采购与付款循环审计3课件

第八章购货与付款循环审计教学目的与要求：了解购货与付款循环中的相关业务活动以及关键内部控制措施，掌握固定资产、应付账款、累计折旧、固定资产减值准备、预付账款应付票据、工程物资、在建工程和固定资产清理的实质性程序。教学重点：1．固定资产控制测试程序和实质性程序；2．应付账款的实质性程序程序

3．累计折旧和固定资产减值准备的审计。

教学难点：1.有关应付账款的审计2.有关固定资产的审计：教学方法：教练相结合作业安排:8.1购货与付款审计概述购货与付款循环影响的主要交易和账户影响两种交易信用交易（赊购）现金交易（现购）影响的账户库存现金、应付账款、应付票据、预付账款、存货、应交税费（增值税）等主要业务活动请购商品和劳务（请购单）编制订购单（采购部门）验收商品（验收单）储存已验收的商品存货编制付款凭单（应付凭单部门）确认与记录负债（应付账款明细账账中记录）付款记录现金与银行存款支出（记账凭证、登记银行存款日记账以及其他相关账簿)购货与付款循环审计的目标存在和发生完整性所有权购货价格的合理性截止日期的恰当性余额的正确性披露的充分性8.2购货与付款循环审计重大错报风险的评估

购货与付款循环的常见的重大错报风险预算或计划外盲目采购或购建，造成存货积压与资金低效使用收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、违规结算、资金流失等贪污舞弊行为造成企业资金的损失混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造成成本核算的差错等保管不善，变质报废固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产闲置不处理，造成报废损耗多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出一般购货与付款的控制风险评估

了解并描述内部控制购货与付款环节的关键控制授权审批职责分工凭证和记录核对购货发票、订购单和请购单定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对定期与供应商核对有关记录描述内部控制

初步评估控制风险（见表8-2）控制测试从应付账款明细账中抽取部分业务从原始凭证追查至明细账抽取部分订购单、验收单和购货发票检查账簿的核对情况重新评估由于内部控制所带来的重大错报风险内控的重大错报风险水平若为低水平，则表明：及时地编制了按顺序编号的验收单及时地编制按顺序编号的凭单并记录及时付款并记录核对账目8.3购货与付款循环的实质性测试

购货业务的审计目标与常用的交易实质性测试关系（见表8-3）主要账户余额的实质性测试

应付账款的实质性测试获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符进行分析性程序比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因分析长期挂账应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前年度比较，分析整体合理性根据存货和营业成本的增减变动幅度判断应付账款变动的合理性函证对象选择案例：[资料]：注册会计师2002年1月15日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。应付账款年末余额与本年进货金额客户年末应付账款余额本年度进货余额正大公司0光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。解析：

正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。查找未入账的应付账款检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务，可能漏记应付账款检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确询证被审计单位的会计和采购人员查阅资本预算、工作通知单和基建合同检查应付账款是否存在借方余额应付账款出现借方余额，性质为债权，视同资产，应在工作底稿中编制重分类分录,列为资产应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款等结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂帐的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款检查应付账款长期挂账的原因

检查带有现金折扣的应付账款的会计处理是否正确被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确关注是否存在应付关联方账款涉及非记账本位币的，检查其采用的折算汇率是否正确验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当应付账款的实质性测试举例应付账款审计综合案例：2005年4月，审计人员在对某企业2004年度财务收支审计中，发现“应付账款-其他”2004年底余额504820元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账款的付款对象及具体情况。审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税金调整：借：应付账款——其他504820贷：主营业务收入504820检查固定资产的增加

购入固定资产审计要点：计价是否正确；批准手续是否健全；会计处理是否正确自建固定资产审计要点：竣工决算、验收和移交报告是否正确；借款利息资本化是否正确；已使用未竣工决算手续是否已暂估入账，并计提折旧，竣工决算后是否及时调整投资者投入固定资产审计要点：投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查其价值是否公允，交接手续是否齐全；需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估更新改造固定资产审计要点：增加的原值是否真实，是否符合资本化条件，增计金额是否超过了该项固定资产的可收回金额；重新确定的剩余折旧年限是否恰当企业合并、债务重组和以非货币性交易换入的固定资产的审计要点：产权过户手续是否齐全；检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合有关规定盘盈的固定资产的审计要点：检查是否按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值因其他原因增加的，应检查相关的原始凭证，核对其会计处理是否正确，法律手续是否齐全检查固定资产的减少

审计要点审查授权批准文件检查会计处理是否恰当，验证数额的计算是否正确结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，审查转销额是否正确检查固定资产清理和待处理固定资产净损失科目是否长期挂账，如有应作出记录，必要时建议做适当调整审查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务检查固定资产后续支出的核算是否符合规定检查固定资产的租赁获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额检查固定资产的保险情况，复核保险范围是否足够检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核结果是否合理，若不合理，则应提请被审计单位作必要调整对应计入固定资产的借款费用，则根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用（借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用）资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的固定资产。如有，则应取得证明并作相应的记录，同时提请被审计单位做恰当披露检查固定资产的披露是否恰当收到变价收入；借：银行存款5000贷：固定资产清理5000发生清理费用；借：固定资产清理3000贷：银行存款3000结转报废出售的净损失；借：营业外支出8800贷：固定资产清理8800累计折旧的实质性测试程序获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致对累计折旧进行实质性分析程序对折旧计提的总体合理性进行复核计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失检查本期折旧费用的计提和分配了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得批准文件检查被审计单位折旧政策是否前后期一致计算复核本期折旧费用的计提是否正确将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确检查折旧费用的分配方法是否合理、是否与上期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异检查累计折旧的披露是否恰当累计折旧案例分析1：

[资料]审计人员在审查某公司固定资产明细帐时发现：企业4月份以一台设备对外投资，原值为200000元，已提折旧76000元，这台设备的使用年限为10年，采用直线法计提折旧，净残值率为5%，该企业5月份仍对该设备计提折旧。[要求]分析该公司上述出来是否正确，若不正确，请调整分录。固定资产减值准备的实质性测试程序获取或编制固定资产减值准备明细表，符合加计正确，并与报表数、总账数与明细账合计数是否相符运用分析程序，确定固定资产减值准备的总体合理性。分析比较期末固定资产减值准备的数额占期末固定资产原值的比率，并将期初数比较以检查有无异常的变动，若有应查明原因检查固定资产减值准备的计提和核销是否经过授权批准，计提和核销方法是否符合会计制度规定，并取得相关的书面文件审查固定资产转销的会计处理是否正确。要关注已计提减值准备的固定资产价值得以恢复时的会计处理的正确性确定固定资产减值准备的披露是否恰当预付账款的实质性测试程序

获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；同时请被审计单位协助，在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付账款的项目，抽查复核其真实性和正确性分析预付账款账龄及余额构成，根据审计策略选择大额或异常的预付账款重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因做出记录或建议作适当调整；未回函的，可再次函证，也可采用替代程序进行检查根据被审计单位的具体情况，选择具体方法对预付账款进行分析程序结合应付账款明细账抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个项目同时挂账的情况分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时建议作重分类调整检查预付账款长期挂账的原因检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露应付票据的实质性测试程序工程物资的实质性测试程序在建工程的实质性测试程序固定资产清理的实质性测试程序预付账款案例：

[资料]：审计人员审计某公司“预付账款”项目，发现年度内“预付账款”科目有预付A公司货款50万元，在“应付账款”科目种有应付A公司货款48万元。[要求]：“预付账款”与“应付账款”是否存在同时挂账的情况【分析】：审计人员查询入库记录，是在收到