2021年河南省安阳市注册会计审计真题二卷(含答案)

2021年河南省安阳市注册会计审计真题二卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列关于审计底稿的内容说法错误的是（）。

A.分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。

B.问题备忘录是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。

C.核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格

D.审计工作底稿应当包括已经被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿

2.下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）。

A.收人B.所有者权益C.费用D.利润

3.税务机关采取税收保全措施的期限，一般不得超过6个月，重大案件需要延长的，应报经批准。有权批准的税务机关是（）。

A.县级税务局B.市级税务局C.省级税务局D.国家税务总局

4.

第

15

题

下列情况中注册会计师应该采用积极式函证方式的是（）。

A.没有理由相信被询证者不认真对待函证

B.重大错报风险评估为低水平

C.重大错报风险评估为高水平

D.预期不存在大量的错误

5.以下不属于免责事项的是（）。

A.已经遵守审计准则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误

B.执行审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，注册会计师在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实

C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明

D.已对被审计单位财务报表出具了否定意见审计报告

6.ABC会计师事务所的注册会计师A负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，ABC会计师事务所于2013年3月5日签发了已经审计财务报表的审计报告。2013年5月5日，甲公司因为2012年财务报表舞弊丑闻曝光，ABC会计师事务所涉嫌与甲公司合伙造假被告上法庭。在甲公司和ABC会计师事务所合伙舞弊造假诉讼案中，以下对诉讼当事人列置的陈述中，不恰当的是（）。

A.甲公司是第一被告

B.ABC会计师事务所是第二被告

C.利害关系人拒不起诉甲公司而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当通知甲公司作为共同被告参加诉讼

D.利害关系人坚持不对甲公司提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院不得受理此案

7.如果注册会计师获取的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，并就此咨询会计师事务所专门技术部门，下列各项中，可以纳入审计工作底稿的是（）

A.根据不完整的信息作出的初步判断B.重复的文件记录C.审计工作的草稿D.项目组成员对该信息实施的审计程序

8.第

4

题

2006年5月开始，财政部门相关负责人对各事务所2005年执业情况开始了检查工作，在A市检查该市最大四个事务所时，发现下列情况，其中不违反规定的是（）

A.甲事务所的注册会计师Y接受ABC公司的委托代理记账和催收债款的工作

B.乙事务所在对XYZ公司的某特殊存货监盘过程中，由于没有这方面的经验，雇佣甲事务所Y注册会计师参与监盘。

C.丙事务所注册会计师老K在会计硕士专业学位（MPAcc）班的学习，丙事务所认为其专业课程学习的时间可以折算后续教育的学时

D.丁事务所注册会计师的名单中虽有注册会计师M，但M注册会计师从未执行过业务

9.下列关于书面声明的说法中，正确的是（）。

A.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证

B.如果注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为发表审计意见的基础

C.如果被审计单位管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻注册会计师的责任

D.书面声明提供的审计证据可减少注册会计师获取的其他审计证据

10.在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，注册会计师认为正确的是（）

A.所有的关联方交易和余额都存在较高的重大错报风险

B.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险

C.注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由

D.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制

11.注册会计师在审计中发现被审计单位对某类业务所采用的收入确认政策不符合现行会计准则的规定，可能导致夸大当年营业收入，从而虚增当年利润时，注册会计师首先应当采取的措施是（）。

A.与管理层进行沟通B.与治理层进行沟通C.向监管机构报告D.出具否定意见的审计报告

12.<4>、下列不属于人民法院应当酌情减轻或免除会计师事务所的赔偿责任的是（）。

A.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍继续使用的

B.会计师事务所已在验资报告中注明：本报告仅供企业登记和签发出资证明使用

C.按验资程序进行审验并出具验资报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃资金

D.开户银行提供了虚假函证回函，尽管会计师事务所保持谨慎，但未能发现虚假

13.下列关于审计工作底稿存在形式相关的表述中，正确的是（）

A.电子或其他介质形式存在的审计工作底稿不需归档

B.转换成的纸质形式的其他形式存在审计工作底稿应与其他纸质形式的审计工作底稿一起保存

C.审计工作底稿只可以以纸质或电子介质存在

D.电子或其他介质形式存在的审计工作底稿应能通过打印等方式转换成纸质形式的审计工作底稿

14.

第

14

题

在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（）。

15.关于计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系，以下理解中，不恰当的是（）。

A.实际执行的重要性水平高于财务报表计划的整体重要性水平

B.实际执行的重要性是基于合理保证未更正或未发现错报的汇总数不超过财务报表整体的重要性水平

C.实际执行的重要性通常为计划重要性水平的50%～75%

D.实际执行的重要性水平的确定是基于降低审计风险的目的，对注册会计师审计工作量和审计范围提出的操作层面的要求

16.注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。以下属于与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的情形不包括（）。

A.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

B.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法

C.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设

D.选择恰当的点估计

17.下列关于存货计价测试的说法中，错误的是（）

A.监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认，还需要进行存货计价测试验证存货余额真实性

B.存货计价审计时确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总

C.广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容

D.存货计价测试主要针对被审计单位的存货是真实存在的

18.下列有关内部审计与注册会计师审计的联系中，表述不恰当的是（）。

A.内部审计与注册会计师审计的对象密切相关，甚至存在部分重叠

B.双方实现各自目标的手段一致

C.内部审计的独立性远低于注册会计师审计的独立性

D.利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任

19.有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的是（）。

A.统计抽样不能够减少审计过程中的专业判断

B.统计抽样和非统计抽样均不能减少注册会计师对样本的专业判断

C.审计抽样方法适用于未留下运行轨迹的控制测试、细节测试

D.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大

20.

第

3

题

注册会计师收集审计证据主要是为了（）。

A.形成对财务报表的意见B.发现舞弊C.评价管理层D.评估重大错报风险

21.审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法是()。

A.函证B.查询C.分析性复核D.检查

22.

第

7

题

根据《公司法》规定，股份有限公司中有权决议发行公司债券的机构是（）。

A.董事会B.职工代表大会C.股东大会D.监事会

23.会计师事务所应当周期性的选取已完成的业务进行检查，最长的周期时限是()。

A.1年B.2年C.3年D.4年

24.某股份有限公司成立于2013年1月1日，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2013年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。则注册会计师认为，该公司当年12月31日存货的账面价值为（）。

A.659万元B.667万元C.679万元D.687万元

25.第

18

题

下列有关对业务助理人员和其他专业人员责任的说法中，你认可的是（）

A.注册会计师所从事的大部分业务都离不开业务助理人员，助理人员应对自已的工作结果负责

B.如果在某些特殊业务中必须聘用其他专业人员，则注册会计师必须对这些专业人员所形成的工作结果负责

C.注册会计师应对助理人员和其他专业人员进行必要的指导．监督．复核，但不必对他们的工作结果负责

D.注册会计师应当对所聘的业务助理人员的工作结果负直接责任

26.下列有关信赖过度风险的说法，正确的是（）。

A.信赖过度风险影响审计效率

B.信赖过度风险属于非抽样风险

C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险

D.信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关

27.

第

15

题

白海关书面通知发出之日起（）日内，进出口货物的收发货人未能提供进一步说明，或海关审核所提供的资料或证据后仍有理由怀疑申报价格的真实性或准确性时，海关可以不接受其申报价格，并按照规定估定完税价格。

A.7B.15C.30D.45

28.注册会计师对被审计单位2011年度财务报表进行审计，于2012年3月31日出具审计报告，相关审计工作底稿于2012年5月20日归档。关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是()。

A.自2011年12月31日起至少10年

B.自2011年12月31日起至少7年

C.自2012年3月31日起至少10年

D.自2012年3月31日起至少7年

29.注册会计师所实施的审计程序的性质是导致稠计固有限制的一-个重要因素，下列说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师可能受到成本的压力无法实施必要的审计程序

B.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒

C.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查

D.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息

30.注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列说法中不恰当的是()。

A.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中于期中而非接近期末实施

B.如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据(从而与期末比较)，注册会计师应在期中实施实质性程序

C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序

D.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

二、多选题(20题)31.如果某一审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取下列（）防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。

A.其他近亲属尽快处置全部经济利益

B.会计师事务所终止该业务

C.将该成员调离审计项目组

D.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作

32.王豪是德化会计师事务所的主任会计师，正在对本所近期执行的若干审计业务进行总体质量检查，以确保注册会计师发表的审计意见是正确的。下面是王豪在检查中发现的需要加以考虑的问题，请代为做出正确的专业判断。

第

24

题

对于以下（）事项，注册会计师无须出具带强调事项段的无保留意见审计报告。

A.被审计单位持有的金额重大的交易性金融资产在财务报表日后可能市价严重下跌

B.注册会计师委托当地会计师事务所监盘寄销在外的商品，并对结果满意

C.注册会计师发现已审报表与其他信息不一致，但确信财务报表是正确的

D.被审计单位将其重要会计政策和会计估计作了合理改变且作了适当披露

33.如果注册会计师正在审计某上市公司财务报表，则以下（）项目的存在认定应作为其重点审计领域。

A.固定资产

B.应付账款

C.应收账款

D.营业收入

34.注册会计师在确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作时，需要进行的评价有（）。

A.内部审计的客观性

B.内部审计人员的专业胜任能力

C.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注

D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通

35.第

22

题

在对存货减值准备进行审计时，发现M公司存在以下事项，其中不正确的是（）。

A.甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提跌价准备

B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提跌价准备

C.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提跌价准备

D.丁产品是有合同约定的，在资产负债表日计算其可变现净值时应该是以在合同约定的数量范围内以合同价格为基础计算；超过合同约定数量的部分按照一般市场价格为基础计算

36.M注册会计师在测试大江公司购货、销售、领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用审计抽样方法的适用性。在测试以下相关内部控制运行的情况时，M注册会计师适宜采用抽样方法的有（）

A.验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量是否与购货发票写明的规格及数量一致，并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单

B.仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料人员的一致性

C.请购单是否有专职审批人员的签字

D.销售发票是否附有发货单和经批准的销售单

37.下列关于持续经营审计的说法中，正确的有（）

A.管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计年度

B.如果评估期间少于审计报告日起12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至自审计报告日起12个月

C.如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告

D.在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑管理层做出评估的过程、依据的假设以及应对计划

38.出纳人员可以登记和保管的账簿有（）。

A.现金记账B.银行存款日记账C.现金总账D.银行存款总账

39.注册会计师在合理的时间内以合理的成本完成审计是导致审计固有限制的一个重要因素，为了在合理时间内以合理成本形成审计意见，下列做法中，正确的有（）。

A.计划审计工作以使审计工作以有效的方式得到执行

B.将审计资源投向所有错报风险的领域以合理保证查出所有错报

C.将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源

D.运用不同的审计测试和其他方法检查总体中存在的错报

40.注册会计师在确定被审计单位财务报表整体的重要性水平时，应考虑的因素有（）

A.财务报表使用者的需求B.被审计单位的状况及其环境C.可获取的审计证据数量D.可接受审计风险水平

41.下列有关利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的说法中，错误的有（）。

A.如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过询问程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据

B.如果拟信赖的控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关

C.如果拟信赖的控制在本期未发生变化。注册会计师可以运用职业判断决定不在本期测试其运行的有效性

D.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，控制应对的重大错报风险越高，本次控制测试与上次控制测试的时间间隔越短

42.

第

26

题

在抽样风险的种类中，（）是最危险的风险，因为它们将可能导致注册会计师获取不充分、适当的审计证据，发表不恰当的审计意见，从而导致注册会计师无法达到审计目的，无法达到预期的审计效果。

A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.误拒风险

43.

注册会计师李明负责对大海公司2007年度财务报表进行审计，在完成审计工作时，李明需要考虑以下事项，请代为做出正确判断。

第

31

题

在财务报表报出后，如果知悉被审计的上市公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中适当的有（）。

A.如果管理层修改了财务报表，应要求被审计单位在中国证券监督委员会指定的媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况

B.如果管理层对财务报表做了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，可以出具标准的无保留意见审计报告

C.如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响

D.如果管理层修改了审计报告，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告

44.会计师事务所建立相应机制，以确保在项目的适当阶段及时实施项目质量控制复核，以实现项目质量控制复核的预期目标。下列各项中，可以建立的机制有(?)。

A.对审计工作所需项目质量控制复核的性质、时间安排和范围有清晰的认识

B.项目合伙人认识到要对项目质量控制复核人员在整个业务过程中的必要参与予以适当提醒

C.建立包含项目质量控制复核的目的和价值的审计质量政策

D.培育重视和乐于接受项目质量控制复核的文化

45.对存货的下列（）认定来说，注册会汁师现场观察存货的盘点并实施复盘抽点，所得到的证据不足以达到合理保证程度所要求的相关性。

A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊

46.在审计过程中，注册会计师对下列与审计抽样相关事项的判断中正确的有（）。

A.在细节测试的统计抽样中，如果计算的总体错报上限大于可容忍错报，则总体不能接受，此时注册会计师对总体作出结论，财务报表存在重大错报，可能出具保留意见或否定意见的报告

B.统计抽样与非统计抽样的区别在于统计抽样利用概率法则来量化、控制抽样风险，不需注册会计师人为判断，统计抽样方法优于非统计抽样

C.如果抽样结果有95％的可信赖程度，则抽样结果表明实际错报有5％的可能性会超出估计的错报上限

D.采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额

47.第

28

题

函证银行存款金额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，可以了解企业（）。

A.同一开户行漏列的银行借款B.银行存款余额是否确实为零C.企业欠银行的债务D.银行存款是否确实存在

48.以下关于重要性的说法中，恰当的有（）

A.注册会计师确定的重要性水平与其面临的审计风险反向变动

B.评估的认定层次的控制风险越高，评估的重大错报风险就高

C.评估的认定层重大错报风险越高，确定的重要性水平就越低

D.确定的重要性水平越低，评估的认定层重大错报风险就越高

49.以下事项中需要与前任注册会计师沟通的情形有（）

A.与客户存在利益冲突B.客户变更委托C.专业服务营销D.客户寻求第二次意见

50.

第

32

题

注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点的范围的确定正确的有（）。

三、3.判断题(10题)51.

分析程序具有很强的预期性，它不仅可以帮助注册会计师发现财务报表中的已发生的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。()

A.正确B.错误

52.注册会计师在审计企业应付债券业务时,必须进行内部控制的符合性测试。()

A.正确B.错误

53.在对Y公司2005年度会计报表实施审计程序后，注册会计师李欣正在根据审计工作底稿列示的调整分录编制试算平衡表工作底稿。请针对李欣正在考虑的下列问题代为做出适当的专业判断。

资产负债表试算平衡表左方调整金额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和等于右方调整金额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和。()

A.正确B.错误

54.

由于Y公司2005年底办公大楼发生火灾，导致提供的财务数据不完整、不可靠，甚至缺少基本的账面记录，助理人员决定使用单位平均估计抽样方法进行审计。()

A.正确B.错误

55.

有些财务报表项目往往会在审计差异的相关会计分录中多次出现，在编制试算平衡表之前，应设置该项目的“丁”字形账户进行汇总，然后将借、贷方发生额过人试算平衡表的调整金额栏内。()

A.正确B.错误

56.注册会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由；而在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。()

A.正确B.错误

57.

可信赖程度是指抽样样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。()

A.正确B.错误

58.

C公司2006年新开发上市的产品于2007年1月3日被甲公司起诉侵犯了甲公司的专利权，2007年1月30日法庭开庭进行了审理，但山于情况比较复杂未当庭宣判。对此C公司已在会计报表附注中进行了披露。2007年2月5日C公司董事会签署了2006年度已审会计报表，并准备于2月7日对外报出该会计报表，注册会计师准备将审计报告日签署在2007年2月5日。2007年2月6日法庭进行了宣判，判C公司败诉，赔偿甲公司500万元，公司决定不再上诉。注册会计师于当日通过C公司知悉了该事项，并于次日回到C公司对此实施了审计程序，建议调整2006年的相关会计报表项目，C公司同意了注册会计师的处理建议。C公司董事会于2007年2月8日重新批准报出厂修订后的会计报表，注册会计师也决定出具标准无保留意见的审计报告，同时决定出具双重报告日期的审计报告。()

A.正确B.错误

59.

2006年10月10日，该公司向其全资子公司乙企业销售B电子设备60台，每台销售价格为400万元。B电子设备每台的销售成本为250万元。该公司已将60台发送乙企业。乙企业在对该B电子设备进行验收后已如数将货款通过银行汇至该公司。该公司在2006年度以每台400万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B电子设备全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。()

A.正确B.错误

60.统计抽样能够量化和控制抽样风险是统计抽样与非统计抽样的重要区别。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.万科公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2010年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45562万元，销售收入为42580万元，利润总额为5300万元。自2007年以来，万科公司历年的财务报表均由安永会计师事务所审计。2010年3月，在执行完万科公司2009年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，安永会计师事务所与万科公司又签订了2010年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2009年度财务报表审计的赵鹏和孙佳注册会计师继续负责该项审计业务。在了解万科公司及其环境、评估重大错报风险时，赵鹏和孙佳注册会计师注意到万科公司2010年度发生了如下事项和情况：

(1)因国家限销氟利昂产品，万科公司决定出资1000万元建立Q研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于2010年2月份开始运行。

(2)2010年初，为提高存货管理水平，万科公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使万科公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。

(3)2010年3月，经股东大会决定，万科公司出资5000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。

(4)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2010年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续3个月内加大了复核与核查的力度。

(5)2010年6月，万科公司技术部5名空调构造核心工程师集体辞职，6月底已办理完辞职手续。

(6)2010年7月，为开展多种经营，万科公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资5000万元作为研发经费，而万科公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出6名工程师作为研发的主要人员。这6名工程师的工资仍由万科公司负责。开发成功后，万科公司应获得税后利润的40％。

(7)2010年12月22日，万科公司将库存的6000万元空调直燃机6台销售给1公司，双方签订了相关的协议。但到2010年12月31日，该批直燃机仍存放在万科公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了1公司提供的要求万科公司2010年前暂不发货的文件。

(8)新任销售部经理在2010年初向董事会作出的本年度销售收入比2009年增加30％、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2010年12月10日～20日，万科公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2010年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。

(9)万科公司设在x省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2009年全年亏损达到130万元。2010年第一季度亏损额达到86万元。2010年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作万科公司的流动资金。

(10)2010年末，注册会计师孙佳从报纸上了解到，万科公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。

要求：

(1)逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致万科公司财务报表存在重大错报风险，并请进一步指出是否会导致万科公司经营风险的增加，简要说明原因。

(2)资料中哪三种情况最可能导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因。

62.ABC会计师事务所指派李悦注册会计师对青山股份有限公司(以下简称青山公司)2010年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。李悦注册会计师于2012年初对青山公司2011年度财务报表进行审计时初步了解到，青山公司2011年度的经营形势、管理及组织架构与2010年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：

资料一：

青山公司2011年度及2010年度销售费用明细如下(金额单位：人民币万元)：

资料二：

李悦注册会计师在对青山公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：

(1)确认对A公司销售收入计2000万元(不含税，增值税税率为l7%)。相关记录显示：销售给A公司的产品系青山公司生产的半成品，其成本为l200万元，青山公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；期末，A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以2574万元的价格(含税，增值税税率为17%)销售给青山公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，青山公司已作存货购进处理。

(2)确认对B公司销售收入计2000万元(不含税，增值税税率为l7%)，成本1600万元。相关会计记录显示，根据协议规定，如果8公司在验收时发现产品不符合合同标准，可以退货。根据青山公司的往年情况，该类型商品的退货率为25%。8公司已经将款项全部支付。

(3)确认对C公司销售收入计3000万元(不含税，增值税税率为l7%)。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给c公司该批产品所形成的债权直接冲抵青山公司所欠c公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，青山公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。

要求：

(1)为确定重点审计领域，李悦注册会计师对资料一进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。

(2)在对主营业务收入实施实质性程序时，李悦注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入运用分析程序时用到的主要数据间关系。

(3)针对资料二事项(1)至事项(3)，请分别判断青山公司已经确认的销售收入是否应确认。若回答“不应确认”，请提出审计调整建议(编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税费用和利润分配的影响)。

63.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在审计过程中注意到采购与付款循环某些内部控制环节可能存在缺陷。A注册会计师认为甲公司管理层有可能在财务报表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序获取有效的审计证据证明甲公司是否存在未入账的应付账款。请问A注册会计师应设计怎样的查找未人账应付账款的审计程序?

64.ABC会计师事务所合伙人对新承接的甲公司(上市公司)2012年度财务报表审计工作十分重视，正在制订本所的执业准则框架下的质量控制制度。部分相关内容如下：

(1)关键审计合伙人A一再向甲公司审计项目组全体成员强调应当视审计工作质量为一切，将审计风险降至零；

(2)关键审计合伙人A要求甲公司审计项目组成员彻底落实《职业道德守则》，如果项目组成员的近亲属在甲公司关键岗位工作请各自近亲属辞职；

(3)甲公司审计工作底稿只能是电子形式，审计工作底稿的归档期限为财务报告对外公布日后60天内；

(4)甲公司2012年度财务报表审计工作由关键审计合伙人A亲自负责，因此不需要进行项目质量控制复核；

(5)为保证按业务约定书的时间出具报告，对于未得到解决的项目组内部分歧，以关键审计合伙人A的意见为准，并据以出具审计报告；

(6)在承接业务前，审计项目组直接假定甲公司管理层是诚信的，没有对甲公司管理层的诚信问题进行了解。

要求：

针对上述(1)、(2)项，指出关键审计合伙人A的做法是否恰当，并说明理由；针对(3)至

(6)项，请指出ABC会计师事务所的做法是否符合执业准则体系的规定，并简要说明理由。

65.ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关情况。(1)为确定甲公司管理层在2012年财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核甲公司2012年财务报表中的会计估计在2013年度的结果。(2)甲公司当年发生固定资产弃置费用300万元，审计项目组考虑到与其相关的会计估计的复杂性，决定利用专家协助评价管理层作出的会计估计。(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产，审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元的预计负债，审计项目组作出区间为350万元至650万元，据此认为预计负债存在。(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年计提的折旧额。结果满意。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案

1.D审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无需保留这些记录，故D项错误。

2.B收入、费用和利润属于反映经营成果的要素。

3.D税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月;重大案件需要延长的,应当报国家税务总局批准。

4.C选项ABD均可以考虑采用消极式函证。

5.D选项D不恰当，注册会计师在财务报表审计中免责的事项主要包括以下三种情形：

（1）已经遵守职业准则，规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未恩给你发现被审计单位的会计资料错误（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实，（3）已对呗审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明

6.D利害关系人坚持不对甲公司提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院可以将会计师事务所列为共同被告参加诉讼。

7.D选项A、B、C不符合题意，由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录；

选项D符合题意，能够为审计结论提供支持性证据，属于审计工作底稿。

综上，本题应选D。

8.C注册会计师不得接受委托催收债款;会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册的会计师，不得允许本所注册会计师只在本所挂名而不在本所执行业务;接受函授、夜大等非脱产专业教育等非脱产后续教育方式可折算为后续教育的学时。

9.A选项A正确，书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

10.B选项A表述不恰当，许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险；

选项B表述恰当，根据《CSA第1211号—通过了解被审计单位及其识别和评估重大错报风险》的规定，识别和评价关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险；

选项C表述不恰当，对于识别出超出正常经营过程的重大关联交易，注册会计师应当检查相关合同或协议并评价交易的商业理由；

选项D表述不恰当，了解被审计单位与财务报表相关的内部控制是注册会计师应当实施的审计程序。

综上，本题应选B。

11.A在审计中发现错报，注册会计师应当首先与管理层进行沟通，说明理由并提请更正。如果不恰当的会计处理未予更正，注册会计师应当考虑该事项对本期和未来期间财务报表的影响，以及对审计报告的影响，并将这种影响告知治理层。

12.B【正确答案】：B

【答案解析】：选项Ｂ，属于《司法解释》第九条规定的无效免责条款。

13.D选项A不正确，电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档；

选项B不正确，可以单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿；

选项C不正确，审计工作底稿可以以纸质、电子、或其他介质形式存在；

选项D正确，为便于会计师事务所内部进行质量控制和外部执业质量检查或调查，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿。

综上，本题应选D。

14.C本题考查的是判断审计证据可靠性的五项原则。

(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；

(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；

(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；

(4)以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审汁证据更可靠；

(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。选项C显然不正确。

15.A选项A不恰当。实际执行的重要性水平低于财务报表整体的重要性水平，如果适用，还指低于特定类别的交易、财户余额或披露的重要性水平。

16.D与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的情形包括：①管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；②针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设；③管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计；④选择带有乐观或悲观倾向的点估计。

17.D选项A、B正确，监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总；

选项C正确，存货成本的审计有助于注册会计师获取部分存货计价测试的审计证据；

选项D错误，存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。

综上，本题应选D。

18.B[答案]B

[解析]内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段相似，但并不能说完全一致。

19.C选项C，审计抽样方法不适用于风险评估程序、未留下运行轨迹的控制测试和实质性分析程序。

20.A

21.B查询是指审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。

22.C根据《公司法》的规定，上市公司经股东大会决议可以发行可转换为股票的公司债券，并在公司债券募集办法中规定具体的转换办法。

23.C

24.A当年12月31日存货的账面价值=128+215+316=659(万元)。

25.DA中第一句错;B错在要注册会计师对专家工作结果负责。事实上，专家应对自已的工作结果负责，注册会计师仅对专家工作结果的利用负责;C错在注册会计师不对助理人员的工作的结果负责。

26.C选项A，信赖过度风险影响审计效果(质量)；选项B，信赖过度风险属于抽样风险；选项D，信赖过度风险是在控制测试中使用审计抽样时的抽样风险，与细节测试无关。

27.B白海关书面通知发出之日起15日内，嚣进出口货物的收发货人未能提供进一步说明，疑申报价格的真实性或准确性时，海关可以接受其申报价格，并按照规定估定完税价格。

28.C请见教材P201，选项C正确。审计工作底稿的保存期限自审计报告日起至少十年。

29.A选项A不恰当。注册会计师可能由于以下三个方面的审计程序的性质导致审计的固有限制。包括：（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。

30.AA【解析】注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施，所以选项A不正确。

31.ACD选项B不恰当。如果会计师事务所能够采取措施消除不利影响或将影响降至可接受水平时不考虑终止业务委托。

32.BD选项A属于重大的不确定事项，如果被审计单位在财务报表予以适当披露，注册会计师应在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。

33.AC上市公司往往会高估资产和收益，隐瞒亏损和债务，选项A、C属于资产负债表项目，“存在”认定错报风险往往很高。选项D属于利润表项目，利润表项目的高估和“发生”认定相关。选项B属于负债项目，其“完整性”认定的错报风险往往很高。

34.ABCD

35.ABC当存货价值发生贬值时，应按账面价值与可变现净值的差额计提跌价准备，所以A不对；对B来说，尽管期后以高于账面价值出售，但在资产负债表日已发生贬值，就应计提跌价准备，出售时再转销；C同样和B一样，应计提跌价准备。

36.CD选项A、B不恰当，所述事项关心的是执行制度的过程和态度，并未留下轨迹，对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样；

选项C、D恰当，所述事项的运行情况是留下轨迹的，注册会计师可以通过检查签字，是否附有凭证等痕迹证实相关的运行情况，可以使用审计抽样方法。

综上，本题应选CD。

37.AD选项A表述正确，管理层对持续经营能力的合理评估期间是自财务报表日起的下一个会计期间；

选项B表述不正确，如果评估期间少于财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间至少延伸至自财务报表日起12个月；

选项C表述不正确，如果在具体情况下运用持续经营假设是不恰当的，但管理层被要求或自愿选择编制财务报表，则可以采用替代基础（如清算基础）编制财务报表。注册会计师可能发表无保留意见、但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由；

选项D表述正确，注册会计师评价管理层对被审计单位持续经营能力所作的评估，可能包括评价管理层作出评估时遵循的程序、评估依据的假设、管理层的未来应对计划以及管理层的计划在当前情况下是否可行。

综上，本题应选AD。

38.AB根据“钱、账’’分管的内部牵制原则，现金日记账和银行存款日记账应由专职的出纳人员登记和保管。

39.ACD选项B不恰当。注册会计师需要在合理的时间内以合理的成本完成审计委托，既不可能也没有必要查出财务报表所有错报，注册会计师应当将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计

资源。

40.AB选项D，可接受审计风险取决于审计业务的性质，与重要性无直接关系，但是可接受审计风险与审计重要性之间是正向关系；

选项A、B、C，重要性影响应获取的审计证据的数量，但反之不然，重要性水平与审计证据之间的关系是反向关系，重要性水平越高，审计证据越少。

综上，本题应选AB。

41.AC如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据。注册会计师应当通过询问并结合观察或者检查程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据，选项A错误；如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师应当运用职业判断决定是否在本期测试其运行的有效性，选项C错误。

42.BC从性质上讲，选项BC均属于“轻信”内部控制或相关实质性程序有效性而减少了必要的审计程序的情况，它们均影响审计的效果；选项AD均属于“不相信”内部控制或相关实质性程序有效性而增加了不必要的审计程序的情况，它们仅降低了审计的效率，并不影响审计效果。

43.ACD选项B与选项D相矛盾，选项D是准则中的规定。

44.ABCD参考《中国注册会计师审计准则问题解答第9号一项目质量控制复核(征求意见稿)》。

45.BCD【答案】BCD

【解析】监盘程序获取的审计证据可以证实存货的存在认定。对其他认定来说，除监盘程序外，注册会计师还需要实施其他审计程序。

46.CD选项A，在细节测试的统计抽样中，如果计算的总体错报上限大于可容忍错报，则总体不能接受，此时注册会计师认为所测试的交易或账户余额存在重大错报；选项B，统计抽样和非统计抽样的根据区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。统计抽样和非统计抽样都需注册会计师的职业判断，两种方法只要运用得当，均可取得较好的效果；选项D，采取随机选样法选取样本强调随机性，为了无偏见的选取样本，所以不考虑其金额小，也不考虑是否为关联方余额。

47.ABCD银行存款函证的目的。

48.ABD选项A，重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越低，重要性水平越低，审计风险越高；

选项B，重大错报风险包括控制风险和固有风险，评估的认定层次控制风险越高，评估的重大错报风险越高；

选项C，确定重要性在先，评估重大错报风险在后，根据后者确定前者，逻辑不通；

选项D，重要性水平和重大错报风险呈反向变动。

综上，本题应选ABD。

49.BD选项A、C，涉及的事项与前任注册会计师及其工作无关，无须与前任注册会计师沟通；

选项B、D，只要涉及到前任会计师事务所及注册会计师的，与前任沟通往往都是必要的。

综上，本题应选BD。

50.ACD选项B不正确，被审计单位持有的受托代存存货因其所有权不属于被审计单位不应纳入盘点范围。

51.A

52.B

53.B解析：资产负债表试算平衡表左方的项目为资产类项目，其调整金额栏借方调整额之和为调整增加的资产数额，贷方调整额之和为调整减少的资产数额，两者之差为最终调增的资产金额；该表右方的项目为负债与所有者权益项目，调整金额栏借方调整额之和为调减的负债与所有者权益类项目，贷方调整额之和为调增的负债与所有者权益类项目，后者减前者的差为最终调增的负债与所有者权益金额。试算平衡表能保持平衡的条件是，对左方与右方调整应当相等。

54.A解析：单位平均估计抽样方法适用范围非常广泛，无论被审计单位提供的数据是否完整、可靠，甚至在被审计单位缺乏基本的经济业务或事项账面记录不完整的情况下，都可以使用该方法。

55.B解析：应区分“调整分录”和“重分类分录”分别进行汇总，分别过入“调整金额”栏和“重分类调整”栏。

56.A

57.A解析：可信赖程度用样本推断总体的把握度。

58.B解析：该事项不应作为调整事项处理。

59.B解析：对于商品销售收入的确认，首先要判断该销售商品所有权上的主要风险和报酬是否转移至对方，如果已转移到对方则应确认收入；反之则不能确认收入。其次，要对销售客户进行判断，如果销售客户属于关联方，则应按照关联方交易有关收入确认的规定进行确认。本题似属于关联方交易，应当按照关联方交易有关规定确认收入。该公司生产的B电子设备全部通过乙企业销售，按照关联方交易确认收入的规定，即当实际交易价格超过所销售商品账面价值120%的，按销售商品账面价值的120%确认销售收入。该公司向乙企业的销售价格为其销售商品账面价值的160%(400万元÷250万元)，超过120%，应按每台300万元(250万元×120%)的价格确认B电子设备的销售收入。

60.A61.针对要求(1)：

事项(1)：表明万科公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，万科公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加万科公司的经营风险。

事项(2)：虽然仓库安装了新的信息系统，但该系统并未与万科公司的财务报告工作直接发生联系，不会导致财务报表产生重大错报风险。

事项(3)：万科公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可，仍有待观察。本情况可能影响公司的财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加万科公司的经营风险。

事项(4)：正常的财务人员轮岗有助于降低财务信息的重大错报风险。本情况不属于重大错报风险增加的情形。

事项(5)：技术骨干离职将导致经营风险增加，但不会导致财务报表层次重大错报风险。

事项(6)：通常情况下，开发新产品将导致重大经营风险的增加，但在本合作协议中，万科公司以无形资产的使用权出资，除了负责6名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不会导致财务报表产生重大错报风险。

事项(7)：此交易属于重大的非常规交易，很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报，产生重大错报风险。

事项(8)：按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重