会计学第三章流动资产

第三章流动资产第一节货币资金第二节交易性金融资产第三节应收款项第四节存货第一页，共一百一十九页。首先掌握:（一）资产概念

指过去的交易、事项形成，并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。依据概念，可知资产的特点：

①过去的交易和事项形成的

②必须由企业拥有或控制（所有权归属）

③包含未来经济利益第二页，共一百一十九页。（二）资产的确认条件：关于资产的确认，除了应当符合定义（特点）之外，以下两个条件缺一不可，只有在同时满足的情况下，才能确认为企业的资产。

①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

第三页，共一百一十九页。

（三）流动资产与非流动资产的界线

一年内(或一个营业周期内)变现或耗用（四）流动资产的内容：

(1)货币资金(2)交易性金融资产(3)应收款项(4)存货。（各类中的小项通过后面具体内容的学习要明确掌握）第四页，共一百一十九页。教学目的及要求通过本章学习，要求明确货币资金的内控制度，交易性金融资产的特点，应收款项包括的核算内容，存货在生产经营中的作用及核算内容。切实掌握货币资金、交易性金融资产、应收款项和存货的核算方法难点交易性金融资产的核算，应收款项中坏账准备的核算，存货按计划成本计价的核算为难点。第五页，共一百一十九页。重点①货币资金②交易性金融资产③应收款项（应收账款中现金折扣的总价法与净价法、应收账款中坏账准备的核算）④存货的核算（原材料按实际成本计价的入库和出库的核算）第六页，共一百一十九页。第一节货币资金

（重点一）一、货币资金概述二、银行存款三、其他货币资金第七页，共一百一十九页。一、货币资金概述货币资金

是经济社会用于价值储存和交换的媒介，是企业流动性最强的资产。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。库存现金、银行存款属于企业最典型的金融资产第八页，共一百一十九页。（一）现金的含义

1，现金是流动性最强的一种货币资产，可以随时用于其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。（1）狭义的现金：库存现金

（本章现金的概念是指狭义的现金）（2）广义的现金：库存现金、银行存款、其他货币资金第九页，共一百一十九页。2，现金的管理

(1)规定现金的使用范围；(2)规定库存现金限额；(3)不准坐支现金；(4)钱账分管；(5)严格现金收支凭证管理。根据国务院颁布的《现金管理条例》第十页，共一百一十九页。（二）现金的核算1,账户的设置：库存现金日记账和库存现金总账。2，现金收到和付出的核算（略）3，现金清查的核算现金清查中发现现金短缺或多余时，除了设法查明原因外，还应及时进行账务处理，在“待处理财产损溢”科目中核算。第十一页，共一百一十九页。(1)发现时短款：借：待处理财产损溢贷：库存现金长款：借：库存现金贷：待处理财产损溢待查明原因后再进行相关的处理。(2)处理时短款处理：借：营业外支出(无法查明)

其他应收款(责任人、保险公司赔偿)

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢第十二页，共一百一十九页。长款处理：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：营业外收入(无法查明)

其他应付款(应付未付单位、个人)第十三页，共一百一十九页。二、银行存款（开户知识介绍）（一）银行结算方式的种类1.银行汇票（适用于异地结算）2.商业汇票：包括银行承兑汇票和商业承兑汇票（适用于同城、异地结算）3.银行本票（适用于同城结算）4.支票（适用于同城结算）5.汇兑（适用于异地结算）6.委托收款（适用于同城、异地结算）7.异地托收承付（适用于异地结算）第十四页，共一百一十九页。第十五页，共一百一十九页。（二）银行存款的核算1，账户设置：银行存款总账和银行存款日记账2，核算：银行存款增加借：银行存款贷：现金、主营业务收入、其他业务收入等银行存款减少借：管理费用、现金、原材料等贷：银行存款

银行存款日记账应定期与“银行对账单”核对，以保证银行存款的真实性。第十六页，共一百一十九页。未达账项：（教材上没有，补充）

是指由于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后，形成一方已经取得凭证登记入账，而另一方没有收到凭证尚未入账的款项。四种情况：1.企业已收，银行未收；2.企业已付，银行未付；3.银行已收，企业未收；4.银行已付，企业未付。第十七页，共一百一十九页。例：某企业9月30日银行存款日记账的账面余额为135600元，银行对账单的企业存款余额为137400元，经查对有以下未达账项：1.企业已经收款入账6000元，银行因手续尚未办妥，还未入账。2.企业开出支票付款6900元，银行未收到付款支票，暂未入账。3.银行收到企业货款9000元已入账，企业没收到有关凭证未入账。4.银行从企业存款中扣除贷款利息8100元，企业未收到通知未入账。第十八页，共一百一十九页。项目金额

项目金额企业银行存款余额135600银行对账单余额137400加:银行已收企业未收的款项9000加:企业已收银行未收的款项6000减:银行已付企业未付的8100减:企业已付银行未付的6900款项 款项调节后的存款余额136500调节后的存款余额136500

银行存款余额调节表2013年9月30日

银行存款余额调节表只能用于检查记账的正确与否‚不能用于登记帐簿。第十九页，共一百一十九页。三、其他货币资金1，企业除现金和银行存款以外的货币资金叫其他货币资金。

2，包括:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。

（备注：存出投资款：指企业已存入证券公司尚未进行短期投资的现金。过去国家为了监管企业资金进入资本市场而要求设专户，现在新准则不作要求，可直接用“银行存款”，实践中只有期货还在用该专户）第二十页，共一百一十九页。其他货币资金外埠存款银行汇票、本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款外地临时采购开立的采购专户为取得银行汇票、本票存入银行的款项为取得信用卡存入银行的款项为取得信用证存入银行的款项已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项第二十一页，共一百一十九页。3，核算包括：

（1）其他货币资金的发生

（2）其他货币资金的使用

（3）其他货币资金的退还（见教材72页，例1，例2，例3的核算）第二十二页，共一百一十九页。

第二节交易性金融资产

（重点二）

一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的核算第二十三页，共一百一十九页。基础知识：一、金融资产

金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。

第二十四页，共一百一十九页。

在1993年最新公布的国民经济核算体系(SNA)中，从统计目的出发对金融资产作了以下分类：

(1)货币黄金和特别提款权；

(2)通货和存款；

(3)股票以外的证券(包括金融衍生工具)；

(4)贷款；

(5)股票和其他权益；

(6)保险专门准备金；

(7)其他应收／应付帐款。

第二十五页，共一百一十九页。

SNA中的金融资产，实际是按国民经济各个部门的资产负债表记录的这些统计对象所有金融资产和负债。对每一部门来说，资产负债表显示的是该部门为筹集资金发生的金融负债和该部门已经获得的金融资产，它提供了有关一个部门金融手段运用程度及该部门在债权、债务关系中所处地位的双重关系。主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。第二十六页，共一百一十九页。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》顺应而生，并对于金融资产进行了必要的分类。会计上的金融资产分为以下四类(在包括货币资金的基础上）：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：例如，交易性金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产。第二十七页，共一百一十九页。怎么把具体的金融资产归入会计上的类别呢？这里有一个重要的原则：应该结合企业自身的情况、管理的要求以及投资的策略等，但概括来讲，重点应该体现管理者的意图，根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类。

1，如果管理者持有金融资产的目的是短期出售获利，则应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产；

2，如果企业是从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债等，管理者的意图为持有至债券到期，则应划分为持有至到期投资；

3，如果管理者持有意图不是很明确（即既不是短期出售，也不准备持有到期），则可以将其划分为可供出售金融资产。因此不能认为某项金融资产一定是交易性金融资产或是可供出售金融资产等，必须看管理者的意图。二、如何区分交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产等金融资产的处理第二十八页，共一百一十九页。一、交易性金融资产概述P.73（一）交易性金融资产是指企业以进行交易为目的(或持有目的是短期出售获利)，准备近期内出售而持有的金融资产。（二）内容包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（本教材以股票和债券为例讲解）（三）交易性金融资产的特点：1，容易变现；2，持有时间较短；3，以盈利为目的。第二十九页，共一百一十九页。二、交易性金融资产的核算（一）账户设置：1，总账：交易性金融资产。按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。2，总账：公允价值变动损益。明细账“交易性金融资产变动损益”。核算每个会计期末（月末）因公允价值变动引起的资产变动额。

第三十页，共一百一十九页。4，总账：投资收益。（备注：交易性金融资产是本业务处理的专用账户）3，总账：应收股利（应收利息）。核算股票股利（债券利息）的公布与发放。第三十一页，共一百一十九页。（二）计量在会计核算上，交易性金融资产是以公允价值来计量（即作为入账价值）。其变动额（在每个报表日，因为上市公司最短为每季度提供一次报表，故每季度调整一次）计入当期损益。第三十二页，共一百一十九页。

（三）交易性金融资产的具体核算业务

1，企业取得交易性金融资产的核算

企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，作为“投资费用”借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“其它货币资金---存出投资款”或“银行存款”等科目。教材73页例4，例5第三十三页，共一百一十九页。2，交易性金融资产的现金股利和利息（1）交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。收到时借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”“应收利息”科目。教材74页例7第三十四页，共一百一十九页。（2）交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。

教材74页例6第三十五页，共一百一十九页。3，交易性金融资产的期末计量

资产负债表日（实践中为每季度一次，前述），交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（交易性金融资产的后续计量：以公允价值计量且其变动计入当期损益。）（备注：该损益因为资产未出售，故为账面的赢或亏，即“浮赢或浮亏”。只有等该资产出售时与购入的差额才是“实赢实亏”）教材74页例8，例9第三十六页，共一百一十九页。4，交易性金融资产的处置（出售）

（处理三内容：收款、冲账、结算收益或损失）（1）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，(或其他货币资金)按该项交易性金融资产的成本，贷记交易性金融资产科目（成本），（2）按该项交易性金融资产的公允价值变动（之前入账数），贷记或借记交易性金融资产科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。（3）同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。（冲账）第三十七页，共一百一十九页。

（备注：如果之前报告期末按公允价值调整损益入账，而这里按实际出售损益入账，虽从金额上冲了账，但对税收产生了“时间性差异”影响。后面税收要讲对该影响的处理）。

教材75页例10第三十八页，共一百一十九页。另例：同学们课堂练习1，企业取得交易性金融资产

例1，2007年2月21日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款235000元，发生相关税费（交易费用）4200元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素。会计处理如下：第三十九页，共一百一十九页。

例2，2007年3月12日，某上市公司购入一批海尔股票，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款532000元，发生相关税费（交易费用）6300元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素。会计处理如下：第四十页，共一百一十九页。2，交易性金融资产的现金股利和利息（1）交易性金融资产取得时

例3，235000元价款中含有5000元为已到期尚未领取的债券利息，2007年3月12日收到5000元债券利息。分录如下：2007年2月21日购入债券时，会计分录：第四十一页，共一百一十九页。2007年3月12日收到债券利息时，会计分录：

（2）交易性金融资产持有期间

例4，2007年3月12日某上市公司购入的一批海尔股票，海尔公司于2007年4月12日宣告分派现金股利，6月28日收到8000元现金股利。分录如下：第四十二页，共一百一十九页。2007年4月12日宣告分派现金股利时，会计分录：

6月28日收到现金股利时，会计分录：第四十三页，共一百一十九页。3，交易性金融资产的期末计量

例5，2007年2月28日，甲上市公司持有一批债券购买时公允价值余额为235000元，月末公允价值余额为237000元，假定不考虑其他因素。会计分录如下：第四十四页，共一百一十九页。

例6，2007年4月30日，乙上市公司持有的海尔股票购买时公允价值余额为532000元，月末余额为522000元，假定不考虑其他因素。会计分录如下：第四十五页，共一百一十九页。4，交易性金融资产的处置（出售）

例7，2007年5月21日甲上市公司出售2007年2月21日购入的作为交易性金融资产核算和管理的债券，扣除相关税费后实际收到的金额为237800元，假定不考虑其他因素，会计分录如下：（第一种处理方法；合并处理）（第二种处理方法：分开处理）

第四十六页，共一百一十九页。

例8，2007年6月3日某上市公司出售2007年3月12日购入的作为交易性金融资产核算和管理的海尔股票，扣除相关税费后实际收到的金额为551000元，假定不考虑其他因素，会计分录如下：（第一种处理方法：合并处理）（第二种处理方法：分开处理）第四十七页，共一百一十九页。第三节应收款项

一、应收款项概述二、应收账款（重点三）三、应收票据四、预付账款和其他应收款

第四十八页，共一百一十九页。

一、应收款项概述

应收款项是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。P.75包括：①应收账款②应收票据③预付账款④其他应收款项第四十九页，共一百一十九页。二、应收账款（重点三）（一）概念

应收账款为在一年或一个经营周期内由于经营活动的交易行为而形成的向其他企业或个人取得货币、商品或劳务的要求权。

《企业会计准则22号——金融工具的确认和计量》将其定义为：金融工具，是从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。应收账款是企业的金融资产。第五十页，共一百一十九页。

应收账款是企业资产中一个非常大的风险点，因为只有最终转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部分就是没有价值的。（二）应收账款的管理

一般采用事前、事中、事后的全过程管理。事前应做好客户信用状况的调查和判断；事中应按一定的比例提取坏账，将可能的损失加以确认并做好与客户的对账工作；事后应加强账款的催收工作。第五十一页，共一百一十九页。（三）应收账款的计价

入账时间：符合收入准则中的5个确认收入的条件。（后面第八章讲收入时要讲）

入账金额：应收账款通常按实际发生额计价入账。主要包括：发票价格＋代垫运杂费等。

影响计价的因素主要有：

商业折扣、现金折扣第五十二页，共一百一十九页。（三）应收账款的会计核算1，应收账款的一般会计核算（含商业折扣与现金折扣）（1）商业折扣是企业为了促销而给予客户的价格优惠。对于商业折扣，会计是按扣除了它的金额作为发票金额做账，故账上没有反映。第五十三页，共一百一十九页。（2）现金折扣是企业为了鼓励客户尽早付款而给予客户的折扣优惠。客户享有的现金折扣计入财务费用。现金折扣的表示：2/10、1/20、n/30，

现金折扣的会计处理有两种方法：

总价法、净价法。

第五十四页，共一百一十九页。

①总价法：

企业销售时，销售收入和应收账款均按未扣除现金折扣的总价格入账，如果客户在折扣期内付款，才确认现金折扣。例：一笔金额为10000元的应收账款，折扣条件2/10、1/20、n/30。（教材P.76的例11）客户在10天内付款，只付须9800；20天内付款，只付须9900；20天后必须支10000元。第五十五页，共一百一十九页。采用总价法核算的分录如下：赊销时：借：应收账款10000贷：主营业务收入1000010天内付款：借：银行存款9800财务费用200贷：应收账款10000第五十六页，共一百一十九页。20天内付款借：银行存款9900财务费用100贷：应收账款1000020天后付款：借：银行存款10000贷：应收账款10000第五十七页，共一百一十九页。②净价法净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。注意：

采用净价法进行会计处理时，在采用多个折扣期的情况下，应收账款的入账金额是按扣减最优现金折扣后的金额入账。教材P.77的例11补充第五十八页，共一百一十九页。（备注：我国会计准则规定采用总价法。因为净价法会引起入账收入的减少或推迟，从而影应响税收）第五十九页，共一百一十九页。

2，应收款项的减值—坏账损失①坏账的性质、确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。确实无法收回的应收款项称为坏账，由此产生的损失叫坏账损失。（两个条件：教材77页）坏账损失在会计上表现为一种费用，最终影响企业的净利。第六十页，共一百一十九页。②坏账准备的会计处理

可以选用的方法有：直接冲销法、备抵法。我国在实践中企业发生的应收款项的坏账损失，应当采用备抵法进行核算。（备注：不用直接法的原因是该法的缺点所致，见教材78页）

第一，核算所用账户：

坏账准备、资产减值损失第六十一页，共一百一十九页。坏账准备账户：资产性质，负债结构（应收账款账户的备抵调整账户，故结构相反）。核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备，包括应收账款、其他应收款等。该账户的贷方登记计提的坏账准备，己冲销又收回的坏账准备。该账户的借方登记已冲销的坏账准备。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。第六十二页，共一百一十九页。

资产减值损失账户：损益类账户（属于耗费、损失性质，故结构与资产类账户结构一致）。核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。第六十三页，共一百一十九页。第二，核算方法

直接冲销法P.78

直接冲销法是当出现应收款项确实无法收回时，直接冲销应收款项，并将坏账确认为当期资产减值损失的方法。第六十四页，共一百一十九页。备抵法P.78---79备抵法就是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时形成坏账准备。当某一应收款项确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。备抵法的核算内容主要有：p79A，估计坏账损失，计提坏账准备；B，发生坏账，冲减坏账准备；C，前已确认的坏账现在又收回。第六十五页，共一百一十九页。采用备抵法首先要按期估计坏账损失估计坏账损失有四种方法：应收账款余额百分比法是根据应收账款的期末余额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。（这是一个时点指标）销货百分比法，就是根据过去的坏账资料和经验，根据赊销金额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。（这是一个时期指标）第六十六页，共一百一十九页。例：某企业2007年全年的赊销金额为300000元，根据以往的资料和经验，估计坏账损失率为1.5‰。年未估计坏账损失为：300000×1.5‰＝450（元）账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。个别认定法个别认定法是指逐项目认定每笔应收账款发生坏账的可能性并计提坏账准备的方法第六十七页，共一百一十九页。

备注：前述四个方法都要确定“坏账损失百分比”。在实践中，会计准则没有规定它的高低，坏账准备的比例由企业根据实际情况确定提取比例，以往的制度中规定按应收账款期末余额的3‰－5‰计提。但税法规定了5‰以内免税，以上收税。第六十八页，共一百一十九页。备抵法的核算（应收账款余额百分比法）

例：某企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3‰；第二年发生了坏账损失6000元，其中甲公司1000元，乙公司5000元，第二年末应收账款的余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙公司的应收账款5000元又收回，期末应收账款的余额为1300000元。（坏账准备的比例由企业根据实际情况确定提取比例，以往的制度中规定按应收账款期末余额的3‰计提。）

（要求：分小组课外完成）

第六十九页，共一百一十九页。三、应收票据（一）应收票据概述

企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。

①按承兑人不同的分类：分为银行承兑汇票，商业承兑汇票。

②按是否带息划分；分为带息票据、不带息票据。第七十页，共一百一十九页。应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限应收票据一般按其面值计价。应收票据到期日的计算：按年、月、日的计算方法（教材第80页）。

相对于应收账款来说，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期不能收回的应收票据应转作应收账款，可对应收账款计提坏账准备。第七十一页，共一百一十九页。（二）应收票据的账务处理

（核算见教材80页）1，收到票据时的核算，2，票据到期收到票款时的核算，3，票据到期没有收到票款时的核算，第七十二页，共一百一十九页。（三）应收票据贴现的会计处理贴现实际上是融通资金的一种方式。贴现净额的计算：1，到期值：不带息票据到期值等于面值；带息票据到期值＝面值＋利息2，票据贴现期：票据期限－企业持有期限3，银行贴息＝到期值×贴现率×贴现期4，贴现净额＝到期值－贴息贴现时的银行贴息计入财务费用

实例：见教材第81页例3--19第七十三页，共一百一十九页。贴现票据到期时：1，付款人付款，企业不做任何账务处理。2，如果付款人没有支付票款，企业应归还贴现票据银行的票据款。（即作为收款方的企业自己去向付款方收取款项）借:应收账款贷:银行存款3，如不能归还，银行将作为短期贷款处理。

借:应收账款贷:短期借款第七十四页，共一百一十九页。四、预付账款和其他应收款(一)预付账款

预付账款指企业根据合同的约定‚预付给供货单位的货款。（核算见教材96页）

注意:预付账款业务不论预付货款还是补付货款,都应通过预付账款帐户进行核算第七十五页，共一百一十九页。(二)其他应收款其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外,应收、暂付其他单位和个人的各种款项。1.其他应收款包括的内容：教材82页2.其他应收款的核算方法定额备用金、非定额备用金的核算和区别第七十六页，共一百一十九页。第四节存货

一、存货概述二、存货价值的确定三、存货发出的计价方法四、原材料的核算（重点四）

五、库存商品的核算六、周转材料的核算七、存货清查的核算第七十七页，共一百一十九页。一、存货概述

(一）存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

（二）内容包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

第七十八页，共一百一十九页。（三）存货的确认存货在同时满足以下两个条件时‚才能加以确认:

1，

该存货包含的经济利益很可能流入企业;

2，该存货的成本能够可靠地计量。（四）存货的特点1，存货是有形资产；2，存货具有明显的流动性；3，存货具有时效性和潜在损失的可能性。特别注意：企业应当从法定所有权的归属来确定存货的范围。（教材83页）

第七十九页，共一百一十九页。

二、存货价值的确定存货应当以其成本入账。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。(一)存货的采购成本

存货的采购成本是指存货的外购成本：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。(二)存货的加工成本存货的加工成本是指企业自制存货的成本：一般包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。第八十页，共一百一十九页。(三)其他成本其他成本是指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。第八十一页，共一百一十九页。三、存货发出的计价方法企业进行生产经营‚需要不断购进存货‚耗用或出售存货‚形成了存货的流转。存货的流转包括：实物流转、成本流转。存货流转假设：即存货的成本流转和实物流转可以分离，对存货的成本流转可以事先作出合乎逻辑的假设，并以此作为依据选择期末发出存货成本和期末结存存货成本的方法。存货的物资流转应该根据管理要求‚结合存货本身的特点以及有利于收、发、管理控制的要求来确定。存货的成本流转是指取得存货成本流入以及发出存货时成本流出。第八十二页，共一百一十九页。

修订后的存货准则规定采用个别计价法、加权平均法（包括移动加权平均法）、先进先出法。《国际会计准则第2号》取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进先出法。

主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转，这一决定并不排除与后进先出法相似的能够反映存货流转的特殊成本法。第八十三页，共一百一十九页。资产的盘存制度：

实地盘存制、永续盘存制。实地盘存制的本期减少数=期初结存数+本期增加数―期末结存数实地盘存制的缺点和不足。永续盘存制的优点和做法。（备注：实--：平时只记收入不记发出，期末通过实地盘点确定期末数量和金额入账，然后倒算出本期发出数入账；永---：平实既记收入又记发出，期末根据账面数计算出期末余额入账，并通过实地盘点与账面期末余额对账，如有差额则调整人账）第八十四页，共一百一十九页。实地盘存制下账户的记账情况日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价数量单价金额8.1初余10001001000008.5购入20001002000008.10发出8.15购入30001003000008.25发出8.31结账500050000035002500100250000第八十五页，共一百一十九页。

永续盘存制下账户的记账情况日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价数量单价金额8.1初余10001001000008.5购入200010020000030001003000008.10发出200010010001001000008.15购入300010030000040001004000008.25发出150010025001002500008.31结账500050000035002500100250000第八十六页，共一百一十九页。（一）个别计价

举例进行说明，四种方法使用同一个例子日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价数量单价金额8.1初余10001001000008.5购入20001102200008.10发出20008.15购入30001203600008.25发出15008.31结账5000580000第八十七页，共一百一十九页。（二）加权平均法本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单位成本期末存货结存成本=期末存货结存成本×加权平均单位成本存货的单位成本计算公式见教材85页第八十八页，共一百一十九页。加权平均单位成本=1000×100+2000×110+3000×120/1000+2000+3000=680000/6000=113.33（元）本期发出存货成本=3500×113.33=396655（元）期末结存存货成本=680000-396655=283345（元）第八十九页，共一百一十九页。(三)移动加权平均法移动加权平均法是每购进一次存货,就要计算一次加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的方法。8月5日购进后的单位成本=1000×100+2000×110/1000+2000=106.67（元）8月10日发出存货成本=2000×106.67=213340（元）8月15日购进后的单位成本=（320000-213340）+3000×120/1000+3000=466660/4000=116.665（元）第九十页，共一百一十九页。8月25日发出存货成本

=1500×116.665=174997.5（元）

本期发出存货成本=213340+174997.5=388337.5（元）期末结存存货成本=680000-213340-174997.5=291662.5（元）第九十一页，共一百一十九页。（四）先进先出法先进先出法是以先购进的存货先发出这样一种实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。（实地盘存制下）本期发出存货成本=1000×100+2000×110+500×120=380000（元）期末结存存货成本=680000-380000=300000（元）第九十二页，共一百一十九页。（永续盘存制下）本期发出存货成本=1000×100+1000×110+1000×110+500×120=380000(元)期末结存存货成本=680000-380000=300000（元）

备注一：采用先进先出法不论是实地盘存制还是采用永续盘存制其计算出来的本期发出存货成本以及期末结存存货成本都是一样的。第九十三页，共一百一十九页。备注二：

采用先进先出法存货成本是按最近购货成本确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值。当物价上涨的情况下，会高估企业当期利润和库存存货的价值；反之，会低估企业库存存货价值和当期利润。后进先出法（该方法在2006年颁布的存货准则中取消了）第九十四页，共一百一十九页。四、原材料的核算（重点四）

原材料的核算有按实际成本核算和按计划成本核算两种方法。主要讲述材料按实际成本的核算。第九十五页，共一百一十九页。（一）原材料按实际成本计价的核算核算所用账户：

①

原材料账户(资产性质)

借方登记原材料的增加，贷方登记原材料的减少，

期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。该账户按材料的种类没置明细账。第九十六页，共一百一十九页。②在途物资账户（资产性质）

借方登记已付款，尚未到达或尚未验收入库的原材料，

贷方登记已收到的在途材料，

期末余额在借方，表明尚未到达的在途材料成本。第九十七页，共一百一十九页。1.材料收入的总分类核算

材料的收入（取得）方式有多种：自制、外购、委托加工、非货币性交易换入、通过债务重组取得、接受捐赠、盘盈等。主要讲述外购材料由于结算单证和运输条件的限制，使得企业材料购入时会出现四种情况：A，材料与结算单证同时到达;B，先收到结算单证后收到材料;C，原材料已经验收入库，结算单证尚未到达;D，预付账款的核算。第九十八页，共一百一十九页。第一、材料与结算单证同时到达

借：原材料贷：银行存款或应付账款、应付票据等账户第二、先收到结算单证后收到材料借：在途物资贷：银行存款或应付账款、应付票据等账户第九十九页，共一百一十九页。第三、原材料已经验收入库，结算单证尚未收到这类业务平时（每个月中）时一般不作任何处理，

但在会计期末（月末），为了正确反映企业实存原材料的情况，应按暂估价入账，下一会计期初冲回，以便结算单证到达时，按正常的方式进行核算。

（核算见教材87页例27）第一百页，共一百一十九页。月末按暂估价65000入账：借：原材料65000贷：应付账款65000下月初做相反的会计分录：借：应付账款——暂估应付账款65000贷：原材料65000下月收到结算单证时，做相关分录：借：原材料68000贷：应付账款65000银行存款3000第一百零一页，共一百一十九页。2.材料发出的总分类核算材料发出后应按使用车间、部门、产品等进行归集，并进行费用分配。教材页。借：生产成本（生产产品耗用）制造费用（车间共同耗费、机物料消耗、消耗性材料等）管理费用（企业管理部门领用、耗费）销售费用（销售产品领用、耗费）在建工程等（固定资产建造领用、耗费）贷：原材料第一百零二页，共一百一十九页。（二）原材料按计划价格计价的核算

核算所用账户：材料采购、原材料、材料成本差异（都是资产性质的账户）①材料采购（该账户是一个计价对比账户）借方登记外购材料的实际采购成本，贷方登记的是按该批材料入库的计划成本，同一批材料实际成本和计划成本的差异结转到“材料成本差异”账户。第一百零三页，共一百一十九页。②原材料

账户的特点是借方、贷方和余额都反映原材料的计划成本，其余的用法与实际成本核算时相同。③材料成本差异

该账户反映的是材料成本差异在入库时形成；而在材料发出（减少）时分配。（材在差在，材不在差不在）入库时形成材料的成本差异：当实际成本大于计划成本的超支额记入该账户的借方；当实际成本小于计划成本的节约额记入该账户的贷方。分配发出材料应负担的成本差异：超支额从该账户的贷方结转，节约额均从该账户的借方结转。第一百零四页，共一百一十九页。1.材料收入的总分类核算

原材料采用计划成本计价核算时，无论材料购买时属于三种中的哪一种情况，都要通过“材料采购”账户进行核算。（1）材料与结算单证同时达到①借：材料采购（实际支付的采购成本）贷：银行存款应付账款、应付票据等账户②借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）第一百零五页，共一百一十九页。③结转超支额借：材料成本差异贷：材料采购

结转节约额：借：材料采购贷：材料成本差异也可以将②和③分录合并做成下面这样：借：原材料借：原材料材料成本差异(超支）贷：材料成本差异（节约）贷：材料采购材料采购第一百零六页，共一百一十九页。（2）结算单证已到，材料尚未收到借：材料采购贷：银行存款应付票据、应付账款等账户其他的分录必须等材料验收入库后再做。（3）材料已经收到，结算单证没有收到这类业务平时不做账务处理，跨月时，先暂估入账，下月初做相反分录。待收到结算凭证时再按照正常的程序做会计分录第一百零七页，共一百一十九页。

2.材料发出的总分类核算计算材料成本差异率；根据发出材料的相关凭据做出发出材料的会计分录。①借：生产成本②借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用在建工程在建工程销售费用销售费用贷：原材料（计划成本）贷：材料成本差异

第二笔超支用兰字，节约用红字（节约差异也可以做与以上差异结转相反的