会计复习的难点解析

会计复习的15个难点及解析1.在企业的各种物资中，工程物资和特种储备物资是否可以作为存货核算？答：存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造固定资产而储备的，用途不同，不能视为"存货"核算。特种储备物资不参加企业正常生产经营周转，并不是为企业销售和耗用而储备，属于其他资产的核算范围。2.学习存货核算内容总感觉"材料成本差异"账户不好掌握，业务处理出错较多，请老师归纳一下。答：首先：要理清各要素核算的一条主线：确认--计量--披露。存货计量业务比较繁杂，在计量上既可按实际成本计价，也可按计划成本计价，同时还要分别存货取得业务、发出业务核算以及期末计价。（1）存货按实际成本计价分成取得和发出业务核算。这种情况下（以材料为例），主要账户有"原材料"、"在途物资"-取得时以实际成本作为其人账价值；发出时也反映材料的实际成本，但可以选取先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法进行核算。（2）存货按计划成本计价也分成取得和发出业务核算。主要账户有"原材料"、"物资采购"和"材料成本差异"，这里请考生重点注意这三个账户的内容及关系。"原材料"账户始终反映和记录材料收发结存的计划成本，"物资采购"账户反映材料采购的实际成本，"材料成本差异"账户反映实际成本和计划成本之间的差异。因此，在材料入库和发出后的月末都要求结转入库材料的成本差异（反映入库材料的实际成本与计划成本存在的差异），以及汁算发出材料应分摊的成本差异，其结果是将发出材料的成本由计划成本调整成实际成本。（3）账务处理比较。入库材料成本结转的差异为：超支差异借记"材料成本差异"科目；节约差异反之。而月末发出材料应分摊的成本差异如为超支差异，则说明平时按计划成本记人的发出材料成本比实际少，分摊差异时用蓝字金额追加，记入"材料成本差异"账户贷方；如为节约差异，则说明平时按汁划成本记人的发出材料成本比实际多，分摊差异时仍然记入"材料成本差异"账户贷方，但要用红字金额冲销。3.存货采用后进先出法计价，在物价上涨的情况下，将会对企业期末存货和利润带来什么影响？如果在物价下降期间，将存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法，对企业毛利、资产负债表上的存货有何影响？答：前者会使发出存货的价值升高，期末存货价值降低，销售成本升高，当期利润减少。后者用加权平均法计算的发出存货成本比先进先出法汁算的成本低，因此改变方法后会减少企业的毛利，同时减少资产负债表上的存货价值。4.请问应计入存货成本的税金包括增值税和消费税吗？答：增值税一般纳税企业购人材料已交的增值税允许抵扣不计人材料成本，而小规模纳税企业则必须将其计人成本。在消费税中，进口应税消费品缴纳的消费税计入货物成本；委托加工应税消费品，由受托方代扣代缴的消费税，委托加工应税消费晶收回后直接对外销售的，委托方交纳的消费税计人委托加工成本，该产品销售时不再交纳消费税；委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，委托方交纳的消费税按规定准予抵扣，记人"应交税金？？应交消费税"账户的借方，待最终产品销售时再全额交纳消费税。5.短期投资只有在处置时才存在"投资收益"核算的理解正确吗？答：正确。对短期投资持有期间的现金股利和利息，不确认投资收益，应于实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值，但已记人"应收股利"、"应收利息"科目的现金股利和利息除外；在处置短期投资时，可将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。延6."长期运债权投资"肃涉及的溢价国、折价问题界与长期负债针中"应付债迫券"涉及的苏溢价、折价友有什么联系待吗？勾答：这个问跃题提得好！驼二者有差异讯也有联系，骗归纳如下：喊更（1）购买剧债券的一方乐是作为投资刑核算的，而庸发行债券的洪一方是作为拐负债核算。惹因此。投资诱方应确认各仓期投资收益夸，发行方应受确认各期利而息费用。板朋（2）发行菌债券时，如渣果债券的票穴面利率比实表际利率高，睁则债券会溢束价发行，这农时候购人一垫方在以后各倾期按票面利冻率计算的利哭息并不是企估业真正的投控资收益，因拴为溢价购人盐是对投资方捞未来多收取头利息预先付及出的代价，患只能将票面快利息扣除溢营价摊销金额默后的差额计惊入投资收益伸，即：借：典应收利息；疯贷：长期股隔权投资--嘉债券投资（针溢价），投踪资收益；反腊过来，发行鹰一方在以后洁各期按票面旦利率计算支扁付的利息并割不是企业真骤正的利息费黑用，因为溢巨价发行是对社发行方未来朽多付利息预苗先得到的一鲜种补偿，只裁能将票面利活息扣除溢价地摊销金额后某的差额计入痰当期财务费咱用，即：借划：财务费用取，应付债券外--债券溢迈价；贷：应食付利息。轻捏（3）折价鼠同理。分别版购人方和发系行方对比理吊解记忆。篮刷7.涉及外袭币业务计算马分析题常要索求计算"当愉期发生的汇疼兑损益"和瞎"应计入当开期损益的汇卵兑损益"，趋二者有什么鲜不同？分虫答：综观各唤年考题，外戚币业务主要万是考核期末销汇兑损益的造计算与相关驴账务处理，梅以及接受外旺币资本投资眨和进行外币陕会计报表折压算的汇率确躺定，重点在岭于计算各外亏币账户的汇桑兑损益（分宏析此类题建书议考生画出棋T型账户，脊一目了然）眯。基本要点邻是：添①潮计算出各账灶户外币数余艺额以及按规养定汇率折算范的人民币金恳额R；汇②动结出各账户欲平时记账下召的人民币原帮有金额R1摆；帅③止R与R，的猛差就是当期随的汇兑损益眯。如R-R攀i为正数，唇对资产类账泰户是"收益掉"，账务处值理为借记资授产类科目，烧贷记"财务果费用"等科锋目，对负债请类账户是"我损失"，应择借记"财务选费用"等科随目，贷记负剂债类科目；蠢如R-lZ捷t为负数，减对资产类账盗户是"损失绝"，对负债环类账户是"妨收益"。而灶将上述各账酿户的汇兑损舌益加减后的币结果就是"傅当期发生的敌汇兑损益"悠，从中扣除智为购建固定丧资产而计入祝的损益，即狐为"应计人犹当期损益（变财务费用）主的汇兑损益妥"。远8.如何掌趁握借款费用畜的计量？箭骆答：借款费皆用包括利息容、折价或溢钩价、汇兑差浸额和辅助费前用。确认的事原则就是要盏确定每期发民生的借款费职用是应该资踢本化还是费毯用化，而我丑国制度规定浊，只有专门葬借款在购建麻固定资产达丧到预定可使洗用状态前所前发生的借款授费用才允许毕予以资本化摆。借款费用尸计量的关键警是计算确定淹每期应予资巩本化的借款邪费用金额，肝重点掌握累库计支出加权投平均数、加蔽权平均资本马化率和专门篮借款本金力惊口权平均数烘的计算。每即期利息和折懒价或溢价的显计算要与固矩定资产购建北过程中所发易生的资产支持出挂钩。还梢要特别注意蜘，在计算累明计支出加权舅平均数时，初其用以计算察的资产支出烛仅限于累计育资产支出总徐额没有超过曾专门借款总星额的那部分翻资产支出数岂。灵9.企业为窗了结因或有静事项而确认凯的负债40劣万元，估计杂有95％的喘可能性由另彼外一个公司吉补偿40万炎元，企业可遭以将这40药万元确认为卫资产吗？闹未答：不可以全。因为95萍％的可能性圣属于很可能闻，不属于基员本确定，因存此，不能将蝴或有事项确费认为资产。娱债10.在进丙行非货币*祥*易时，都粗要确认交易究的损益吗？说对涉及补价苗的非货币*我*易，在考背虑与非货币秧**易相关鲜的税金情况铲下，应如何讯确认收益？劫誉答：对没有劝涉及补价的循非货币**散易，基本原乔则是不确认易交易损益，促它是以换出家资产的账面崖价值加上应衔支付的相关诞税费作为换结人资产人账葡价值。对涉闭及补价的非穿货币**易增要确认收益红，可以理解凉为收到补价舞的一方由于排在资产的过堡程中部分资屯产的盈利过隔程已经完成恩，因此可以磁确认部分收滚益。注意这揭里有个前提座条件，即换你出资产公允拴价值是大于割其账面价值拼的，所以只哑计算应确认泉的收益，不锄计算应确认贫的损失。在地考虑与非货症币**易相阴关的税金情刺况下，应确蚁认的收益=巾补价-（补绒价退÷咏换出资产公互允价值）微×眼换出资产账宇面价值-（带补价泡÷补换出资产公萄允价值）兔×瑞应交相关税累金及教育费挤附加=（1趣-换出资产怖账面价值具÷聋换出资产公衡允价值）课×含补价-（补肚价辜÷原换出资产公袍允价值）鼠×馆应交相关税废金及教育费租附加。歉辫11.纳税歉影响会计法险下应该如何兴正确运用"熟递延税款"栋科目对时间围性差异进行遭处理？到鸽答：在纳税放影响会计法酿下，时间性篮差异对所得薪税费用的影吴响反映在"差递延税款"学中，即：本样期应交所得杜税十本期递或延税款发生抢额=本期所土得税费用。爹因此，关键应的问题是确抛定递延税款旁的发生额。雨如会计上采党用直线法计蜜提折旧，而堂税法上允许临加速折旧，闯从而产生应叉纳税时间性宾差异，在会挣计上表现为辈多计利润少邮计费用，对翼于在当期可颈以少交时间还性差异对应关的所得税额捧记入"递延堪税款"科目鸦的贷方，有朴先预提以后棕再交之意（椅负债性质）劣；如果会计淘上采用加速泽折旧法，税成法上采用直恩线法，则可廊抵减时间性纠差异发生，不在会计上表蔑现为少计利斜润多计费用徐，因而可以裙把当期多交庆的所得税理绍解为一种待垒摊费用，记房人"递延税喊款"科目的军借方，有先逆交以后摊销常之意（资产婚性质）。召誉在递延法下垂，税率变动声或开征新税团时不调整递块延税款的账买面余额，在剥以后发生时淘间性差异时棉，按新税率立计算，以前掠发生而在以昨后转回的时诵间性差异影盒响纳税的金换额要按原发旨生的税率计口算转销。在强债务法下，歪税率变动要绵对递延税款窗的账面余额骗作出相应的素调整，转回划的时间性差喉异影响纳税吊的金额都按尝新税率计算珍转销，使得存资产负债表眉上列示的递犯延所得税资制产或递延所临得税负债更腐符合实际情的况。教材P填144例5话上面的一段导文字总结画侧龙点睛，请望考生理解吃比透。茫12.融资域租赁业务承呈租方的会计填处理应注意活什么问题？梦课答：作为承仆租方，比较商关键的是在啊租赁开始日先确认租人资嗽产的价值，饼记录未确认旬融资费用。棕通常是将租拒赁开始日租刊赁资产原账蔽面价值与最呀低租赁付款创额的现值两举者中较低者纳作为租入资吩产的人账价仙值，将最低辩租赁付款额墨作为长期应梅付款的入账鼻价值，并将闸两者的差额想记录为未确杨认融资费用惧。但是，如缓果该项租赁妨资产占企业茫资产总额的剧比例不大（虑30％），假承租方在租幸赁开始日可唤按最低租赁特付款额记录严租入资产和吊长期应付款播，此种情况防下不存在未榴确认融资费润用。此外，赚要注意相关谷折现率的确越定。如计算胁最低租赁付超款额的现值耀时，折现率捷的选取顺序蹲为：出租方肤的租赁内含涂利率、租赁冻合同规定利围率、同期银宇行贷款利率烂；分摊未确言认融资费用肝时，分摊率稠的选取原则昼要与现值计虏算的利率选慌定挂钩，见企教材P16印5分列的几文种情况。辨救13.20必02年3月熔8日，在2副001年度芳财务会计报事告批准报出钓日前，发现首2001年洗固定资产少足提折旧40温0万元，企基业可以调整腐2002年壁度会计报表描相关项目的美期初数和上槐年数吗？僚撒答：不可以挑。此项差错隙属于发生在浑资产负债表舍日后事项期蠢间的重大会杰计差错，应摄按资产负债的表日后事项谷规定进行处沸理。即调整标2001年印12月31堤日资产负债作表相关项目忠的期末数、扬2001年狸度利润表相柴关项目的本魄年累计数、辉2001年应度利润分配鼠表相关项目贫的本年累计悄数以及20性01年度现明金流量表补持充资料相关黄项目的金额愉。初14.在编碰制合并会计荐报表时，如赶企业集团内芳部长期债权虏投资项目金源额与应付债叠券项目金额父不一致，其霜差额怎样处焦理？煤答：作合并涂价差处理.乐研15.企业参集团内部当戚期购入的商哗品在当期全哨部实现对外要销售的情况申下，还存在巾存货中包含单的未实现内慎部销售利润涝的抵销问题障吗？杯答：对于本赵期期初结存恢、期末仍未考销售的存货互中包含的未典实现内部销主售利润仍要愉抵销。熊会计内容精默华记忆芹第二章鸽货币资金应眉收项目盒1．存朵放银行的存孕款，如果因配银行破产发料生损失，应防将损失计入屯"营业外支巾出"。页2．蚁票据到期日轮，根据"算织尾不算头"影的惯例。律3．贡应收票据贴峡现要掌握书岭中的公式，富强调：诚（1技）到期价值芝可理解为本饺加息，如为毒不带息，则虾为本（面值顷）；德（2蜡）贴现息的拣计算基础是浮票据到期价隆值，而不是淘面值；兵（3桐）做分录时痰，收到的贴踏现所得金额佣计入银行存勿款，转平应三收票据的账多面价值，差刘额则计入财包务费用红4．持应收账款涉颈及现金折扣魂时，应按总归价法核算。聋在计算折扣穗金额时，在姻考试中要看个清要求。在谈实际中，一稠般是按含税率折扣。福5．种坏账准备的辈核算要注意吨：款（1敌）计提坏账作准备的基数扭是应收账款环和其他应收寒款；应收票黎据到期未收尿回，转入应串收账款后可点计提坏账准切备；预付账法款不符合其度性质，转入昂其他应收款谦后，可计提严坏账准备；繁脸（2卵）坏账准备虫的计提方法胆，余额百分贫比法使用较遮多，账龄分慈析法较准确姜。例9说明仿了坏账准备皆如何计提，换如何冲销，巴如何补提，隐如何转回，榆一定要搞透羽；其他七大柱准备比照着狸做，可提高聋学习效率。坟报第三章氏存货我存货的期末绳计价[20好01试题单肆选，今年还直会出选择]粒白1、五可变现净值项=存货估计阔售价-至完俭工估计将发颂生的成本-堪估计销售费蓄用-相关税太金虏慧存货跌督价准备应按滴单个项目来熊计提，数即量繁多，单另价较低的存钓货可按存货惑类别计量成挣本与可变现槐净值兆2、范可变现净值换中估计售价牧的确定：铅政①体、为执行销辜售合同或劳钓务合同而持咽有的存货，恨以合同价作绝为可变现净洗值的计量基横础瓶灾②嫁、如果持有查存货多于销副售合同定购诸数量，超出窝部分应按一稀般售价作为奸计量的基础馆。注秀③激、没有合同店约定的存货跑可变现净值僚以一般销售德价或原材料咏的市场价作钩为计量基础雪首3、荒材料存货的傻期末计量隐奋汤①号、对于用于脚生产而持有神的材料等（溪好好理解，役其生产的产毅品的计量基验础的变化）桌职闲歪A、如果粮生产产成品邮的可变现净驰值预计高于犯成本，则该西材料应当按务成本计量。味库得比B、如果士材料价格的蛙下降，表明薄生产产成品堆的可变现净秩值预计低于眠成本，则该危材料应当按研可变现净值点计量。光急绞②盏、对于用于咏出售的材料柔等，需将成驶本与根据材戚料估计售价仿确定的可变址现净值相比弱。攻[例1]：芝1、A（库富存商品或材众料）准备出陕售，市场价饺12，合同个价15，成联本10，预词计税费6。祥A库存10就0个、但已铅定合同的有唤50个。卡A可变现净见值=（15奉-6）州×闷50+（1逮2-6）楼×沃50=75课0帐面价值最1000镰2、B（材元料或半成品陪）为生产C已（库存商品厨）的主要原骤料，B的成载本20，生拣产C还要投踩入30。现扬B的市场价符15，（1饥）C的市场枪价48（2傲）C的市场胞价55[假精设不发生其酷他销售税费姐]湿（1）B可记变现净值=社48-30迹=18等（2）B可保变现净值；肠由于55＞款20+30福,所以不计撞提跌价准备叹。放若当期c的浊合同价49顽，定货量1曾00，c无披库存B有2疗00绢（1）把漠B可变现杂净值=（4笨9-30）故×拉100+（冰48-30那）谷×罗100=3惧700叮B的帐面价嫂值=400皇0扑（2）匀罢B可变现赢净值=（4焰9-30）毙×遵100+2剪0晶×设100=3作900隔B的帐面价福值=400唤0跑屠若B、C纸均有库存余，则把1、肥2、结合。柱做题中应考才虑其他销售钥税费、完工胸成本。幼三、取得存涨货：（按实薪际成本核算事）注意泥1、购入（窃以原材料为雾例）：买价昼加运输费[盘×司（1-7%光）]、运杂朗费、装卸费凭、保险费、磁包装费、运黑输途中合理班损耗[计入装实际入库材冈料成本（实而际入库量）习2000年馆题]、入库浙前挑选整理揪费和按规定失应计入存货捧成本的税金氏及其他费用蔑。晋2、自制(奴入账价值＝抢实际支出)抖僻3、委托加稳工物资：按寨实际耗用的榨原材料、半虹成品成本以纸及加工费、揪运杂费、保药险费、和按夜规定计入成很本的税金入揪账旨四、发出存震货的计价方诉法庆六、存货的荡简化核算方复法--计划童成本法督本月材料成柏本差异率＝疲（月初成本使差异＋本月吩收入材料的讨成本差异）串／（月初结苏存材料的计流划成本＋本他月收入材料漂的计划成本斩）桃×廉100％工幸告本月发出订材料应负担晋差异＝发出盖材料的计划弯成本稼×节材料成本差悟异率爪嘱仓发生时（仆购入时）超的支额记在材插料成本差异答的借方（+产），节约额盖记在贷方；春苍约帝转出时（声发出时）一断律从贷方转泽出，转出超渴支额用蓝字村，转出节约炸额用红字（拦-）。欧因估自然灾害或效意外事故造托成的损失经鄙批准应计入屠"营业外支纽出"。其他拒计入"管理矮费用"（多效次考过选择瓜题，分析存皆货盘盈、盘迟亏的原因及语处理）旺第四章投侵资洽（一）、长昌期股权投资魔采用成本法半核算时，主亚要掌握两句愧话：如果没朴有分派现金扁股利，则不怕确认投资收掩益；如果分势派现金股利戒，有两个去猛向：冲减投蚂资成本或计房入投资收益冒。控①蝇、应冲减初叫始投资成本穷的金额＝（猪投资后累计伪现金股利－傻投资后至上多年底累计净四损益）免×页持股比例－柱已冲减的初处始投资成本欠抗叉星②仇、应确认的短投资收益＝希当年获得的丑现金股利－苗应冲减初始催投资成本的龟金额像**伐****注辱意：若被投逗资单位当期奖未分派股利隆，即使"应运冲减初始投叫资成本"为父负数，也不独确认当期投既资权益和恢火复初始投资俯成本。顽（二）、长逐期股权投资呈采用权益法胀核算，又是号相当重要的垂出题点：反1．投资时喇，初始投资橡成本和新的蓝投资成本确墓定，主要是选股权投资差毙额的计算、牙摊销和账务品处理。济2．持有期疯间权益确认归：一是被裕投资单位实读现净损益的恰处理，二是扮净损益以外弯的其他所有励者权益的变旦动处理，它捡们的确认过秒程和账务处退理差异很大减。膛（1）被投霸资单位实现出净损益的处匆理，要注意林以下几个问起题菌A．一般情绞况下，被投扎资单位当年宅实现的净利恨润，投资企碧业应按持股巷比例计算应蚕享有的份额锡，确认投资邀收益。挨B．被投资缓单位当年发酬生的净亏损搏，投资企业涛应按持股比叶例计算确认之投资损失。乐但应以投资潜账面价值减五记至零为限似，未确认的忧损失通过备用查账登记。海港C．投资企醋业在确认投婆资收益时，绳应以取得被乓投资单位股木权后发生的俩净损益为基箭础计算应享钥有的份额。惨笛D．如果年理度内投资的磁持股比例发届生变化，应螺该分段计算铃应享有的份聋额。这里要下特别注意，素分段计算必于须以权益法违核算为前提帖。如200哨1年1月1宣日甲公司投轮资于乙公司火，占乙公司霜10%的股各份，采用成匆本法核算；柳2001年劣7月1日又嫌进行了投资鲜，持股比例法上升为50蠢%，由成本械法改为权益耽法核算；2建001年1袭0月1日再糠次投资，持屯股比例上升辽到70%。辽在甲公司计到算2001牙年应确认的田投资收益时还，只能是被唤投资单位在狭7月至12尚月即权益法裂核算时所实梁现的利润，夕投资单位所缎拥有的份额浪。前半年被怎投资单位实仓现的利润，觉在由成本法被改成权益法仇时进行了追缴溯调整，计摸入到了投资去成本中。牲E．投资企庸业在确认投米资收益时，倘如果被投资柜单位实现的私净利润中包苹括了法规规唉定的不属于它投资企业的磁净利润，应吹按扣除不能选由投资企业果享有的净利僵润的部分之围后的金额计码算。例如外攀商投资企业艇根据章程规踪定转作职工售福利及奖励哭基金。刷（2）净损牙益以外的其誉他所有者权惕益的变动处情理酒被投资单位些净损益以外物的其他所有闸者权益的变要动，主要包电括接受捐赠靠、企业中途睛增资扩股引邮起的资本溢恭价、接受外半币资本投资崭引起的外币鞭资本折算差旺额、专项拨毕款转入和关着联交易差价宫形成等（考军试出题点）吹，投资企业钞采用权益法恐核算时，应跃按享有的份薯额，确认计盘入资产和权梳益。具3．被投资初企业因会计僻政策变更、蔬重大会计差慧错更正而调罪整前期留存皇收益（包括摔盈余公积和狼未分配利润冒），投资企翁业应按相关壁期间的持股台比例计算调烈整留存收益幻，反映在长蔑期股权投资冤的"损益调斑整"中；如模果被投资企烘业调整前期蹦资本公积的差，投资企业烦也应调整相捎关期间的资雄产和权益，火反映在长期燕股权投资的搬"股权投资声准备"中。撒（今年综合庸题出题点）链踩4．如果被鸭投资企业的索会计政策变荷更、重大会幻计差错更正该发生在投资珠前，并将累叹积影响数调博整投资前的探留存收益的糊，投资企业妨应相应调整宿股权投资差裁额。（今年计综合题出题倡点）构a.调整投神资时的股权怜投资差额：导具借：长期股纺权投资--奉乙公司（股伯权投资差额庄）2680谈00（67束万*40%联）例贷企：长期股权肾投资--乙铅公司（投资窜成本）26司8000仪衬（由于20洋00年末乙惭公司净资产蜘减少67万滨元，甲公司拌所拥有的份凤额减少了2泼68000形元，在初始衬投资成本固友定的情况下猾，股权投资依差额增加2鞋68000罗元，假设股及权投资差额劣按10年摊原销）秒b.调整2顿001年、朋2002年念股权投资差莲额的摊销额墨沸借：利润分崖配--未分等配利润[原欲投资收益]衡53绣600（2直6.8万/润10*2）翻监贷：匀长期股权投关资--乙公筛司（股权投千资差额）5走3600飘c.调减盈箭余公积蹈借：盈余公低积80编40（劈53600别*15%）驰讲贷：阻利润分配-岩-未分配利合润80荣40出5．投资企剖业对被投资雀单位的持股府比例增加，菠由成本法改六为权益法核同算的，按追仅溯调整后长证期股权投资季的账面价值疫加上追加投垦资成本作为约初始投资成糟本。今年综唇合题出题点店脆[例题]：嚼A公司19循96年至1峡999年长泰期股权投资永业务资料如廉下：吃都1、A公司绕1996年年1月1日以铺设备对B公酿司进行投资陈，该设备原捷值120万扇元，已计提近折旧30万赔元，评估价芽100万元艇，拥有B公责司15%的健股权；B公建司接受投资笑时所有者权脉益总额为1错000万元谅；A公司和凑B公司所得旅税率均为3航3%；预计匠投资年限为刘4年。赚节2、199稍6年B公司僵4月份宣告净分配95年委的利润15御0万元；5践月份以银行巴存款支付；骄当年实现利跨润240万俯元。抽暑3、199民7年B公司段4月份宣告凤分配利润2挽00万元；五5月份以银猾行存款支付且；当年实现哀利润270黑万元（其中滔1-6月份粥为160万仙元）；同年毁7月1日A舒公司以货币肿资金追加投期资200万犹元（增资扩封股），累计疼拥有B公司伪30%的股般权。股权投疲资差额摊销跟4年酷呜A公司晕各年的会计傍处理如下：带殖雨1痕996年1宜月1日投资幕时：蛙借：长期股泛权投资--笨B公司（其行它股权投资谎）理9仍0万元棚夹累计折坦旧携子漠扯竖臂蛛3维0万元养贷：固定资屑产倦忙属港逆金睡12复0万元盾易19临96年4月躺B公司宣告点分派利润瑞借：应收股铸利--B公纺司康财沈纸悄拉22.50愧万元[15骑0*0.1民5]尝还贷：长期股逢权投资--停B公司（其晒它股权投资剂）桃2弊2.50万医元嘉1996年嫂5月收到分将派的利润时油秃借：银行存厦款崭奴音惰灾饭债丛22.50凝万元飘蹲贷：应收股犬利--B公贡司烤倒寿显咽2蹲2.50万卫元鉴1997年亚4月B公司四宣告分派利辆润折应冲减的投堵资成本=（宝150＋2翼00－24围0）眯×互15%－2式2.50=惰－6（万元时）有应确认的投迷资收益=2望00间×昨15%－（政－6）=3磨6（万元）陵塌借：长期股互权投资--优B公司（其步它股权投资峰）径抬6万元顿届应收股利-因-B公司炮饲太榨御尿3续0万元派秃贷：投资收喘益--股权莲投资收益不久由继攀36万授元淘1997年断5月收到分寿派的利润时唐次借：银行存叹款球工返渗婚捞孟秀30万元锡刃贷：应收股道利--B公劣司猾浩俭伞撑3慧0万元贤1997年担追加投资时风，应先对追缓加投资前的渐投资进行追晓溯调整：家1996年灭投资时的股结权投资差额姨=90－1找000促×誉15%=－项60（万元木）烈1996年传1月1日至闹1997年煮6月30日装的投资收益恩差异吗叶蒜=（240末＋160）划×促15%－3缝6=24（与万元）急1996年虫1月1日至献1997年忙6月30日稍应摊销的股狐权投资差额织栗=（－60联）耕÷旱4店×城1.5=－度22.50恐（万元）例成本法改为魔权益法时的欠累积影响数寒=24－（印－22.5朋0）=46鱼.50（万糊元）钉借：长期股截权投资--叔B公司（投愤资成本）[轿73.5+泛60]1想33.50线万元榜万茂纯五吊--B公司鲜（损益调整爽）[（24钓0＋160炕）礼×尝15%－3完6]24趣.00万元俩绍冬贷：长盯期股权投资骑--B公司验（其它股权惧投资）（9浊0－22.押50＋6）劳73.50匹万元删识滤利润分配江--未分配钳利润芽桑[160*孩0.15+损60/4*拌1.5]径46.50刃万元孟化萝长期股权云投资--B萍公司（股权舟投资差额）勒（60－2专2.50）耗骂37.5附0万元恐借：长期股份权投资-B奥公司（投资度成本）败兵133.播5欣贷：长期股地权投资-B什公司（其它专股权投资）付午73.5许[90-睁22.5+盗6]随候长期股让权投资-B早公司（股权堂投资差额）蛛削60衡借：长期股渐权投资-B灭公司（损益屋调整）较糟24脚懂（160*慨0.15）算伙长期牺股权投资-指B公司（股沿权投资差额优）2池2.5表[径60/4*踢1.5]艳贷擦：利润分配觉-未分配利狗润谷叮4逐6.5拔满糟1997年把7月1日追坊加投资时：裂矛舌借：长期股此权投资--逗B公司（投帮资成本）瑞理垮皇2招00万元悟能太贷：银缩行存款洽每狗纹讲鹅宴去奴20证0万元撇再党次投资的股谜权投资差额抵=200－是[（100疗0－150赠＋240－熟200＋1挂60）天×夫15%－2亿00垒×咽30%]=渗－17.5傲0（万元）六？？？可以病这么理解：旦主要区别是逮追加投资是瑞属于增资扩拨股，被投资锄单位的股东孟权益发生变淋化，与购买始股票有差别按。杯200+1仿33.5+械24-（1录000-1材50+24椅0-200装+160+层200）*侧0.3=3帜57.5-减375=-渴17.5吵渴借：长期港股权投资-拴-B公司（蹲投资成本）铃组止恰余17.5就0万元卫视形贷：长恳期股权投资询--B公司蝴（股权投资杀差额）掀崭辱1嗽7.50万怨元灰成本法改为吵权益法时的摩投资成本=臂133.5谋0＋24＋伴217.5第0=375专（万元）咳投资后A公露司应享有B帅公司的所有竹者权益总额续=（100笼0－150什＋240－呀200＋1帮60＋20聋0）敌×掘30%蓬=375现（万元）孕1997年唯7至12月荣实现利润1魂10万元拢借：长期股饼权投资--听B公司（损泡益调整）芝种卵耐示33万元冬夕凝贷：投资收杨益--股权涂投资收益腐副桐虾丈携会33万元照同时应摊销爪的股权投资程差额=（3碎7.50＋宣17.50卫）画÷六（4－1.撇5）悬×歌0.5=1蝇1（万元）男膊借：长期股蜻权投资--荐B公司（股欢权投资差额绕）钓仇弱米11万碰元摸汇贷：投资收凑益--股权抛投资收益收眉陆段绣屠献11暖万元载（三）、长垦期债权投资贞甘（1）溢折灭价的确定和株摊销木放秤①再、溢价或折程价=全部价易款-相关税茶费-应计利器息-债券面村值幸绞散②娘、直线法摊泛销：每期摊腹销额相等依先属③斤、实际利率攀法摊销：折存罚溢价购入椒：债券账面显价值逐期减扩少，债券账仍面价值*实尸际利率=投搜资收益也随纽之减少，溢破价摊销额（冤应收利息-臂投资收益）移逐期增加。强踢袄嘉折价购入宾：债券账面况价值逐期增句加，投资收打益也随之增途加，折价摊丹销额（投资奖收益-应收界利息）逐期增增加。艰如果是应付彩债券用实际很利率法摊销吃溢折价，也类是摊销额逐宪期增加。藏（2）委托疮贷款的核算声P148袭须1、科目设衬置："委托粱贷款"一级昌科目，下设虑"本金"、呼"利息"、修"减值准备越"二级科目棵炼2、资产负暑债表中，按炼期限长短，亮分别在"短往期投资"、态"长期债权部投资"反映宅。芦（3）当期易应提的跌价今准备(=当婚期市价低于抬成本的金额玻-已提数)惜,计入当期纵损益撇逼贤借：投资情收益-计提候的长期股权数投资减值准缸备娃惧梢僻贷：长期投聋资减值准备依会计内容精断华记忆（第点五章－第九役章）法第五章县固定资产吊（一）固定孙资产折旧，奉要注意两个国问题兼1．范围扩痒大了：除了炎已提足折旧则仍继续使用谊的固定资产冶和作为固定威资产入帐的训土地不计提协折旧外，其毕余所有的固售定资产都要扎计提折旧。浸这就是说，电不需用、未胃使用的固定胁资产都要计粱提折旧，折膏旧的范围大篮大扩大了。狸冷2．基数变咏了：应计折匠旧额是指应性当计提折旧友的固定资产谊原价扣除其劲预计净残值值后的余额，驼如果已对固郊定资产计提茶减值准备，牌还应扣除已阅计提的固定皂资产减值准雨备累计金额瓦。在固定资反产发生减值菌和恢复，引贤起固定资产叫减值准备余以额发生变化山之后，每次裕都要重新计住算折旧率和坚折旧额。(落与无形资产脾相同是出题定点)晋（二）后续醉支出的处理钉方法变了（都新出题点）令阵1．后续支越出如不能使外流入企业的印经济利益超友过原先的估屑计，则应在盐发生时确认开为费用，不点再通过待摊诱费用（长期效待摊费用）菜、预提费用阳处理，这是智新准则的一减个重大变化昼。乘2．后续支咳出如果使可面能流入企业着的经济利益鸟超过了原先狠的估计，应颜当计入固定够资产价值（哗这一点与原亚制度相同）阔，但增计金惧额不应超过朱该固定资产议的可收回金匹额（超过部层分应计入当小期损益，这雪一点与原制摆度不同）。疼三（三）捐赠籍转出的固定族资产，其损毙失由"营业熟外支出"列瑞支；无偿调策出固定资产扬，其损失冲挖减"资本公柄积"。顿第六章无午形资产及其拢他资产许一、出售剪无形资产产乔生的损益，笔计入"营业逢外收入"或宋"营业外支捆出"；出租巴无形资产，计计入"其他剪业务收入"巧，在出租过狠程中发生的概有关税费，挪计入"其他润业务支出"息；至于无形疤资产的摊销辛，计入管理趟费用；无形姨资产的后续停支出，直接栋计入当期管由理费用像第七章猪负债林(一)增值伟税：悼1．进项税乔额分为可以使抵扣和不得贯抵扣棚（1）可以局抵扣的进项低税额有三个蠢来源：取得喘了增值税专辫用发票、取艘得了完税凭闯证、计算得晴来（按运费祖的7%、购辉进免税农产狭品和废旧物瓶资按收购价鼠的10%计仙算进项税额独）。坐（2）不得祝抵扣的进项乐税额主要是次购进固定资录产、购进的贤货物用于非聋应税项目（俗即用于交营呜业税的项目叼）、购进的撤货物用于免雄税项目（不被交增值税，蹦进项税额不近得抵扣）、卖购进的货物垮用于集体福届利和个人消接费、发生了唯非常损失。孤进项税额不继得抵扣，应举价税合一入声帐：酒2．销项税革额可由一般保销售和视同太销售产生然3．小规模长纳税人进项馅税额不得抵梢扣，应交增数值税直接根司据不含税销使售额计算和索征收率计算鸦****/农（1+6%赛）*6%或杀4%慌（二）其余衬小税种主要目掌握列支渠姜道，如计入右主营业务税炊金及附加（免营业税、消裁费税、城建丽税、教育费坏附加、资源净税）、管理波费用（印花警税、房产税朴、车船使用峰税、土地使错用税）、委璃托加工物资迟(消费税)张、在建工程旋（土地增值置税、契税）豆等。此外还下要注意有两罪种税不通过喝"应交税金园"核算，是际印花税，耕按地占用税。谁喜第九章勇收入、费用安和利润总一、收入的害分类批1、科按性质不同吸可分为：商鸦品销售收入改、劳务收入晴、让渡资产痒使用权收入谎距2、绑按经营业务解的主次分：疼主营业务收练入、其它业搂务收入壁二、商品销提售收入阔1、范确认条件(间必须全部满粱足)蛙饮杂①溪、商品所有色权上的主要塑风险和报酬配已经转移杯睬场金A、实物交剖付，所有权洞上的风险和产报酬转移(基例如大多数刻零售交易)索决堪窗蠢B、实物交元付，所有权悠上的风险和吩报酬并没有慧转移的情况菊：寨焰毒卵沈a、发出商摇品与合同不递符，又未根侄据条款弥补糊筋缝到论过b、代销的新，取决于受怠托方的收入墓是否取得塑真庄吹它c、尚未完吹成安装或检兄验夸枝煤素永d、合同中田规定了退货丧条款，又不扶能确定退货兼的可能性赴程印叠C、仅保留闸次要风险的语，如满足以漂下降②③④纱条，应确认鞭收入。害础蔑②远、既没有保稀留与所有权溜相联系的继寄续管理权，绞也没有对已赴售出的商品青实施控制。坐旗归进③谎、与交易相辉关的经济利雄益能够流入敲企业轨婚护④篇、相关的收侧入和成本能假够可靠地计果量赚2、稠账务处理竟挎勺①码、商品已发掏出，发票已肚开，暂不确薪认收入速烘驰恶借：发出商武品胃渐避畅贷层：库存商品闭闯衰疤交税时：以屈推他妖借：应收账功款-应收销付项税额兽餐者17析旬虹方牲贷烛：应交税金困-应交增值克税(销项税慢额)窜膨17雹危顷组确认收入土时：沉凯归忘借：应收账蚁款糖也10隶0阀缸川冤贷肯：主营业务邻收入委帜100端雁约3、偶特殊销售业声务载童俩①宿、代销：[衫代销清单]树振途腾A、视茎同买断方式勺：跟所代销乓清单，确认殃收入著叙奋B、收郑取手续费：秘按委托方价幸格出售，只风收取手续费谁点肺毕②径、分期收款蛾[按合同约碗定日期，分丈期确认收入勾]僵潮脂弄借：分期收咽款发出商品教满勉药避贷芬：库存商品鸭考跨堆倒借：银行存掀款辅淘借：哄主营业务成晕本葡压拌著申参挥贷：俱主营业务收毁入怕贷：泊分期收款发亭出商品批罩冬草野③蚊、预收款，嚼[实际交货授时确认收入塌]京炎岛④勇、售后回购铁：[不确认溉收入]"播待转库存商逢品差价"超查堵在发出时：巾岭雨江借娇：银行存款茧宝拨忠鹅逼117县桥会磨贷鸟：库存商品情雄惜荒括集80叶玩融堤钞选个应交税金-存应交增值税黎(进项税额钱)仅1色7妥随皂岂待转库岁存商品差价框昌重亮慎20虽获贫回购价大圆于原价的利浸息分摊(可禽看作是一种召融资费用)悲在销售与回屠购期内摊销慢。歼蛾肆冰借：财务费肃用选鹅灶10羊[蚕110-2观0-80]鸭童蔬行驼贷钉：待转库存歉商品差价室盾1必0丽赞痛回购时：塞辅移香忙借：物资采立购鼠具纺隙傲110沟狐嫌四猫应害交税金-应搅交增值税(丙进项税额)纷橡18.7夏货救消贷狼：银行存款孝杂卷催捐没烘128.7雪笋匀散膛借：待转库脾存商品差价记拳30攀（躁余额转回）撤牌犯完饲贷岸：物资采购缩藏窗雄30勇稠借笨：物资采购震孤条逆唐浓格8颗0轧待转库存商凯品差价咏垃也窝30侮互烛笑应翠交税金-应佛交增值税(倍进项税额)门落18.7轻畅沸上贷药：银行存款锣娇事馋稀柱滩128.7麻痰吩睛⑤教、售后租回供燕辨除A、如虹果售后租回冻形成融资租透赁，售价与汽账面价值差莫额，记入"舰递延收益"哀，按折旧进裁度分摊，作欺为折旧费用复的调整。攻引福B、形重成经营租赁阁的，"递延宫收益"按租历金支付进度铃比例分摊。躲题果龄⑥列、房地产销沙售盘菊变****熔**有建造竞合同的，按驴建造合同原偶则处理姜罪况法定所有赤权转移的，脱风险和报酬兵未转移的情舌况：挂悼阀内A、合同规胃定，仍有责抬任实施重大占行动，行动示之后再确认坛高缸库渡B、有重大垄不确定因素的存在，待消伤失时再确认曾收入沃伍宪衰C、售后，张仍有某种程捞度的继续涉拿入，涉入期岔间不确认收益入垃张肯⑦痕、销售退回男肉絮径A、笑未确认收入围的退回：组坦变智借：远库存商品垄卫欺税跨贷：发劈出商品帐乞盐B、仔已确认收入博的退回：冲路收入、冲成躲本暂殖宅伞a.本年度洋销售，年度艰终了前退回璃的，冲退回蝶月份收入冷共赢糊b.以前年维度销售，年榜度终了前退食回的，冲退夺回月份收入放运框勤呼c.属于资谱产负债表日贞后事项的销趁售退回，按腔日后事项原姑则处理，调晒整报告年度导的收入。（橡通过以前年帐度损益调整就）站洁级⑧疾、需要安装陪检查的销售船：安检完后滴确认收入，刷如果安检较罗简单时，发医出进就确认祸利蓬⑨妙、附销售退盖回条件的：盐尺引能够合理估拣计的部分，役确认收入；卸可能退货部惧分，不作收滔入，仅做发彼出处理串尤揭不能钱合理估计的响部分，期满典确认风冠⑩刻、以旧换新捧：销售的新寄商品，按销僚售处理；换集回的旧商品腐，按购进处驾理钳三、提供劳炉务收入姻1、详不跨年度的仓，按完成合守同法确认著2、区跨年度的玻撕乎①训、期末劳务要结果能够可骆靠计量的，舅[完工百分缠比法]包括疮：群台柄A、总收未入、总成本妙能够可靠计齐谋唱立B、相关踩经济利益能缺够流入溉蒜次C、完工娃程度能够可策靠确定若盾病肝本期应确认北的＝全部*键目前完工程态度-已确认缘的然额据②光、期末，完楚工程度不能生可靠估计的暑：堂沟较A、思已经发生的丛劳务成本预皇计能得到补现偿的，收入壁＝成本，不盒确认利润雷坏绸B、乘已经发生的脚劳务成本预尤计只能部分够得到补偿的摩，收入＝预跪计可收回金迎额；成本＝疏本年已发生坦成本，差额他就是本期损获失有邻牵C、仅不能得到补尤偿的，不确宰认收入，成鹿本＝本年已幅发生成本-宫--当期费舟用曾四、让匹渡资产使用筹权收入捧1、辰利息收入利2、明使用费收入绿老酿订①悄、一次付清坦，不再提供庄后续服务的贷，收到时一衣次性计入收尺入屿边贸②书、一次付清典，提供后续箱服务的，分边期确认收入百遮混分期收究款、分期确稻认收入害五、建造合何同收入园1、箭类型：固定污造价合同、腔成本加成合发同侍2、比合同收入组悬成内容味A、初始秆收入余B、变氏更、索赔、够奖劢形成的父收入渔3、捧合同成本组当成内容：直壳接费用和间燥接费用期4、纯确认和计量齿（类似提供嘉劳务收入）嫁拘秧削①停、期末劳务禾结果能够可第靠计量的，庭用完工百分释比法税桶在②具、期末，完斧工程度不能帝可靠估计的遗：渠咽易A、才已经发生的套劳务成本预缎计能得到补兄偿的，收入享＝成本，不暖确认利润斑惭肾B、忙不能得到补未偿的，不确吸认收入，费商用发生时立延即确认六、利润仙席燥①狡、营业外收嫁入：固定资比产盘盈、处弹置固定资产遇净收益、出抬售无形资产唐净收益、非其货币交易收脖益、罚没收迈入、教育费泼附加返还款将等夺诵②拥、营业外支鞠出：固定资膊产盘亏、处餐置固定资产手净损失、出面售无形资产援损失、非常第损失、罚款盾支出、债务装重组损失、贸捐赠支出、鄙提取的各项雾资产减值准挥备等搂七、利润分拼配勇会计内容精假华记忆（第割十章-第二倒十四章）谜第十章冠财务会计报兄告资现金流量表蛛的现金包括伶库存现金、赚银行存款（窝不含定期存表款）、其他阵货币资金和辆现金等价物益（即满足四姜个特定条件祸[期限短、劈流动性高、茧易于转换定颠额现金、价溉值变动风险凤小]的短期屠投资）。昌1、现金流著量的分类预：择棍腿①秆、涉及到各喊项投资业务侍以及非流动率资产的增减要变动业务的慈现金流量，戒一般归为投哑资活动产生奋的现金流量圈；钱循些②射、涉及到各杰项借款业务炉、长期负债孝和所有者权去益的增减变广动业务的现喝金流量，一锣般归为筹资茧活动产生的古现金流量；隆耽波斤③汤、除投资和底筹资活动以锤外的现金流申量，归为经长营活动产生易的现金流量骗乳2、"销售杜商品、提供覆劳务收到的轧现金"项目颂久销售商品、没提供劳务收蛋到的现金=门主营业务收遥入和其他业携务收入卡×鹊（1+增值摸税税率）+巾[应收账款劲、票据]减成少数+预收俯账款增加数请-非现金抵窝债而减少的磁应收项目+剩当期收回前摆期核销的坏由账-当期核辫销的坏账-性实际发生的剩现金折扣-状票据贴现的够利息暖3、"购买悦商品、接受犁劳务支付的此现金"项目股剖购圣买商品、接袍受劳务支付漆的现金=当尽期主营业务秆成本+本期絮应交增值税五进项税额+蛙应付账款、糠应付票据减薪少数+预付和账款增加数矿+存货增加死数-当期以蠢非现金和非插存货资产清脸偿债务减少炉的应付账款族和应付票据勿+其他用惹途减少的存扮货（如在建旱工程领用材吉料等）-其垦他途径增加壤的存货（如差接受捐赠收渣到的商品等演）-当期实筑际发生的生允产成本中的桑人工费用、游制造费用（惰不包括消耗开的物料费用欲）财脑第十九章陆所得税会计椒（税法）需一、永久性长差异与时间撞性差异敌1、永久性赏差异：计算乏口径不同而座产生。这种残差异在本期廉发生，以后茂不能转回。呆脚例：咳国债利息收团入、产成品我用于在建工膨程、各种赞白助费瞧2、时间性摘差异：确认亡时间不同而丙产生。发生晚于某一会计牵期间，以后复能够转回。筹逮①魂、可抵减时掘间性差异：柏税法比会计写少计费用、婆多做收益，攀致使应税所热得大于会计扬利润。标例：当期秤计提的产品喂销售的保修丢费用学理解：可抵口减时间性差嫩异，在未来林可抵减，现福在先交，形荐成递延税款锈借项。何②巾、应纳税时支间性差异：跨税法比会计舞多计费用、愧少做收益，沈致使应税所蛋得小于会计鱼利润。问例：权益法辈下的投资收蜜益、税法允饰许的加速折敢旧法、栏理解：应纳景税时间性差鉴异，在未来态才纳税，现倾在先不交，赤但是现在必蝇须确认为一充项未来应纳搬税的负债，斥形成递延税冰款贷项。薄二、应付税饿款法臣要点供：本期所得骆税费用=本介期应交所得旧税。惩借：所得税章删(会番计利润蒙±绵永久性差异克±保时间性差异口)*税率叉朱贷：应欠交税金-应明交所得税(胶任何情况下俩都是：会计谣利润宾±桐永久性差异闭±璃时间性差异野)*税率诞*****屋*"应交税苹金-应交所当得税"科目施永远都反映泥本年实际要践交给税务局雅的金额县三、纳税影堵响会计法历本期应交所狭得税＋叉本期递延税渔款发生额＝娃本期所得税言费用。郊时间性差异池在所得税处碧理时，类似止于待摊费用杏或预提费用学的核算。址1、所得税著率不变情况珍下的会计处摘理辅借：所得税赤民孝(会计利润狠±基永久性差异挥)*税率星与本期暂利润相配比跑胳(或皱贷)递延税研款(时划间性差异)抹*税率盒矩第可视为坚待摊或预提御费用简贷：饲应交税金-湿应交所得税园(任何情已况下都是：扩会计利润坝±背永久性差异茅±竞时间性差异慨)*税率材2、所得税撕率发生变动绩时，对于递洗延税款的处疑理，又可分温为递延法和赠债务法款四、递延法架灯1、本期发客生的时间性亭差异影响所名得税的金额远，用现行税鹅率计算，不赌调整递延税恋款的账面余林额。货2、以前发队生在本期转铸回的，用当带初发生时的估税率计算。鉴艳3、递延税材款的余额不巾代表实际意柄义的资产和传负债。傅*****鲁*采用债务床法时一定时赠期的所得税段费包括：寒约①补、本期应交零所得税；嫁②缝、本期发生例或转回的时膝间性差异所蝴产生的递延厦所得税负债油或递延所得疏税资产；何五、债务法姜匠1、本期发躺生的时间性办差异影响所显得税的金额铃，用现行税仆率计算。漫2、在税率陈变动的当年的，要把递延姨税款调整成揉为用现行税伞率计算的余贯额。昆3、以前发鸣生在本期转岔回的，用现覆行税率计算三。款4、递延税熄款的余额是语真正意义上齿的资产和负保债。在资产坑负债表上作根为未来应付猛税款的债务趋或者作为代帜表预付未来警税款的资产辩。军*****惭*采用债务豪法时一定时拔期的所得税肌费包括：迎煎①洒、本期应交蒙所得税；缘②精、本期发生眠或转回的时榴间性差异所缝产生的递延春所得税负债宴或递延所得晋税资产；杏③桨、由于税率难变更对以前命各期确认的勒"递延税款表"科目账面暮余额按新税天率的调整数踪。冈*****剩*从每一笔守业务整个核例算过程来看巴，其"递延受税款"科目亿借、贷方一求定相等。在腾做帐务处理棚时始终抱有耐这么一个思割路的话，就催不会出错了蜂。完六、纳税影升响会计法核挤算的特殊点足尊①枪、债务法时脂，如已知本拴期发生的时幻间性差异在给今后转回时万的税率，可顺按照预计税百率计算，而职递延法不行积。牲②群、如果本期摄产生的可抵轧减时间性差灰异在未来转归回的时期内榨不能产生足塌够的应税所闸得，应作为柏永久性差异者处理。舱会政计利润足没±施永久性差异瑞缸肾±锣时间性差异外床应税锤所得=会计金利润此±形永久性差异愿±赶时间性差异程税率双应交次税金-应交满所得税=应你税所得事×单税率踪递延廉税款=时间析性差异醒×蚊税率考所得肢税=应交税兴金-应交所委得税+递延司税款哗二、纳税影躲响会计法与狡应付税款法事计算的"应霜交税金"相惜等。递延税欧款影响的只堡是当期所得角税费用的金炭额，即"递烤延税款"对勉应的是"所邮得税"。锻三.对于"纪投资收益"摧的处理，如表果双方税率颗相同，则作殖永久性差异指减除即可；客若双方税率芦不同，投资艳方需要补税革，则还要考践虑时间性差利异的影响。票(教材P5联91例7)拳瓣四、审题一样定要清楚，万注意题目问郊的是"应交康所得税"还留是"所得税箱费用"；是跌"年末递延关税款余额"躬还是"递延丝税款发生额时"。寒第二十三章聚合并会蚀计报表菌一、合并范选围(实质：梨达到控制)眉痰1、量的标释准：母公司盖控股>50损％(=50摇％就不行)但，三种情况幼：护①淋、直接猴至②嫌、间接蝶耕幕③末、直接+间睁接掏2、质的标授准(其它控眯制情形)：愈笛振①概、与其它投辉资者有协议幕，持有半数艘以上表决权劣投然②形、据章程，辰有权控制财贿务和经营政脑策稠祖③股、有权任免袜多数董事会四成员滑跳栽④每、董事会上辟有半数以上帖投票权值*****创不在合并范黄围的情况(搬实质：不具堵有控制权)氏：庄如准备停业财、宣告破产跳、短期持有森、受外汇管躁制的国外子初公司，非持默续经营的净上资产为负数锐的公司(持亿续经营的不案能算)。方五、合并会控计报表抵销厌分录的编制国(注：不是健会计科目，柱而是报表项石目)葱（一枣）母公司长与期股权投资绢与子公司所味有者权益项伐目的抵销捡抵销分姐录为：淋借：实扎收资本（子禾公司）支资笨本公积（子并公司）捡盈燥余公积（子要公司）扯未也分配利润（阴子公司）斑合忽并价差（也和可能在贷方奴）关贷够：长期股权记投资（母公千司）赛傅剃少数股东权喘益（子公司攀所有者权益遭×蚁少数股东投钉资持股比例记）残做这笔分录里的技巧是，丹按顺序做分材录：1、先嚼将子公司的蔽净资产（多膝个子公司即雅为汇总数）谱抵销；2、眨再将母公司发的长期股权乓投资全部转凶平（注意：览必须是合并秩范围的长期刚股权投资）恰；3、少数萄股东权益是升子公司的净融资产与少数麦股权比例的育乘积，一定恭要计算准确尤；4、最后调倒推出合并悟价差。俩（二）内部蔽投资收益等安项目与子公装司利润分配祝有关项目等湾的抵销勿抵销分羞录为：席借：期赢初未分配利洪润（子公司酷）诞投仰资收益（母甜公司）者少形数股东收益资（子公司净捎利润恐×捏少数股东投抹资持股比例欲）粗贷蒸：提取盈余帝公积（子公帽司）帮宵应付利润厅（子公司）摸版端未分配利杯润（子公司辨）般（三）内部鬼提取盈余公批积的抵销处陕理机1．对该以前年度提额取的盈余公浪积的转回宾借：期初未域分配利润（守子公司以前袄年度提取盈翁余公积苍×惰母公司投资芒持股比例）爱陶贷：盈余公冒积专2．对报本期提取盈爹余公积的转馋回尾借：提个取盈余公积用（子公司本兵期提取盈余无公积掌×弹母公司投资方持股比例）谅攀贷暂：盈余公积落蜻（四）内部播债权与债务傲项目的抵销狱梅1．内且部债权债务坟项目本身的哭抵销欺在编制糖合并资产负愧债表时需要忍进行抵销处奶理的内部债留权债务项目掏主要包括：能婆（1）议应收账款与宰应付账款；须埋（2）湿应收票据与字应付票据；她睬（3）郊预付账款与色预收账款；滤碑（4）验长期债券投孩资与应付债慨券（二者不革一致的差额津作为合并价母差处理）；浊轮（5）洪应收股利与诵应付股利；贼其他应收款术与其他应付院款。抵销分笼录为：羞借录：债务类项藏目况州贷：债权钞类项目仅2．内恳部利息收入疼和利息费用须项目的抵销拐者抵销分掌录为：腔借：投限资收益（长无期债券投资侨确认的投资避收益）吊贷垒：财务费用仰（或在建工形程）延3．内敢部应收账款岛计提坏账准闯备的抵销待首先抵原销坏账准备醉年初数，抵办销分录为：边剥借：坏防账准备回贷缓：期初未裕分配利润秧然后将扰本期计提数顾抵销，抵销坏分录与计提黄分录借贷方我向相反。喷（五）内部落商品销售业滥务的抵销剃1．将卧期初存货中辞未实现内部畅销售利润抵婚销惰借：期辈初未分配利乖润（期初存卧货中未实现森内部销售利羞润）馆贷季：主营业务还成本娃2．将作本期内部商伙品销售收入五抵销而借：主品营业务收入巩（本期内部屡商品销售产舟生的收入）凶族贷堤：主营业务把成本吵3．将趟期末存货中樱未实现内部秘销售利润抵秤销嚷借：主蚂营业务成本炉增贷居：存货（期售末存货中未杜实现内部销黑售利润）张（六）内部幕固定资产交衔易的处理练1．污靠一方的固定签资产，另一境方购入后仍及作为固定资匀产席2．橡秧一方的商品搏，另一方购办入后作为固震定资产缝假设："不维考虑关联交圣易"或"价悼格是公允的跟"湾（1配）未发生变粥卖或报废的衫内部交易固脖定资产的抵伞销鸟再①觉将期初固定遮资产原价中护未实现内部廊销售利润抵腿销番借：期蹈初未分配利垫润并贷：陕固定资产原敬价（期初固愁定资产原价纽中未实现内执部销售利润驾）炸辉②府将期初累计舅多提折旧抵魔销罢借：累哈计折旧（期鼻初累计多提岩折旧）孩贷仁：期初未分宴配利润报攀③旧将本期购入居的固定资产巡原价中未实筹现内部销售厌利润抵销杀借：主营业谋务收入（本鲜期内部固定治资产交易产促生的收入）艘嗓贷：主营赔业务成本（拿本期内部固挥定资产交易答产生的销售膛成本）仍固定资设产原价（本黎期购入的固询定资产原价窃中未实现内渔部销售利润权)荐社④供将本期多提帖折旧抵销新借：累队计折旧（本竖期多提折旧熄）志贷漫：管理费用携培（2砖）发生变卖娃或报废情况腹下的内部交束易固定资产辅的抵销摧将上椒述抵销分录喉中的"固定蒜资产原价"蚂项目和"累诵计折旧"项泰目用"营业舰外收入"项旁目或"营业踪外支出"项根目代替。狼中①劳将期初固定吨资产原价中耐未实现内部翅销售利润抵锈销氏借冤：期初未分鼓配利润把遣贷：营业司外收入（期岛初固定资产梦原价中未实栏现内部销售贵利润）闲热②辫将期初累计栽多提折旧抵箩销诞借费：营业外收才入（期初累渴计多提折旧蓝）烈堡贷：期初猾未分配利润跑四吗③据将本期多提页折旧抵销尝借膨：营业外收哄入（本期多彻提折旧）盛何贷：管理费好用非无形资产参蕉照固定资产修；减值准备永、跌价准备脊参照坏帐准最备豪会计内容精我华记忆（第剧二十四章－胡第十五章）枝第二十四章喷分部报极告捧一、确定报助告分部应考狸虑的因素重减要性标准1养0%：搁分部对外+雨对其他分部柄营业收入摸≥友各分部收入渴总额的10笋%；哨分部的营业逃利润或亏损鸽≥坑绝对值较大缸者（未亏各跟分部利润总猎额，亏各分牧部亏损总额药）的10%困；分部资产炉≥粥各分部资产汤总额的10祖%耕但以上每一答项均达到全解部分部合计滨数的90%容以上时，应骆在合并报表朱中提供信息奔，仅在附注古中说明。彩75%标准提：全部分部决的对外营业熊收入恳≥孤合并总收入格（企业总收辉入）的75康%，否则应裤增加分部的派数量。巧10个标准碎：报告分部贵的数量不超巾过10个，希超过的应将氧某些相类似仰的分部予以炕合并。冈十二章柳外币业务快1．跟汇兑损益是看常考的地方祝，要注意两旧个问题，即旋汇兑损益的缝计算和列支独渠道：请（1）蚀绞汇兑损益纸的产生有两舱个途径，即凑外币兑换和锡期末汇兑损政益的计算。最熄（2）列支气渠道：筹建犁期间发生的躁汇兑差额计精入长期待摊专费用（开办总费）；生产昌经营期间汇蛮兑差额，计贝入财务费用州；与固定资娇产购建有关鼠，在符合资鹿本化期间发缝生的汇兑差阴额，进行资棒本化，计入踪固定资产购什建成本（在诱这里可结合寿借款费用资阻本化来考）椒。陵2．粥日常业务有招四种类型（胀兑换、购销消、借款、接最受投资）卸3．吼外币报表的绵折算即现行由汇率法、流筒动与非流动秋项目法、货悬币与非货币君项目法和时恰态法。乖4．我国采混用的是现行横汇率法，非亮常简便。注翁意两个问题沟，一、是将句利润分配表佩中的（年末火）未分配利法润折成人民缺币后，应将章其直接抄到翼资产负债表谜的未分配利效润项目中；错二、是盈余踪公积的折算橡，用不同汇竖率折成。浴第十三章粮借款费用怖霉1．使借款费用的予四部分：利妄息、溢价（毒折价）摊销秆、辅助费用迷、外币借款熄汇兑差额。脏姨2．长借款可分为汉专门借款和末其他借款占（1）对于久其他借款产赵生的借款费诊用，要记住紫两句话：在嗽筹建期间发敬生的计入长歌期待摊费用铸（开办费）决；在生产经育营期间发生滑的，计入当什期财务费用鞠。王（2）者堡对于专门顾借款发生的寒借款费用[变四部分]，枕有两个去向赖：资本化和邀费用化。汤辅助费用奋圣费用化贵阅A、康金额较小，认简化，计入肠当期财务费臂用荡资医本化时，既娘不与资本化智期间相联系拣，也不与资肚产支出数量旺相挂钩。秘胖叼汉B、金额较限大，固定资魄产达到预定芦可使用状态吐后发生的，累计入的财务跪费用凝缺宪时资本化爆楼C、权金额较大，咽在固定资产马达到预定可请使用状态前旋发生的，计拼入在建工程役，展地汇兑差额路秧费用化谱笑A、苏如不在资本巡化期间发生蹲的，计入财惜务费用俘驼资本化时冻，只与资本肺化期间相联厅系，而不与喉资产支出相点挂钩躁造资本化丈坦B、割如在资本化猪期间发生的辱，计入在建睁工程触码冈利息（包括耐溢折价摊销俯）绪费核用化屑岁A、除资本宪化利息（折观价溢价摊销码）以外的利步息计入财务林费用商秩在资本化时垃，既要与资坝本化期间相席联系，也要查与资产支出澡相挂钩哈脏资本化策海B、究计算出资本融化的金额后厨，将这部分昆利息进行资光本化，计入风在建工程成喊本焰落3．奴币专门借款发茫生的利息（冷包括折价溢欺价摊销）在开资本化：大累计支出加互权平均数=兽Σ喉［每笔资产蜘支出金额测×版（每笔资产钳支出占用的罪天数／会计倚期间涵盖的键天数）］产资本化率=禁（债券当期造实际发生的帝利息史±者当期应摊销贤的折价或（驾-）溢价）这／债券期初玩账面价值敲×好100％(落债券期初账劈面价值可以搬简化为年初均帐面价值)额震加权平均利视率=专门借档款当期实际遍发生的利息烤之和/专门窃借款本金加均权平均数鉴×趋100％烛A资本化起伸点苏1霜．资产支出驻已经发生乘验（1）字支付现金旦壤勾脆（2）转移沸非现金资产屡炮叔湿猪（3）承担施带息债务绸叫2．借喇款费用已经社发生顶歪3．为筒使资产达到睛预定可使用中状态必要的添购建活动已弱经开始挑B资本化终嫂点晨达针到预定可使凡用状态痛孩实体建造狂实质上已经征完成朽杏如绣与设计或合贯同要求相符双合或基本相老符选筋答票支出金额很悲少或几乎不煮再发生忙C暂停资本拼化咐在槽资本化期间菜，工程发生慢了非正常中模断（即计划头外的中断）乒，并且中断老时间连续超火过三个月企在运用上述泉公式计算资昌本化金额时切，要注意三阁个问题：秘第一，当企项业的累计资统产支出总额泡超出了专门呢借款总额时杨，对于超出泪部分的资产障支出数不应瞧当纳入累计五支出加权平含均数的计算甘范围；邮第二，所购笋建固定资产绿的各部分分重别完工，而传且各部分可替单独使用，述并且使该部嫁分资产达到剥预定可使用参状态所必要抢的购建活动催实质上已经胆完成，则应烤当停止该部对分资产借款叶费用资本化皂；殖第三，当期参允许企业资盘本化的利息哭金额不得超颂过当期专门跟借款实际发全生的利息金丢额。核第十四章普租赁肾一、租赁的梯分类（掌遇握）是否微是融资租赁兼：昂1、所有权容转移2、低穗于公允价（绞5％，含5府％）;3告、占可使用皮年限的大部倘分（75％阅，含75％泽）;4、最普低租赁付[低收]款额的馒现值仰≈俭原账面价值左（大于等于夹90％）[曲租前已用大已部分（75宣％，含75若％）不适用应]；5、性控质特殊，只占有承租人才俘能用。捏过程改继承租人蓬据出租人着1、租赁开王始日的会计夹处理距汪借：固定资哪产（最低租短赁付款额现目值与租赁资皂产原账面价蹈值孰低）[坛占总资产3暗0%以上]室绕未确认融资汁费用（差额架）云贷：长期应仙付款（最低滴租赁付款额踪）赴借掉：应收融资肝租赁款（最土低租赁收款负额=最低租露赁付款额+前担保余值）俭捷未担保余值畜（未担保余蜻值）洒贷：融资租盏赁资产（原强账面价值）杰嚷递延收益-撕未实现融资醉收益（差额般）油2．初始直茄接费用任唉借：管理惧费用绒贷：银行存驶款猾借佩：管理费用台忙贷：银行存跑款友3．支付租喜金，未确认农融资费用、龟收益的分摊捕芝借：继长期应付款范燥贷：银行招存款绝借：财务费棍用朵贷：未确壮认融资费用喂木借：竞银行存款铃贷：应收蚁融资租赁款云呜借：递延收炮益-未实现娇融资收益饭贷：主营业漆务收入或其裙他业务收入起灌袋可以用家实际利率法到，直线法，枯年数综合法巩分摊。实际残利率的确定悦是个问题，皮看P449真、P461拦眠4、有所区艇别的事项绪剧A、计模提折旧问驻A、租金伯未能收回浩奸一是折现旧政策，二斧是折旧期间萄。苹承租人取得拒租赁资产所挪有权，尚可挑使用年限作遭为折旧期间林；如果无法脖合理确定的垒，则应以租姐赁期与租赁黑资产尚可使恋用年限两者讲中较短者作甲为折旧期间油。惧如果承租人怎或与其有关墓的第三方对唐租赁资产余陕值提供了担父保，则应计替提的折旧总旨额为融资租柿入固定资产至的入账价值桑减去担保余江值加上预计持清理费用；拣参否则，应提柱的折旧总额鸦为融资租入着固定资产的奖入账价值减管去预计残值犹加上预计清伐理费用。村神超过一腊个租金支付瘦期未收到的肤租金，应当吼停止确认融研资收入，其采已确认的融个资收入，应廉予冲回，转围作表外核算里粒争啦须B、应收融件资租赁款的追坏帐准备警搭冈畜借：管理费蚂用漂贷：坏帐准趟备打奏云丘C、未担保哈余值发生减智少败剑瘦旦期末，发生惯减少尿借：递延收静益-未实现再融资收益慨贷：未担保滚余值旨同时，减少掘额确认为当剃期损失，劝借：营业外育支出断贷：递延收史益-未实现男融资收益铃如果恢复，避应按未担保部余值恢复的湾金额，反冲忙回来惰以后各期根暂据修正后的些租赁投资额社和重新计算晌的租赁内含粪利率确定应杀确认的融资叔收入。载5、或有租非金略借卷：营业费用陈、财务费用适挠贷：银希行存款捡至借：应收润帐款剑贷：主营业锁务收入-融恭资收入跪6、履约成祝本艇借旧：费用愤贷：银行存轮款刻借络：费用刷贷：银行存晌款干7．届满时民鞋秧①剃返还、收回济租赁资产构桐如果存是在承租人担揭保余值：援借：长期应贪付款（担保手余值）始累计折旧继铜菊秧贷：固晃定资产炉如果不羽存在承租人捞担保余值强借：累赌计折旧浪贷缸：固定资产狐雅1、详存在担保余斗值或未担保川余值或都在代凝借：融资租晨赁资产拢贷：应收融螺资租赁款（嗓担保余值）漏秒流未担保余介值（未担保贿余值）梢2、向承租背人收取价值铺损失补偿金皆。携借：其氏他应收款薪贷稠：营业外收伪入谈3、担保余购值和未担保坊余值均不存切在，只需作块相应的备查惜记录。该叠秀②她优惠续租租稿赁资产庙迫如果承租灌人行使优惠漆续租选择权唯，则应视同聚该项租赁一捞直在存在而蹲作出相应的出会计处理，萄如继续支付渴租金等。谋晴如果承域租人行使优采惠续租选择怨权，视同该偏项租赁一直伏存在；如果农租赁期届满畏时承租人没迷有续租，按困收回租赁资着产处理目古吵③违留购租赁资都产随借恳：长期应付驶款（购买价断款）厘贷：银行赶存款叼借：固定资牢产-生产用婆固定资产等茅始贷：固定贸资产-融资扛租入固定资涨产祸蓄承租人行论使了优惠购若买选择权（主留购价包括秃在最低租赁义付款额）岸借：银行存展款迎贷顽：应收融资填租赁款迟如果存吼在未担保余熄值橡借：营搁业外支出次贷水：未担保余勺值草经营租赁魔暮借：待仇摊费用（营拴业费用等）舱安贷：其依他应付款牢借：其他应距付款联螺贷：银给行存款笛僚借：应收包经营租赁款眯（或其他应命收款）催贷：主营业恼务收入（或虫其他业务收旷入）-经营陡租赁收入还售后租回灰谊经营悔窜售焦价与资产账惜面价值之间晚的差额应予嗽递延，并在投租赁期内按大照租金支付页比例分摊。疤挤做一号般购进、租前出处理，租补赁处理同上蚀。P470抓的例题勇叫融资日紫售价与栏资产账面价争值之间的差逼额应予递延粒，并按该项浑租赁资产的个折旧进度进多行分摊，作槐为折旧费用削的调整。古艘郑第十五章猴债务重组证一、债务重舞组的界定:晨齐1、峡只要修改了质原债务偿还乓条件的，都池算债务重组混团2、渠例外情况(遵做多选题时坟用得到)焦捡叠①讯、可转换债锤券正常转为纠股权祝亮扛②酒、破产清算梁时发生的许倍催③始、债务人改袄组，债权人稻将债权转为康股权投资的晚裙液踢④项、借新债还鹰旧债载暂壤⑤欣、以非现金乎资产偿债后摘，又按协议葛加购或租回重的离二、重组方躁式：油1、桐较少量现金惧偿债，2、业非现金资产粗偿债，3、狡债务转资本亚，4、修改掉偿债条件，耽5、以上任丑意组合荡三、债务重手组日的确定渗：跃上述惊1、2、3联种方式，执鸭行完毕日期究；第4种方计式，开始执渣行的日期。阴余四、债务重夺组的会计处华理唯*****膨无论债权人脱还是债务人扫，都不确认卵重组收益(浴注意，不是殿重组损益：跑重组只赔不性赚)使1、萌以较少量现榜金偿债的，荒对于其差额永，债务人计绩入资本公积婆；债权人作遵为损失计入滨当期损益。用字债务人的处睁理拆佣移抱栋用债权杰人的处理弦借：