创业企业的财务管理与税收筹划

阅读材料创业企业的财务管理与税收筹划1案例导入案例1-1中南日用化学品公司资本预算分析[[][]案例根据PettyKeown，ScottMartin《BasicFinancialManagement》第6版，第215页的资料改编。2021年4月14日上午，中南日用化学品公司正在召开会议，讨论新产品开发及其资本支出预算等有关问题。中南公司成立于1990年，是由中洁化工厂和南宏化工厂合并而成。合并之时，中洁化工厂主要生产“彩虹”牌系列洗涤用品，它是一种低泡沫、高浓缩粉状洗涤剂；南宏化工厂主要生产“波浪”牌系列洗涤用品，它具有泡沫丰富、去污力强等特点。两种产品在东北地区的销售市场各占有一定份额。两厂合并后，仍继续生产两种产品，并保持各自的商标。1995年，这两种洗涤剂的销售收入是合并前的3倍，其销售市场已经从东北延伸到全国各地。面对日益激烈的商业竞争和层出不穷的科技创新，中南公司投入大量资金进行新产品的研究和开发工作，经过二年不懈努力，终于试制成功一种新型、高浓缩液体洗涤剂——长风牌液体洗涤剂。该产品采用国际最新技术、生物可解配方制成，与传统的粉状洗涤剂相比，具有以下几项优点：(1)采用长风牌系列洗涤剂漂洗相同重量的衣物，其用量只相当于粉状洗涤剂的1/6或1/8；(2)对于特别脏的衣物、洗衣量较大或水质较硬的地区，如华北、东北，可达最佳洗涤效果，且不需要事前浸泡，这一点是粉状洗涤剂不能比拟的；(3)采用轻体塑料瓶包装，使用方便，容易保管。参加会议的有公司董事长、总经理、研究开发部经理、财务部经理等有关人员。会上，研究开发部经理首先介绍了新产品的特点、作用；研究开发费用以及开发项目的现金流量等。研究开发部经理指出，生产长风牌液体洗涤剂的原始投资为2500000元，其中新产品市场调查研究费500000元，购置专用设备、包装用品设备等需投资2021000元。预计设备使用年限15年，期满无残值。按15年计算新产品的现金流量，每年300000元，与公司一贯奉行经营方针相一致，在公司看来，15年以后的现金流量具有极大的不确定性，与其预计误差，不如不予预计。研究开发部经理解释由于新产品投放后会冲击原来两种产品的销量，因此长风牌洗涤剂投产后增量现金流量每年250000万元。【思考与讨论】1、你认为该接受还是放弃这个项目，如何判断？2、如果新投资为银行借款，利率10%，是该接受还是放弃这个项目？案例1-2通过税收筹划为企业节省税款某公司2021年3月在北京注册成立，注册资金2021万元人民币。该公司的主营业务是汽车租赁，年营业额达1000万元人民币。按照5%的营业税率，该公司每年至少交50万元的营业税；按照10%的租赁行业利率，该公司每年应缴纳33万元的所得税；加上每年约5万元的附加税，该公司每年应缴纳的总税额在88万元左右。税收筹划解决方案：1通过安置下岗失业人员获得税收优惠。财税2021年208号文件规定，如果服务性企业安置下岗失业人员达到其员工总数30%，可以免缴三年营业税、三年企业所得税和城建、教育等其他附加税种。该公司主营业务是汽车租赁，属于服务性行业，对招收员工的学历知识水平的要求不会太高，完全有能力招收一部分失业下岗人员作为员工。因此，如果该公司能够安置超过30%的下岗失业人员，就可以免缴三年的营业税、企业所得税以及附加税。2通过安置退伍军人获得税收优惠。财税2021年93号文件规定，如果服务性企业安置军队退役士官达到其员工总数的30%，企业可以免缴三年营业税、企业所得税和其他附加税。因此，如果该企业租赁公司能够依此招收部分军队退役士官作为其员工，就可以在三年内免缴营业税、企业所得税和附加税。【思考与讨论】1、结合案例分析税收筹划给企业尤其是新成立企业带来的好处。2、试分析税收筹划和避税的区别？2创业企业的财务计划与管理2.1企业财务基本概念资金紧张是创业企业的共同问题，为了生存和发展，创业企业必须高效率的使用资金资源，为此，财务计划和管理就成为创业者的必备知识和技能。2.1.1(1)资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。(2)负债，是指由于过去的交易或事项所引起的公司、企业的现时义务，这种义务需要公司、企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起未来经济利益的流出。(3)所有者权益，是公司、企业投资人对公司、企业净资产的所有权，是公司、企业全部资产减去全部负债后的余额。(4)收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，这种总流入表现为资产的增加或债务的清偿。(5)费用，是公司、企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的各种耗费，是经济利益的流出。(6)利润，是公司、企业在一定期间内生产经营活动的最终财务成果，也就是收入与费用相抵后的差额。它是反映经营成果的最终要素。(7)流动资产，是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货、待摊费用等。(8)固定资产，指使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。(9)折旧，根据固定资产在整个使用寿命中的磨损状态而确定的成本分析结构。(10)流动负债，是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的负债，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。2.1.2(1)权责发生制，是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。(2)财务会计报告，是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件。根据《企业会计制度》的规定，企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。(3)会计报表，是财务会计报告的主要组成部分。它是根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。会计报表主要包括，资产负债表、利润表、现金流量表及各种附表。(4)会计恒等式，是指各个会计要素在总额上必须相等的一种关系式。会计等式一：资产=负债+所有者权益.这是会计记账和核算的基础，更是编资产负债表的基础。它表明了股东与债权人二者在企业的资产中到底占了多大份额。会计等式二：收入-费用=利润(或亏损)会计等式三：资产=负债+所有者权益+收入-费用2.2创业企业财务计划的编制企业为达到一定目的而进行的筹措和运用资金的活动就是财务。企业是营利性的组织，企业的全部经营活动都是以资金为支柱进行的，其出发点和归宿是获利。2.2.1财务预算是关于资金筹措和使用的计划，包括现金收支和短期信贷、长期资本支出和长期资金筹措等。它是企业全面预算的一个重要部分，综合反映企业预算期内现金收支、经营成果和财务状况。企业的预算体系以销售预算和长期销售预算为基础。其中，长期销售预算是指预算期在一年以上的销售预算，而预算期在一年以内(包括一年)的预算称短期预算，即销售预算。企业根据长期市场预测和生产能力，编制长期销售预算；以其为基础，编制本年度的销售预算，并根据企业的财力确定资本支出预算。在销售预算的基础上，企业就可根据“以销定产”的原则，确定生产预算，同时确定所需要的销售费和管理费。其中，编制生产预算的编制时，除了考虑计划销售量外，还要考虑现有存货和年末存货等因素。根据生产预算，企业就可确定直接材料、直接人工和制造费用预算。在上述预算基础上，就可汇总编制产品成本预算和现金预算。销售预算直接材料预算销售预算直接材料预算期末存货预算生产预算直接人工预算制造费用预算销售费、管理费预算长期销售预算产品成本预算现金预算资本支出预算预计利润表预计资产负债表预计现金流量表图1-1全面预算关系图2.2.2现金预算的编制，以各项营业预算和资本预算为基础，它反映各预算期的收入款项和支出款项，并作对比说明。其目的在于资金不足时筹措资金，资金多余时及时处理现金余额，并且提供现金收支的控制限额，发挥现金管理的作用。根据图12-2，现金预算实际上是直接材料、直接人工、制造费用、销售、管理费用等预算中有关现金部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。其编制，要以上述各项预算为基础，或者说其他预算在编制时要为现金预算做好数据准备。下面通过一个具体案例来简要说明现金预算的编制。【案例1-3】实达公司2021年现金预算(单位：元，以下略)1、销售预算表1-1实达公司销售预算季度一二三四全年预计销售量(件)预计单位售价销售收入10020020000150200300002002004000018020036000630200126000销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，每期的现金收入等于以前各期应收帐款收回数加本期销售中可能收到货款的部分。表1-2预计现金收入季度一二三四全年上年应收账款第一季度(销货20000)第二季度(销货30000)第三季度(销货40000)第四季度(销货36000)62001200080001800012000240001600021600620020000300004000021600现金收入合计182002600036000376001178002、生产预算表1-3生产预算季度一二三四全年预计销售量(件)加：预计期末存货合计减：预计期初存货预计生产量10015115101051502017015155200182182019818020200181826302065010640预计生产量＝(预计销售量＋预计期末存货)－预计期初存货通常，企业需要设置一定的存货，以保证能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产。本例中存货数量按下期销售量的10%确定。“预计销售量”来自销售预算。3、直接材料预算表1-4直接材料预算季度一二三四全年预计生产量(件)单位产品材料用量(千克/件)生产需要量(千克)加：预计期末存量合计10510105031013601551015503961946198101980364234418210182040022206401064004006800减：预计期初存量预计材料采购量单价预计采购金额3001060553003101636581803961948597403641856592803006500532500预计生产量来自生产预算，单位产品材料用量的数据来自标准成本资料或消耗定额资料，单价根据标准资料确定。直接材料预算是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。本例中按下一季度的生产需要量的20%安排期末存量。预计材料采购量＝(生产需要量＋预计期末存量)－预计期初存量表1-5预计现金支出季度一二三四全年上年应付账款第一季度(采购5300)第二季度(采购8180)第三季度(采购9740)第四季度(采购9280)2350265026504090409048704870464023505300818097404640现金支出合计500067408960951030210为了以后编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出。每个季度的现金支出包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。本例假设材料采购的货款有50%在本季度内付清，另50%在下季度付清。4、直接人工预算表1-6直接人工预算季度一二三四全年预计生产量(件)单位产品工时(小时)人工总工时(小时)每小时人工成本(元)人工总成本(元)1051010502210015510155023100198101980239601821018204003640640106400212800预计生产量数据来自生产预算，单位产品工时、每小时人工成本来自标准成本资料。人工总成本＝人工总工时×每小时人工成本5、制造费用预算表1-7制造费用预算季度一二三四全年变动制造费用：间接人工间接材料修理费水电费小计10510521010552515515531015577519819839619299018218236418291064064012806403200固定制造费用：修理费折旧管理人员工资保险费财产税小计10001000200751002375114010002008510025259001000200110100231090010002001901002390394040008004604009600合计290033003300330012800减：折旧现金支出的费用1000190010002300100023001000230040008800制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用。其中，折旧费无须支付现金，所以，总制造费用扣除折旧后，就是需实际支出现金的费用。固定制造费用，需要逐项按每季度实际需要的支付额预计，然后计算出全年数。变动制造费用以生产预算为基础来编制，用单位产品的标准成本乘以产量。为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率。变动制造费用分配率＝3200/6400＝0.5(元/小时)固定制造费用分配率＝9600/6400＝1.5(元/小时)6、产品成本预算表1-8产品成本预算项目成本(元)生产成本(640件)期末存货(20件)销售成本(630件)单位产品投入量单位投入成本单位产品成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用10千克10小时10小时10小时520.51.550205153200012800320096001000400100300315001260031509450合计9057600180056700单位产品成本数据来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。生产成本、期末存货、销货成本是其单位成本乘以相应的数量。7、销售及管理费用预算销售费用是为了实现销售预算所需支付的费用表1-9销售费用和管理费用预算项目金额销售费用：销售人员工资广告费包装、运输费保管费小计管理费用：管理人员工资福利费保险费办公费小计合计20005500300027001320040008006001400680020000每季度支付现金(20210÷4)50008、现金预算现金预算有现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用。表12-10是实达公司的现金预算。表1-10实达公司2021年现金预算表(单位：元)季度一二三四全年期初现金余额加：销货现金收入可供使用的现金800018200262008200260003420060603600042060629037600438908000117800125800减：各项支出：直接材料直接人工制造费用销售及管理费用所得税购买设备支付股利支出合计500021001900500040001800067403100230050004000100008000391408960396023005000400024220951036402300500040008000324503021012800880020210160001000016000113810现金多余或不足8200(4940)178401144011990向银行借款还银行借款借款利息(年利10%)合计期末现金余额8200110006060110005501155062901144011000110005501155011440现金多余或不足，是现金收入与现金支出的差额，差额为正，说明收大于支，现金有多余，可用于偿还借款或者用于短期投资；差额为负，支大于收，现金不足，要向银行借款。本例中该企业需要保留的现金余额为6000元，不足此数要向银行借款。则第二季度的借款额为：借款额＝最低现金余额＋现金不足额＝6000+4940=10940≈11000(元)第三季度现金多余，可用于偿还借款。借款一般按每期期初借入，每期期末归还来预计即：借款期为6个月。假设利息率为10%，则应计利息为：11000×10%×6/12=550(元)还款后，仍需保持最低现金余额，否则，只能部分归还借款。2.2.3预计的财务报表是财务管理的重要工具，主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。具体包括预计的利润表、预计的资产负债表和现金流量表。以下同样以实达公司为例进行说明。1、预计利润表的编制表1-11预计利润表项目金额销售收入销货成本(毛利销售及管理费用利息利润总额所得税(估计)税后利润126000567006930020210550487501600032750预计的利润表与实际的利润表内容、格式相同，只不过数字是面向预算期的。通过编制该表，可以了解企业的预期盈利水平。2、预计资产负债表预计资产负债表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。编制预计资产负债表的目的在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。如果通过预计资产负债表的分析，发现某些财务比率不佳，必要时可修改预算，以改善财务状况。表1-12资产负债表资产权益项目年初年末项目年初年末现金应收账款直接材料产成品土地房屋及设备累计折旧800062001500900150002021040001144014400202118001500300008000应付账款长期借款普通股未分配利润235090002021016250464090002021033000资产总额4760066640权益总额47600666402.3财务报表分析财务报表分析是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益关系集团改善决策。财务报表分析的结果是对企业的偿债能力、盈利能力和抵抗风险能力作出评价，或找出存在的问题。2.3.1财务报告，是综合反映企业一定时期财务状况、财务成果和财务状况变动情况的总结性书面文件。它是由财务报表、附表与附注及其他财务报告书组成。企业基本财务会计报表包括：资产负债表(月报、年报)、利润表(月报、年报)和现金流量表(年报)。(1)资产负债表。它是总括反映公司在一定日期全部资产、负债和股东权益财务状况的静态会计报表，又称财务状况表。其结构是以“资产=负债+股东权益”这一会计等式为基础。(2)利润表。它又称损益表或收益表，是总括反映公司在一定时期内生产经营中实现的财务成果的动态会计报表。(3)现金流量表。它是广义意义上的财务状况变动表中的一种资金报表，是以“现金”为基础编制的财务状况变动表。以“营运资金”为基础编制的资金报表，当时是将其命名为财务状况变动表，因而它是狭义意义上的一种财务状况变动表。今天的现金流量表是在过去的财务状况变动表的基础上发展形成的。2.3.2财务报表分析的方法，有比较分析法和因素分析法两种。(1)比较分析法。比较分析是对两个或几个有关的可比数据进行对比，揭示差异和矛盾。比较是分析的最基本方法，没有比较，分析就无法开始。比较分析的具体方法分为：按比较对象(和谁比)分类、按比较内容(比什么)分类。(2)因素分析法。因素分析是依据分析指标和影响因素的关系，从数量上确定各因素对指标的影响程度。因素分析的具体方法分为：差额分析法、指标分解法、连环替代法、定基替代法。在实际的分析中，各种方法是结合使用的。2.3.3偿债能力分析1、短期偿债能力分析(1)营运资金营运资金=流动资产—流动负债(2)流动比率流动比率=流动资产/流动负债(3)速动比率速动比率=速动资产/流动负债速动资产=流动资产—存货(4)营运资金资产总额比率营运资金资产总额比率=(流动资产—流动负债)/资产总额=营运资金/资产总额(5)流动资产周转比率包括：应收账款周转率、存货周转率和营业周期应收账款周转次数=赊销收入净额/应收账款年均余额应收账款周转天数=365天/应收账款周转次数存货周转次数=销货成本/存货平均余额存货周转天数=365天/存货周转次数营业周期是指从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数。营业周期＝存货周转天数＋应收账款周转天数2、长期偿债能力(1)负债比率，又称资产负债率负债比率=负债总额/资产总额(2)利息保障倍数，又称已获利息倍数利息保障倍数=(税后利润+所得税+利息费用)/利息费用=息税前利润/利息费用2.3.41、企业总获利能力(1)销售净利率销售净利率=净利润/年销售净额×100%(2)销售毛利率销售毛利率=销售毛利/年销售净额×100%销售毛利=销售净额—销售成本(3)总资产周转率总资产周转率=年销售净额/年均资产总额(4)总资产净利率总资产净利率=净利润(不包括少数股东损益)/年均资产总额(5)资产总额报酬率资产总额报酬率=[税后净利润+利息费用(1—所得税率)]/资产总额2、股东获利能力(1)每股收益(EPS)每股收益=(净收益-优先股股利)/发行在外普通股股数=普通股净益/发行在外普通股股数(2)市盈率(P/E)市盈率=普通股每股市价/普通股每股收益(3)留存收益率留存收益率=(净收益—优先股股利—普通股股利)/净收益(4)股利发放率股利发放率=普通股每股股利/普通股每股收益(5)股利收益率股利收益率=普通股每股股利/普通股每股市价(6)股东权益比率股东权益比率=股东权益总额/资产总额2.3.5(1)现金比率现金比率=现金及其等价物/流动负债(2)经营活动现金流量比率经营现金流量比率=经营活动现金净流量/流动负债(3)经营现金流量与负债比率经营现金流量与负债比率=经营现金净流量/负债总额(4)每股经营活动现金流量)每股经营活动现金流量=(经营活动现金净流量—优先股股利)/流通在外的普通股股数(5)经营现金流量与现金股利比率经营现金流量与现金股利比率=经营现金净流量/现金股利总额2.3.6表1-12商业银行信贷决策中常用的财务比率比率重要性程度衡量的主要方面债务权益比率8.71长期安全性流动比率8.25流动性现金流量/本期到期长期债务8.08长期安全性固定费用偿付率7.58长期安全性税后净利润率7.56获利能力利息保障倍数7.50长期安全性税前净利润率7.43获利能力财务杠杆系数7.33长期安全性存货周转天数7.25流动性应收账款周转天数7.08流动性注：1、重要性等级最高为9分，最低为0分。2、上述10个比率，是被信贷管理人员认为59个财务比率中最重要的10个。3创业企业的财务与资产管理3.1流动资产管理流动资产是企业生产经营过程中短期置存的资产，是企业资产的主要组成部分，是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。3.1.1(1)现金管理。货币资金的结算，有现金结算和转账结算有两种形式。采用现金结算，要遵守国家规定的现金管理原则。现金管理原则是：会计、出纳分开；建立现金交接手续，坚持查库制度；遵守规定的现金使用范围；遵守库存现金限额；严格现金存取手续，不得坐支现金。企业不得将单位收入的现金，以个人名义存入储蓄户。(2)转账结算管理。转账结算又称非现金结算。它是指不直接采用现金而通过银行转账进行货币资金收付的结算方式。按照规定，各单位之间的一切经济往来，包括产品销售、劳务供应和资金缴拨等的货币资金结算，除结算金额起点以下的零星支付以外，都必须进行转账结算。现行转账结算方式主要有：汇兑结算方式；托收承付结算方式；委托收款结算方式；支票结算方式；银行汇票结算方式；商业汇票结算方式；银行本票结算方式等。(3)货币资金控制。要使货币资金收入和支出在数量上和时间上相适应，保持平衡，就必须进行预测，确定其货币资金的最佳持有量，全面安排和调度，实行有计划的管理，要编制好货币资金收支计划，贯彻货币收支管理责任制。3.1.2应收帐款是企业因对外赊销产品、材料供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业短期投资的主要组成部分。1、应收账款分析首先，核定应收账款成本。应收账款成本主要由以下三方面构成：(1)机会成本。指企业由于将资金投放于应收账款而放弃的投资于其他方面的收益。(2)管理成本。包括对顾客的信用状况进行调查所需的费用等。(3)坏账成本。指由于应收账款不能及时收回发生坏账而给企业造成的损失。其次，编制账龄分析表。通过账龄分析表，如果平均收款期开始延长或账龄分析表开始显示过期账户所占百分比逐渐增加，那么就必须采取相应措施，改善信用状况。2、应收账款的日常管理企业应收账款的日常管理，一般包括以下内容：(1)对客户的信用进行调查，调查的方法有直接法和间接法，应掌握信用资料的来源。(2)对客户的信用进行评估。评估的主要方法有两个：即五C评估法和信用评分法。五C评估法是西方传统的信用资格评价方法，是指企业评价用户信用的五个方面因素。信用评分法。这种方法的程序是，先对客户的一系列财务比率和信用情况进行评分，并事先确定对各种财务比率和信用情况要素进行加权的权数，然后加权平均，得出客户综合的信用分数，并以此进行信用评估。(3)企业总有一部分应收账款由于种种原因不能及时收回，这就要求企业确定合理的催收程序和催收方法。3.1.3存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资，包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、修理用备件、在产品、自制半成品、产成品、外购商品等。存货日常管理是流动资金管理的一个重要环节，搞好存货管理对于改善企业生产经营活动，提高流动资金利用效果，具有重要的作用。(1)存货分口分级管理。要做到管钱的人参加管物，依靠管物的人管钱。把管物和管钱结合起来。因此，要在财务部门集中管理的前提下，实行存货分口分级有管理。(2)生产储备资金管理。要管好用好生产储备资金，主要应做好五方面的工作，即：制定采购计划，搞好供需平衡；加强到货验收，做好资金结算工作；正确编制用料计划，控制材料耗用；加强库存材料管理，监督材料合理储存；做好材料清查工作，挖掘资金潜力。3.2固定资产折旧管理固定资产是指使用年限超过一年，单位价值在规定标准以上，并且使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产管理包括保护固定资产的完整无缺；提高固定资产的完好程度和利用效果；正确核定固定资产需用量；正确计算固定资产折旧额，有计划地计提固定资产折旧；要进行固定资产投资的预测。3.2.1固定资产折旧固定资产因损耗而转移到产品上去的那部分价值，叫固定资产折旧。固定资产的损耗有有形损耗和无形损耗两种形式。固定资产从投入使用起，到报废为止的使用年限，称为物理折旧年限。物理折旧年限是正确计算折旧的前提。确定固定资产的折旧年限，既要考虑有形损耗，又要考虑无形损耗。考虑无形损耗后而确定的折旧年限，称为经济折旧年限。考虑固定资产的无形损耗，才能使固定资产的价值，在科学技术不断进步的条件下也能全部得到补偿。3.2.2固定资产折旧的计算(1)平均年限法。它是根据固定资产的原始价值，按照其使用年限平均计算的。它是我国目前广泛采用的一种方法。固定资产年折旧额=(原始价值+清理费用-残余价值)/使用年限(2)工作量法。一是按照行驶里程计算固定资产折旧额。计算公式如下：每行驶里程折旧额=(原始价值+清理费用-残余价值)/预计总行驶里程二是按照工作小时计算固定资产折旧额。计算公式为：每工作小时折旧额=(原始价值+清理费用-残余价值)/预计总工作小时(3)双倍余额递减法。它是根据年初固定资产折余价值乘以双倍余额递减法折旧率，确定固定资产的年折旧额。(4)年数总和法。它是根据折旧总额乘以递减分数(折旧率)，确定年度折旧额。折旧率的简化计算公式为：固定资产年折旧率=(折旧年限-已使用年限)/[折旧年限+(折旧年限+1)/2]后两种方法都是对折旧费采取先多分摊，后少分摊，又称加速折旧法。3.3固定资产资本支出管理3.3.1资本预算是规划企业用于固定资产的资本支出，又称资本支出预算。它是企业选择长期资本资产投资的过程。资本预算的过程包括下述五个步骤：(1)创意的产生(项目的提出)。一般而言，企业的高级领导提出的投资项目，多数是大规模的战略性的投资，如开拓新业务、收购其他企业等。(2)项目的评价。包括：估计由该资本项目方案引起的在一定期间内发生的现金流出量、现金流入量和现金净流量；预计预期现金流量的风险；确定投资项目取舍的标准(即资本成本)；计算资本项目方案的现金流入量现值、现金流出量现值，并计算出现金净流量。(3)决定方案的取舍。将资本项目方案的现金流入量现值和现金流出量现值进行比较，如果现金流入量大于现金流出量现值，可以接受该方案；如果现金流入量现值小于现金流出量现值，则拒绝该投资方案。3.3.2资本项目的现金流量，一般由以下三个部分构成：(1)初始现金流量。指开始投资时发生的现金流量，这部现金流量一般是现金流出量。(2)营业现金流量。营业现金流量是指投资项目投入使用后，在其寿命期内由于生产经营所带来的现金流入和流出的数量。(3)终结现金流量。是指资本项目完结时发生的现金流量。主要包括：固定资产的产值收入或变现收入；原来垫支在各种流动资产上的资金的收回；停止使用的土地的变价收入等。3.3.3非折现现金流量指标是指不考虑货币时间价值的各种指标。这类指标主要有如下两个。(1)投资回收期是指回收初始投资所需要的时间，一般以年为单位，是一种使用很广泛的投资决策指标。当每年的营业净现金流量(NCF)相等时，投资回收期可按下列公式计算：(2)平均报酬率。平均报酬率是投资项目寿命周期内平均的年投资报酬率，也称平均投资报酬率。平均报酬率有多种计算方法，其最常见的计算公式为：平均报酬率=年平均现金流量/初始投资额×100%投资利润率＝年平均利润/平均投资额投资回收期法和平均报酬率法的概念容易理解，计算也比较简便，但这两个指标的缺点是没有考虑货币的时间价值，所以，有时会作出错误的决策。3.3.4折现现金流量指标是指考虑了资金时间价值的指标。这类指标主要有三个，即：净现值(NPV)，内含报酬率(IRR)，净现值率(PI)。由于后两个指标计算比较复杂，且一般情况下，三者的结论相同，因而净现值发使用最为普遍。1、净现值的概念投资项目投入使用后的净现金流量，按资本成本或企业要求达到的报酬率折算为现值，减去初始投资以后的余额，叫净现值(缩写为NPV)。2、净现值的计算方法净现值的计算公式为：式中：NPV——现净值NCFt——第t年的净现金流量k——折现率(资本成本或企业要求的报酬率)n——项目预计使用年限C——初始投资额当各年净现金流量相等时(即NCF1＝NCF2＝…=NCFn＝NCF)时，上述公式可简化为：＝NCF×(P/A，k，n)－C其中，(P/A，k，n)表示折现率为k，年限为n的现值系数，可通过表格查得。3、利用NPV的决策原则在只有一个备选方案的采纳与否决决策中，净现值为正者则采纳，净现值为负者不采纳。在有多个备选方案的互斥选择决策中，应选用净现值是正值中的最大者。净现值法的优点是，考虑了资金的时间价值，能够反映各种投资方案的净收益，因而是一种较好的方法；缺点是不能揭示各个投资方案本身可能达到的实际报酬率是多少。例：假设某投资项目期初投资额为10000元，项目使用周期为5年，投资要求的收益率为10％，项目在投资后的十年内，每年可产生净现金流量3200元，则该项目的净现值为：NPV＝未来报酬总现值－初始投资额＝NCF×(P/A，10%，5)－10000＝3200×3.791－10000＝2131(元)可见，投资项目的净现值大于零，是可取的。3.4销售收入与利润管理3.4.1销售表现为商品转化为货币的过程，及时取得销售收入，是补偿资金耗费、持续生产经营的基本前提；是加速资金周转、提高资金利用效果的重要环节；是及时实现利润、分配利润的必要条件。(1)销售收入的预测。是企业根据过去的销售情况，结合对市场未来需求的调查，对预测期产品销售收入所进行的预计和测算，用以指导企业经营决策和产销活动。通过销售预测可以加强计划性，减少盲目性，取得较好的经济效益。销售收入预测的方法主要有时间序列法、因果分析法、本量利分析法等。(2)销售收入计划的编制。重点是确定计划期产品销售量。主要有以下两种情况：一是根据预测需求量，结合企业的现实生产能力，确定计划期产品销售量。需求大于生产能力，以生产量作为计划销售量；需求量小于生产能力，以预测需求量作为计划销售量。二是以供需双方签订合同规定的供货量，作为计划期产品销售量。至于产品销售价格，应分别不同情况加以确定。凡是有国家或上级主管部门规定的统一价格的，要按统一价格计算；没有统一价格的，则按浮动价格或协议价格计算。对不同等级的产品，应按各个等级的价格分别计算销售收入，也可以按不同等级品的平均单位售价计算销售收入。平均单位售价的计算公式如下：平均单位售价=∑某种产品单位售价×该产品所占比重(3)销售收入的日常管理。包括：认真执行销售合同，监督发出商品计划的编制和执行；及时办理结算，尽快取得销售货款；搞好售后服务，掌握市场反馈的信息3.4.2企业的利润包括三部分：销售利润、投资净收益和营业外收支净额。1、利润预测利润预测的方法常用的有本量利分析法、相类比率法(比例计算法)、因素测算法等三种：(1)本量利分析法，运用本量利分析法预测产品销售利润，其计算公式如下：预测计划期产品销售利润率=预计计划期产品销售量×(单位销售价格-单位销售税金-单位变动成本)-全部固定成本(2)相类比率法(比例计算法)，就是根据产品销售利润指标与相关指标之间的内在联系，先求出相关比率(如销售收入利润率、资金利润率等)，然后据以计算计划期产品销售利润的一种方法。其计算公式为：预测产品销售利润＝预测产品销售收入总额×销售收入利润率预测产品销售利润＝预测全部资金平均占用额×全部资金利润率(3)因素测算法是在上年利润水平的基础上，考虑计划年度影响利润变动的各项因素，测算计划年度企业产品销售利润的方法。计算公式为：预测产品销售利润=上年产品销售利润+(-)计划年度由于各项因素变动而增加或减少的利润2、利润计划分为销售利润计划、投资净收益计划、营业外收支计划三部分。利润计划的组织实施要以企业生产、销售、成本等计划的实现为基础。3、利润分配的顺序(1)所得税的上交。企业实现利润首先应按国家规定作相应的调整，计算应纳税所得额，并据以计算应上交的所得税税额。(2)经营亏损的弥补。企业发生的年度亏损，可以用下一年度的利润弥补；下一年度利润不足弥补的，可以在5年内用所得税前利润延续弥补。延续5年末弥补的亏损，用缴纳所得税后的利润弥补。(3)公积金和公益金的提取。法定盈余公积金和公益金，按照制度规定的比例从税后利润中提取。公积金用于弥补亏损，按照国家规定转增资本金等；公益金主要用于企业职工的集体福利设施支出。(4)向投资者分配利润。企业利润在上交所得税、弥补经营亏损、提取公积金和公益金以后，所剩利润应在投资者之间进行分配。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。4、股份制企业的利润分配股份制企业的利润，首先应按国家税法规定交纳所得税，税后利润按下列顺序分配：(3)弥补亏损。(3)提取法定盈余公积金。(3)提取公益金。(4)支付优先股股利。(5)提取任意盈余公积金。(6)支付普通股股利。4创业企业的税收筹划技术4.1企业税收筹划的概念与方法4.1.1税收筹划也叫纳税筹划，是指在符合立法精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条款和规定，借助一定的方法和实现技术，通过对经营活动、投资活动、理财活动的周密安排，实现降低纳税成本和纳税风险的活动。税收筹划在西方国家是一个家喻户晓的名词。在美国，一般大公司的经营活动首先要充分考虑在税收上做一些安排，并进行详细的税务分析，进而为企业选择一个最节税的方案。随着经济全球化的迅猛发展，我国由于纳税风险、税收制度的多变以及税收筹划知识的广泛传播等因素的存在，税收筹划越来越被智慧的企业家们所接受。税收筹划正走上经济前台，成为企业赚钱的新渠道。据专家测算，企业有15%—20%的节税空间。在不违反税法的前提下进行合理的税收安排，是企业的合法权利，只要企业用足用好国家各种税收政策，不但可以规避企业潜在或存在的纳税风险，而且可以节约大量的纳税成本。【案例1-4】通过税收筹划为企业节省税款湖南某公司是一家产品全部出口的生产型外资企业，享受税收优惠政策(免二减三)后已经恢复征税两年。由于业务迅猛增长，2021年，公司董事会决定投资2021万元购置一条生产线以扩大生产规模(其成立时核定的投资总额已经用完)。该公司就如何进行税收筹划咨询了税务顾问，通过实施税务顾问提供的税收筹划解决方案，该公司节省税额1864.52万元。税收筹划解决方案：1.先用税后利润转增注册资本，并申请增加投资总额；2.由该公司的外国股东向主管税务机关申请再投资退税；3.对供应商提供的生产线进行性价对比，在国内厂商与国外厂商提供的产品性能与价格接近并且都能符合生产要求的情况下，选择国内厂商生产提供的生产设备。税收筹划方案依据：1.外资企业中，外国股东利用税后利润转增资本，可以享受再投资退税优惠。该公司是外资企业，如果该公司用税后利润转增注册资本，并由外国股东向主管税务机关提出申请，那么该公司可以享受再投资退税政策。公司可以获得税务机关返还的前两年已经征收的税款。2.采购国产设备可享受国产设备抵免所得税政策。如果该公司购买国产设备，那么价款的40%可以申请在当年及以后年度共计5年比购置前一年度新增的企业所得税中抵免；另外，该公司购置的生产线的增值税也可以申请退税。以上案例反映出，企业通过有效地进行税收筹划，能够节省大量税款。4.1.2图1图1-3税收筹划的特征【案例12-5】税收筹划指导下的业务拆分某药厂预计2021年的业务收入达1亿元人民币，广告投入为1千万元。按照国家税法2021年医药企业广告投入不超过业务收入8%的规定，该企业应该对超过部分的广告投入额缴纳所得税，税款为66万元。针对可能出现的这种纳税状况，该药厂进行了税收筹划。在药厂之外，成立了一家药品销售公司，双方签订总代理协议，由新药品销售公司总经销该药厂的产品。药厂把1千万元的广告投入分别用于药厂和药品销售工作，其中为药厂投放的广告额为800万元，为药品销售公司投放广告额200万元。从而有效地降低了广告费用占业务收入的比例，因此免缴了66万元的所得税，达到了节省税款的目的。4.1.3避税，是指纳税人利用税法规定上的漏洞、不足和缺陷，在纳税前采取合乎法律规定的方法规避或减轻税收负担的行为。避税不符合国家的立法精神，但不违法，国家用反避税措施对其加以限制。而税收筹划符合国家的立法精神，受国家保护和支持。税法存在漏洞，但其中的漏洞有时很难被纳税人找到并利用。要找到税法的漏洞，纳税人需要花很长时间研究税法，存在非常大的难度。表1-9逃税和税收筹划的区别利用依据国家对其态度风险大小逃税利用税法漏洞采取反避税措施大税收筹划利用税法差别保护支持小【案例1-6】利用税法漏洞避税2021年12月20日，某企业股东拟向企业借款40万元人民币购买一套别墅。国家税务总局2021年下发的158号文件(财税2021年158号文件)规定，企业股东向企业的非生产经营用途的借款，在一个纳税年度没有归还的，视同股东红利所得，需缴纳20%的个人所得税。根据文件规定，2021年12月31日(到次日已经是一个纳税年度)，如果该股东的借款尚未归还，就需要缴纳20%的个人所得税。该股东为了避税，让其爱人出面向企业借款。其爱人不是企业股东，向企业借款不需要缴纳个人所得税，因此就规避了财税2021年158号文件的规定。4.1.4税收筹划“五步排查法企业的税收风险，源于对纳税的管理。许多企业忽视对纳税的科学管理，以至于对企业日常的纳税工作流程缺乏评估和有步骤地排查，导致税收风险的存在。因此，企业要减低税收风险，必须建立起科学的纳税管理体制，其中重要的一环就是对企业纳税状况进行排查以发现问题。在对企业纳税情况进行排查时，使用税收筹划原理非常重要。税收筹划“五步排查法”是对企业纳税情况进行排查的有效方法。1、纳税政策识别与评估国家税务主管机关会经常对税收政策进行调整，缺乏税收政策接受程序与评估程序的企业，不仅不能深刻理解新出台的税收政策，甚至不了解相关税收政策发生了变化。因此，如果企业没有建立起有效的税收政策识别和评估程序，就无法进行有效的税收筹划。2、纳税内控制度的建立与流程设计企业要进行成功的税收筹划，必须建立完整的涉税内控制度。比如企业对外签订合同时或者进行重大营销激励政策调整时，必须经过严格的企业内部税务审核程序。3、纳税风险的监测与评估完整的企业纳税风险监测和评估系统应该内外结合，即企业内控制度与外来监测相结合，以弥补企业内控制度可能存在的缺陷。比如在税务主管机关进行查账之前，企业应该先进行自我查账，按照内控流程审查财务和税务状况。此外，企业还有必要委托外部专业税务机构，如专业税务师事务所或专业税收筹划事务所对企业财务和纳税状况进行监测，以内外结合堵塞企业税收漏洞。在税务主管机关查账之前，企业不仅要进行自我审查，而且企业有必要定期对财务和纳税状况进行定期的审查，杜绝纳税风险给企业造成税款损失。4、最优纳税方案的设计国家税收政策会经常进行调整，因此在随时关注税收政策变化的同时，企业要有针对性地进行最优纳税方案设计，即不断完善自己的纳税方案。5、税企争议的处理与协调由于纳税问题比较复杂，因此企业和税务主管机关之间出现争议的情况时有发生。在争议情况发生时，企业有必要外请专业机构如专业税务师事务所或专业税收筹划事务所为企业提供建议，以有效地处理税企争议。此外，企业还要注意提供更多的证据以及其他内容。4.2三大主导税种的税收筹划4.2.1增值税是我国税制改革后的一个主要税种，因此，也是企业进行税收筹划安排的主导税种。增值税的税收筹划，实际上就是利用税收筹划的基本原理，结合增值税的相关政策寻找筹划空间的过程。1、从增值税计算公式中内嵌要素入手就增值税进行税收筹划，首先应该从增值税计算公式的内嵌要素入手，找到税收筹划的空间。增值税应纳税额的计算公式如下：应纳税额=销项额×税率-进项税额销售额、税率和进项税额是增值税计算公式中三个内嵌要素。在三个内嵌要素中，税率由国家税务主管机关制定，一般而言比较固定，对于企业来说没有太大的筹划空间。企业进行筹划的重点是销售额和进项税额。(1)筹划销售额。进行税收筹划，要从特殊政策入手，许多特殊政策就是围绕价外费用来制定的。比如符合条件的代垫运费不属于价外费用，可以不并入销售额征税；自来水公司代收的污水处理费不属于价外费用，可以不并入销售额征税；此外，专卖店在销售过程中代办的入网和话费储蓄所发生的费用，同样不属于价外费用，不缴纳增值税。【案例1-7】筹划价外费用四川的白酒生产企业习惯于通过专卖的方式销售白酒。企业把产品销售给专卖店，允许专卖店使用酒厂的品牌。通过这种销售方式，企业从专卖店既收取产品货款，也收取品牌使用费。2021年之前，一般认为价外费用仅包括延期付款利息、奖励费、包装物租金等，品牌使用费并不属于价外费用。因此，这些企业把品牌使用费按照营业税缴纳税款，不缴纳增值税款，从而实现了税款的节省。(2)进项税额。对增值税进行筹划的另一个角度是进项税额。国家税务主管机关希望能够把进项税额控制在一定的范围之内，不能由纳税人随便多抵扣；而纳税人希望提高可抵扣的范围以增加进项税额，从而减少要缴纳的税款。【案例1-8】筹划进项税额一家汽车修配厂被税务主管机关认定为一般纳税人。在其所购买的零部件中，一部分能够取得增值税进项税额发票；另一部分由于是从散户处买来的，只能够取得普通发票。该厂如何才能够尽量减少税款？税收筹划专家建议该企业设立两个修配厂，取得两份营业执照，一份营业执照是小规模纳税人身份，另一份营业执照是一般纳税人身份，并且两厂距离不要太远。凡是能够取得增值税进项税额发票的材料采购，由具有一般纳税人身份的修配厂记账；只能够取得普通发票的材料采购，由具有小规模纳税人身份的修配厂记账。同时，修车的客户也由两个修配厂分别接待。索要增值税专业发票的工业企业、商业企业客户由具有一般纳税人身份的修配厂接待，而只索要一般发票的客户由具有小规模纳税人身份的修配厂接待。由于一般纳税人和小规模纳税人缴纳增值税的方法不一致，因此企业可以进行分类管理，从而使整体税务负担降到最低点。从事农产品收购业务的企业也应该就进项税额进行筹划。在向农民收购农产品的时候，必须取得原始证明，如农产品产地村委会的证明材料等。如果是异地收购农产品，企业还必须具有相关过路费以及过桥费的凭证等等。这些材料都是为了证明企业确实从事了农产品的收购，从而增加进项税额，减少企业缴纳的税款。企业与运输企业存在业务关系时，运输企业开具的发票可以抵扣进项税额，抵扣额度达7%。需要企业注意的是，运输企业开具的发票内容仅为运输费用，相关的杂费以及途中的保险费不应该包括在内。此外，如果委托货运代理公司代理运输，货运代理公司开具的发票不能够抵扣进项税额。企业还应该关注非正常损失。如果纳税人的原材料、产品等发生了非正常损失，如自然灾害或管理不善导致的损失，那么损失部分的金额要进行进项税额转出，不能够抵扣进项税额。因此，企业要对原材料、产品等加强管理，尽量减少非正常损失的发生。2、从增值税纳税主体拆分入手增值税纳税主体可以通过拆分的方式获得税收筹划空间。增值税纳税主体进行拆分的情况可以分为两类：收购业务发生时和从事混合销售时。(1)收购业务发生的时候。许多企业都需要收购原材料，如果该企业收购的原材料是废旧物资或者农产品，就可以进行业务拆分。比如钢铁生产企业可以把收购废旧钢铁的业务进行拆分，另外注册一家废旧钢铁回收企业，由钢铁生产企业向其收购废旧钢铁。钢铁生产企业就可以以10%的额度抵扣进项税额。另外，采购农产品进行食品生产的企业也有必要进行业务拆分。(2)从事混合销售的时候。纳税主体在从事混合销售的时候，有必要进行业务拆分。比如从事出售玻璃幕墙的企业一般都提供安装业务，安装业务与出售业务构成混合销售，需要缴纳增值税和营业税。为了减少缴纳的税款，该企业可以把安装业务进行拆分，单独成立一个从事安装业务的公司。由于从事安装业务的公司仅需要缴纳营业税，因此该企业缴纳的总税额降低。3、从增值税优惠政策入手关于增值税有许多优惠政策，企业可以充分加以利用。增值税税收优惠政策主要有三种情形：免征额优惠政策、先征后返优惠政策和免税优惠政策。4、从增值税税制要素入手增值税税制要素包括征税范围、纳税义务发生时间、纳税地点等等，由于不同税收政策对税制要素有不同规定，因此增值税税制要素有很大的税收筹划空间。比如作为增值税税制要素之一的纳税业务发生时间，在税收政策中有许多特殊规定。纳税人采取预收货款方式销售货物时，什么时候作为纳税义务发生时间呢？是收到预收货款时间呢？还是发出货物时间呢？因此，企业在进行税收筹划时，要研究包括纳税时间等税制要素，找到进行筹划的空间。4.2.2营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所得营业额征收的一种流转税。营业税涉及的行业较为广泛，因此也是纳税人进行税收筹划的重点税种。进行营业税税收筹划的过程，实际上就是对营业税现行税收政策综合运用的过程。1、从营业税计算公式中内嵌要素着手营业税计算公式如下：应纳税额=营业额×税率营业税计算公式内嵌要素包括营业额和税率，税率的筹划空间并不大，因此着眼点应该放在营业额上。通过深入理解营业额，深入理解相关税法对营业额的规定，找到进行税收筹划的空间。在大多数的情况下，营业额指企业在提供应税劳务、销售不动产或者提供转让无形资产的过程中，向购买方开具的发票金额。对营业税进行税收筹划，要跳出对营业额概念的一般理解，注意相关税收政策对其的特殊规定。(1)针对退货退款服务进行税后筹划。纳税人在销售货物(包括提供应税劳务、销售不动产以及转让无形资产)以后，发生了退货退款服务，已经就此货物销售的金额缴纳的税款是否能被退还成为一个问题。比如某房地产开发企业出售房子以后，按照售出金额缴纳了营业税。一段时间以后，由于房子质量出现问题，该企业收回了房子并把购房款退还了客户。根据财税2021年16号文件，纳税人如果发生退款服务，可以从以后的营业税中减除退款服务前所缴纳的营业税。因此，企业如果发生了退货退款服务，可以申请退还已缴纳的营业税，减少税务负担。(2)针对违约金进行税收筹划。纳税人在销售货物以及提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的过程中，有可能发生收取违约金的情况。在这种情况下，纳税人收取的违约金属于增值税的价外费用，需要并入当期营业额缴纳税款。(3)针对转租代付业务进行税收筹划。广告公司代理广告业务时，并不完全按照自己向客户开具的广告发票金额交纳营业税。比如一家广告公司代理中央电视台早晨时段的广告，某企业向广告公司账户上打入2021万元的广告费，而该广告公司向该企业开具2021万元的发票。在缴纳营业税时，该广告公司不应该按照2021万元的营业额缴纳税款，而应该减去向电视台支付的广告费，按照余额缴纳税款。劳务公司在缴纳税款时，不应该按其向企业收取的全部价款缴纳税款，而应该以其向企业收取的全部价款减掉代付的工资、劳动保险、医疗保险以及代付的住房公积金，得到的余额为营业额，按照此营业额缴纳税款。2、从营业税优惠政策入手在营业税方面，国家税务机关同样制定许多优惠政策。企业只有随时关注国家税务机关发布的税收优惠政策，才能有针对性地进行税收筹划，节省税款。比如相关税收政策规定，博物馆收取的门票收入免征营业税；幼儿园的育养服务、养老院提供的养老服务所取得的收入免征营业税；服务型企业安置下岗失业人员或退役士官、军队转业干部、随军家属达到一定比例的，可以减免营业税；为实行社会化改革的高等院校提供住宿劳务的企业免征营业税；企事业单位提供技术咨询、技术转让以及与技术转让相关的技术培训所取得的收入免征营业税，但是这些业务必须通过相关部门的鉴定。3、从营业税税制要素入手营业税的税制要素同样包括征税范围、纳税业务发生时间以及纳税地点等等，纳税人从这些要素入手，同样可以找到较大的税收筹划空间。【案例1-9】筹划税制要素北京一家科技公司研发了一种专利技术。由于没有资金使用专利生产产品，该公司计划将此专利技术转让。获悉该公司的转让意图后，同时有两家公司提出购买意向。一家公司注册在中国哈尔滨，另一家公司的注册地是美国。两家公司出资金额均为100万元人民币。从缴纳营业税的角度考虑，该公司应该选择向哪家公司出售产品对自己最为有利？税收筹划专家首先研究了与之相关的税收政策。专利技术属于无形资产。相关税收政策规定，在中华人民共和国境内转让无形资产，即无形资产的转让及使用地应该是在中国境内，应该缴纳营业税。因此，如果该公司把专利转让给美国公司，就不属于营业税的管辖范围，不需要缴纳营业税。4.2.31、从计算公式内嵌要素入手企业所得税的计算公式如下：企业所得税=(销售总额-扣减项目金额)×税率企业所得税计算公式中，应该予以考虑的首要内嵌要素是准予扣除项目。准予扣除项目对于企业所得税筹划非常重要。企业所得税税前扣除的项目包括成本、费用、损失和税金。对企业所得税进行税收筹划，必须深入理解上述税前扣除项目。首先，必须按照法律规定的条件掌握所得税税前扣除项目。法律对很多税前扣除项目都作了明确规定，企业专职税务人员要深入研究这些规定并予以掌握。比如广告费和业务宣传费的税前扣除标准，各个企业并不一样，因此企业税务人员必须深入理解。研究税收政策，既要关注法律规定的相关标准，也要研究政策的细节。其次，企业专职税务人员必须根据相关性原则理解准予扣除项目。2、从企业所得税税收优惠入手企业通过研究所得税优惠政策，可以找到进行税收筹划的空间，并进行相关税收安排，可以节省税款。比如中国东北的老工业企业，可以享受加速扣除的税收优惠政策；固定资产可以享受加速扣除和加速折旧的优惠政策；无形资产可以享受加速摊销的优惠政策等。

中式快餐店创业计划书一、项目简介快餐（QuickLunch），是指预先做好的能够迅速向顾客提供食用的饭食，如汉堡包、盒饭等，港台一带将快餐称作速食、即食、便当。无论是西式快餐还是中式快餐，均体现了方便、节时、可充当主食的特征。快餐起源于西方快节奏的生活方式，英语称为“QuickMealorFastFood”。以肯德基和麦当劳为代表的西式快餐进入中国之后，其标准化的烹饪方式瞬间赢得了消费者的青睐，也颠覆了人们心中对快餐的传统理解定义。实际上，就快餐而言，中式的馄饨、面条等也属于快餐范畴，只是相对于西式快餐而言，因缺乏标准化管理而难以获得市场认可。随着我国经济的快速发展，应运而生的盒饭，成为中式快餐的典型代表，这是中式餐饮在吸收西式快餐文化元素的基础上，自然而然形成的新型饮食文化，它以明快、方便、节时、产品丰富等特征，赢得了消费者的认可和喜爱。现代中式快餐体现的是西式快餐与传统中式快餐的有机融合，既注重了西式快餐的标准化管理，又保留了传统中式餐饮的营养特征；如何平衡和衔接中式与西式快餐文化的元素，成为现代中式快餐走向市场的基础和核心。二、项目认知近来，中式快餐相对于西式快餐而言，其餐饮优势开始逐渐凸现。其原因在于西式快餐经过几年的快速发展以后，逐渐显现出五大“通病”：首先是产品种类较少，选择受限；其次产品以油炸食品为主，高热量、高脂肪；再次产品结构中蔬菜品种少，西式口味不受本地消费者欢迎；此外产品终年不变，缺少创新；最后，糟糕的是，它往往还鼓励消费者多吃，尤其是少年和儿童。事实上，无论在海外还是国内，在食品安全日益深入人心的新形势下，以汉堡和油炸为主要特点的传统西式快餐，已经遭遇到越来越多的消费者摒弃。高脂肪、高热量甚至涉嫌含有致癌物质的西式快餐在国外一直备受指责，西式快餐形象在国人心目中已经大打折扣了。在美国加州有关薯条致癌物警示标志公诉的12个国际知名快餐企业名单中，肯德基赫然在列。“中式快餐市场太大了，而洋快餐近来争议很大，进军中式快餐是明智的选择。”中国烹饪协会一位权威专家指出。市场经济的今天，中国饮食业随着经济的发展，行业结构发生了巨大的变化。快餐业以其方便、快捷、舒适、清洁的特点逐渐被亿万大众接受，成为饮食业的主角和先锋。在众多酒店、饭馆生意越来越清淡的情况下，中式快餐显示出强劲的发展势头和广阔的市场前景。众多专家指出，近年来，随着“健康、营养”等饮食理念逐渐风行，中式快餐业的增长已经超过了西式快餐的市场增长。相信不久的将来，中式快餐很可能出现全国性的知名品牌，中式快餐将一改昔日西式洋快餐一统天下的局面。三、经营模式我们的门店选址在写字楼，文教区和居民区之间。店面在30—40平方米，厨房较小约为8个平方。顾客群为需要提供快速就餐服务且喜欢中式餐不愿意放弃饮食乐趣的人群，就餐标准在8-20元/人?餐之间，主要针对上班一族和学生群体。因为刚起步，规模不大，所以可以先利用自家的厨房作一些菜的初加工。门店的厨房以电为主要能源，煤气等明火能源只在突然停电时使用，这是因为我的加工工艺只需使用电能就可以了，而且目前使用煤气的成本已经相当高。早中晚餐综合的中式快餐：重点以大众消费需求为主，按需所供，随客下菜，地点多设在商业区某个巷口，或社区门前，有些在大社区院内，比较受大众消费者欢迎，特别是收入较低的打工者和周边居民。菜品：餐饮店要立足根基，最根本的就是菜品，无论装修怎么考究，服务如何周到，出菜速度多少快捷，如果菜不好吃，照样也没人光顾，即便光顾那也已经不是真正的餐饮店了。同一道菜的口味要保持一致，不可以这次是这种风味，下次变成了另外一种风味，口味一旦确立就不能轻易改变。这个说起来似乎容易做起来却是相当难，因为传统中式菜复杂的加工烹饪过程中无论哪个环节出错都会导致菜品的差异。其实这些正是这些年来我一直在研究的—标准化的做菜方法，目前我已经做出标准化的菜系，形成了五十多只菜的特别配方，并能根据菜色搭配做出调整。菜色：菜色太少会让人觉得选择面小甚至无菜可吃，过多又会使员工操作变得复杂由此也会增加门店的运营成本，因此提供多少菜色，如何确立菜色也是一个大问题。按照我目前的想法，每天要准备5个冷菜，30个品种的热菜，包括自创的特色菜、家常的杭帮菜、粤菜以及川菜。然后每月进行统计，淘汰1—2个最少人点的菜，加进几个新菜，品种控制在30个以内。菜色在保持全年基本不变的情况下根据季节进行一定调整。出菜速度：快餐相对于普通的餐饮，最大的特点就在“快”上，因此快餐还应在保证菜品的条件下，尽可能缩短出菜周期。而我的做菜方法正符合这一要求，能够大大降低出菜所需时间，保证快速出菜。不同时段的侧重点：午餐和晚餐是中国人的正餐，应以炒菜为主，配以一定的冷菜，同时提供盖浇饭;早餐由员工按配方做粥饭面点;下午和夜宵提供休闲餐，以奶茶、冰品、面点为主。冬天的时候再加上几个特色火锅。比如早餐其经营品种主要有3类，既粥类(包括豆沫、糊辣汤、黑米粥、南瓜粥、小米粥、玉米糁粥等)、油炸面食类(包括碎油条、油饼、油菜角、油馍等)和非油炸面食类(包括肉馅包子和素馅包子)，另配有熟鸡蛋和咸鸭蛋。菜价：定位在家常菜的水平，蔬菜5元/份，荤菜8---12元/份，套餐按照菜量和种类搭配不同定价在6---15元/份。各式小吃的定价视成本与市场价格而定。同时为了招睐更多顾客，每半月推出1—2个特价菜。服务：任何一家企业如果没有良好的服务就不能长久兴旺地生存，服务的背后其实是员工的态度，只有员工满意，才能让顾客满意。因此我们要对员工进行培训和激励，先培训后上岗，同时门店制定细化标准以供实施操作与监督考核。有了满意的员工，我们就能为顾客提供良好的服务，高品质的菜肴，快速的上菜速度。中式快餐店的服务项目因经营者的能力和经营特色而有所侧重，作为中式快餐店，除了要求店堂整洁光亮外，在装潢装饰方面没有特别讲究。中式快餐店的服务项目主要集中于服务的菜肴内容，快餐店的菜品设计应注重和讲究营养卫生、制作方便快捷，而且每天应选购最新鲜的蔬菜、鱼、肉、禽蛋、水果作为加工原料。快餐店菜肴品种一般不多，主要是几种或系列特色风味，并且产品标准统一，中式快餐店的经营具有以下几点特征：菜单简明，减少了顾客对菜品的选择时间；服务迅速高效，点选的食品既可在餐厅内食用，又可带出店外；快餐店中新菜品易被顾客接受；多变的菜品，富含丰富的营养4.采用流水线生产，制作成本低廉，菜品价格便宜。5.富含丰富的营养。