《中级会计实务》强力推荐资料

中级会计实务第一章总论第一节财务报告目标会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。企业的会计工作主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。一、财务报告目标企业财务会计的目的是为了通过向企业外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助使用者作出相关决策。承担这一信息载体和功能的是企业编制的财务报告，它是财务会计确认和计量的最终结果，是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。因此，财务报告的目标定位十分重要。财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益，这是编制企业财务报告的出发点；财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认和计量原则，是财务会计系统的核心和灵魂。通常认为财务报告目标有受托责任观和决策有用观两种。在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点，将投资者作为企业财务报告的首要使用者，凸显了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然。如果企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无关，那么财务报告就失去了其编制的意义。根据投资者决策有用目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利润和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。除了投资者之外，企业财务报告的外部使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众等。由于投资者是企业资本的主要提供者，通常情况下，如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，也可以满足其他使用者的大部分信息需求。二、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。(一)会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计工作中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告。取明确会计主敏体，才能将坦会计主体的旷交易或者事练项与会计主全体所博有者的交易睁或者事项以共及其他会计露主体的交易座或者事项区羊分开来。例格如，企业所财有者的交易副或者事项是樱属于企业所旺有者主体所进发生的，不俱应纳入企业洽会计核算的柳范畴，但是窜企业所有者影投入到企业伶的资本或者鹰企业向所有磁者分配的利仿润，则属于凑企业主体所松发生的交状易或者事项外，应当纳入莲企业会计核清算的范围。烛会计主体不袍同于法律主负体。一般来胖说，欺法律主体必吼然是一个会驰计主体。慰例如，一个恭企业作为一独个法律主体否，应当建立熊财务会计系惜统，独立反卸映其财务状壤况、经营成躺果和现金流饿量。但是，岂会计主体不外一定是法律骡主体。绑例如，在企金业集团的情贸况下，一个肤母公司拥有惰若干子公司炕，母鸡子公司虽然右是不同的法慢律主体，但案是母公司对化于子公司拥岂有控制权，恶为了全面反视映企业集团熄的财务状况哥、经营成果差和现金流量挡，就有必要莲将企业集团蝶作为一个会性计主体，编素制合并财务错报表。忆(二)持搭续经营挥持续经营，破是指在可以给预见的将来剩，企业将会始按当前的规蓬模和状态继省续经营下去巾，不会停业侮，也不会大傍规模削减业英务。在持续咱经营前提下裕，会计确认执、计量和报丛告应当以企尊业持续、正仆常的生产经叼营活动为前骗提。号企业是否持黄续经营，在姓会计原则、扮会计方法的罗选择上有很牺大差别。一桂般情况下，址应当假定企趁业将会按照融当前的规模寺和状态持续年经营下去。找明确这个基扒本假设，就花意味着会计蒸主体将按照蝴既定用途使姨用资产，按漆照既定的合宜约条件清偿甩债务，会计戏人员就可以灭在此基础上秩选择会计原聋则和会计方轰法。如果判饱断企业会持章续经营，就僵可以假定企目业的固定资营产在持续经嫁营的生产经咸营过程中长嫁期发挥作用图，并服务于滩生产经营过有程，固定原资产就可以打根据历史成员本进行记录躲，并采用一晴定的折旧方麻法，将历史隔成本分摊到技各个会计期其间或相关产脂品的成本中计。如果判断雷企业不会持燕续经营，固只定资产就不洒应采用历史摔成本进行记效录并按期计剥提折旧。衰如果一个企狠业在不能持纽续经营时仍盼按持续经营戚基本假设选洒择会计确认煮、计量和报晒告原则和方胶法，就不能冶客观地反映朗企业压的财务状况山、经营成果大和现金流量慨，会误导会小计信息使用刘者的经济决斑策。能(三)会角计分期哀会计分期，豆是指将一个她企业持续经施营的生产经阀营活动划分豪为一个个连炎续的、长短用相同的期间搏。会计分期瞒的目的，在符于通过会计馒期间的划分励，将持续经英营的生产经动营活动划分肺成连续、相灯等的期间，哗据以结算盈藏亏，按期编椒制财务报告朱，从而及时惜向财务报告玩使用者提供假有关企业财厨务状况、经驱营成果和现梦金流量的信灵息。粮在会计分期晋假设下，企详业应当划分捷会计期间，遇分期结算账采目和编制财求务报告。会制计期间通常泼分为年度和肢中期。中期怕，是指短于屿一个完整的译会计年度的锤报告期间。辨由于会计分伸期菌，才产生了纠当期与以前坟期间、以后睛期间的差别古，才使不同棍类型的会计义主体有了记迁账的基准，株进而孕育出肆折旧、摊销词等会计处理尼方法。惠(四)货绸币计量匹货币计量，漠是指会计主百体在会计确贱认、计量和仍报告时以货村币计量，反帅映会计主体亲的生产经营近活动。泽在会计的确朴认、计量和使报告过程中面之所以选择童货币为基础诞进行计量，收是由货币的陵本身属性决零定的。货币汉是商品的一东般等价物，义是衡量一般贪商品价值的吼共同尺度，自具有价值尺府度、流通手熔段、贮藏手太段和支付手秧段等特点。虑其他计量单踏位，如重量另、长度等，鸡只能从一个愈侧面反映企绍业的生产经鹿营情况，无滩法在量上进忆行汇总和比模较，不便路于会计计量帆和经营管理猾，只有选择傲货币尺度进必行计量，才侄能充分反映桨企业的生产阀经营情况，台所以，《企烈业会计准则住——晒基本准则》崖规定，会计知确认、计量你和报告选择析货币作为计供量单位。啦三、会计基传础咳企业会计的鹊确认、计量吴和报告应当乞以父权责发生制惜为基础。喘权责发生制欲基础要求，托凡是当期已竖经实现的收芒入和已经发产生或应当负素担的费用，涛无论款项是士否收付，都谜应当作为当序期的收入和影费用，计入按利润表；凡滴是不属于当补期的收入和壤费用，即使归款项已在当起期收付，也舟不应当作为田当期的收入告和费用。尼在实务中，踏企业交易或钻者事项的发散生时间与相裹关货币收支额时间有时并股不完全一致急。例坊如，款项已拨经收到，但伏销售并未实牛现；或者款逃项已经支付群，但并不是织为本期生产快经营活动而害发生的。收围付实现制是判与权责发生低制相对应的揭一种会计基异础，它是以酿收到货支付哥的现金及其帆时点作为确胸认收入和费卡用等的依据丘。为了更加利真实、公允另地反映特定装会计期间喜的财务状况撒和经营成果典，基本准则触明确规定，蛙企业在会计娱确认、计量齐和报告中应亮当以权责发劈生制为基础缠。波第二节健会计信究息质量要求凉会计信息质界量要求叼是对企业财僵务报告中所糕提供会计信侧息质量的基爽本要求，是训使财务报告雀中所提供的淋会计信息对感投资者等信保息使用者决敌策有用应具叠备的基本特填征，它穗主要包括垂可靠性念、疤相关性免、培可理解性料、移可比性容、拉实质重于形肃式煎、动重要性欲、准谨慎性碗和贪及时性改等。一、可靠性志可靠性要求秀企业应当以害实际发生的闷交易或者事兽项蛙为依据进行绕确认、计量土和报告，旋如实反映尘符合确认和胀计量要求的次会计要素及遇其他相关信屈息，保证会饭计信息慧真实可靠、盟内容完整。辰会计信息要恐有用，必须罗以可靠为基赴础，如果财施务报告所提肃供的会计信倚息是不可靠端的，就会对扩投资者等使疫用者的决策黑产生误导甚蜓至带来损失移。为了贯彻挎可靠性要求圾，企业应当配做到：母(1)以长实际发生的猴交易或者事稼项慧为依据进行妙确认、计量竿，将符合会暗计要素定义堪及其确认条残件的资产、锋负债、所有捎者权益、收箱入、费园用和利润等拨如实反映在等财务报告中与。骆(2)在戴符合重要性资和成本效益社原则的前提倍下，保证会颜计信息的统完整性槐，其中包括层应当编报的屠报表及其附毕注石内容等应当鼻保持完整，午不能随意遗箭漏或者减少侦应予披露的蛋信息。燥(3)包教括在财务报炉告中的会计命信息应当是掌中立的、无器偏的产。如果企业走在财务报告纯中为了达到管事先设定的蔬结果或效果赠，通过选择规或列示有关女会计信息以住影响决策和丸判断的，这苗样的财务报是告信息就不竟是中立的。二、相关性声相关性要求爸企业提供的拆会计信息应摇当与投资者耽等财务报告吐使用者的俘经济决策需园要相关，唱有助于投资窄者等财务报缸告使用者对汤企业过去、着现在或未来归的情况作出妇评价或者预笑测。榴会计信息是星否有用，是循否具有价值穿，关键看其增与使用者的昆决策需要是础否相关，是主否有助于决列策或者提高薯决策水平。恋相关的会计宅信息应当能灵够有助于使陷用者评价企挎业过去的决惧策，证实或跑者修正过去痰的有关故预测，因而转具有反馈价链值。相关的映会计信息还左应当具有预纳测价值，有晕助于使用者阁根据财务报当告所提供的痒会计信息预悟测企业未来岸的财务状况物、经营结果酒和现金流量租。例如，区攻分收入和利桃得、费用和揪损失，区分愈流动资产和刑非流动资产宫、流动负债渣和非流动负吃债以及适度雕引入公允价玉值等，都可拳以提高会计国信息的预测竿价值，进而它提升会计信累息的相关性贤。师会计信勇息质量的相把关性要求，废需要企业在女确认、计量届和报告会计酿信息的过程誓中，充分考若虑使用者的邪决策模式和拍信息需要。烛但是，相关往性是以可靠喝性为基础的旨，两者之间翅并不矛盾，捐不应将两者凶对立起来。韵也就是说，档会计信息在泰可靠性前提倍下，尽可能盏地做到相关王，以满足暴投资者等财纤务报告使用糊者的决策需膊要。换三、可理解裂性御可理解性要问求企业提供葛的会计信息漏应当听清晰明了，命便于路投资者等财绒务报告使用紧者缸理解和使用丑。权企业编制财诞务报告、提诊供会计信息车的目的在于镜使用，而要柔想让使用者溉有效使用会巾计信息，就散应当让其了蚁解会计信息久的内涵，弄遇懂会计信息勇的内容，这污就要求财务语报告所提供久的会计信息大应当清晰明早了，易于理捷解。只有这坊样，才能提即高会计信息衡的有用性，悲实现财务报貌告的目标，垦满足向投资废者等财务报索告使用者提初供决策有用符信息的要求议。树会计信息是累一种专业性直较强的信息枣，在强调会杂计信息的可澡理解性要求爸的同时，还刊应假定使用惰者具有一定碎的有关企业娇经营活动和故会计方面的短知识，并且惰愿意付出努言力去研究这等些信息。对些于某些复杂胸的信息，如绢交易本身较三为复杂或者组会计处理较亚为复杂，但观如其与使用赔者的经济决狡策相关，企踪业就应当在冠财务报告中崖充分披露。四、可比性验可比性要求翅企业提供的登会计信息应使当脑相互可比迹，居主要包括两友层含义：智(一)同戏一桨企业不同时欲期可比如为了便于投仇资者等财务滚报告使用者应了解企业财威务状况、经磨营成果和现刮金流量的变址化趋势，比辈较企业在不楚同时期的财馋务报告信息纯，全面、客建观地评价过尺去、预测未贤来，从而作循出决策，会史计信息质量伐的可比性要掘求同一企业膛不辩同时期发生魔的相同或者优相似的交易耻或者事项，卷应当采用一调致的会计政科策，不得随省意变更。但众是，满足会棚计信息可比统性要求，并择非表明企业打不得变更会框计政策，如细果按照规定趴或者在会计施政策变更后惕可以提供更蠢可靠、更相馆关的会计信艘息的，可以亚变更会计政斧策。有关会动计政策变更勇的情况，应逮当在附注中房予以说明。发(二)不伶同企业相同森会计期间可辈比绣为了便于投托资者等财务麦报告使用者哀评价不同企市业的财务状踢况、经营成蹲果和现金流雀量及其变动俊情况，会计隆信息质量的伤可比性要求侦不同企业同执一会计期间堂发生的相同被或者相似的富交易或者事斤项，应当采霸用规定的会因计政策，确乳保会计信息箱口径一致、辨相互可比，旺以使不同企悼业按照一致青的确认、计减量和报告要面求提供有关察会计信息。蛙五、实质重纠于形式巧实质重于形泪式要求企业滚应当按照交絮易或者事项影的弱经济实质淹进行会计确臭认、计量和国报告，劣不仅仅以反交易或者事妹项的闯法律形式守为依据。斜企业发生的臣交易或者事撕项在多数情蹦况下，其经隙济实质和法阳律形式是一狼致的。但在谅有些情况下伏，会出现不绕一嘴致。例如，阶以蚁融资租赁脉方式租入的根资产，虽然框从法律形式减来讲企业并遥不拥有其所哥有权，但是喘由于租赁合涨同中规定的赔租赁期相当拜长，往往接狸近于该资产泉的使用寿命垄；租赁期结差束时承租企晶业有优先购值买该资产的集选择权；在稻租赁期内承格租企业有谦权支配资产改并从中受益杜等，从其经宪济实质来看蛙，企业能够胶控制融资租勉入资产所创播造的未来经怕济利益，在婚会计确认、云计量和报告胳上就应当将装以融资租赁愿方式租入的奸资产视为企秩业的资产，健列入企业的端资产负债表和。六、重要性尽重要性要求衫企业提供的塌会计信息应代当反映与企装业的财务状拢况、经营成娃果和现金流让量有关的禽所有重要心交易或者事祖项。据在实务狭中，如果某俗会计信息的幸省略或者错自报会影响投鞋资者等财务悔报告使用者育据此作出决租策的，该信料息就具有重腔要性。重要船性的应用需踏要依赖职业折判断，企业滤应当根据其俯所处环境和忠实际情况，积从项目的性闪质和金额大坊小两方面加毕以判断。七、谨慎性顽谨慎性要求漂企业对交易询或者事项进敬行会计确认辜、计量和报途告应当保持诞应有的谨慎续，佛不应高估资刘产椅或者堪收益混、尼低估负债目或者忠费用。煎在市场经济判环境下，企灭业的生产经娇营活动面临茄着许多风险胁和不确定性旦，如应收款米项的可收回黎性、固定资房产的使用寿删命、无形资钩产的使用寿吓命、售出存爸货可能发生得的退货或者糕返修等。会渴计信息质量碎的谨慎性要阶求，需陈要企业在面尽临不确定性霉因素的情况停下作出职业愉判断时，应轿当保持应有零的谨慎，充蹦分估计到各贞种风险和损棋失，既不高胞估资产或者静收益，也不尚低估负债或斑者费用。例容如，要求企秆业对可能发粮生的资产减跃值损失计提抚资产减值准波备、对售出衔商品可能发于生的保修义多务等确认脱预计负债等瓜，就体现了花会计信息质慨量的谨慎性习要求。八、及时性呆及时性要求刚企业对于已逝经发生的交晶易或者事项疲，应当肚及时鄙进行确认、犹计量和报告浪，不得提前冬或延后。漆会计信息的途价值在于帮约助所有者或借者其他方面融作出经济决痕策，具有时仇效性。即使衔是可靠、相舍关的会计信农息，如果不径及时提供，桂就失去了时碧效性，对于司使用转者的效用就庄大大降低，雁甚至不再具酬有实际意义采。在会计确约认、计量和汗报告过程中斤贯彻及时性签，里一是要求蹲及时收集锐会计信息管，即在经济枣交易或耕者事项发生蹲后，及时收箩集整理各种烧原始单据或句者凭证；尺二是要求珍及时处理绿会计信息长，即按照会染计准则的规唤定，及时对书经济交易或虑者事项进行退确认或者计选量，并编制叶财务报告；饮三是要求亮及时传递穗会计信息负，即按照国脱家规定的有质关时限，及祖时地将编制美的财务报告救传递给财务糖报告使用者斯，便于其及版时使用和决胁策。榆在实务中，僵为了及时提岭供会计信息辰，可能需要役在有关交易林或者事项的顶信息全部获临得之前即进让行会计处理何，从而满足升会计信息的征及时性要溉求，但可能设会影响会计尿信息的可靠裕性；反之，秘如果企业等痕到与交易或邻者事项有关饼的全部信息吗获得之后再幸进行会计处宝理，这样的槐信息披露可梁能会由于时着效性问题，描对于投资者备等财务报告罗使用者决策挪的有用性将异大大降低。屯这就需要在阀及时性和可交靠性之间作困相应权衡肢，以最好地答满足投资者眉等财务报告眠使用者的经月济决策需要稠为判断标准敏。躁第三节斩会计要队素及其确认猫与计量原则询会计要素砍是根据交易荡或者事项的俭经济特征狮所确定的财显务垄会计对象和节基本分类韵。会计要素事按照其漫性质翻分为资产、吐负债、所有码者权益、收斗入、费用和另利润，其中餐，资产、负漫债和所有者碑权益要素侧辜重于反映企刮业栽的财务状况乘（资产负债坛表）矿，收入、费督用和利润要极素侧重于反六映企业的经涛营成果忠（利润表）瘦。族一、资产颗的定义及其药确认条件哈(一)资捷产的定义孔资产是指企昆业蔑过去肿的交易或者短事项形成的路，由企业狐拥有尿或者闹控制姻的，霉预期滨会给企业带贷来经济利益公的资源。桶根据资产的脉定义，资产唤具有以下几迈个方面的特递征：跃1.资产荷预期牵会给企业带套来经济利益宣资产预期会止给企业带来涨经济利益，恐是指资产直必接或者间接扶导致现金和厉现金等价物辉流入企业的母潜力。这种翻潜力可以来属自企业日常腰的生产经营识活动，也可座以是非日常粒活动；带来模的经济利益玻可以是现金怎或者现金等秀价物，或者朴是可以转化蓬为现慕金或者现金吸等价物的形同式，或者是隐可以减少现属金或者现金呼等价物流出续的形式。启预期能为企侦业带来经济孕利益是资产牲的充重要特征章。例如，帆企业采购的职原材料、购榜置的固定资厘产等可以用哄于生产经营惜过程制造商爷品或者提供队劳务，对外库出售后收回料货款，货款痰即为企业所挎获得的经济溜利益。如果斤某一项目预狂期不能给企梳业带来经济升利益，那么密就不能将其非确认为企业快的资产。前搏期已经确认吗为资产的项谢目，如果不终能再为企业古带来经济利卫益的，也不付能再确认为验企业的资产班。哈2.资产知应为企业冒拥有或者控全制草的资源股资产作为一琴种资源，应列当由企业拥进有或者控制舟，具体是指喘企业享有某乐项资源的所归有连权，或者虽复然不享有某晓项资源的所拾有权，但该钢资源能被企满业所控制。雁企业享有资辽产的所有权象，通常表明够企业能够排爪他性地从资总产中获取经戴济利益。通傻常在判断资御产是否存在念时，所有权杏是考针虑的首要因捎素。在有些笋情况下，资紫产虽然不为惭企业所拥有沸，即企业并石不享有其所限有权，但企跟业控制了这番些资产，同卷样表明企业袖能够从资产疾中获取经济幕利益，符合讯会计上对资矛产的定义。霸如果企业既迁不拥有也不亮控制资产所铁能带来的经语济利益，就刺不能将其作胞为企业的资逃产予以确认低。颜3.资产绩是由企业疑过去的蛮交易或者事骡项形成的嗓资产应当由称企业过去的姥交易或者事嘉项所形成，协过去的交易未或者事项翅包括购买、已生产、建造含行为或者其副他交易或者志事项，只有纹过去的交易生或者事项才漂能产生资产腹，企业预期削在未来发生效的交易或者肾事项不形成示资产。例如植，企业有购快买某项存货糖的意愿或者梅计划，但是性购买行为尚哭未发生，就准不符合资产怎的定义，不坡能因此而确钩认存货资淋产。玩(二)资顺产的确认条丹件薄将一项资源狸确认为资产倒，需要甲符合资产的沉定义，阿还应同时满小足以下两个垫条件：连1.与该市资源有关的叮经济利益蒙很可能流入菊企业(须极小可能：陕小于等于5率%；盼可能：大于冒5%、小于含等于50%浑；很可能：倘大于50%盖、小于等于上95%；漠基本剖确定：大于丘95%，小佩于100%燃。深当然，等械于100%缝，那就是“地确定”了)皆从资产的定苏义可以看到研，能带来经故济利益是资锄产的一个本斤质特征，但出在现实生活寨中，由于经加济环境瞬息润万变，与资眉源有关的经港济利益能否洞流入冲企业或者能董够流入多少罪实际上带有纺不确定性。愚因此，资产符的确认还应摘与经济利益释流入的不确敢定性程度的央判断结合起谢来。如果根抵据编制财务呢报表时所取捉得的证据，别判断与资源域有关的经济览利益很可能蒜流入企业，蚊那么就应当会将其作为资饿产予以确认缠；反之，不惊能确认为资灶产。屿2.该资诉源的成本或冒者价值能够柄可靠地计量阵可计量性是聚所有会计要增素确认的重呀要前提，资成产的确认也昆是如此。竟只有当有关兵资源的成本户或者价值能类够可靠地计壶量时，资产验才能予以确自认。在实务世中，企业取凯得的许多资玩产都需要付涨出成本。例堆如，企业购询买或者生产咽的存货、企种业购置的厂谱房或者设备币等，对于这斜些资产，只诞有实际发生封的成本或者图生产成本能沈够可靠计量摆。才能视金为符合了资输产确认的可架计量条件。炸在某些情况至下，企业取兽得的资产没昌有发生实际羽成本或者发丹生的实际成析本很小，例饥如，企业持减有的某些衍餐生金融工具泄形成的资产膜，对于这些芦资产，尽管钓它们没有实增际成本或者龄发生的实际悼成本很小，枣但是如果其数公允价值能吗够可靠计量奴的话，也被桶认为符合了灶资产可计量滴性的确认条岔件。勉【*资产须的特征和确威认条件常在钥客观题里混饺合出现，让冷你选择出特柔征或确认条会件，注意区当分。】毁二、负债的逃定义及其确撞认条件险负债是指企柴业垃过去厕的交易或者辨事项形成的肆，衡预期弱会导致经济翻利益流出企微业的店现时义务。浴根据负债的捷定义，负债吧具有以下几虽个方面的特耐征：散1.负债旨是企业承担迟的久现时义务套负债必须是资企业承担的可现时义务，凑这里的现时润义务是指企珠业在现行条塞件下已承担蛮的义务。未师来发生的交炊易或者事项槐形成的义务纽，不属于现到时义务，不渔应当确认为过负债。李这里所指的搞义务可以是误法定义务，烘也可以是推鄙定义务。其签中，法定义刺务是指具有嘱约束力的合挤同或者法律本、法规规定颤的义旗务，通常在震法律意义上轻需要强制执闷行。例如，耀企业购买原妄材料形成应投付账款、企违业向银行贷做入款项形成拆借款、企业牌按照税法规析定应当交纳扒的税款等，储均属于企业痒承担的法定晨义务，需要缝依法予以偿扛还。推定义顶务是指根据礼企业多年来付的习惯做法书、公开的承财诺或者公呜开宣布的经街营政策而导漏致企业将承再担的责任，售这些责任也屠使有关各方猛形成了企业握将履行义务远承担责任的重合理预期。璃例如，某企触业多年来制宅定有一项销熔售政策，对莲于售出商品抹提供一定期会限内的售后姜保修服务，颗预期将为售孔出商品提供摄的保修服务峡就属于推定娘义务，应当罚将其确认为敬一项负债。疏2.负债衬预期港会导致经济躁利益流出晒企业桂预期会导致骂经济利益流音出企业也是创负债的一个献本质特征，奥只有在履行顽义务时会导仰致经济利益跪流出企业的见，才符合负用债的定义。芝在履行现时迟义务清偿负棉债时，导致洋经济利益流凳出企业的形蕉式多种多样信，例如，用误现金偿还或亡以实物资产茶形式偿还；饱以提供伍劳务形式偿裕还；部分转石移资产、部相分提供劳务极形式偿还；屑将负债转为阵资本等。板3.负债赌是由企业欣过去停的交易或者鸽事项形成的拐负债应当由罢企业过去的聋交易或者事使项所形成。杰换句话说，择只有过去的逃交易或者事方项才形成负摘债，企业将年在未来发生楚的承诺、签便订的合同等李交易或者事租项，不形成蜓负债。雹(二)负译债的确认条荐件拍将一慎项现时义务柴确认为负债学，需要宁符合负债的少定义薯，还需要同舍时满足以下商两个条件：企1.与该灾义务有关的象经济利益程很可能验流出企业碗从负债的定质义可以看到因，预期会导秃致经济利益量流出企业是恩负债的一个种本质特征。滥在实务中，底履行义务所歪需流出的经叨济利益带有通不确定性，企尤其是与推贝定义务相关葱的经济利益助通常需要依更赖于大量的湖估计。因此靠，负债的确溪认应当与经惩济利益流出胆的不确定性塔程度的判断钓结合起来，居如果有确凿剖证据表明，摸与现时义务降有关的经济有利益很可能任流出企业，歌就应当将其盼作为负债予缸以确认；反咽之，如果企否业承担了现烫时义务，但腊是导致企业地经济利益流熊出的可能性余很小，销就不符合负费债的确认条锹件，，不应尖将其作为负秧债予以确认票。亮2.未来沫流出的经济组利益的金额礼能够旗可靠地计量糖负债的确认央在考虑经济富利益流出育企业的同时剖，对于未来轿流出的经济界利益的金额班应当能够可悠靠计量。对姐于与法定义炼务有关的经赏济利益流出简金额，通常资可以根据合服同或者法律抢规定的金额舟予以确定，嫂考虑到经济员利益流出的辣金额通常在李未来期间，款有时未来期标间较长，有肺关金额的计筋量需要考虑纸货币时间价欢值等因素的嗓影响。对于荷与推定义务腹有关的经济司利益流出金鸡额，企业应辟当根据履行凑相关义务所房需支出的最质佳估计数进邮行估计，并饭综合考虑有总关货币时间赴价值、风险改等因素的影验响。徒【*负债的读特征和确认俗条件常在客栽观题里混合图出现，让你教选择出特征补或确认条件逗，注意区分合。】窑三、所有者蔬权益的定义父及其确认条灾件农(一)所乖有者权益的挑定义你所有者权益邀是指企业遥资产扣除负涛债喘后，由所有仿者享有的剩瞎余权益。态公司的所有击者权益又称棕为股东权益侍。所有者权祝益是所有者学对企业资产剥的剩余索取氧权，它是企郑业的资产扣尸除债权人权危益后应由所堆有者享有的朝部分，既可奴反映所有者隙投入资本的葬保值增值情糠况，又体现历了保护债权议人权益的理掩念。思(二)所咬有者权益的俘来源构成无所有者权益彼的来源包括潮所有者投入耻的资本俭、嗓直接计入所瞒有者权益的忆利得和损失处、姥留存收益设等士，通常由奖股本(或实畏收资本)、顶资本公积(买含股本溢价甩或资本溢价稀、宋其他资本公箱积)单、讯盈余公积和吉未分配利润熟等构成。龄所有者投入渐的资本框是指所有者言所有投入企盗业的资本部扩分，它既包唱括构成企业弄注册资本或究者股本的金韵额，也包括形投入资本超红过注册资本诉或股本部分秩的金额，即格资本溢价或喂股本溢价，包这部分投入往资本作为资鸡本公积(资迹本溢价)反否映。仍直接计入所巡有者权益的网利得和损失抚，是指不应际计入当期损奉益、会导致覆所有者权益言发生增减变错动的、与所驳有者投入资冶本或者向所雪有者分配利畅润无关的利蛙得或者损失朱。其中，利席得是指由企肿业非日常活张动所形成的替、会导致所祸有者权益增呆加的缓、与所有者锈投入资本无家关的经济利瞧益的流入。跑损失是指由均企业非日常榆活动所发生族的、会导致炒所有者权益瓣减少的、与终向所有者分戴配利润无关括的经济利益自的流出。直另接计入所有清者权益的利嚼得和损失主滨要包括可供擦出售金融资臭产的公允价纱值变动额、嗽现金流量套辈期中套期句工具公允价铃值变动额(价有效套期部项分)等。投留存收益是巾企业历年实口现的净利润交留存于企业辛的部分，主陆要包括盈余至公积和未分役配利润。毒(三)所射有者权益的岭确认条件旧所有者权益警体现的是所莲有者在企业曲中的剩余权胸益，因此，麦所有者权益王的确认主要威依赖于其他秘会计要素，凝尤其是资产锄和负债的确晌认；所有者胆权益金额的联确定段也主要取决障于资产和负睡债的计量。威例如，企业阁接受投资者培投入的资产回，在该资产闷符合资产确叹认条件时，购就相应地符瘦合了所有者讨权益的确认敌条件；当该鸭资产的价值投能够可靠计碌量时，所有末者权益的金厉额也就可以擦确定。触【（1）钟利得与收入捕的区别：异扩收入是指企枝业在日常活睡动中形成的耳、会导致所宣有者权益增凳加的、与所模有者投入资杠本无关的经场济利益的近总流入勺。田孩利得是指企孤业非日常活纯动中形成的蛋、会导致所蛛有者权益增朽加的、与所坡有者投入资歪本无关的经壮济利益的赏流入筑。婆员（2）损符失与费用的咐区别：妖巡费用是指企乎业在逼日常活动中厦发生的、会虹导致所炎有者权益减莲少的、与所婶有者分配利财润无关的经另济利益的希总流出乳。疑絮损失是指企零业武非日常活动灰所发生的、祝会导致所有涨者权益减少致的、与所有年者分配利勤润无关的经交济利益的验流出。条今（3）直接鸭计入晨利润瓜的利得和损扫失一般计入坏营业外收支锋，这部分幸会影响强利润；侵直接计入昏所有者权益诊的利得和损察失计入丽资本公积嫂，这部分酒不会影响另利润。】点四、收入的展定义及其确轧认条件轨(一)收户入的定义虾收入是指企跳业在巩日常活动色中形成的、房会导致所有兔者权益增加默的、与所有懂者投入资本帝无关的经济葬利益的总流店入。搏根据收入的先定义，收入草具有以下几俩个方面的特沃征：窜1.收入痰是企业在燃日常活动中冤形成的查日常活动是桑指企业为完幼成其经营目委标所从事的崖经常性活动各以及与之相厕关的活动。薪例如，工业筹企业制造并佩销售产品即富属于企业的单日常活动。鼠明确界定日挖常活动是为绘了将收入与风利得相区分琴，因为企业倦非日常活动逼所形成的经敌济守利益的流入威不能确认为讨收入，而应犁当计入利得医。菌2.收入泪是与所有者专投入资本饺无关负的经济利益堪的御总流入下收入应当会艰导致经济利柴益的流入，碰从而导致资过产的增加。偷例如，企业脊销售商品，戚应当收到现轿金或者有权信在未来收到判现金，才表握明该交易符洁合收入的定慧义。但是在怪实务中，经酿济利益的流隐入有时是所伟有者投入资氧本的增加所盯导致的，所熟有者投臂入资本的增兔加不应当确捐认为收入，滩应当将其直赤接确认为所热有者权益。写3.收入积会导致所有隔者权益的秆增加欠与收入相关躁的经济利益庙的流入应当致会导致瞧所有者权益稼的增加，不膨会导致所有贝者权益增加叹的经济利益鹊的流入不符火合收入的定唱义，不应确艰认为收入。义例如，企业腥向银行借入覆款项，尽管怀也导致了企蚀业经济利益你的流入，但妇该流入并不秧导致所有者姻权益的增加珠，反而使企闪业承担了一上项现时义务粮。企业对于霜因借入款项余所导致的经信济利益的增剥加，不应将鉴其确认为收龄入，应当确畜认为一项负粗债。扁(二)收迎入的确认条刃件植企业收入的狡来源渠道多晨种多样，不疫同收入来源卫的特征有所馅不同，其收侮入确认条件暖也往往存在偿差别，如销驾售商品、提挠供劳务、让袋渡资产使用箩权等。一般较而言，收入很只有在经济捕利益很可能距流入从而导泥致企业资产璃增加或者负扎债减少，且忧经济利益的耐流入额能够株可靠计量时亡才能予以确牌认。收入的旗确认至少应驳当符合以下斥条件：盘一是与收入搬相关的经济叶利益应当怎很可能杀流入企业；府二是经济利钉益流入企业挽的结果会导丢致洽资产的增加萍或者盛负债的减少将；三是经济也利益的流入条额能够蒸可靠计量石。段五、费用的掌定义及其确恶认条件室(一)费将用的定义风费用是指企带业在削日常活动家中发生的、丙会导致核所有者权益阔减少冶的、与向所辈有者分配利牲润够无关毯的经济利益状的办总流出。猜根据费用的画定累义，费用具蝴有以下几方岛面的特征：轿1.费用缘是企业在达日常活动酒中形成的炉费用必须是酬企业在日常垫活动中所形矿成的，这些司日常活动的托界定与收入垮定义中涉及母的日常活动菊的界定相一鹿致察。日常活动千所产生的费吐用通常包括墙销售成本(肉营业成本)舍、职工薪酬燥、折旧费、核无形资产摊舅销等。将费说用界定为日启常活动所形后成的，目的粮是为了将其怜与损失相区杜分，企业非累日常活动所掀形成的经济右利益的流出纵不能确认为诉费用，而应酿当计入损失莫。纤2.费用惕是与向所有织者分配利润居无关权的经济利益帜的孟总流出弹费用的发生米应当会导致督经济利益的绵流出，从而巨导致资产的额减少或者负遥债的增加，党其表现形式络包括桨现金或者现讽金等价物的圆流出，存货羊、固定资产离和无形资产根等的流出或野者消耗等。芬企业向所有俭者分配利润谊也会导致经歪济利益的流毁出，而该经斯济利益的流美出属于所有牢者权益的抵容减项目，不朋应确认为费迫用，应当将但其排除在费马用的定义之场外。聪3.费用狸会导致柔所有者权益仿的减少图与费用相关散的经济利益锦的流出应当报会导致所有转者权益的减模少，不会导蛮致所有者权匹益减少的经转济利益的流耕出不符合费惭用的定义，扬不应确认为棍费用。葛(二)费您用的确认条冰件布费用的确认馅除了锻应当符合定余义油外，还应当岁满足严格的校条件，即费袖用只有在经设济利益很可山能流出从而侄导致企业资批产减少或者偶负债增加，制且经捡济利益的流滋出额能够可卡靠计量时才愧能予以确认获。因此，费拾用的确认至眉少应当符合气以下条件：福一是与费用盘相关的经济女利益应当画很可能隶流出企业；溪二是经济利畅益流出企业沿的结果会导季致录资产的减少珠或者盐负债的增加柔；三是经济痛利益的流出来额能够看可靠计量。睁六、利润的均定义及其确欣认条件迁(一)利往润的定义遗利润是指企惯业在一定腐会计期间狂的经营成果责。通常情况萄下，如果企坝业实现了利罗润，表明企月业的所有者些权益将增加填；反之，如军果企业发生别亏损(即利炎润为负数)怜，表明企业赛的所有者权划益将减少。痕因此，利润筋往往是评价旋企业管理层雕业绩的一项俊重要指标，若也是投资者换等财务报告炉使用者进行臣决策时的重覆要参考。负(二)利熟润的来源构负成胞利润包括收凉入减去费用搁后的净额、铺直接计入当眼期利润的利莲得和损失等旁。厌其中收入减傲去费用尿后的净额反赛映的是企业已日常活动的润业绩。直接雷计入当期利送润的利得和矮损失，是指蚁应当计入当姿期损益、最塌终会引起所背有者权益发凡生增减变动填的、与所有肆者投入资本枯或者向所有匹者分配利润鉴无关的利得稠或者损失。劣企业应当严僵格区分收入垫和利得、费屡用和损失，嗽以更加全面柿地反映企业跟的经营业绩报。香(三)利骂润的确认条位件易利润反映的烦是收入减去田费用、利得检减去损失后床净额的概念源。因此，利耍润的确认主佣要依赖于收厚入和费用以窝及利得和损绩失的确认，直其刘金额的确定战也主要取决唱于收入、费芦用、利得和锋损失金额的绕计量。挺七、会计要抖素计量属性鹰会计计量是萌为了将符合记确认条件的降会计要素登掩记入账并列亦报于财务报睡表而确定虏其金额的过栏程。企业应产当按照规定授的会计计量贵属性进行计育量，确定相集关金额。涂会计的计量屑反映的是会箱计要素金额咏的确定基础穗，情主要包括奔历史成本扶、授重置成本劫、行可变现净值阻、信现值尊和胶公允价值袄等激。仆(一)历岂史成本播历史成本又骗称实际成本蕉，是指取得啄或制造某项设财产物资时抓所实际支付蹲的现金或者矛其他等价物断。徐在历史成本拆计量下，资靠产按照其购况置时支付的叫现金或现金喘等价物的金颈额，或者按淘照购置资产嘱时所付出的港对价参的公允价值元计量。负债拔按照其因承恢担现时义务虾而实际收到蚀的款项或者刑资产的金额胶，或者承担东现时义务的让合同金额，丸或者按照日伪常活动中为戒偿还负债预育期需要支付庄的现金或者尸现金等价物狱的金额计量手。钉(二)重复置成本骤重置成本又狂称现行成本觉，是指按照鼠当前市场条挠件，重新取滥得同样一项鲜资产所需支崖付的现金或疗现金等价物诉金额。访在重置成本价下，资产按伯照现在购买另相同或者相议似资产所需劣支付的现金辅或者现金等易价物的金额极计量。负债普按照现在偿汉付该项债务恐所需支付的耍现金或者现两金等价物的铅金额计量。性(三)可电变现净值筒可变现净值毙，是指在生卫产经营过程邪中，以预计剥售价减去进泥一露步加工成本计和销售所必廊需的预计税牙金、费用后逢的净值。骂在可变现净射值计量下，蚊资产按照其介正常对外销秀售的所能收救到现金或者问现金等价物这的金额扣减得该资产至完志工时估计将争要发生的成炮本、估计的侍销售费用以著及炮相关税金后锋的金额计量管。桶(四)现盘值明现值，是指斩对未来现金黎流量以恰当唐的折现率进队行折现后的佛价值，是考富虑货币时间搬价值因素等陷的一种计量门属性。句在现值计量子下，资产按盼照预计从其漏持续使用和叼最终处置中勇所产生的未旋来现金流入南量的折现金朵额计量。负费债按预计期鸡限内需要偿宜还的未来现天金流出量的根折现金额计访量。郊(五)公管允价值炼公允价值，母是指在公平烛交易中，熟映悉情粮况的交易双支方自愿进行带资产交换或匀者债务清偿望的金额。窜在公允价值娱计量下，资桌产和负债按四照在公平交木易中，熟悉泉情况的交易岩双方自愿进竭行资产交换具或者债务清昼偿的金额计蓬量。都一．财务报京告目标穿1．呢财务报告目蹄标定位月决定着财务梅报告所要求液会计信息的剑质量特征，水决定着会计渠要素的确认劲和计量原则豆，是财务会化计系统的碌核心与灵魂份。谷2.。集财务报告目粮标袖有懒受托责任观婚和锄决策有用观红两种。在受诊托责任观下亲，会计信息拖更多地强调查可靠性才，会计计量原主要采用概历史成本节；在决策有桃用观下，会浊计信息更多感地强调睛相关性郑，如果采用至其他计量属互性能够提供响更多相关信弹息的，会较启多地采用除烟历史成本之贸外的弃其他计量属疑性。子3．感我国财务报它告的目标页是向财务报籍告使用者提祝供与企业财爸务状况、经腾营成果和现华金流量等有格关的会计信勿息，反映企缩业管理层受侵托责任履行上情况，有助洪于财务报告草使用长者作出经济舌决策。退4．艺财务报告外丽部使用者岗主要包括投嫌资者、债权嘴人、政府及识其有关部门役和社会公众罗等。满足冻投资者贺的信息需要光是企业财务矿报告编制的摇首要出发点吊。遗二．会计基前本假设摄１．会计基缠本假设币包括深会计主体、泽持续经营、甩会计分期和艇货币计量。棉（四项）煮２．谦（1）会计副主体是指企沾业会计确认夜、计量和报婶告的驴空间范围挂。蹦（2）会计垂主体不同于驾法律主体够。一般来说窃，法律主体符必然门是一个会计庄主体。但是渐，会计主体嘱不一定是界法律主体。圈三．会计基播础昆企业会计的廉确认、计量凉和报告应当静以权责发生郑制为基础。怀四．会计信绿息质量要求界1.会计信团息质量要求榴包括故可靠性、相膝关性、可理喷解性、可比射性、实质重螺于形式、重哑要性、谨慎个性、及时性拖。（八性）谎*会计信息坐质量要求通代过详细看书戚做题真正理惜解，不能死雁记硬背。啄五．会计要魄素及其确认毕与计量原则展1.疤会计要素酱是根据交易披或者事项的既经济特征所棕确定的财务莲会计对象和饱基本分类道。分为资产伞、负债、所定有者权益（笛反映企业急财务状况即莫资产负债表逆）和收入、黄费用、利润孕（赤反映企业经贯营竖成果即利润摊表）教（六大要素救）座2．资产弟A．资产的支特征俩：叛（1）资产情预期斜会给企业带税来经济利益抱对（2）资幅产应为企业雨拥有或控制丈的资源溉巨（3）资恳产是由企业放过去近的交易或事虾项形成的展B．资产的爷确认条件粉：贼辜琴（1）首先笔要符合资产挣的尝定义眠巨仅（2）与该熊资产有关的广经济利益美很可能流入猜企业昂均羊（3）该资谦源的成本或鉴价值能够皇可靠地计量卧劝拍*资产的特穷征和确认条卖件常在客观尘题里混合出匠现，让你选根择出特征或傅确认条件，耍注意区分。饶3．负债.跑A。负债的副特征坑：败旁旷（1）负债捧是企业刮承担的倘现时扭义务则肢玻（2）负债令预期掏会导致经济同利益流出企薄业倚贴概（3）负债葡是由企业系过去牧的交易或事忽项形成的勺B．负债的吵确认条件艺：挺擦示（1）首先梅要符合负债惨的宜定义品水副（2）与该剧义务有关的袭经济利益默很可能悬流出企业分臭团（3）未来零流出经济利减益的丙金额振能够拔可靠地计量棕*负债的特场征和确认条奸件常在客观辛题里混合出蚕现，让你选锤择出特征或鹰确认条件，渡注意区分。京4.所有解者权益刊A．所有者倾权益的槽定义：脖骤款所有者权白益是指企业辞资产扣除负查债万后，由所有治者享有的剩览余权益。角B．所有者爷权益的漠来源构成乌：混煮司（1）包括绳所有者投入间的资本（股石本或实收资碎本、资本公默积含股本溢兆价或资本溢赠价）、直接善计入所有者厨权益的利得恋和损失（资盟本公积）、贱留存收益（甚盈余公积和行未分配利润缩）。输暖屠（2）利得紫与收入的区饱别：私胳之收入是指吐企业在日常贯活动中形成穷的、会导致瞒所有者权益包增加的、与不所有者投入扒资本无关的如经济利益的祸总流入。蚁间绘利得是指滋企业非日常腐活动中形成怎的、会导致啦所有者权益度增加的、与乳所有者投入井资本无关的偏经济利益的满流入。哭城（3）损眼失与费用的居区别：例阳熟呜费用是指侮企业在日常听活动中发生变的、会导致顶所有者权益丝减少的、与万所有者分配昌利润无关的域经济利益的接总流出。易骗盆损失是指洒企业非日常昨活动所发生箩的、会导致年所有者权益配减少的、与现所有者分配巧利润无关的愧经济利益的口流出。忧竞涛飘有（4）直接回计入利润的悲利得和损失餐一般计入营效业外收支，查这部分会影跟响利润；直哲接计入所有馅者权益的利芦得和损失计炎入资本公积珍，这部分不屿会影响利润岂。魔C．所有者择权益的铲确认条件锈：木剧屑所有者权益巨的确认和金宿额计量主要杆依赖于资产绣和负债的确予认和计量。尊*利得和损布失恼是这章学习激中的难点，象要通过学习海和做题真正粪理解透彻。尝5.收入：岔A．收入的下特征：教饱秒（1采）收入是企亲业在刘日常骆活动形成的芹伟道（2）收入涛是与所有者吓投入资本迈无关的的经济利益辫的卫总流入补蚂隶（3）收入单会导致所有丢者权益的星增加图B．收入的协确认条件窜：郊窑究（1）与收栋入相关的经骄济利益返很可能蛛流入企业识成眼（2）经济雪利益流入企腔业的结果会拐导致回资产的增加乎或负债的减终少嫌啦币（3）经济农利益的流入谊额能够尝可靠计量宏。删6.费用：关A．费用的找特征甩：肚班师（1）费用胁是企业在他日常现活动中形成匙的剧犹蹲（2）费用百是与向所有楚者分配利润暖无关裤的经济利益筝的乘总流出调伶妈（3）费用胜会导致所有逝者权益的菊减少潜B．费用的社确认条件楼：柏拼窃（1）首去先要符合费扎用的汽定义唇肃轨（2）与剖费用相关的民经济利益惭很可能例流出企业稼扎阔（彩3）经济利惑益流出企业闸结果会导致羽资产的减少振或负债的增信加疼扰恨（4）经表济利益的流结出额能够斯可靠计量桨7.利润：杨A．利润的誓定义桑：腹骑六利润是指企画业在一定会洪计府期间尺的经营成果京。柜B．利润的线来源构成版：咽不帆包括收入擦减去费循用后的净额镜、直接计入贞当期利润的智利得和损失啊等。畜汗舰其中前者是独企业日常活逼动的业绩。石后者是指应耐当计入当期电损益、最终描会引起所有箩者权益发生摄增减变动的狱、与所有者考投入资本或成向所有者分漠配无关的利昌得和损失。棒C．利润的霸确认条件劈：活周仅利润的确肥认主要依赖讽于收入和费久用、利得和承损失的确认汪，其金额的寸确认也主要废依赖于收入来、费用、利盛得和损失金贱额的计量。液六．会计要瓦素的计量属答性：殖会计的计量纠属性主要渴包括或历史成本、信重置成本、疑可变现净值拼、现值和公型允价值。（盒五种）息历史成本是乳最基本的属群性驴。朱会计要素的命掌屋主要通队过看书做通题来理解。爱本章主要是姥全书的综合脊，以客观题柏为主。学习赠完全书知识剪点后，会更厕容易吸收和场理解。沾第二章堆存货纺（除修改小忍差胶错外，本章停内容没有变刘化。）便第一节语存货的烛确认和初始西计量晚一、存货的帅概念与确认饿条件犹存货是指企绸业在兵日常活动另中持有以备痛出售的坡产成品或商亩品识、处在生产脾过程中的下在来产品暖、在生产过坝程或提供劳速务过程中耗仪用的纽材料和物料腿等。颂存货同时满宾足下列条件熄的，才能予说以确认：而(一)与桐该存货有关忠的经济利益些很可能毛流入企业啊企业在确认盈存货时，需拦要判断与该惑项存货相关违的经济利益夕是否很可能申流入企业。大在实务中，麻主要通过判篇断与该项存搏货所有权相且关的诚风险和报酬副是否转移蕉到了企业来犹确定。鼠其中，与存暗货所有权相拖关的风险，塘是指由于经霞营情况发生尤变化造成的林相关收益的煌变动，以及多由于存货滞阿销、毁损等钩原因造成的隐损失；与存歪货所有权相唉关的报酬，驻是指在初步笔该项存货或若其经过进一袖步加工取得娱的其他存货粒时获得的收保入，以及处孝置该项存货车实现楚的利润等。炒通常情况下撒，取得存货铜的所有权是拿与存货相关队的经济利益员很可能流入伐本企业的一歪个重要标志脱。例如，根氏据销售合同缘已经售出(忠取得现金或势收取现金的降权利)的存敬货，其所有捉权已经转移昏，与其相关令的经济利益贵已不能再流绢入本企业，相此时睬，即使该项尝存货尚未运绵离本企业，吼也不能再确串认为本企业膨的存货。又辉如，委托代劫销商品，由范于其所有权传并未转移至室受托方，因库而委托代销党的商品仍应苦当确认为委也托企业存货此的一部分。荡总之，企业昂在判断与存挪货相关的经雄济利益能否稀流入企业时优，主要结合然该项存货所尝有权的归属贷情况进行分窄析确定。文(二)该削存货的成本赌能够沾可靠地计量检作为企业资至产的组成部边分，要确认截存货，企业蜓必须能够对门其成本进行哄可靠地计量熔。化存货的成本上能够可靠地照计量必须以风取得临确凿、可靠前的证据丹为依据，并途且具有守可验证性够。留如果存货成款本不能可靠圆地计量，则礼不能确认为萄一项存货。需例如，企业岛承诺的订货福合同，由于歼并未实际发振生，不能可玉靠确定其成伴本，因此就颠不能确认为奶购买企业的具存货。又如沟，企业预计具发生的制造唱费用，由于旷并未实际发性生，不能可爹靠地确定其款成本，因此鸟不能计入产荣品成本。让二、存货的挎初始计量缓存货应当按趣照落成本辞进行初始计在量。存货成侮本包括啦采购成本劣、统加工成本遇和况其他成本乏。饲不同存货的带成本构成内格容不同。原悄材料、商品似、低值易耗怖品等通过购眉买而取得的锁存货的初始帜成本由采购汉成本构成；却产成品、在乐产品、半成亚品、委托加抖工物资等通颜过进一步加励工而取得的陈存货的初始街成本由采购童成本、加工悦成本以及使候存货达到目块前场所和状源态所发生的在其他成本构枝成。缠(一)外幻购的存货某原材料、商诵品、低值易绣耗品等推通过购买而测取得的存货芳的初始成本旧由采购成本喜构成（企业享物资从采购品到入库前所分发生的全部帮支出）哲。驴存货的采购剩成本，包括黑购买价款倦、雷相关税费响、复运输费掘、滨装卸费锦、成保险费失以及句其他花可归属于存覆货采购成本酿的薯费用舒。买1.购买奇价款，是指镇企业购入材升料或商品的扬发票账单上盖列明的价款足，但肿不包括缓按规定可以口抵扣的惯增值税进项怠税额曾。威2.相关浅税费，是指耗企业购买、魔自制或委托蔽加工存货所吸发生的热消费税事、献资源税爱和街不能夹从增值税销欺项税额中搬抵扣的进项扁税额袄等。（此处世还包括纷进口关税预）搁3.其他教可归属于存述货采购成本版的费用，即街采购成本中惊除上述各项凡以外的可归保属于存货采浆购成本的费骆用，如在存断货采茄购过程中发励生的犹仓储费袍、腾包装费馒、夕运输途中的纵合理损耗搂、脾入库前的挑夹选整理费用辫等。伐这些费用能超分清负担对乎象的，应直军接计入存货夺的采购成本丘；不能分清底负担对象的甚，应选择合损理的分配方耕法，分配计诚入有关存货搂的采购成本禁。分配方法馆通常包括按滴所购存货的勤重量或采购荣价格的比例茎进行分配。傻但是，威对于采购过丝程中发生的盛物资毁损、剖短缺等，除液合理的损耗给应作为存货肢的制“阿其他可归属舒于存货采购享成本的费用迎”挠计入采购成地本外，应区破别不同情况绸进行会计处傻理：(1)温应从供货克单位、外部次运输机构等信收回的物资尽短缺或其他窝赔款，冲减千物资的采购粥成本；(2尖)因遭受给意外灾害发疾生的希损失和尚待热查明原因的寒途中损耗，团不得增加斗物资的采购肺成本，应暂纪作为搁待处理财产苏损溢委进行核算，珠在查明原因扰后再作处理型。炊商品流通凳企业在采购舍商品过程中漂发生的运输杜费、装卸费伏、保险费以门及其他可归莲属于存货采芝购成本的费令用等，应当筋计入存货的抵采购成本友（局在实务中，渴企业也可以通将发生的运凑输费、装卸店费、保险费粱以及其他可膏归属于存货仅采购成本的躁费用等进货秩费用康先进行归集盘，期末，按纯照所购商品纤的存销情况郊进行分摊。露）岗，也可以先溜进行归集，角期末再根据飞所购商品的寄存销情况进葵行分摊。撒对于已售商叶品的充进货费用战，计入当期咳损益毫（主营业务壁成本）估；对于未售狂商品的进货拜费用，计促入期末存货购成本。企业器采购商品的铁进货费用金带额较小的，蒙可以在发生牧时直接计入瞧当期损益滨（销售费用池）闯。害企业外购的逮原材料，由惹于结算方式心和采购地点揪的不同，材扶料入库和货带款的支付在铃时间上不一鸦定完全同步甜，相应的账辞务处理也有春所不同。出本章以下例泄题如无特别带说明，均假石定企业(公真司)采用实喂际成本法对漏存货进行日低常核算。柱(二)通梳过进一步加船工而取得的蚂存货铅通过进一步顾加工而取得展的存货的成尚本由采购成惠本、加工成北本以及为使父存货达到目贪前场所和状肃态所发生的扫其他成本构锅成。貌1.委托宇外单位加工月的存货就委托外单位尤加工完成的咳存货，宾以实际耗用我的原材料或忙者甜半成品、加锹工费、运输港费、装卸费镜等费用以及钟按规定应计伍入成本的税壶金，作为实批际成本。资其在会计处碰理上主要包帮括拨付加工孔物资、支付诱加工费用和醒税金、收回洒加工物资和徒剩声余物资等几圾个环节。煎（需要交纳恳消费税的委寒托加工物资往，灵收回后直接酸用于销售战的，应将受创托方代收代棒缴的消费税估计入委托加佳工物资刻成本吗；收回后用惊于鞋连续生产应钩税消费品充，按规定招准予抵扣虫的，受托方饱代收代缴的宿消费税记入茂“调应交税费赢——卷应交消费税鞭”燃科目的借方欲。）报【完例2-1搞】甲企业气委托乙企业躺加工材料一赞批(属于应码税消费品)暑。原材料成件本为20么000元，关支付的加工威费为70驳00元(不防含增挥值税)，消悟费税税率为贺10%，材镰料加工完成锈并已验收入喊库，加工费尽用等已经支资付。双方适希用的增值税端税率为17献%。菠甲企业按实书际成本秀核算原材料涨，有关账务串处理如下：籍(1)发吗出委托加工元材料添借殊：委托加工隐物资师——菊乙企业蹈探罪柿触2奏0000归释贷：瘦原材料检俩格夹障灶唯尝队2000赚0撞(2)支宗付加工费和邀税金召（消费税=挤消费税组成约计税价格渴×涉消费税税率短；消费税组冒成计税价格存=材料实际彩成本+加工赶费跨+消费税；她消费税组成灵计税价格=桨（材料实际楼成本+加工馒费）/(1费-消费税税至率)古消费税组成追计税价格陆=(20海000＋项7000姻)传÷醒(1－10撞%)=董3似0000垂(元)必受托方代收猛代交的消费善税税额=原300眉00升×免10%=慎300舍0(元)扇应交增值税搁税额=结7000迈×柴17%=幕119般0(元)熟①依甲企业收猜回加工后的楚材料用于连强续生产应税葛消费品的版借：漠委托加工物粉资尽——纱乙企业握耽那企吩特7000添万应交税第费的——时应交增值税饥(进项税额博)欢杠奋俘1190宗梦斯赴——智应交消费税宰腥念怕锈妄30劲00唐扭贷：银箱行存款辩蔽肃斗亡明鉴井11良190混②乞甲企业收砖回加工后的宫材料直接用址于销售的诞借：昏委托加工物向资肥——辫乙企业(7骡000＋碌3000黎)宵虏10候000严渐应交税源费充——演应交增值税鲜(进项税额锅)眠栋愧1测190禽示贷浴：银行存款姐谣奸舟墨垄琴他补111顶90降(3)加枯工完成，收少回委托加工隶材料工①袖甲企业收缎回加工后的劈材料用于连矮续生产应税归消费品的狐借：于原材料(2司0000辛＋700唤0)灿滑般很师2舍7000罩覆贷：委祝托加工物资毅——坑乙企业友虑头雷购2车7000哑②搂甲企业收冰回加工后的衰材料直接用握于销售的茎借：裤库存商品(健2000铜0＋10灾000)涨舍斯己兰3贸0000拆栗贷：委谅托加工物资狗——驶乙企业刊冠同步暮3茄0000塌2.自行响生产的存货后自行生产的后存货的初始筛成本包括投曾入的原材料蒸或半成品、乒直接人工和脱按照一定方寒式分配的制织造费用。桌制造费用是也指企业为生录产产品和提愧供劳务而发革生的各项间额接费用，包帆括企业生产半部门(如生狂产车间)管毁理人员的薪醒酬、折旧费帐、办公费、抚水电费、机忘物料消耗、浓劳动保护费促、季节性和支修理期间的仰停工损失等倦。在生产车安间只生产一毁种产品的情汇况下，企业惠归集的制造欢费用唯可直接计入柜该产品成本强；在生产多妨种产品的情凤况下，企业躲应采用与该桶制造费用相谜关性较强的咬方法对其进伟行合理分配厉。通常采用凭的方法有：勺生产工人工芽时比例法、令生产工人工刘资比例法、们机器工时比税例法和按年予度计划分配挪法等，还可龄以按照耗用乖原材料的数鬼量或成本凡、直接成本刑及产品产量锯分配制造费惜用。请(三)其课他方式取得害的存货椒1.投资克者投入存货趟的成本，应雅当按照投资愧合同或协议贸约定的价值好确定，但合膏同或协议约柔定价值滚不公允的除管外蝴。朗【屋例2-2哄】20x巷9年1月1数日，A、B毁、C三方共厨同投资设立应了甲责任有忧限公司(以涌下简称甲公键司)。A以呆其生产的产妻品作为投撒资(甲公司氧作为原材料钟管理和核算锅)，该批产衣品的公允价撇值为50病0000度0元。甲公波司取得的增员值税专用发庄票上注明的青不含税价款壳为500妖0000轿元，增值税反税额为85台0000鸽元。假定甲调公司的后实收资本上总额为10韵000些000元，荣A在甲公司胜享有的份额提为35%。植甲公司为一愚般纳税人，催适用的增值跟税税率为1传7%；甲公蕉司采用实际借成本法核算稀存货。横本例中，由添于甲公司为糊一般纳税人虚，投资合同逗约定的该项鄙原材料的价束值为50秆0000牵0元，因此缠，甲公司接裁受的这批原改材料的入账逗价值为5界0000准00元，增滚值税850娱000元皮单独作为可属抵扣的进项日税额进行核管算。悬A在甲公司碍享有的披实收资本该金额=短1000搭0000痛×扑35%=厨350蜻0000宽(元)司A在甲公司骡投资的婚实收资本皆溢价=嘴5000样000＋在8500巧00－3打5000唤00=破2350渗000(盛元)嘉甲公司的账猾务处理如下悼：絮借：原材料分引加希移锐逃惭劲5门000孩000锅应皱交税费葡——悠应交增值税戒(进项税额扑)玻伶尺善850夺000丰贷河：股本私——搞A土拣桑辨滨响揭金振350闻0000食保资本泥公积吓——带资本汪溢价叉千看垃止解23防5000台0村2.通过毛非货币资产扬交换和债务衣重组等取得惠的存货的成形本磁，分别参照厌本书第七章讨、第十二章室的相关内容仅。命(四)通页过提供劳务钓取得的存货尖通过提供劳故务取得的存掏货，其成本规按从事劳务零提供人员的拖直接人工和步其他直接费酒用以及可归埋属于该存货序的屡间接费用猎确定。兵【不计入存颈货成本的相损关费用:下爷列费用应当赴在发生时确完认为当期损爱益，不计昆入存货成本靠：（1）喉非正常消耗摆的直接材料布、直接人工漆和制造费用束；（2）防仓储费用杰（斜不包括煤在生产过程葛中为达到下饿一个生产阶哄段所必需的炕仓储费用）丙；（3）舰不能归属裹于使存货达间到目前场所盾和状态的其跑他支出。】把第二节争存货的污期末计量理一、存货期录末计量原则努资产负债表或日，存货应积当按照成本科与可变现净枕值嗓孰低械计量耀。即资产负凉债表日，当垮存货成本低罪于可变现净长值时，存货瞒按成本计量裂；骆当存货成本反高于昨其可变现净院值时，应当柏计提存货跌汽价准备，计曲入当期损益纽。丹其中，可变骑现净值，是裕指在日常活拒动中，存货朵的估计售价硬减去至完工复时估计将要稠发生的成本厘、估计的销量售贪费用以及相与关税费后的荡金额；存货李成本，是指柔期末存货的增实际成本。醉如果企业在惭存货成本的宰日常核算中躺采用计划成任本法、售价学金额核算法迅等简化核算煤方法，则成忘本应为经调泳整后的实际惹成本。吴企业预计的元销售存货现榴金流量，并奔不完全等于凤存货的可变诸现净值。存陵货在销售过饶程中可能发哄生的销售费刻用和相关税宋费，以及为货达到预定可集销售状态还登可能发生的凯加工成本等经相关支出，忆构成现金流古入的抵减项否目。企业预糠计的销售存关货现金流量恰，扣除这些绵抵减项目后金，才能确定帽存货的可变帐现净值。斩企业应以确暗凿证据为基良础计算确定丛存货的可变促现净值。崇二、存货期吸末计量方法北(一)存峡货廉减值迹象的小判断愁存货存在下眉列情况之一捐的，通常表蒸明存货的可漂变现净值低悲于成本：井1.该存寨货的市场价速格拣持续下跌次，并且在可晴预见的轧未来指无回升霜的希望；着2.企业牵使用该项原柳材料生产的妈产品的成本旁大于谁产品的销售鸟价格；腿3.企业锹因产品遍更新换代海，原有库存汪原材料已不跃适应新产品导的需要，而趣该原材料的粮市场价格又接低于其账面社成本；荐4.因企鞋业所提供的削商品或劳务咐过时或消费杀者偏好改变加而使市场的鸟需求发生变海化，导致市洲场价格铅逐渐下跌址；仅5.勿其他招足以证明该旗项存货实质晚上已经发生惹减值的情形坦。站存货存在下勾列情形之一秤的，通常表支明存货的可萍变现净值为凯零：贿1.已继霉烂变质多的存货；居2.已过优期且亩无转让价值基的存货；拼3.生产贱中已苹不再需要侄，并且已无妹使用价值和秀转让价值的醉存货；辈4.颤其他冬足以证明已瓦无使用价值剃和转让价值捕的存货。式(二)可垂变现净值的隔确定特1.企业丽确定存货的舍可变现净值伶时应考虑的歼因素修企业确定存类货的可变现纹净值，应当电以取得的虽确凿证据胆为基础，并肃且考虑持有虾存货的粮目的盈、唤资产负债表碍日后事项杠的影响等因虹素。悟(1)存嫁货可变现净喜值的确凿证附据软。存货可变佛现净值的确推凿证据，是也指姥对确定存货天的可变现净吊值懂有直接影响础的欺客观证明揪。存货的采绝购成本、加艺工成本和其星他成本及以策其他方式取蜘得的存货的煌成本，应当姐以取得外来知原始凭证、绕生产成本资短料、生产成晶本账簿记录你等作为确凿值证据；产成貌品或商品的宽市场销售价滑格、与产成昨品或商品相唤同或类似商裕品的市场销啊售价格、销直售方提供的非有关资料等书。舱(2)持荣有存货的目焰的球。由于企业怀持有存货的昂目的不同，揪确定存货可咸变现净值的雅计算方法也盾不同。如用拼于籍出售的存货竭和用于继续摧加工的存货它，其可变现税净值的计算择就不相同衰。因此，企吧业在确定存羡货的可变现绞净值时，应确考虑持有存牛货的目的。无一般地，企甜业持有存货周的目的，一灯是持有以备勾出售，如商毕品、产成品想，其中又分恳为有合同约务定的存货和启没有合同约螺定的存货；滴二是将捉在生产过程畜或提供劳务页过程中耗用恋，如材料等恨。描(3)资丙产负债表日全后事项等的涂影响诉。在确定资六产负债表日不存货的可变殃现净值时，渣不仅要锅考虑资产负蠢债表日与该沈存货相关的普价格与成本奔波动懒，而且还应坐考虑未来的幸相关事项孩。也就是说启，不仅限于渣财务报告批泉准报出日之矮前发生的相弟关价格与成君本波动，还牲应考虑以后哗期间发生的棉相关事项。日2.不同务情况下存货痛可变现净值忘的确定穗(1)产蠢成品、商品愚等直接用于完出售的商品古存货，谱没有矛销售毯合同约定两的，其可变寺现净值应当拼为在正常生离产经营过程帅中，产成品峰或商品的膀一般销售价仍格松(即市场销绪售价格)减顷去估计的销葱售费用和相伙关税桃费等后的金论额。刺【耕例2-3伴】20x敲9年12月测31日，甲魂公司生产的怕A型机器的蔬账面价值(楚成本)为2谨160琴000元，案数量为12炼台，单位成响本为180班000元奥/台。20推x9年12而月31日，度A型机器的那市场销万售价格(不均含增值税)欢为200批000元/协台。甲公司愧没有签订有灯关A型机器凑的销售合同监。骤本例中，由姥于甲公司没蹈有就A型机鲜器签订销售垫合同，因此厉，在这种情肢况下，计算脖确定A型机尊器的可变现驰净值应以其蝇一般销售价仰格总额2公4000顽00元(2紧0000讽0华×剩12)作为蛋计量基础。离(2)用樱于出售的材妇料等，应当妙以市场价格林减去估计的拔销售费用和烦相关税费等扬后的金额作印为其可变现讯净值。翁这里的市场宪价格是指材栏料等的市场除销售价格。背【反例2-4哲】20x允9年，由于猾产品更新换胞代四，甲公司决罩定停止生产万B型机器。倾为减少不必善要的损失，猛甲公司决定酸将原材料中眨专门用于生册产B型机器方的外购原材妄料贡——锯钢材全部出夕售，20x删9年12月欣31日其账误面价值(成蜻本)为90懂0000遣元，数量为趴10吨。根庄据市场调查竭，此种钢材相的市场销售贿价格(不含押增值税)为迹6000岗0元/吨，叫同时销售这翠10吨钢材味可能发生销贫售费用及税串金500蜂00元。茶本例中，由糟于企业已决选定不再生产确B型机器，茅因此，该批称钢材的屡可变现净值改不能再以B买型机器的销切售价格作为壤其计量基础脆，而应按钢验材本身的市腊场销售价格婚作为计量基性础。因此，到该批钢材的援可变现净值烟应为550酸000元争(600创00熄×迈10－50少000)率。您(3)需增要经过加工烛的材料存货足，如原材料沫、在产品、搬委托加工材好料等，由于删持有该材料蓝的目的是用紫于生产产成怨品，而不是柿出售，该材羽料存货的价羊值将体现在蓄用其生产的宝产成品上。金因此，在确同定需要经过脾加工的材料交存货的可变置现净值时，及需要以其生冷产的产成品添的可变现净雕值与该产成染品的成本进撇行比较，如追果该产成品顷的可变现净缠值高于其成文本，则该材潮料应当按照仙其成本计量斗。张【平例2-5风】20x低9年12月枯31日，甲狼公司库存原塌材料含——机A材料的账卡面价值(成泪本)为1池5000辈00元，市袖场销售价格刷总额(不含论增值税)为窑1400针000元浙，假设不发劣生其他购买摔费用；用A秀材料生产的巧产成品赵——偶B型机捷器的可变现善净值高于成吉本。详本例中，虽延然A材料在愿20x9年广12月31鹊日的账面价瞎值(成本)蹦高于其市场狗价格。但是查由于用其生劫产的产成品阵——妥B型机器的草可变现净值奥高于其成本捆，即用该原富材料生产的抓最终产品此末时并没有发济生价值减损缘。因而，在袍这种情况下毛，A材料即但使其账面价毯值(成本)巴已高于市场肠价格，也不啊应计提存货到跌价准寨备，仍应按始其原账面价贞值(成本)齿1500隆000元牢列示在甲公直司20x9乎年12月3凑1日资产负臣债表的存货订项目之中。舌如果看材料价格的遍下降表明以饺其生产的产音成品的可变触现净值低于聚成本，则该鞭材料应当按趋可变现净值把计量。其可贫变现净值为志在正常生产孙经营过程中腊，以该材料最所生产的产魔成品的估计类售价减去至脱完工时估计背将要发生的婶成本、估计烟的销售费用武以及相关税袖费后的金额溜确定。片【倡例2-6圆】20x册9年12月辣31日，甲情公司库存原格材料蛾——和钢材的账面弊价值为60确0000廊元，可用于延生产1台C壮型机器，相队对应的市场嫌销售价格为效5500犬00元，假务设不发生其碰他购买费用忙。由于钢材趋的市场销售口价格下降，求用钢材作为友原材料生产侧的C型机器冒的市场销售荡价格由1灾5000疏00元下降使为135柿0000宗元，但其生坑产成本仍为关1400搭000元倘，即将该批鸟钢材加工成腰C型机器尚今需投入80怕0000烛元，估计昂销售费用及诵税金为50薄000元榴。难根据上述资疤料，可按以南下步骤确定挽该批钢材的祝账面价值：鼠第一步，计葵算用该原材已料所生产的服产成品的可坊变现净值。想C型机器的播可变现净值诱=C型歪机器估计售破价－估计销室售费用及税族金剧=1排3500予00－50乞000晚=13铲0000要0(元)脏第二步，将腐用政该原材料所脖生产的产成零品的可变现定净值与其成胃本进行比较荒。可C型机器的喉可变现净值手1300宜000元葱小于其成本爬1400丹000元登，即钢材价径格的下降和件C型机器销剧售价格的下掠降表明