称霸并限定其核军算内容范围党。为了规范稿企业的会计厦核算，我国额财政部以《伟企业会计准批则》为依据权制定了分行曾业的会计制物度，规定了姐各行业的会漆计科目表，剑企业应该按疯照这一规定是，设置和使摘用会计科目魂，企业还可惑以根据本企夫业实际增加忆、减少或合都并会计科目蹄。但会计科贪目本身没有怎具体的格式荒，因而不能申用来记录经歌济业务。为锈了序时、连域续、系统地卫记录由于经发济业务的发怕生而引起的缩会计要素的廉增减变动，牢提供各种会绩计信息，还暴必须根据规绘定的会计科扁目在帐簿中蛮开设帐户。鞋帐户具有一吐定格式，但剂是各种帐户锦本身是没有片差别的，帐古户要根据会蛛计科目确定响其登记的内恨容和使用方坚法。可见会怪计科目与帐鸽户是既有联缸系又有区别存的两个概念痰。其联系是咬：帐户是根昂据会计科目暮设置的，会轰计科目就是急帐户的名称避；设置会计份科目和开设岛帐户的目的芹都是为了分员类提供会计战信息；两者上所反映的经妙济内容是一干致的。其区久别是：会计网科目仅是分佛类核算的项勉目，而帐户狡既有名称，守又有具体结殃构；会计科栋目是进行分兽类核算的依沫据，而帐户遗则是记录经顾济业务的载滤体。在实际懂工作中，会影计科目与帐呆户往往作为凯同义词来理锦解，互相通横用，不加区阶别。穷怜第三章、复福式记帐一、学习目的和要求本章阐述复式记帐的理论和方法。帐户和复式记帐是会计核算特有的方法，是《基础会计学》的核心内容。学习本章，要求理解复式记帐的原理，着重理解和掌握借贷记帐法的理论依据、记帐符号、帐户结构、记帐规则和试算平衡。二、本章学习内容(一)复式记帐原理(二)借贷记帐法三、本章内容辅导(一)学习复式记帐法要与会计等式联系起来采用复式记帐法，对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上帐户中进行记录。与单式记帐法相比，其优点在于：一是能够全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉；二是便于核对帐户记录，进行试算平衡。为什么一笔经济业务要同时在两个或两个以上的帐户、相互联系地进行登记呢?这就要联系上一章阐述的会计等式平衡原理来学习。前面讲过，各会计要素之间的关系，可概括为下面的基本会计等式，即：资产=负债+所有者权益，并将各种经济业务发生后引起资产和权益(负债及所有者权益)各项目的增减变动的四种类型，归纳为两类：(1)经济业务发生同时涉及等式两边的会计要素，表现为同增或同减；(2)经济业务发生只涉及等式一边会计要素内部项目之间此增彼减，而不涉及总额变动。因此，对每一项经济业务都必须作双重记录，在相互关联的两个或两个以上帐户中进行等额的增减登记。这就是复式记帐法以会计等式即平衡理论为理论依据的结果。(二)学习借贷记帐法时应注意的问题学习借贷记帐法，必须理解和掌握它的理论依据、记帐符号、帐户结构、记帐规则和试算平衡。关于它的理论依据，上面已讲述。下面重点讲其他几个问题。1.借贷记帐法的记帐符号剂教材中揪强调指出，歉"借"、"帐贷"二字最厅初是从借贷骗资本家的角歌度来解释的帝，那时"借煌"、"贷"鸡是用来表示厨债权和债务娘的增减变动领。但是，随湾着商品经济阳的发展，用馆"借"、"滩贷"两字记冰录的经济业窗务已不再限弦于货币资金芝的借贷业务漂，已逐渐扩花展到财产物蜻资、经营损叼益等。这样羞，"借"、孤"贷"两字北就逐渐失去树原来的含义拘，而转化为纪纯粹的记帐敞符号，用以搞标明记帐的汗方向。因此胁，初学会计但的同学，不疮必花费时间圈去钻"借"景、"贷"两各字的牛角尖兽，不要从字赵面上去理解捡"借"、"餐贷"。对于呢记帐符号的芹理解至关重大要，否则它燕将是学习和亚掌握借贷记芳帐法的一大涛障碍。菠2.借贷记串帐法的帐户乓结构始在借贷惑记帐法下，友帐户的左方胡为借方，右艘方为贷方。腔但哪一方记无增加金额，悔哪一方记减僻少金额，则眨取决于帐户这记录的经济吊业务的内容粱。猫为了便铸于初学时掌垃握，教材中稻将帐户的结险构按会计等督式两方的关付系分成资金真占用和资金盈来源两类，盘也有的教材秃根据资产+佩费用=负债氏+所有者权背益+收入的挪平衡原理，庸将企业帐户居的结构分成喇四类：贴(1)资产寨类帐户：增随加额记借方榴，减少额记讽贷方，期末桥如有余额在虹借方。身(2)权益被(负债及所位有者权益)抵类帐户：增籍加额记贷方词，减少额记严借方，期末竟如有余额在言贷方。盼(3)成本衫费用类帐户想：增加额记涝借方，减少挤或转销额记刘贷方，费用忙结转后期末暮一般无余额厕，如有余额磨在借方。秩(4)收入豪、利润类帐芬户：增加额拜记贷方，减沙少或转销额澡记借方，收稼入、利润结喜转后期末应脉无余额。辞为什么庆资产类帐户戏增加额记借抖方，而权益污(负债及所牺有者权益)籍类帐户增加公额记贷方，状这应结合会段计等式来理溪解。辅理解和掌握雹借贷记帐法努帐户的基本言结构，对于蝶掌握帐户使康用的规律性笛，特别是对采双重性质帐班户的理解和蹲运用，具有腊重要作用。端3.借贷记矛帐法的记帐怪规则插借贷记生帐法的记帐佣规则，概括犁地说就是"觉有借必有贷奥，借贷必相满等"这要从嚷两个方面来册理解：(1币)根据复式院记帐原理。驾根据复式记则帐原理，任壶何一项经济止业务都必须凡以相等的金危额，在两个勺或两个以上缓相互关联的咸帐户中进行饰登记。对此采，教材中列刃举四项业务卸，说明任何买一项经济业装务的发生，蛛都"有借必蓝有贷，借贷趋必相等"。钱(2)根据箩借贷记帐法猛帐户结构的胶原理。侄通过上绿述举例也可畜看出，每一乞项经济业务坟都是按借贷泛相反的方向厕记录。因此鸣，借贷记帐他法要求对每吼一项经济业拉务，都以相堪等的金额、件借贷相反的骄方向，在两弯个或两个以坚上相互关联英的帐户中进晌行登记。情学习这读个问题时，梁还要注意掌确握几个有关测的概念：(馆1)帐户对肝应关系。(竭2)对应帐痛户。(3)华会计分录，兵其中又分简仗单会计分录软和复合会计垂分录。拢这里有配一个重要问圈题，就是如白何编制会计卵分录。初学卖者应按以下搅步骤编制会隐计分录：(怨1)一项经麦济业务发生次后，首先应模分析这项经悼济业务涉及婚的会计要素列，是资产、浩成本费用，篇还是负债、圣所有者权益摊、收入、利影润、是增加穷还是减少。乏(2)根据均各要素的增兄减，确定应搬记帐户的方酷向，是借方齿还是贷方。鹰(3)根据介会计科目表摊，确定应记捞入哪个帐户狂的借方或贷舟方。(4)布按照要求编阁制会计分录诊，并检查应扰借、应贷科胃目和借、贷国方金额有无忙错误。会计怒分录的书写仁要规范，实铜际工作中，颜会计分录是愚填写在记帐朋凭证中，凭烦证格式中注倍明借方、贷僚方，总帐科睬目、明细科刃目。在学习馋过程中做作岸业时，要求将这样书写，政如用银行存窝款1000舅元归还长期锹借款，栽会计分录为脏：洁借：长期借拨款1000跌贷：银行存声款1000旨借、贷勾方科目和金忌额要错开写郊，会计科目往要写全、写刊准确，不能美写成"借款燃"，因为借蜜款有长期、抓短期之分。竖4.借贷记痕帐法的试算像平衡汉试算平乞衡是根据会届计等式的平诱衡原理，按锤照记帐规则拖的要求，检谢查帐户记录甲的正确性的剪一种方法。势通常是采用点编制总分类尝帐发生额或粱余额试算平鸣衡表进行的竟。栋借贷记识帐法的试算法平衡，总的艺讲就是按照握借贷平衡的晓原理进行的本。根据这一锣原理和记帐稍规则的要求迅，每一笔经鬼济业务的会邮计分录都是移借贷相等，鸟因而当全部蚕经济都记入培帐户后，所鞠有帐户的本境期借方发生清额合计与本呀期贷方发生家额合计，必扎定相等；所箩有帐户的期歉末借方余额贤合计与期末捎贷方余额合腔计也必定相里等。需要注腐意的是，上奶述发生额或套余额如果不锡等，肯定是纷记帐有错；否如果相等，旦一般说来记食帐是正确的慎，除非借、故贷方都多记瓶或少记了相胳同的金额，肯或者应借应冤贷科目写错按，或者借贷哄方科目弄反牌了。陷第四章、帐户和复式记帐法的应用一、学习目的和要求本章通过企业主要经济业务的核算，较详细地阐述帐户和复式记帐法的应用。学习本章，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务的活动内容，帐户设置(帐户的性质、用途和结构)及主要业务的帐户对应关系。通过本章的学习，要能进一步掌握帐户和复式记帐法的具体应用。二、本章学习内容(一)企业的主要经济业务(二)资金筹集业务(三)生产准备业务(四)产品生产业务(五)产品销售业务(六)财务成果业务三、本章内容辅导(一)关于"累计折旧"帐户的用途和结构在企业筹资业务核算中，投资者投入企业的固定资产通过"实收资本"、"固定资产"、"累计折"帐户进行核算，学习时，要注意这里涉及的"累计折旧"帐户设置的意义以及该帐户的用途和结构。在会计核算中，由于管理的需要，对于某些会计核算项目往往需要用两种不同的经济指标进行反映。企业的固定资产要在一个较长的期限内使用并保持原来的物质形态，而其服务潜力随着资产的使用而逐渐衰竭或消逝。所以，固定资产的会计核算就需要用原始价值反映企业的生产规模和生产能力，用净值反映企业固定资产的新旧程度。根据这种需要，设置"固定资产"帐户，按原始价值反映企业固定资产的增减变动和结存情况。同时，为了便于计算和反映固定资产的净值，就需要开设一个能够用来反映固定资产损耗价值的帐户，这个帐户就是"累计折旧"帐户。固定资产因磨损而减少的价值属于资产的减少，本应记入"固定资产"帐户的贷方，但为了分别反映企业现有固定资产的原始价值、折旧、净值的情况，固定资产因磨损而减少的价值就不能记入"固定资产"帐户的贷方，而在"累计折旧"帐户的贷方反映。期末，"累计折旧"帐户应为贷方余额，表示现有固定资产已提取的累计折旧额。以"累计折旧"帐户的贷方余额抵减"固定资产"帐户的借方余额，即可求得现有固定资产的净值。企业通?quot;累计折旧"帐户把固定资产因磨损而减少的价值作为费用，记入生产成本或期间费用中，从收入中得到补偿，不仅实现了收入与费用的配比，而且为将来固定资产报废时重新购置积累了资金来源。(二)在短期借款利息费用处理中"预提费用"帐户的应用短期借款的利息费用单独在"财务费用"帐户中核算，"财务费用"帐户是反映期间费用的帐户。为正确计算当期损益，必须按照权责发生制原则合理负担利息费用。考虑到短期借款利息一般采用按季结算的办法，当利息支出较大时，企业为了均衡各月的利息负担，可以采用按月预提的方式，将预提的利息费用先分次计入各月的"财务费用"帐户中，然后将已发生的利息费用于季度末一次支付。在这里"预提费用"帐户是负债性质，每月预先提取而尚未支付的利息费用是负债的增加，记入该帐户的贷方，当季度末实际支付时，则是负债的减少记入该帐户的借方。通过"预提费用"帐户的利息核算方法，利息支出是按月，也就是按照费用的归属期分次均衡地记入"财务费用"帐户中，从而体现了权责发生制原则的要求。(三)关于"材料采购"帐户在工业企业的材料采购业务核算中，"材料采购"帐户是一个核心帐户，围绕着"材料采购"帐户进行供应过程的核算，应重点理解和掌握三个问题。1."材料采购"帐户的用途和结构"材料采购"帐户是在供应过程核算中用来核算材料采购费用，计算材料采购实际成本的帐户。它的借方归集了购入材料所发生的买价和采购费用，即材料的实际成本，该帐户的贷方反映已购入并已验收入库办理完规定手续而转入"材料"帐户的实际成本，如有余额在借方，反映企业已收到发票帐单，但材料尚未到达或材料虽到达企业尚未验收入库的在途材料的实际成本。2.材料购入业务核算中帐户的对应关系在材料采购业务核算中，因材料采购而支付的价款及有关采购费用，作为材料采购成本的内容均在"材料采购"帐户的借方反映，与其发生对应关系的帐户取决于货款的结算情况。一般说来，货款的结算情况可归纳为三类：(1)购入材料，同时付款；(2)材料已到，价款尚未支付；(3)已付款，材料尚未到。对应的帐户相应也包括"银行存款"、"应付帐款"、"预付帐款"等。为正确反映库存材料增减变动和结存情况，当材料已办理完规定手续验收入库时，就要将购入材料的实际成本进行结转，即将入库材料的实际成本从"材料采购"帐户的贷方转入"材料"帐户的借方。3.材料采购成本的计算材料采购的实际成本一般由买价和采购费用组成。其中，买价是指按发票价格所支付的货款，它可以直接按照对象(如甲材料、乙材料)计入每种材料的采购成本。采购过程中发生的采购费用则有两种情况，分别采用不同的方法进行计算。一种是发生的采购费用能够分清对象，也就是说这种采购费用只发生在某一种材料上，其处理方法与买价的处理方法相同，直接计入该种材料的采购成本；另一种，是发生的采购费用不能分清对象，是两种或两种以上的材料共同负担的费用，对此种采购费用的处理方法是按照一定的标准将采购费用进行合理地分配。费用分配主要有两个步骤：第一步，按照所选择的分配标准(如材料的买价或重量)计算分配率，用公式表示为：分配率＝采购费用总额/各种材料的买价或重量之和第二步，分别计算每种材料应负担的采购费用，用公式表示为：某种材料应负担的采购费用＝某种材料的买价或重量×分配率最后将直接计入和分配计入的每种材料的买价及采购费用汇总，即为每种材料的采购成本。(四)关于"应交税金应交增值税"帐户的使用有关增值税的问题不是《基础会计学》中所要单独阐述的内容，但是在材料购入业务及产品销售业务的核算中都会涉及到，为此，学习时需要学会使用"应交税金应交增值税"帐户。"应交税金应交增值税"帐户要反映企业应交和实际交纳的增值税情况。由于增值税是一种价外税，它通过价格层层转嫁，最终由消费者负担。所以，对企业来说，为生产产品购进材料时，将增值税付给供应方形成增值税的进项税额，在产品销售时，要向购买方收取增值税，形成增值税的销项税额，用销项税额减去进项税额即为企业应交纳的增值税额。这种用进项税额抵扣销项税的关系，体现在会计核算上，就是将已支付的进项税额记?quot;应交税金应交增值税"帐户的借方，将所收取的销项税额记入"应交税金--应交增值税"帐户的贷方，期末，用借方的进项税额抵扣贷方的销项税额。结果可能有两种情况，如果贷方的金额大于借方的金额，余额在贷方，表示企业应交的增值税额；如果借方金额大于贷方金额，余额在借方，表示企业多交的增值税或留作继续抵扣的增值税额。(五)关于"生产成本"帐户的内容"生产成本"帐户是用来核算企业在产品生产过程中发生的各项生产费用的成本计算帐户。在制造成本法下，该帐户借方登记为制造产品所发生的各项生产费用，贷方登记已结转的完工产品的实际生产成本。月末余额在借方，表示尚未完工的在产品的实际生产成本。学习使用"生产成本"帐户，要特别注意该帐户借方登记的内容。由于该帐户要计算和反映产品的生产成本，所以，其借方登记的内容就是所要归集的生产成本的内容，这些内容一定是企业为生产产品而发生的各项生产费用。主要包括生产产品发生的直接材料费、直接人工费等直接费用和制造费用(车间为组织管理生产所发生的一般耗料、车间管理人员的工资及福利费、生产产品与车间所使用的固定资产的折旧费)等间接费用。企业在其生产经营过程中发生的管理费用、财务费用和产品销售费用，由于它们与产品的生产没有直接的关系，所以均不能记入"生产成本"帐户。因此，在学习时必须明确生产成本的含义，严格掌握生产成本与期间费用的区别、生产成本中直接费用与间接费用的区别，这不仅是进行生产成本核算的关键，也是正确计算产品生产成本所要解决的重要问题。(六)关于"制造费用"帐户的重要作用"制造费用"帐户是费用帐户，但它不同于"管理费用"等期间费用帐户。这是因为，它所归集的费用都是为生产产品而发生的，是生产车间为组织和管理生产而发生的间接费用，期末，要将这些归集的费用分配计入各种产品成本。而"管理费用"等期间费用帐户所归集的费用都是企业非生产部门为组织管理企业的生产经营活动或为筹集生产经营资金而发生的各项费用，期末，这些费用全部转销，直接计入"本年利润"帐户。可见，学习时要注意"制造费用"帐户借方登记的是企业生产车间范围内为组织和管理生产而发生的，由于这些费用没有单独设成本项目，因而不能直接记入"生产成本"帐户。"制造费用"帐户的贷方登记的是结转分配记入产品成本的制造费用。具体分配方法是将该帐户借方归集的为生产产品发生的应由两种或两种以上产品共同负担的费用，按照一定的标准(如生产工人工时)在不同的产品之间进行分配并转入各种产品成本的明细帐，以计算各种产品的生产成本。该帐户在费用结转、分配后一般没有余额。(七)关于"待摊费用"帐户的使用在企业的支出中，往往有些支出涉及的时间比较长，并能为若干个会计期间带来经济效益，为了正确计算企业各个会计期间的盈亏，就不能将这种支出在发生时全部作为该期的费用进行处理，而应将这种支出在其各个受益的会计期间之间进行分配。因此，在这种经济业务发生时，先将其记入一个足以能清楚地表明这项支出的性质的帐户，等到该项支出的经济效益已经获得时，再按会计期间分摊，转入有关的帐户。也就是要按照权责发生制的原则确认各期应负担的费用。在这里，企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，就称作待摊费用或预付费用。例如在季度开始前预付的保险费，应由有关的月份分期负担。属于待摊费用的还有预付的报刊费、固定资产修理费、低值易耗品的摊销、出租出借包装物的摊销等。待摊费用通?quot;待摊费用"帐户进行核算，已预付的各种待摊费用登记在该帐户的借方，分期摊销并记入有关成本费用中的待摊费用登记在该帐户的贷方，月末一般有借方余额，表示已付款而尚待摊销的费用。学习时，要注意理解和掌握这个帐户的性质，并将该帐户与"预提费用"帐户进行比较，找出这两个帐户在用途和结构上的共同点及在性质上的区别。这个问题将在第五章中做详细的介绍。(八)产品生产业务核算中主要帐户的对应关系为了完整地反映企业在产品生产业务核算中的主要经济业务，企业需要设置的主要帐户有"生产成本"、"制造费用"、"产成品"等。它们之间的对应关系教材中列有图示，学习时，应通过教材中帐户的对应关系了解产品生产核算的主要内容，理解和掌握"生产成本"帐户的用途和结构，特别注意围绕"生产成本"这个核心帐户来掌握生产过程中主要经济业务的核算。(九)关于生产成本的计算学习生产成本的计算主要是掌握两个方面的问题。第一，必须树立正确的成本概念，能够正确理解生产费用与生产成本的关系，这个问题前面已经做了介绍；第二，要掌握生产成本计算的基本方法。在成本计算时，按照成本计算对象将直接费用直接记入产品成本，如直接材料费、直接人工费，将间接费用即制造费用按照生产工人工时比例等标准分配记入各种产品的生产成本。具体分配的方法和计算程序与材料采购成本的计算基本相同，这里不再重复。(十)关于产品销售业务的核算学习产品销售业务的核算，首先应掌握确认销售收入的标准，其次掌握为进行销售业务核算应设置哪些帐户及帐户之间的对应关系，并能熟练运用这些帐户对销售核算中的主要经济业务进行正确的核算。需要注意的问题有：1.销售业务核算中帐户的对应关系这里应包括两个方面的核算：一是反映产品销售收入的实现；二是反映与产品销售收入相配比的各项成本、费用、销售税金等支出。在此基础上，准确地计算出产品销售的盈亏。学习时，要仔细阅读教材中反映销售业务核算内容的主要帐户和帐户的对应关系。2.正确结转产品销售成本在产品销售业务核算时，除了要正确反映企业的产品销售收入外，正确结转已售产品的成本也是销售业务核算中的一项重要内容。当企业的产品销售实现时，意味着这些已售产品的价值已实现，产品的所有权已转移给购买方，库存产品减少。为了计算销售损益，已售产品的生产成本就应随着产成品的出售和销售收入的取得进行结转。结转时，按照已售产品的生产成本从"产成品"帐户的贷方转入"产品销售成本"帐户的借方。绝对不能从"生产成本"帐户的贷方转出。(十一)关于利润的计算企业在一定时期内取得的财务成果，即最终经营成果，一般用利润总额来表示。按照它的形成过程可分为三个步骤，第一步是计算产品销售利润，它是企业利润总额中最主要的部分；第二步是计算营业利润，它是企业在经营活动中形成的，是在产品销售利润的基础上减去管理费用、财务费用计算出来的；第三步是计算企业的利润总额，它不仅包括企业的营业利润，还应包括企业的非生产经营活动所产生的营业外收支净额等。因此它必须是在第二步的基础上进行计算的。学习时，要学会正确计算利润，熟练掌握每一步的计算公式。(十二)关于管理费用和财务费用的核算管理费用和财务费用属于期间费用，每期发生的管理费用和财务费用及前述的产品销售费用作为期间费用都要计入当期损益。因此，期间费用的核算对于正确反映企业的当期损益有着重要的影响。这两个帐户的使用比较简单，学习时，应注意的是"管理费用"帐户和"财务费用"帐户所核算的内容及期末费用的结转。(十三)关于所得税的帐务处理教材中企业的所得税是作为利润分配的一项内容来处理的。按照新的制度规定，所得税不再是利润分配的一项内容，而是作为一项费用，在损益表的净利润前扣除，为此，专门设置?quot;所得税"帐户。(十四)在财务成果业务核算中主要帐户的对应关系在教材所列的帐户对应关系中，我们要注意：1.利用"本年利润"帐户进行利润的计算每期期末将各项收入和费用、成本帐户进行结转，转入"本年利润"帐户的借方，各项收入转入"本年利润"帐户的贷方，结转后各成本、费用及收入帐户期末均无余额。2.关于"利润分配"帐户的用途和结构"利润分配"帐户是用来反映企业利润分配的各项具体数额和分配后的结存数额的帐户。企业分配的利润，是本年利润的减少，但为了反映企业累计实现的利润额，分配的利润不能记?quot;本年利润"帐户的借方，而应在专门用来反映利润分配情况的"利润分配"帐户的借方反映。平时，通过"利润分配"帐户的借方余额抵减"本年利润"的贷方余额求得企业尚未分配的利润额。而在年末，企业应将全年实现的利润总额自"本年利润"帐户的借方转入本帐户的贷方。当本帐户余额在贷方时，表示企业有尚未分配的利润，余额在借方时，表示有未弥补的亏损。为了反映分配的具体情况，还需设置有关利润分配的明细帐，学习时也应注意利润分配明细帐的用途和年终的结转，理解和掌握"利润分配--未分配利润"帐户的作用。尤其注意年终结转后"本年利润"帐户及"利润分配"帐户的"应交所得税"、"提取盈余公积"、"应付利润"等明细帐户均无余额，而"利润分配"帐户的余额与"利润分配未分配利润"帐户的余额一致。第五章、帐户的分类一、学习目的和要求本章阐述帐户的分类，重点是研究帐户按用途和结构的分类。学习本章，要求了解帐户按经济内容分为哪些类别，帐户按用途和结构分为哪些类别，各类帐户能提供什么性质的经济指标，怎样记录经济业务，理解各类帐户之间的区别和联系，掌握各类帐户在提供核算指标方面的规律性。通过本章的学习，要能正确运用帐户登记经济业务，善于利用帐户提供的数据资料。二、本章学习内容(一)帐户按经济内容的分类(二)帐户按用途和结构的分类三、本章内容辅导(一)关于两种分类的关系本章阐述了帐户按照经济内容及按照用途和结构进行分类的两种基本方法。学习时，首先要弄清楚帐户为什么要按照这两种方法进行分类，尤其是注意这两种分类方法之间的关系。由于每一个帐户都要反映特定的经济内容，同时，也都具有其特定的用途和结构，因此帐户按照经济内容分类与按照用途和结构分类，是从两个不同的角度对帐户进行的分类，学习时分别寻找帐户之间的内在联系及规律性，帐户的两种分类不可能完全一致，更不能互相代替。这是因为，按照经济内容归为一类的帐户，可能具有不同的用途和结构；相反，用途、结构相似的帐户反映的经济内容又有很大差异，所以就使得两种分类都有其存在的必要。同时，还应看到，由于帐户的用途和结构是不可能脱离其反映的内容，它是为提供一定经济内容的核算指标而存在的，帐户所核算的内容决定了它的特定结构。二者的这种联系，决定了帐户按经济内容分类是基本分类，按用途和结构的分类是对前者的必要补充。学习本章内容要注意理解这两种分类的关系，在全面掌握两种分类的基础上，重点理解和掌握帐户按用途和结构的分类。(二)关于帐户按经济内容的分类帐户按其反映的经济内容分类，就是按照帐户所反映的会计对象的具体内容进行的分类，它与会计要素的分类是一致的。这种分类也是帐户的基本分类，是帐户按用途和结构分类的基础。掌握了这种分类，可以了解每类帐户反映和监督的具体内容，知道每类帐户提供了什么性质的经济指标，对于更好地运用帐户很有作用。学习这个问题要掌握六大类帐户的名称。在此基础上还应进一步掌握每类帐户所包括的主要帐户，做到能正确地区分每一个帐户的经济性质并熟练地将每一个帐户准确归类。帐户按经济内容分类，是按照帐户所反映的基本经济内容划分的，有些帐户可以同时列入两个类别，这在学习时应特别注意，例如"累计折旧"、"利润分配"等帐户。这种帐户的期末余额借贷方向同其反映的经济内容是不一致的。以"累计折旧"为例，该帐户期末余额在贷方，但其反映的内容是固定资产的减少价值，按反映的经济内容应与固定资产帐户一致，属于资产帐户。(三)关于帐户按用途和结构的分类帐户按用途和结构的分类是在帐户按经济内容分类的基础上，对用途和结构基本相同的帐户所作的进一步分类。它按照帐户记录能够提供什么核算指标以及在帐户中怎样记录经济业务进行归类，可以帮助我们了解每类帐户提供什么核算指标、怎样去提供这些指标等，这对于我们运用帐户登记经济业务有重要的意义。帐户按用途和结构的分类，可以分为十一类。学习时要首先理解帐户用途的含义、帐户结构的含义，其次要掌握帐户按用途和结构分类的类别名称，每类帐户包括的主要帐户，最后要全面理解和掌握每类帐户的用途、结构的特点，从而能做到熟练而准确地将每个帐户进行归类，加深对各种帐户的理解和运用。学习帐户按用途和结构的分类，应重点理解和掌握下面五类帐户：1.结算类帐户结算类帐户是用来核算企业与其他单位、个人之间发生的债权、债务结算情况的帐户。这类帐户又分为三种，分别反映不同性质的结算业务，这三种帐户是债权结算帐户、债务结算帐户及债权债务结算帐户。学习时，要理解债权结算帐户，是用来核算结算中的资金占用，反映和监督应收款项和预付款项，是资产性质；债务结算帐户，是用来核算结算中的资金来源，反映和监督借入款项、应付款项和预收款项，是负债性质。需要注意理解和掌握债权债务结算帐户的特点。债权债务结算帐户反映和监督的内容既包括各种债权，又包括各种债务，是债权结算帐户和债务结算帐户的结合。因此，该帐户的结构也就是上述两种帐户结构的结合，从而具有资产和负债双重性质。学习时主要注意两点：(1)属于债权债务结算帐户的有哪些帐户。在借贷记帐法下，企业设置的"其他往来"帐户是一个债权债务结算帐户。因标明"往来"，还好理解。如果企业预付货款业务不多，不需要单独设置"预付帐款"帐户，而用"应付帐款"帐户同时核算企业应付帐款和预付帐款的业务时，此时的"应付帐款"帐户就是一个债权债务结算帐户。相应地，如果企业预收货款的业务不多，不需要单独设置"预收帐款"帐户，而用"应收帐款"帐户同时核算企业应收帐款和预收帐款业务时，此时的"应收帐款"帐户就是一个债权债务结算帐户。难点在于发生的经济业务性质有的与帐户名称不相一致。(2)此类帐户所属各明细帐户的余额同有关总分类帐户余额的关系。此类帐户由于是双重性质，其所属的各个明细分类帐户有些是借方余额，表示应收的债权；有些是贷方余额，表示应付的债务。所有明细分类帐户的借方余额之和同贷方余额之和的差额，应当同有关总分类帐户的余额相同。所以，债权债务结算的总分类帐户的借方或贷方余额只是表示债权和债务增减变动后的差额，并不一定反映企业债权或债务的实际余额。由于这类帐户的特点，学习时，还要特别注意分析和把握住这类帐户的性质，当判断债权债务结算帐户是属于资产还是属于负债时，主要是根据该帐户的余额所在方向，余额在借方是资产性质，余额在贷方是负债性质，这也是复式记帐法中借贷记帐法所特有的内容。2.集合分配帐户学习集合分配帐户，要从理解定义出发，以"制造费用"帐户为例，准确地掌握这类帐户的用途和结构。"制造费用"帐户所核算的费用是应该由某种产品生产成本负担的费用，由于这些费用是间接费用，一般不能直接计入各种生产成本，所以必须先在"制造费用"帐户的借方进行归集，这也就是集合作用。然后再将已归集好的费用按照一定的标准合理分配计入各种产品成本中，这就是分配作用。这种帐户具有明显的过渡性，它是专门为正确分配成本中的间接费用而设置的帐户。集合分配帐户不是费用帐户，学习时，要找出二类帐户的区别。尽管集合分配帐户与费用帐户的借方都是归集费用，但费用类帐户，不管是哪种费用帐户，?quot;管理费用"、"财务费用"、"产品销售成本"等借方归集的费用都是计入当期损益中的费用，期末不需要分配，也就是不能按对象进行分配归属，而是将借方反映的当期发生的全部费用直接转入"本年利润"帐户，按照期间进行归属。是计算企业盈亏的重要内容。3.跨期摊提帐户跨期摊提帐户是用来核算和监督应由各个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配于各个会计期间的帐户。跨期摊提帐户的设置目的在于，按照权责发生制原则，合理地划清费用的受益期限，并按照费用的归属期把应由各个会计期间共同负担的费用进行合理的分摊。跨期摊提帐户有"待摊费用"帐户和"预提费用"帐户，学习时要注意这两个帐户的相同点与不同点。首先，这两个帐户的性质是不同的。"待摊费用"帐户是资产性质的帐户，它反映企业已经支出等待摊销的各种费用，"预提费用"帐户是负债性质的帐户，它反映尚未实际支付的已经按一定标准从成本中预先提取的费用。但是这两个帐户在用途和结构上有着共同之处，都是根据权责发生制要求，为划清各个会计期间的费用界限而采用的。4.计价对比帐户计价对比帐户是在反映某项经济业务的业务成果时使用的帐户，这种帐户的借方和贷方分别采用两种不同的计价标准进行反映，然后通过帐户的借方、贷方两种计价的对比并计算出差额，用以考核该项经济业务的业务成果?quot;材料采购"帐户在库存材料按计划成本计价时，就是一个计价对比帐户。该帐户的借方反映购入材料的实际成本，贷方反映验收入库材料的计划成本，用借方和贷方的两种计价进行对比，即实际成本与计划成本对比，来考核购入材料这项经济业务的业务成果。当实际成本大于计划成本时，表明购入材料的实际支出超过了计划数，即超支；反之，当实际成本小于计划成本时，表明购入材料的实际支出比计划数少，即节约。学习这类帐户一定要结合具体的经济业务理解和掌握它的特点。5调整帐户调整帐户是为了调整某个帐户(被调整帐户)的余额，以表示被调整帐户的实际余额而设置的帐户。学习调整帐户应该理解这类帐户是同被调整帐户结合起来使用的，调整帐户不能离开被调整帐户而独立存在，这就要求学习调整帐户必须联系被调整帐户加以理解和掌握。主要注意在会计核算中为什么使用调整帐户?调整帐户对被调整帐户进行调整的方式是有哪几种?每种调整帐户有什么特点?调整后提供的核算指标的含义?调整帐户按其调整方式可分为备抵帐户、附加帐户和备抵附加帐户三种。总之，通过三种调整帐户的学习，要能够理解和掌握调整帐户的三个特点：1.调整帐户和被调整帐户反映的经济内容相同，但用途结构不同。2.被调整帐户反映会计要素的原始数字，调整帐户反映的是同一会计要素的调整数字。因此调整帐户不能脱离被调整帐户而独立存在。3.调整方式是相加还是相减，取决于被调整帐户与调整帐户的余额是在同一方向还是相反方向，同向相加，异向相减。第六章、会计凭证一、学习目的和要求本章阐述了会计凭证的填制和审核问题。在前面的章节中介绍了复式记帐法的基本原理及其应用，在此基础上进入了会计实务处理的学习，填制和审核凭证是会计实务中的第一个环节。学习本章，要求理解会计凭证的作用和种类，理解原始凭证和记帐凭证的填制和审核，以及会计凭证的传递和保管。掌握填制会计凭证的技术方法。通过学习本章内容，能够正确使用会计凭证这种方法。二、本章学习内容(一)会计凭证的意义和种类(二)原始凭证的填制和审核(三)记帐凭证的填制和审核(四)会计凭证的传递和保管三、本章内容辅导(一)明确会计凭证的作用以凭证为依据进行会计核算工作，是会计与其他记录、计算工作相比较的一个显著特点，也是会计处理经济业务的一项基本要求。会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记帐簿的依据。设置会计凭证是会计对经济业务进行反映和监督的重要环节，在会计核算中起着及时、正确地反映各项经济业务的完成情况，加强会计对经济业务进行日常监督和加强经济管理中的责任制等作用，并且会计凭证是登记帐簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算的一个重要方法，是经办经济业务的必要手段，也是保证会计核算工作质量，实现会计反映和监督职能的必要条件。(二)关于会计凭证的分类对会计凭证按不同标志进行分类有助于深入理解和掌握会计凭证填制和审核的基本内容和方法。会计凭证按其填制程序和用途，分为原始凭证和记帐凭证两大类。１．关于原始凭证的分类原始凭证是指在经济业务发生时取得或由经办人员填制的，用以证明经济业务发生或完成情况，具有法律效力的，并作为原始依据的会计凭证。原始凭证按其来源分为自制原始凭证和外来原始凭证，学习时应准确把握其概念。自制凭证按填制手续的不同又分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记帐编制凭证四种。学习这个问题，应了解各种凭证的格式，准确把握各种凭证的概念，特别要注意汇总原始凭证和记帐编制凭证的特点。对于外来原始凭证教材中只介绍一种，需要注意的是外来原始凭证一般都是一次凭证。２．关于记帐凭证的分类记帐凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证填制的，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额的会计凭证，是记帐的直接依据。记帐凭证按其所记录经济业务是否与货币资金的收付有关分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证三种。记帐凭证按其反映的会计科目是否单一，又可分为复式记帐凭证和单式记帐凭证。原始凭证和记帐凭证之间存在着密切的联系，原始凭证是记帐凭证的填制基础，在填制记帐凭证时，原始凭证是记帐凭证的附件；记帐凭证是对原始凭证内容的概括和说明。(三)关于原始凭证的填制和审核原始凭证是由经办业务人员根据经济业务的实际完成情况填制的，原始凭证的质量直接关系到会计核算工作的质量。教材中对原始凭证填制方法和填制要求作了具体说明，应认真仔细地阅读。学习这个问题，应注意汉字大写金额数字的表达，学会准确、熟练地将阿拉伯小写金额数字改写为汉字大写金额数字，以及在一张原始凭证上小写金额数字和大写金额数字的填写方法。对于原始凭证的审核是本章重点学习内容之一，学习时要注意原始凭证审核的内容，并结合会计工作实务加以理解和掌握。只有经过审核无误的原始凭证，才能作为填制记帐凭证、登记帐簿的依据。(四)关于记帐凭证的填制和审核学习这一问题，首先要了解记帐凭证必须具备的基本内容，其次了解记帐凭证的填制方法。教材中分别介绍了收款凭证、付款凭证和转帐凭证的填制方法，要仔细地阅读。学习时，应注意记帐凭证中借方科目和金额、贷方科目和金额，都要按照经济业务所应编制的会计分录的要求来填制，要结合教材所列示的格式和举例进行学习。特别需要注意的是涉及现金和银行存款之间的划转业务，为了避免重复记帐，只填制付款凭证。例如，对于从银行提取现金的业务，只填制银行存款的付款凭证，不再填制现金的收款凭证；对于将现金存入银行的业务，只填制现金的付款凭证，不再填制银行存款的收款凭证。在一笔经济业务中，如果既涉及到现金和银行存款的收付，又涉及到转帐业务时，应同时填制收(或付)款凭证和转帐凭证。例如，某职工出差回来报销差旅费800元，该职工走前已预借1000元，余款200元退回现金。对于这一经济业务，应编制转帐凭证，分录如下：借：管理费用800贷：其他应收款800同时编制现金收款凭证，分录如下：借：现金200贷：其他应收款200对于记帐凭证的审核，首先要注意的是对其所附原始凭证的复核，以保证经济业务的合法、合理性；其次是全面审核记帐凭证的主要内容，特别是应借、应贷科目和金额以及对经济业务的处理方法是否正确。只有审核无误的记帐凭证才能做为记帐的依据。(五)有关会计凭证传递和保管的基本内容会计凭证的传递，是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中，在本单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。学习时要正确理解组织会计凭证的传递，对于及时地反映、监督经济业务的发生和完成情况，合理地组织经济活动，加强经济管理责任制的重要意义，以及在制定会计凭证传递程序时，应考虑的问题。对会计凭证的保管，应结合第十一章第六节中的有关内容进行学习。第七章、帐簿一、学习目的和要求本章阐述各种帐簿的设置和登记。学习本章，要求理解设置、登记帐簿的意义；熟悉日记总帐、总分类帐和明细分类帐的内容、格式、登记依据和登记方向；掌握帐簿启用和登记的规则，包括错帐更正的规则；了解帐簿保管的内容。通过本章的学习，能较熟练地登记帐簿，利用帐簿。二、本章学习内容(一)帐簿的意义和种类(二)帐簿的设置与登记(三)对帐和结帐(四)帐簿登记和使用的规则三、本章内容辅导(一)明确帐簿同帐户的关系完整、连续、系统地反映经济业务完成情况是会计与其他记录、计算工作相比较又一个显著的特点，是满足日常经营管理和定期编制会计报表的必要条件。帐簿，是按照会计科目开设帐户、帐页，用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。学习这个问题，应注意明确帐簿同帐户的关系，帐户是在各个帐页上开设的户头，帐簿则是开设帐户登记经济业务的簿籍，是帐户的"载体"。前面章节中所介绍的根据会计分录登记帐户，就是指根据会计凭证登记帐簿。设置、登记帐簿是会计核算的中心环节，在为企业经营管理提供会计信息，为定期编制会计报表提供数据，为分析经济活动完成情况，考核和审计企业的经济活动提供数据等方面都有着重要的意义。(二)关于帐簿的分类为了更好地理解和运用登记帐簿这一会计核算方法，先要了解帐簿的分类。帐簿按其用途分类，分为序时帐簿、分类帐簿、联合帐簿和备查帐簿四类。序时帐簿又叫日记帐，其中又有特种日记帐和普通日记帐之分。企、事业等经济单位为了加强对货币资金的管理，反映货币资金的增、减变动及结余情况，保护货币资金的安全完整，设置了现金日记帐和银行存款日记帐，这两个都是特种日记帐。学习中应注意备查帐簿的作用，它是用来登记在序时帐和分类帐簿中未能记载的经济业务，其所记录的内容不属于本经济单位的资金运动范围，不参加试算平衡，是一种辅助帐簿，不是所有的单位都必须设置的。如有租入固定资产的经济单位，为了反映固定资产的使用情况，保护其安全完整，应设"租入固定资产登记簿"，没有此类经济业务的单位就可以不设。帐簿按其外表形式分类，分为订本式帐簿、活页式帐簿和卡片式帐簿。学习时应将这种分类与按用途分类联系起来，如现金日记帐、银行存款日记帐和总分类帐一般都采用订本式帐簿，明细分类帐一般都采用活页式帐簿，各种财产物资由于实物的存放和使用地点经常变动，为了及时反映各项财产物资的增、减变动及其结存情况，一般需用卡片式帐簿，如固定资产卡片等。