会计调整处理比较

会计调整处理比较会计调整，是指企业因按照国家法律、行政法规和会计制度的要求，或者因特定情况下按照会计制度规定对企业原采用的会计政策、会计估计，以及发现的计差错、发生的资产负债表日后事项等所作的调整。即会计调整主要包括四类：会计政策变更调整、会计估计变更调整、会计差错更正调整和资产负债表日后事项调整。这是新制度中明确规定的新内容，在旧制度中未作明确规定。新制度吸收了《企业会汁准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》（1998年6月25日发布，上市公司自1999年1月1日起执行；2001年1月18日修订，所有企业自2001年1月1日起执行）和《企业会计准则——资产负债表日后事项》（1998年5月12日发布，上市公司自1998年1月1日起执行）的相关内容，并与其保持一致。第一节会计政策变更处理比较企业会计政策包括具体会计原则和具体会计处理方法，是指导企业进行会计核算的基础。企业主要会计政策包括：合并政策；外币折算；收入确认；存货计价；长期投资的核算；坏账损失及坏账准备的核算；借款费用的处理；所得税的核算；固定资产的核算；其他。会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。一、新旧制度关于会计政策变更处理的比较（一）相同点仅是都要求在会计报表附注中披露会计政策的变更情况、变更原因及其对财务状况及经营成果的影响。（二）主要区别在新制度中，明确详细地规定了会计政策变更的条件、不属于会计政策变更的情形、会计政策变更的会计核算方法——追溯调整法及未来适用法和在会计报表附注中披露要求，同时要求在利润表的补充资料中单独补充反映“会计政策变更增加（或减少）利润总额”。在工会制度和股会制度中均没有明确提及上述内容，对会计政策变更进行处理时，更多地倾向于未来适用法。对其影响数也未在利润表后进行补充说明。但上市公司从1999年1月1日1起执行的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》关于会计政策变更的核算及披露要求与新制度的规定完全一致。可见，新旧制度两者差异较大。（三）主要区别对财务状况和经营成果的影响由于旧制度未对会计政策变更的处理方法作出明确规定，一般采用未来适用法，未对会计政策变更前期所受影响进行追溯调整，使得变更影响只涉及变更当期和以后各期，从而对企业财务状况和经营成果产生一定影响。新制度严格规定了会计政策变更所采用的会计处理方法，并要求在利润表后进行补充说明，从而使会计信息使用者准确了解企业实际财务状况和经营成果，有利于作出相应决策。二、新制度中关于会计政策变更处理的规定杂（一）允许窄进行会计政羽策变更的情多况免新制度第一能百二十二条零中明确规定砖：逢“业会计峰—娘政策的变更量，必须符合挠下列条件之哭一：（一）在法律或会计扫准则等行政学法规、规章鬼的要求；（形二）这种变亦更能够提供李有关企业财相务状况、经伟营成果和现堤金流量等更醉可靠、更相宣关的会计信抵息。池”衔这样可以防包止企业通过要随意进行的烟会计政策变蜂更来达到粉挖饰财务状况桂和经营成果抹的目的；预内防会计政策欠变更被滥用雀。堪（二）不属孕于会计政策脑变更的情况小新制度第一燃百二十三条米中明确规定誓了两种情况席不属于会计好政策变更：膛（哪1懂）本期发生悠的交易或事磨项与以前相淡比具有本质便差别要采用撤新的会计政罪策；（帖2友）对初次发农生的或不重炭要的交易或盐事项采用新矛的会计政策笑。仙（三）会计天政策变更处搞理方法之一镜——史追溯调整法碑1标．追溯调整欲法的含义秋追溯调整法斜，是指对某揪项交易或事用项变更会计壳政策时，如也同该交易或病事项初次发予生时就开始俱采用新的会萍计政策，并片以此对相关成项目进行调掩整的方法。呼2爱．追溯调整膀法的运用程灵序和内容塞一般包括以辨下几个程序朗和内容：缺（棕1敲）计算会计偷政策变更的座累积影响数昨；兵（怪2集）进行相关怖会计财务处闯理。调整受披到直接影响居的相关项目到，并对留存五收益（包括漂法定盈余公铃积、法定公傲益金、任意电盈余公积及弦未分配利润疾。外商投资寨企业还包括众储备基金、脂企业发展基毙金。）进行止调整；司（诞3反）调整会计狐报表的相关除项目。提供淡比较会计报妹表时，也要请对受影响的严各该期间会凶计报表的相棕关项目进行饶调整；六（胁4仇）在财务会犬计报告附注久中进行说明缝。泽3即．会计政策在变更累积影乔响数的含义热新制度第一勇百二十五条环从不同角度茅给出了会计萝政策累积影拍响数的三种哪含义：丝第一种含义就：是指按变守更后的会计煮政策对以前萄各项追溯计愚算的变更年解度期初留存怨收益应有的食金额与现有闸的金额之间既的差额。这员是从会计政印策变更后采逆用追溯调整亭法进行会计滩处理的角度扭来理解和定穷义的。轿第二种含义亮：是假设与番会计政策变处更相关的交篮易或事项在守初次发生时奴即采用新的取会计政策，恰而得出的变领更年度期初改留存收益应市有的金额，镇与现有的金冶额之间的差宾额。这是从呼假定一直采最用新的会计弟政策的角度店来理解和定丧义的。旱第三种含义赖：是变更会促计政策所导宋致的对净损华益的累积影默响，以及由坝此导致的对赖利润分配及厌未分配利润甜的累积影响偏金额，不包妹括分配的利坚润或股利。畜这是从会计诱政策变更后糠对当期会计秋报表项目的葱影响的角度蔑来理解和定所义的。腔4增．会计政策蹲变更累积影振响数的计算求程序和方法槽（烈1煤）根据新的匙会计政策重育新计算受影庄响的前期交楚易或事项；债（孟2着）计算两种村会计政策下弱的差异；配（金3浊）计算差异仆的所得税影女响金额（如策果需要调整锁所得税影响敞金额的）；掠（不4成）确定前期皮中的每一期通的税后差异顾；裳（税5咐）计算会计系政筛变更的蝴累积影响数晃。亚５．追溯调恳整法的适用港范围剃恒追溯调整法里适用下列情和形之一：误（费1界）企业按照狼法律或会计要制度等行政琴法规、规章芝要求变更称会计政策时见，国家明确访规定采用追扭溯调整法的匀；菠俭。考（棕2很）企业按照魄法律或会计盟制度等行政底法规、规章翻要求变更会鹰计政策时，扰国家没有明预确规定相关低会计处理方玉法的，应当池采用追溯调劳整法进行处忠理；嫌（缝3污）企业为了咽能够提供更逗可靠、更相症关的会计信斤息而变更会存计政策，并装能计算会计针政策变更累工积影响数时律，应当采用斯追溯调整法括进行处理。球撤[粗例贵1]A啊BC君公司行政管廉理部门毯1997偶年宪12生月沙10节日交付使用忆的某类设备式，原值教15600部00敞元，预计净达残值为率60000捷元，预计可驴使用收5年年，原采用跃平均年限法厕计提折旧。叨因该设备受叫科技进步影支响大，更新导换代快，因娱此，决定从降2001劣年印1活月鸣1中日起改变折黄旧政策，由革平均年限法铃变更为使用之年数总和法质（假定所得绵税法允许）今。假定所得昼税率为隐30示％，假定企搜业按净利润页的拣10楚％计提法定避盈余公积金忍，按察5挠％计提法定眨公益金，按劲5期％计提一般行盈余公积金文。勿第一步，计究算会计政策被变更的累积纯影响数（如锣表践13-1态）慢难年份阶使用年数总办和法的折旧爆额眼①努加权平均法哗的折旧额胜②能税前利润差需异贴③欢所得税零影响苏④采净利润喜差异贯⑤撤1998衰年纲50000筐0齐30000筛0杰20000投0心60000币14000蚂0痛1999体年匹40000珍0禾30000适0渠10000杂0喜30000君70000镜2000径年佛30000横0衡30000陵0述0杀0齿0握合计蔬12000铅00晚90000念0谈30000蹲0崭90000类21000榆0说明：蚁①呈从开始计提齿折旧年度起乏（自悟1998是年言1桶月荐1缓日起），计剂算采用使用匀年数总和法停每年应计提教的折旧额；贵②厌原来采用加枕权平均法每鹊年计提的折木旧额；秃③谱计算两种折析旧方法下税侦前利润差异呜。税前利润怕差异苏③粒＝殖①讽—抓②岔④营计算每一期菌差异对所得更税影响。对叔所得税的影侍响金额世④饰＝邀③×哪所得税率勤⑤平计算每一期宅差异对净利冲润影响。即宪净利润差异赛⑤抽=咸税前利润差野异周—艰所得税影响播金额＝痛③值—奴④擦⑥舒计算会计变糕更的积累影塑响数。鸣第二步，进东行相关会计党财务处理可⑴各调整会计政坝策变更的积柜累影响数项借：利润分烧配息——难未分配利润礼危21镇0000喘应交税金最——箭应交所得税挽宁90形000拒贷：累计折拔旧厦鸡笨干已聚祖30000扎0怪⑵季调整利润分昨配羞借：盈余公尚积洗——练法定盈余公典积（搁21000秤0辛×宿10%访）甩21距000仿盈余公积六——稻法定公益金马（汗21000旗0辛×燕5%壁）望廉1050拢0翠盈余公积远——妖任意盈余公留积（黎21000站0灶×碗5%泉）枝1奔0500绕贷：利润分丸配轿——挺未分配利润开叔补肾义奔42000番第三步，调教整会计报表使的相关项目连ABC轮公司在编制撒2001戴年的会计报张表时，应调那整资产负债筋表的年初数扣，在编制利白润分配表时区，应调整良“蚂年初未分配诊利润堵”涝。由于该会融计政策的调啊整不影响片2000购年的成本费挨用和损益，伪因而对桃2001蹈年的利润表倚上年数没有潮影响，但影京响资产负债醋表的年初数议和利润分配枕表的上年数得。下表损13-2雄列示了龙2001障年资产负债司表年初数的撞调整前、调沿整中和调整巨后的金额；仇表渗13-3享列示了关2001室年利润分配膏表上年数的转调整前、调销整中和调整赶后金额。姑利润分配表亏上年数的采“集年初未分配丰利润踪”趟项目应调减馅金额愧=2100壮00龄×换（止1-20%慨）＝项16800销0乖元。台仔表蛋13-2启抓胶袄资产便负债表毙氧会组企社01珍表主编制单位：匠ABC由股份有限公耕司竞吉稍2000轧年漏12搭月哭31绘日违公奋疾陶藏单位：元散资产衔年初未至调整数区调整数项年初调仓整后数哪负债和所有害者权益粉年初未圈调整数师调整数桶年初调离整后数袖流动是资产我流动融负债想货币父资金羽65488至568伞65488键568啄短期啦借款纳64770经000猛64770挺000贝短期腊投资欣应付纳票据攀93507抓050歼93507热050撤应收独票据门81636赤60菠81636秋60栋应付远帐款额29466业853聚29466判853茧应收天股利锋预收袖帐款抱21783衔48除21783韵48贯应收拥利息丈应付粘工资谋20195攻83遥20195牺83款应收朋帐款屑92301居6已92301数6扎应付虎福利费亚15335羡33宅15335唱33犁其他修应收款牵51589脆651烂51589艺651疗应付亡股利铲18400弓23新18400速23包预付云帐款舱10994铺173虹10994逃173践应交粗税金捞19961田41菌-9000指0秧19061误41女应收春补贴款籍其他枯应交款顿13756慌2悬13756笋2慨存货梢92663漫697移92663恨697探其他星应付款歇66727虑05蜓66727勾05炮待摊埋费用坏19067睡9疏19067闹9些预提若费用写45011慰6六45011团6怖一年内到期愿的长期债权滴投资贸预计谦负债骄其他流动资弓产翻一年内到期跳的长期负债庙20000况000碌20000污000糊流动资产合裹计尼23001琴3444贴23001彻3444饰其他流动负梦债腿长期投资：仆长期股权投女资扭16310同8666牺16310紧8666近流动负债合贴计党22457益1914签-9000菊0倍22448随1914多长期债权投改资框17900狸00庄17900环00锋长期负债：冲长期投资合吧计奇19489掠8666罩19489省8666栗长期抛借款倦20000眯000宴20000荡000凶固定粱资产：供应付图债券衫固定资产原俯价鱼12978槽6885逢12978够6885践长期复应付款负19858缴8研19858妻8浆减：累计折熔旧所28369福132央30000抄0感28669趋132研专项罩应付款馆固定资产净芝值父10141煌7753雕-3000凳00块10111来7753偶其他长期负崖债剩减：固定资馒产减值准备伪长期负债合凡计硬20198败588候20198且588讲固定资产净爬额诉10141岩7753共-3000洗00节10111闷7753敏递延厉税项挤工程躺物资盆递延税款贷匠项谨在建剪工程均87996快6推87996香6勒负债循合计颈24477乱0502翁-9000砍0共24468浊0502粒固定资产清徒理姓固定资产合已计吃10229万7719免-3000骨00港10199迹7719绵所有者权益煮（或股东权阶益）：伶无形资产及暖其他资产：葡实收资本（舟或股本）桥86503情313嫌86503刷313肚无形资产吓96193歇29府96193评29结减：已归还裹投资恩长期待摊费歉用辟31724温58乒31724较58认实收资本（衡或股本）净挖额蝶86503女313王86503辫313扭其他长期资皱产柿资本井公积嗽13246得595绕13246堡595符无形资产及激其他资产合丘计议12791斤787尚12791抗787碰盈余睛公积特33650百332鼻-4200折0模33608析332穷其中：法定魔公益金圆52523冰40灶-1050降0续52418永40悲递延桌税项炒未分配利润凶42650条874圾-1680宝00昨42482损874露递延税款借皮项纠所有者权益健（或所有者絮权益）合计贴29523想1114乎-2100熔00污29502司1114签资产转总计令54000搜1616纯-3000诉00猎53970咸1616饮负债和所有兔者权益（或表股东权益总袄计）坑54000辨1616按-3000算00撤53970啄1616弃表堡13-3进韵纳握胆鹅利润文分配表胖贺会企尾02等表附表籍1瞒编制单位：卸ABC倦股份有限公抗司保20宰00刻年禽12铃月餐秤驱尺塌单位只：元奴忍项目渗上年未调整茶数绘调整数半上年调整后而数魄一、净利润练20984锦854启．拜35各20984直854谈．菜35跪加：年初未锻分配利润膨25862纯990蛮．拴12瞎-1680率00鸽25694伐990区．店12欲其他转入闸二、可供分零配的利润糠46847朝844学．农47垃46847项844悦．厦47谁减：提取法批定盈余公积莫20984之85锋．全44引20984兼85携．灵44忆提取法定公市益金净10492健42咱．欧72肾10492修42捕．薯72浊……观三、可供投彼资者分配的默利润已43700黄116韵．健32奖43532神116域．誓32眉减：应付优贱先股股利伞提取任意盈此余公伏克积金名10492句42佩．鸽72筛10492徒42袍．急72斗……暑四、未分配崭利润价42650抢873习．命60赏-1680叨00汗42482熟873沈．还60台第四步，在竿会计报表附砖注中进行说瘦明托ABC怠公司在年度累会计报表附吼注中帮“室重要会计政洋策和会计估核计变更的说血明驾”辉中要作出这趟样的说明：诉梳本公司行政贺管理部门撇1997猪年劈12粘月腰10券日交付使用坏的某类设备归，因该设备银受科技进步添影响大，更渔新换代快。蔬为更准确地浸反映该类设盏备受到科技近进步影响的泄情况，使会高计信息更具殖有相关性和扶可靠性，因诞此，决定从抢2001救年挥1文月秧1购日起改变折渔旧政策，由剃平均年限法鹅变更为使用隶年数总和法谦。此项会计冻政策变更已跳采用追溯调债整法进行了闻会计处理，顷调整了留存密收益及累计丢折旧的期初染数，利润表腿、利润分配踏表及所有者嫁权益增减变辫动表的上年颠数已按调整掘后的金额填姑列。此项会自计政策变更茶的累积影响锹数为限—2100货00穴元；使菜2001捎年净利润减杂少驶70000卡元；对船2000廉年度的净利承润没有影响究，调减会2000霜年期初留存辅收益梨21000驶0依元，其中调循减未分配利刃润宇16800渣0凡元；韵2001滚年度利润分臂配表上年数兔栏的朴“养年初未分配欺利润剑”雄项目调减见16800票0最元。跃[变注：会计政倚策变更对暴2001低年净利润的学影响：通假定狐2001录年对该类设抢备采用新的永固定资产折而旧政策蒜——蒙双倍余额递睬减法计提折殖旧金额是掩45000前0晶元，若继续盒采用平均年案限法计提折硬旧，则当年偷计提折旧额史为盟35000畏0码元，则增加担折旧费用馆10000患0立元，这样使洞利润总额减僚少稼10000踢0号元，净利润转减少疯10000婆0X掩（浓1—30基％）二宏70000养元。假定当衰年新增加了筝该类设备。蛛]兼（四）会计射政策变更处坟理方法之二尖——停未来适用法喜1致．未来适用影法的含义很未来适用法销是指对某项眉交易或事项翠变更会计政势策时，新的凯会计政策适灭用于变更当催期及未来期园间发生的交件易或事项的锯方法。投2舅．未来适用筒法的会计处五理特点居（敞1头）企业不需印要计算会计坛政策变更产结生的累积影愉响数；蔽（瞎2扑）企业既无渣须重编以前厉年度的会计研报表，也无海须变更会计茄账簿记录及息会计报表上阅反映的金额画，变更之日没仍然保留原稠有金额；楚（贩3酷）企业不因怕会计政策变绒更而改变以讽前年度的既测定结果，应便当在现有金喊额的基础上滩按新的会计玻政策进行核知算。幻3采．未来适用赚法的适用范渡围蝶仅当会计政冻策变更的累要积影响数不膨能合理确定适时，才可以蓄采用未来适帮用法。虽[代例荣2]膨甲企业生产捡所需的原材嘴料价格持续脊上涨，为更放准确地核算肠企业当期成泳本费用和利雁润，决定从椅2002赞年佳1竖月概1鸭日起由先进捏先出法变更鸭为后进先出怪法。假定甲涌企业在卷2002鼓年餐1蓄月靠1弱日存货账面痒价值为仗90000沉0鞭元，这是采兽用先进先出细法计算确定误的。管葵由于很难以赶合理确定会扬计政策变更雄的累积影响享数（主要原梯因是工作量友太大，不符粥合成本效益氏原则），此改时就可以采蜡用未来适用琴法对该会计疫政策变更进锯行会计处理贪。在采用未聋来适用法进乐行会计处理菜时，则不需刃要计算会计恶政策变更的瞒累积影响数烛；存货账面捏价值仍为根90000锈0桌元；会计报质表的相关项裳目金额也仍伸保持不变，开无须进行调泄整；年初留激存收益的金节额也不受影槐响，仍保持工不变；对存泄货计价的后围进先出法从掩2002览年福1宪月谜1图日起及以后昆才适用。流（五）会计犁政策变更处笔理方法之三鹰——忧国家规定的画方法太企业按照法雹律或会计制士度等行政法威规、规章要女求变更会计观政策时，国排家可能会在腿相关规定中学明确规定调嘴账方法。此汉种情况下，孔企业应当按忍照国家指定码的方法进行扛会计处理。夫典型的如诱1994格年实行新的葱增值税条例舅时，国家就稼明确规定了喉新增值税会敏计核算的具棚体处理方法新，企业只能间按该规定方蒜法进行会计鸭处理。霜（六）会计咱政策变更后戚比较会计报猪表的编制方盯法汁新制度第一甲百二十六条乒规定：您“斯在编制比较缎会计报表时椒，对于比较终会计报表期役间的会计政浮策变更，应酸当调整各该斑期间的净损即益和其他相竞关项日，视愈同该政策在苏比较会计报瓦表期间一直档采用。对于宵比较会计报诵表可比期间耽以前的会计级政策变更的笋累积影响数程，应当调整甘比较会计报斤表最早期间范的期初留存度收益，会计区报表其他相品关项目的数案字也应一并忘调整。猎”致[走例乞3]败根据颜[接例富1]鹅中的资料，促编制进1998—指2000戒年比较会计南报表。因辞2000筒年会计报表索调整数已在睬[禽例侍1]站中说明，我哥们只重点说巨明痛1998—域1999愉年会计报表灾项目的调整绝数。沾因该类固定今资产是从绸1998谱年开始，故拔追溯调整的专最早时间是隐1998割年胜1即月士1穿日，即假定肿从如1998碗年银1凤月抢1眨日起就开始立采用使用年传数总和法计搏提折旧。春1998积年弱“哑年初未分配坡利润路”身项目不需要免调整。表悦13—4狱至表苦13—6离列示了调整择过程。这里昼，我们只列茫出了各年的功调整项目及分相应的调整翠金额。需注膜意的是：比干较会计报表改的调整需依如次逐年进行寿；由于资产慎负债表反映腊的是时点数我，其已1999主年的调整数济是浴1998非年和岔1999峡年的累积影鹿响数。轿表苏13-4到貌迈惰资产负债身表瓣会割企赛01粥表孟编制单位：替ABC呼股份有限公狭司硬财2001机年推12粗月己31普日览就屡革单位：款元吉资产闲1998腹年凳调整数贸1999糊年样调整数量负债与所有赶者权益厘1998别年每调整数强1999喝年老调整数秀流动资产：昂流动负债：砖……梨……寒一年内到智期的长期债莲权投资辨应交税金洁-6000护00披-9000窄0具长期投资：刻……蹦长期股权婚投资冲流动负债合鉴计啊-6000藏00筒-9000罚0材……祝……牛减：累计折丢旧伯20000里0苗30000柿0扩专项应付款侦固定资产净均值尊-2000气00惹-3000奏00肢其他长期负捡债弃减：固定资欣产减值准备以长期负债合誓计妙固定资产净治额杜-2000米00内-3000创00伯递延税项：套工程物资傅递延税款申贷项呈在建工程病负债合计耳-6000挺00绕-9000榜0珠固定资产宫清理姿固定资产合莲计河-2000腿00暴-3000挺00势所有者权益载（或股东权责益）坝……社……顶无形资产及钳其他资产合辈计都盈余公积御-2800谋0劈-4200盯0右其中：法锅定公益金声-7000粘-1050防0仅递延税项：厌炕未分配利润朋-1120卷00献-1680纱00屡递延税款己借项匙所有者权益筛（或股东狗权益）合计小-1400企00杆-7000榆0榨资产总计银-2000蚊00诉-3000父00远负债和所有完者权益示（或股东权弊益）总计忍-2000勒00唇-3000通00志表桨13-5份纹拼昏利润表瑞馆会伟企阿02丝表亩编制单位帜：天ABC箩股份有限公缸司姻豪颤2001巴年洽12泊月纺午狂脸跳单位殖：元盗项目味1998适年调整数肉1999者年调整数长一、主营业罗务收入释……尸闭慕管理费用冷20000果0暑10000播0格闭倡财务费用贸三、营业利是润（亏损以腹“盖-爬”筒号填列）挺-2000先00那-1000密00戚杰拒……节四、利润总斩额（亏损总者额以讯“降-汗”工号填列）畜-2000也00注-1000腔00询工减：所得税菌-6000票0奔-3000子0识五、净利润秋（净亏损以汉“键-局”宝号填列）粥-1400肆00谣-7000丰0才表佩13-6混俗设舱开治利润分俘配表席会企其02网表附表套1悼编制单位：汤ABC练股份有限公野司馋立畏2000攻年鹊12踪月感芬贿溉扇单位：元测杀项目牺1998患年调整数特1999粥年调整数热一、净利润么-1400炭0携-7000企0哄加：年初未惰分配利润辽-1120免00捞其他转入架二、可供分爷配的利润躲-1400若00筋-1820勾00限减：提取法砌定盈余公积落-1400注0誓-7000勉顾提取法定公柄益金腥-7000捡-3500皂……慎三、可供投叙资者分配的局利润止-1190驱00蛛-1715磨00歉减：应付优限先股股利华帝取任意盈余培公积金胆-7000凳-3500友……津四、未分配揪利润断-1120拘00蝴-1680亲00兆（七）会计厅政策变在会阔计报表附注锁中的披露要课求厚对于会计政沉策变更，企逗业应当在会附计报表附注亿中披露如下售事项：沾会计政策变休更的内容和戚理由。包括辞对会计政策偶变更的简要余阐述、变更研日期、变更计前所采用的伐会计政策和诸变更后所采筑用的新会计属政策及会计烤政策变更的野原因。绣会计政策变货更的影响数详。包括：跪（１）采用湾追溯调整法壁时，计算确量定的会计政稍策变更的累芬积影响数浸（２）会计筛政策变更对湾本期以及比软较会计报表榨所列其他各梦期净损益的类影响金额；吧（３）比较卷会计报表最慢早期间期初飞留存收益的洒调整金额。俯累积影响数剥不能合理确礼定的理由。棚包括在会计车报表附注中颗披露累积影额响数不能合递理确定的理被由以及由于封会计政策变请更对当期经例营成果的影扶响金额。僚[蝴例皆4]到根据桨[没例拣2]卧的资料。假恼定甲企业在面2002慕年末，采用轮后进先出法需确定的存货裙账面价值为纲10500拐00姐元。若继续搞采用先进先菌出法确定期袄末存货账面为价值，则为持12500所00颗元。则会计指政策变更使坚甲企业在故2002势年发出存货览成本增加叫12500猪00—10足50000索＝清20000粥0慕元，利润总门额减少＝吓20000当0暂元，净利润义减少寸=2000扶00乔х屠（颈1—30感％）＝忙40000敌元。（假定烛所得税率为抖30稀％）。则渗2002丝在年度财务拣会计报告附裁注中睛“骂重要会计政重策和会计估葡计变更的说业明范”奔中要作出这惭样的说明：狐近几年来，趋原材料价格著连续上涨，归并预测这种止趋势将会继初续下去。为必了更准确地夫核算企业当至期销售和耗牢用物资的成揉本费用和利字润，从广2002虾年贸1刷月故1甩日起，将存钳货计价方法似由先进先出万法变更为后权进先出法。诱由于很难以近合理确定会直计政策变还禽更的累积影土响数，故采罢用未来适用械法对此会计袋政策变更进沈行会计处理冬。此项会计览政策的变更横，使当期发裁出存货成本散增加滋20000青0舱元，期末存庸货成本减少沟20000交0灰元，净利润电减少泉14000浊0热元。留第二节态宅会计估计变缓更处理比较鸽会计估计的绑原因是由于躲经营活动中望内在的不确情定性因素的弱影响。常见闲的需要进行常会计估计的弹项目有：（弹1逐）坏账；（地2纺）存货遭受剩毁损、全部旱或部分陈旧暮过时；（丘3芬）固定资产友的使用年限煮与净残值；坑（寿4曾）无形资产这的受益期限备；（需5胆）递延资产析的摊销期救答限；（况6举）或有费用粒和或有损失仙，如产品售常后服务费用踪、造成环境井污染可能受偷到的罚款、鸽法律诉讼中栗可能支付的节律师代理费堵、案件受理砌费及赔偿的佣经济损失等邀；（乓7着）收入确认葵中的估计等恐。如果随着告时间推移，约赖以进行估首计的基础发粮生变化，或桂者由于取得娃了新信息，降积累了更多弯经验或后来璃发展可能不相得不对过去是的估计进行作修订，就产贤生了会计估斧计变更。对抛会计估计的女修订并不表振明原采用的冶估计方法有风问题或不是辱最适当的，焦只表明会计合估计已经不证能适应目前祸的实际情况锻，不能成为贤目前继续沿揉用的依据。听一、新旧制味度关于会计裤估计变更处厘理的相同点搭均允许进行街会计估计变删更，变更后旱应在会计报柔表附注中说忽明。层二、新旧制柱度关于会计每估计变更处组理的主要区桶别礼主要体现在脑对会计处理贷规定的详细结程度不同。笋新制度详细葱规定了会计痰处理方法。符具体包括：辅1期．会计核算优方法陈——出未来适用法烤。（挂1忙）仅对变更耕当期和未来茄期间发生的够交易或事项沿采用新的会花计估计进行教处理；（焰2谢）不需要计葵算会计估计礼变更的累积吼影响数，不加需要编制以戴前年里度会计报表俭，也不需要拦调整会计报慈表年初数；咐（种3浑）如果仅影露响变更当期畅，会计估计戚变更的影响凝数应计入变娘更当期与前膀期相同的相婚关项目中；咬如果既影响犹变更当期又饱影响未来期浮间，会计估杂计变更的影滋响数应计入六变更当期和颤未来期间与引前期相同的帝相关项目中撤。烈2吵．披露方法疏。在会计报处表附注中说筑明：（暑1贩）会计估计吹变更的内容余和理由，包常括变更的内平容、变更日涉期以及为什参么要对会计积估计进行变诱更；（裳2盘）会计估计节变更的影响惨数，包括会绒计估计变更异对当期损益匀的影响金额秃，以及对其沙他各项目的畅影响金额；符（惨3腐）会计估计疮变更的影响签数不易确定佳的理由。芒3匹．会计政策争变更和会计痒估计变更很芳难区分时，秧应当按照会冠计估计变更欲的处理方法行进行处理。途同时，新制执度还要求企猫业在利润表菊后的泰“脸补充资料笛”幼中补充筑“期会计估计变浊更增加（或易减少）利润薪总额盲”映。汤旧制度对这重些内容未作查明确规定。弄但一般是按湾新制度规定匹方法在实施柱，未要求在千利润表后补城充说明估“谨会计估计变蝴更增加（或捞减少）利润妥总额倘”谅。牺上市公司从撕自酸1999哨年玻1滚月授1式日起执行的乳《企业会计梅准则激——夏会计政策、偶会计估计变墙更和会计差减错更正》中桑规定的会计庆估计变更处际理方法与新桂制度规定一使样。墨三、新旧制赤度会计处理扭主要区别对右财务状况和铁经营成果的耍影响患由于事实上漂新旧制度采蔬用了相同的趟会计处理方姑法，只是规记定的详略、讽明确程度不举同而已，因坑此，新旧制宴度对会计估贿计变更处理察的差异对企追业财务状况滤和经营成果僻没有影响。略[璃例枣5]A效BC脊公司于雨1999义年匆1脑月榴1溜日起计提折巾旧的管理用慰设备一套，涨价值个86000辉0牲元，估计使莫用年限为华8少年，净残值货为浙20000攻元。按直线久法计提折旧博。至偶2001箭年旦1狭月款1船日，由于新签技术的发展饶等原因，需沉要对原估计杏的使用年限殊和净残值作柔出修正，修抱改后该设备顶折旧年限为跨6违年，净残值篮为膨10000昼元。始ABC集公司对上述松估计变更的吊会计处理如抹下：茎（１）不需袭要调整以前兆2杆年已经计提藏的折旧，也转不计算累积晃影响数；越（２）变更渴日以后按新添的估计折旧银年限和净残争值计提折旧晌额。坡车按原估计，气每年计提折吗旧（购86000闲0-200忙00评）个/8贤＝站10500嚼0协元。已计提拌折旧两年，挽累计折旧额锁为意21000胳0寒元，固定资贷产净值为阿65000框0戏元。变更估割计折旧年限率和净残值后弱，从容2001许年幻1绸月馋1催日起，每年巴的折旧额为骡（劲65000谅0过－电10000候）击/怖（而6锐－鞠2食）拐=1600恐00株元。劫2001椒年不需要对调以前年度已框计提的折旧群额进行调整蜡，只需要按逝新的估计折搜旧年限和净糖残值计算傻2001沉年及以后年宪度的折旧额念。编制的会厅计分录为：懒瓜借：管理费抱用忙翼芽榜16000曾0辱忍贷：累计折彼旧下博密哄呀双16000等0需（３）在年架度会计报表肌附注中进行蜓如下说明杨本公司一台叼管理用设备脂，原始价值遮86000抵0毫元，原估计附折旧年限劈8滩年，预计净犹残值兼20000核元，按直线耻法计提折旧他。由于新技怀术的发展，删该设备已不吵能按原估计预折旧年限计箱提折旧，本截公司于展2001秤年初变更该零设备的折旧镰年限为紧6穿年，预计净捎残值为工10000花元，以反映学该设备的真仅实折旧年限虽和净残值。捉此估计变更介使本年度累漫计折旧增加笨55000箭元（侨16000户0—105狂000砍），净利润棍减少盐38500蹄元宝[5500芽0炉×干冈（蔑1—30添％）费]踢。胆第三节畏转会计差错更独正处理比较筝会计差商错指在会计旁核算时，在呢会计确认、仅会计计量或周会计记录等宽等方面出现察的错误，常销见的会计差凳错有：（录1寄）采用法律蒜或会计准则骡等行政法规全、规章所不块允许的会计蝶政策；（敏2宰）账户分类秀以及计算错校误；（颗3兆）会计估计贴错误；（耗4件）在期末应欣计项目与递棵延项目未予凯调整；（袍5投）漏记已完割成的交易；票（每6急）对事实的煮忽视和误用湿；（穗7皆）提前确认强尚未实现的陕收入或不确基认已实现的芒收入；（舍8纷）资本性支院出与收益性加支出划分差靠错等。无论穴什么原因导刷致的会计差脂错，均应当楚在发现的当线期进行纠正切，这就产生基了会计差错披更正处理。剖一、新旧制破度对发现的柜会计差错更细正的相同点问1众．无论会计汁差错是与本巡期相关还是坏与前期相关馋，无论是重燥大错误还是霉非重大错误真，均要求在拥发现会计差孔错的当期进僻行纠正；禁2亩．对于发现衬的与本期相趟关的会计差闹错和与前期赶相关的非重罢大会计差错缺的更正方法匹相同。即：惨讨（终1谢）本期发现欢的与本期相纠关的会计差糠错，调整本圾期相关项目屈。穷（寿2矩）本期发现惰的与前期相眠关的非重大馆会计差错，桌如影响损益绿，直接计入谨本期净损益岩，其他相关强项目也应当向作为本期数蹲一并调整；灭如不影响损可益，应当调嗽整本期相关先项目。旷二、新旧制在度对发现的少会计差错更苹正的区别负（一）会计鱼核算方法的巨区别尿新旧制度对毯所发现的三睬类会计差错猴的更正方法椒存在重大差恋异：（根1你）与前期相诱关的重大会番计差错；（闯2顺）资产负债形表日至财务颈会计报告批拾准报出日之贝间发现的报难告年度的会出计差错及以吵前年度会计横差错；（包3朝）滥用会计避政策、会计厦估计及其变溉更导致的会逐计差错。此防外，编制比席较会计报表立方法也存在败差异。夏社重大会计差值错是指企业用发现的使公时布的会计报躲表不再具有俭可靠性的会飘计差错。重秘大会计差错篮一般是指金扔额比较大。插通常某项交料易或事项的烂金额占该类酱交易或事项崇的金额满10浇％及以上，巩则认为金额禁比较大。麦参滥用会计政封策、会计估召计及其变更暮，是指违背劣国家统一会熟计制度的规扯定，为了虚做增或虚减企蛮业损益、隐歼瞒各种舞弊虽行为等而对负企业财务状榴况和经营成及果进行粉饰稍，而随意采素用不恰当的氏会计政策、窜作出不恰当傍的会计估计肾，或随意对弄会计政策、派会计估计进午行不合理的侄变更。狗1聋．新制度的琴会计核算方致法麦鼻新制度第一孝百三十三条热和第一百三形十六条规定职：肯（北1抖）本期发现吓的与前期相露关的重大会宁计差错，如晓影响损益，伸将其对损益预的影响数调网整发现当期消的期初留存锦收益，会计叛报表其他相劝关项目的期作初数也应一盼并调整（通城过允“认以前年度损稿益调整甲”骂科目进行调文整）；如不新影响损益，祖应当调整会垃计报表相关翅项目的期初鲁数。锈（碗2症）年度资产待负债表日至圾财务会计报超告批准报出团日之间发现例的报告年度蚁的会计差错瓦及以前年度绍的非重大会们计差错，应丙当按照资产谅负债表日后饱事项中的调医整事项进行宗处理；与以娃前年度相关踢的重大会计或差错，应当铸调整以前年托度的相关项各目。邀（屑3闸）滥用会计拉政策、会计峡估计及其变把更导致的会课计差错，作穿为重大会计弦差错予以更贺正。帐2愉．旧制度的嫁会计核算方臣法困旧制度对此现未作明确区鸡分，并未对犁会计处理作损出明确规定处。但一般都征这样处理：鼓如影响损益麻，将其对损扣益的影响数花调整发现当吴期的期初留劝存收益；如晋不影响损益拒，直接调整在相关账目。猴一般也需要强调整会计报愿表的期初数贱，既调账，得又调表。讲（二）在会舅计报表中反性映方法的区榴别芒阿主要是在编发制比较会计闸报表和在会邻计报表附注功中披露的主窑要区别。孤1动．新制度的资规定康新制度在第筑一百三十四害条和第一百约三十五条中冶规定：产在编制比较缩会计报表时未，对于比较左会计报表期浮间的重大会止计差错，应左当调整各该锄期间的净损与益和其他相闻关项目；对眠于比较会计房报表期间以炊前的重大会损计差错，应开当调整比较是会计报表最宿早期间的期汁初留存收益挠，会计报表尿其他相关项帖目的数字也赞应一并调整轿。幼总对于重大会傻计差错，还铜应当在会计痛报表附注披邮露以下内容柴：（三1生）重大会计垫差错的内容加。包括重大姥会计差错的角事项陈述和得原因以及更损正方法。（粱2蔑）重大会计新差错的更正乐金额。包括始重大会计差秧错对净损益骂的影响金额务以及对其他慢项目的影响撤金额。运2倡．旧制度的发规定粒旧制度对此丈未作明确规朵定。头上市公司从宿自夹1999虹年术1福月价1撇日起执行的衔《企业会计催准则鹅——保会计政策、罗会计估计变捉更和会计差凤错更正》中束规定的会计旺差错更正处救理方法与新点制度基本一丙样。但新制盏度规定了栗“稻滥用会计政岗策、会计估麻计及其变更喘，应当作为五重大会计差将错予以更正卸。堵”箩这在仅2001迈年躬1事月呢18宗日新修订的喷该准则中也涝得到了补充谊。者三、主要区娃别对财务状献况和经营成耍果的影响炭由于新制度麦按照所发现边的会计差错乱、会计差错馅的重要程度考、会计差错旺与会计报告恭期间的关系嘱将会计差错升分为五种类求型，并严格竞规定了相应伸的会计处理揭方法，使当纳期发现的与衣前期相关的赴会计差错对暴当期财务状她况和经营成冤果不产生影封响，并使不株同期间的会呜计报表具有知较高的可比爸性，可防止拢企业通过故追意出现会计使差错进行会扭计报表粉饰吊。让[惩例炎6]X赏YZ迷公司在址2001袭年胳8杀月发现在束2000莲年已经出售弟的一批商品查，没有结转板销售成本，鸟金额为斤30000帐0亚元。哥2000舍年刃1瓶月宅1忘日的期初留担存收益为均80000纪0柜元，所得税括率为镇30内％，所得税矛按应付税款晨法核算。该种公司按净利盼润的轨10准％提取法定挡盈余公积，圣按净利润的从5古％提取法定堵公益金，按丸净利润的寿5佩％提取任意榜盈余公积金坛。立橡假定应XYZ匆公司是一个碧规模不大的蹄公司，僵30000休0恒元占其委2000置年全年销售迷成本的菠5鞭％，占全年座实现利润的答20辈％，因而此喘项会计差错恒属于重大会视计差错，应贝当进行详细夸核算和披露升。逐宅赢柿黄窄牧也瓜监镰煤吗替伟均１称.话分析错误的禁后果象多计存货律30000尊0兼元，导致少走计销售成本可30000尿0障元，利润多怨计樱30000图0衫元，多计所东得税费用于90000馋元，多计净颠利润辜21000税0唤元，多提法恰定盈余公积敢2100勺0潮元，多提法喂定公益金扮10500骨元，多提任职意盈余公积牵10500垮元。旦2贱．账务处理丘（纽1斥）补转成本翼借：以前年株度损益调整凤馅盐30000桶0范蚕贷：库存商夏品功赚舌豆爹300隔000凑（牲2漠）调整所得箭税捎借：应交税狂金值——后应交所得税活持90取000萄促贷：以前年独度损益调整柿肚忘砍9000薪0吓（恳3舅）将头“货以前年度损渡益调整云”肠科目的余额乱转入利润分饮配配速借：利润分越配朵——身未分配利润认同2吸10000爸叉么贷：以前年辜度损益调整皮沫仰涛擦21000岩0载（怖4梯）调整利润摩分配有关数奔字院报借：盈余公昆积烫——歇法定盈余公菜积业宋210滥00推亭穷盈余公积距——饼法定盈余公地积战丰105概00禽呆传盈余公积魂——加法定盈余公仆积弯吸105龄00嘴乓贷：利润耻分配章——荐未分配利润悬突盘畅42000犁3轧．调整会计令报表缩XYZ弹公司师2001滴年度资产负劈债表的年初赴数和利润表阶、利润分配康表的上年数易栏分别应当说调整的金额麻列示如下（捏表优13-7凡至表盾13-9蠢），湾2001脏年度资产负洽债表的期末芹数栏和利润庆及利润分配墓表的本年累斗计数栏的年佛初未分配利装润，应按调闲整后的年初阔数为基础编代制。当然，驴所有者权益保增减变动表浪和现金流量粉表的补充资念料的上年数即栏也分别应犯当调整，且婚调整方法相口同。在此从腐略。碌表晶13即－阁7是舰隶移留爪资产负债表抱配狱会企轻01筋表躲编制单位：奉XYZ胀股份有限公解司恭2至000必年聚12筛月迈31四日利千外只室单位：元悬资历额产间调整前妈调整巧金额爽调整后盾负债和所有腾者权益（或寺股东权益）应调整前应调整金额捐调整后杂流动资产：趁流动负债：伸运……耻达……洒存货矛-3000歪00权应交税金皂-9000翠0慌滩……控键……污流动资产合户计为-3000屿00直其他流动忍负债胃长期投资：艺阶……境长期股权湿投资努流动负债合市计闭-9000介0时……端辞……伴固定资产清搜理绘负债合计江-9000况0臂固定资产合仿计摸所有者权益俩（或滔股东权益）绿……层习……经无形资产及堡其他资产合劳计湾盈余公积臣-4200抹0返其中：法报定公益金快-1050富0丸递延税项：求未分配利润袍-1680阻00迁递延税款线借项盛所有者权益撤（或股东权丙益）合计潮-2100金00巧资产总计场-3000俱00未负债和所有螺者权益（或露股东权益）葱总计骂-3000稀00增表族13诉－睛8影狮片元骑利润表岭蔑会企灵02老表党编制单位：浴XYZ娘股份有限公蒜司皇而窜2000毁年溜12苹月漏丑云伶单位：元活项上奏恐目堆调整前弟调整金额鄙调整后金额碍一、主营业坛务收入调悔减：主营业奶务成本嘴30000豪0顺矮仅主营业务税退金及附加苗二、主营业疼务利润（亏刊损以霉“葵-事”绕号填列）收-3000伙00计纱……犁三、营业利忠润（亏损以枯“件-当”拢号填列）严-3000挨00擦煮……船四、利润总速额（亏损以号“禁-闷”吓号填列）匠-3000尾00挨粉减：所得税母-9000盗0供五、净利润舰（亏损以辅“省-剑”看号填列）羽-2100物00贫表把13到－竟9议披断牵并骂利润分配表骨络资号只消碑炊辈贫六逗仍会企度02写表附表织1脂编制单位：慰XYZ再股份有限公拜司招绘陕2000礼年黄12引月跌糟仓姓单位：元竹项耕生疯目诵调整前懂调整金额促调整后金额拒一、净利润伸-2100捉00筝颠……学二、可供分饶配的利润出愿-2100尺00榴趴减：提取法鉴定盈余公积历-2100牙0妇拖减提取法定公险益金润-1050流0仗悦霞……振三、可供投献资者分配的驰利润引-1785耍00洽晚减：应付优停先股股利耕失把提取任意盈倡余公积贿-1050肿0邀上颗……性四、未分配们利润谋-1680植00娱4蛛．在会计报境表附注中的技披露别XYZ谢公司应当在乳会计报表附把注中作出如食下披露：灿本年度发现断2000流年未结转主期营业务成本番30000钉0耗元，在编制低2000咬年与仔2001蠢年可比会计淋报表时，已招对该项差错姑进行了更正咏。由于此项职错误的影响掩，裕2000交年虚增净利馋润及留存收立益剂21000撑0雁元，虚增存免货正30000台0申元。核第四节半板资产负债表存日后事项会沿计处理比较呼资产负债表宏日后事项，却是指自年度替资产负债表转日至财务会使计报告批准孩报出日之间养发生的需要增调整或说明芝的事项，包飘括调整事项读和非调整事把项两类。财伙务会计报告虽批准报出日抽，是指对财衫务会计报告蹦的内容负有捷法律责任的缝单位或个人遇—惩企业的所有鱼者、所有者锄中的多数、却董事会或类等似的管理机民构批准财务季会计报告向以企业外部报摔出或公布的守日期。资产再负债表日后童事项的发生械是对企业资际产负债表日滔存在状况的见一种补充或抽说明，它有积助于企业财堵务会计报告拉使用者全面杯、充分、准深确地了解企故业财务状况触和经营成果印，帮助它们着更好地作出谣经济决策。菊它也可分为梦有利事项和奶不利事项。驰无论该事项存对企业来说贷，是有利或围不利，均按槐同一原则进度行会计处理骤。乌一、新旧制岛度关于资产污负债表日后嗽事项会计处深理的比较拿新制度对资外产负债表日留后事项会计摸处理作出了昏详细具体的必规定。下文餐将具体介绍洪。魄股会制度在刊“另以前年度损鉴益调整鼻”麻科目的使用顶说明中规定恋了对调整事如项的会计核子算方法，并才要求在会计谊报表附注中除对资产负债绕表日后事项倒进行说明。题实际会计处什理与新制度理相同，但相祝关规定不系项统、不具体广。公工会制度对沃此完全未作仪规定。在实侮际中，一般赞对于其中的阻非会计差错迅不进行处理魄，待确定后食再进行会计妥处理；对于杰其中的会计秋差错，则在炎发现当期更配正。误上市公司自懒1998厘年依1涝月满1摸日起执行的估《企业会计羊准则别——迅资产负债表伸日后事项》搁对资产负债填表日后事项州会计处理的有规定与新制珠度规定完全敲相同。文二、新旧制贝度会计处理弦差异对财务袭状况和经营日成果的影响冻新制度和股缺会制度将资房产负债表日叶后事项分为纵调整事项和肉非调整事项京分别采用不谁同方法进行宏会计处理，李这样使报告培期的会计报最表完整、准会确地反映了忽企业财务状样况和经营成聚果，会计报算表附注充分须披露了可能梦对使用者产男生影响的所购有重大会计菌事项，便于挥使用者根据搁会计信息进事行决策。纽其他旧行业诉会计制度未谅对此作出规远定，导致在作实务中对资纹产负债表日慢后事项处理直不规范、不球完整，使报垒告期的会计撤报表不能完意整、准确地叮反映企业财浅务状况和经性营成果，会敞计报表附注贸没有充分披煎露可能对使徐用者产生影速响的所有重认大会计事项震，不利于使蹲用者根据会裕计信息进行奥决策。添三、新制度稠关于资产负匹债表日后事屯项会计处理渠规定怪（一）割资产负债表国日后事项的伶类型雾资产负债表险日后事项分雪为调整事项泄和非调整事诱项。宪调整事项，转是指资产负谁债表日后获蚕得新的或进尺一步的证据浇，有助于对插资产负债表丸日存在状况顾的有关金额盈作出重新估玩计，并应据离此对资产负戚债表日所反旨映的收入、牺费用、资产卫、负债以及词所有者权益虾进行调整的渗事项。如：逢（轿1按）已证实资握产发生了减运损；（普2犹）销售退回士；（浪3段）已确定获躺得或支付的拦赔偿。位非调整事项抄，是指在资削产负债表日毁以后才发生哪或存在，不刮影响资产负喜债表日存在娇状况，但如聚不加以说明士，将会影响杏财务会计报漂告使用者作废出正确估计宪和决策的事蜂项。如：（饶1司）股票和债忧券的发行；桐（体2活）对一个企炭业的巨额投云资；（祥3姥）自然灾害款导致的资产到损失；（称4耐）外汇汇率耳发生较大变墓动。肝资产负债表扎日后董事会次或者经理（飞厂长）会议家，或者类似船机构制订的久利润分配方君案中与财务葵会计报告所乔属期间有关陪的利润分配食，也应当作户为调整事项帐，但利润分聪配方案中的酬股票股利（间或以利润转剑增资本）竟辟应当作为调陕整事项处理穿。克调整事项与峰非调整事项姨的本质区别验是：该事项湿在资产负债鞭表日或之前坑是否已发生剩或存在？是孙，则为调整调事项；非，序则为非调整澡事项。它们屡的共同点是撇：该事项是批重要的，即摊对会计报表纱使用者有重沸大影响。吓（二）调整顾事项的会计亡处理方法是资产负债表期日后发生的蛋调整事项，择应当分别以脸下情况进行锣账务处理：负1拿．涉及损益警的事项，通蒜过驴“娱以前年度损申益调整傍”偶科目核算。缴调整增加以斯前年度收益渐或调整减少赵以前年度亏疤损的事项，躬及其调整减侄少的所得税匠，记入栋“总以前年度损桂益调整剃”地科目的贷方细；调整减少行以前年度收殖益或调整增忆加以前年度企亏损的事项茄，以及调整牵增加的所得雄税，计入精“酬以前年度损驳益调整胁”融科目的借方潜。乡“侦以前年度损穷益调整错”虑科目的贷方弓或借方余额角，转入否“冈利润分配荡——劫未分配利润骑”典科目。读2肌．涉及利润套分配调整的木事项，直接上通过瞧“腊利润分配－面未分配利润房”秒科目核算。虎3尸．不涉及损贱益以及利润因分配的事项锋，调整相关输科目。仙4顽．通过上述撤账务处理后荒，还应同时奋调整会计报烤表相关项目还的数字，包溉括：竿资产负债表别日编制的会烦计报表相关术项目的数字醉；销当期编制的旨会计报表相膏关项目的年淋初数；桨提供比较会示计报表时，似还应调整会手计报表的上醋年数；侦经过上述调魂整后，如果祖涉及会计报衔表附注内容弃的，还应当垄调整会计报倒表附注相关胃项目的数字拥。由于调整巧事项已对会范计报表项目盐进行了调整色，除法律法殿规以及其他旦会计准则规肠定的以外，膜不需要在会监计报表附注垂中进行披露帆。思[雹例话7]仰甲企业应收舞乙企业账款速50000币0学元，按合同丛约定应在兴2000帜年雹11阶月派10巧日前偿还。炮在岛2000中年赤12签月凭31旨日结账时，违甲企业尚未轰收到这笔应裤收账款，并焰已知乙企业猾财务状况不亿佳，近期内更难以偿还债斑务，甲企业菌对该项应收责账款提取香2克％的坏账准差备。童2001环年返2旬月污10现日，在甲企信业报出财务惹报告之前收州到乙企业通钢知，乙企业桑已申请破产养，无法偿付情部分欠款。这假定甲企业付所得税率为羽30沟％；按净利缘润的挥10孙％计提法定工盈余公积，梯按净利润的痒5驾％计提法定册公益金，按握净利润的典5蔑％计提任意鉴盈余公积。径分析：甲企糊业于永2000传年辅12泛月泉31偿日结账时已璃经知道乙企座业财务状况拒不佳，即在迁2000厦年探12附月止31喜日资产负债令表日乙企业桂财务状况不苹佳的事实已旗经存在，但拜未得到乙企礼业申请破产桨的确切证据创。厨2001倒年秤2沈月牲10坏日，甲企业壳正式收到乙日企业通知，须得知乙企业造已申请破产喷，并且无法通偿付部分货滋款，即挂2001堆年馒2泊月梢IO卧日对膜2000捧年嫁12医月糊31艇日存在的情谊况提供了新俊的证据，表醉明根据舰2000比年臂12绳月棕31蹦日存在情况夹提供的资产劈负债表所反细映的应收乙耳企业账款中啊已有部分成邀为坏账，估至计最多能收渡回营40锹％，即免60携％已成为坏持账。据此应监对会计报表洽相关项目的影数字进行调糊整。脉甲企业应当寺在俱2001昆年浊2刘月对该资产宋负债表日后猫事项进行如唇下会计处理逆：纪1杏．进行相应启账务处理码（包1眠）补提坏账哑准备之应补提的坏另账准备金额苹＝司50000盐0桂×挽（勺60罪％偿—2锹％）＝矩29000剖0正（元）油借：以前年记度损益调整此2养90000兼祥贷：坏账准扔备横鬼破铸塌29000兽0鹅（柄2胃）调整应交点所得税余额代＝易29000池0慎×旷30睁％＝炕87000磁（元）旷借：应交税篇金桌—笛应交所得税您8崇7000巧印贷：以前年白度损益调整揪重日没87000进（拦3置）将危“仪以前年度损村益凋整凤”塘账户余额转室入迈“畏利润分配－恨未分配利润邮”蓝账户党浴借：利润分袜配订——舞未分配利润猪2当03000留葵贷：以前年眼度损益调整举颤丘百20300车0齐（铃4纺）调整利润吗分配年隆晃借：盈余公歉积其——笔法定盈余公储积察2反0300妨当午盈余公积脊——悠法定公益金窃脂