2023年合并财务报表练习答案

合并财务报表

一、单项选择题

1、2023年1月1日，A公司取得B公司60%的股权，A、B公司同属于一个公司集团。A公司为

取得股权，发行了500万股普通股股票，股票的面值为1元/股，发行价格为3元/股，发行时支付

佣金、手续费的金额为50万元。取得投资当天B公司所有者权益的账面价值为200（）万元，公允价

值为2500万元,差额由一项固定资产导致,该项固定资产的账面价值为500万元,公允价值为1000

万元，固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值为0。当年B公司个别报表中实现的净利润为

1300万元，不考虑其他因素，则年末A公司编制合并报表的时候确认的少数股东权益是（）。

A、1560万元

B、1320万元

C、800万元

D、1100万元

2、甲公司持有乙公司80%的股权，公司合并成本为500万元。原购买日（20X9年1月1日）乙

公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值40（）万元，其差额是由无形资产导致的（尚可使

用年限为5年）。20X9年乙公司实现净利润100万元，2X2023乙公司分派钞票股利60万元；2

X2023乙公司实现净利润120万元，未进行利润分派，所有者权益其他项目未发生变化。不考虑其

他因素，则2X2023期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资调整后的账面价值为（）。

A、620万元

B、720万元

C、596万元

D、660万元

3、甲公司为乙公司的母公司。20X7-20X8年甲、乙公司发生的部分交易或事项如下：20X7年

甲公司从乙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。乙公司A商品每件成本为1.5万元。

20X7年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件，每

件可变现净值为1.8万元。20X8年甲公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。20

X8年12月31日，甲公司年末存货中涉及从乙公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净

值为1.4万元。不考虑其他因素，则甲公司在20X8年合并利润表中应确认的资产减值损失是（）,

A、8万元

B、16万元

C、32万元

D、48万元

4、2023年母公司销售一批产品给子公司，销售成本300万元，售价400万元。子公司购进存货后，

向集团外销售50%,取得收入250万元，其余50%形成期末存货，未计提存货跌价准备。母子公

司合用的所得税税率均为25%,假定不考虑其他因素，则下列关于母公司编制2023年合并财务报

表的解决，不对的的是（）。

A、抵消未实现内部销售利润50万元

B、合并资产负债表中存货确认为150万元

C、合并资产负债表中确认递延所得税负债12.5万元

D、合并利润表中确认递延所得税收益12.5万元

5、20X8年1月1日，M公司以银行存款购入N公司80%的股份，可以对N公司实行控制。20X

8年N公司从M公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。M公司A商品每件成本为1.5

万元。20X8年N公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。

20X8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；N公司对A商品计提存货跌价准备10万

元。假定M公司和N公司合用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则下列关于M公司20

X8年合并抵消解决的表述中，对的的是（）。

A、对“存货”项目的影响金额是25万元

B、对“资产减值损失”项目的影响金额是一10万元

C、应确认递延所得税资产6.25万元

D、对“所得税费用”项目的影响金额是2.5万元

6、长江公司与黄河公司在合并前同受甲公司控制。长江公司20X7年1月1日投资500万元购入

黄河公司100%股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元，相对于甲公司而言的所有者权

益账面价值为400万元，其差额由一项预计尚可使用5年、采用直线法摊销的无形资产形成。20X

7年黄河公司利润表中列示的“净利润”为90万元，相对于甲公司而言的净利润为100万元，20

X8年黄河公司分派钞票股利60万元，20X8年黄河公司利润表中列示的“净利润”为115万元，

相对于甲公司而言的净利润为120万元，所有者权益其他项目不变，在20X8年末长江公司编制合

并抵消分录时，长期股权投资应调整为（）。

A、560万元

B、545万元

C、660万元

D、645万元

7、2023年6月2日甲公司取得乙公司70%股权，付出一项可供出售金融资产，当天的公允价值为

3500万元，当天乙公司可辨认净资产公允价值为4800万元，账面价值为4500万元，乙公司各项

资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。则该业

务的合并商誉为（）。

A、140万元

B、192.5万元

C、350万元

D、200万元

8、某公司集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3%,所得税税率均为25%。上年

年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为

6000万元。该公司本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分派利润——年初”项目和“递

延所得税资产”项目的金额分别为（）。

A、180万元，15万元

B、60万元，45万元

C、90万元，45万元

D、120万元，30万元

9、母公司和子公司的所得税税率均为25%。母子公司采用应收账款余额比例法计提坏账准备，计

提比例为1%,2023年内部应收账款期末余额为1500万元，税法规定，计提的减值准备在未发生

实际损失前不得税前扣除。2023年就该项内部应收账款涉及递延所得税所编制的抵销分录是（）,

A、借：递延所得税资产3.75

贷：所得税费用3.75

B、借：递延所得税负债15

贷：所得税费用15

C、借：所得税费用3.75

贷：递延所得税资产3.75

D、不作抵销解决

10、2023年7月1日甲公司转让一项专利权给其子公司乙公司，转让时该专利权的账面价值为400

万元，转让价款为300万元，尚可使用年限为5年，预计净残值为0。该专利权属于管理用专利技

术，则甲公司编制2023年合并报表的时候对该事项的调整对合并损益的影响为（）。

A、0

B、60万元

C、20万元

D、一20万元

11、甲公司为乙公司的母公司，2023年甲公司出售一批存货给乙公司，售价为120万元，成本80

万元，乙公司期末出售了50%,剩余部分可变现净值为50万元，次年出售了30%,剩余20%形成

期末存货，可变现净值为22万元，则甲公司2023年合并报表中的抵消分录影响合并损益的金额是

（）（不考虑所得税的影响）。

A、4万元

B、10万元

C、14万元

D、16万元

12、A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为

150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%,期末留存的存货的可变现净值为45

万元。不考虑其他因素,则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（）。

A、15万元

B、20万元

C、0

D、50万元

13、甲公司为乙公司的母公司。20X3年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售协议，约定将

生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。20X3年12月31日，甲公司

按协议约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备

作为管理用固定资产，于交付当天投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用

5年，预计净残值为零。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，合用的增值税税率均为17%。根

据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣。在甲公司20X4年12月31日

合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（）。

A、300万元

B、320万元

C、400万元

D、500万元

14、2023年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子

公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折

旧，该设备预计使用年限为2023,预计净残值为零。母子公司的所得税税率均为25%,假定税法

按历史成本拟定计税基础。则编制2023年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润

的抵消而影响合并净利润的金额为（）。

A、一180万元

B、185万元

C、200万元

D、-138.75万元

15、甲公司持有乙公司70%股权，2023年乙公司分派股利400万元，甲公司编制合并钞票流量表

时，就该业务进行的抵消分录为（）。

A、借：分派股利、利润或偿付利息支付的钞票400

贷：收回投资收到的钞票400

B、借：分派股利、利润或偿付利息支付的钞票280

贷：收回投资收到的钞票280

C、借：分派股利、利润或偿付利息支付的钞票400

贷：取得投资收益收到的钞票400

D、借：分派股利、利润或偿付利息支付的钞票280

贷：取得投资收益收到的钞票280

16、M公司拥有A公司70%的股权，持有B公司30%的股权，A公司持有B公司40%的股权，

则M公司直接和间接合计拥有B公司的股权为（）。

A、30%

B、40%

C、70%

D、100%

17、下列情况中，不应纳入合并范围的是（）。

A、发生经营亏损的子公司

B、相关的剩余风险的报酬由有限合作人享有或承担的私募基金

C、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策

I）、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司

18、2023年7月2日甲公司取得乙公司80%股权，支付款项11550万元，当天的乙公司可辨认净

资产公允价值为13400万元，账面价值为14000万元，该合并属于非同一控制下的公司合并，且

乙公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同。购买日编制合并资产负债表时抵消的乙公司

所有者权益金额是（）。

A、13400万元

B、14000万元

C、13550万元

1）、10720万元

19、甲乙公司没有关联关系，按照净利润的10%提取盈余公积。20X9年1月1日甲公司投资500

万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差

额为应按5年摊销的无形资产，20X9年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，

期初未分派利润为0,乙公司在20X9年期末甲公司编制投资收益和利润分派的抵消分录时应抵消

的期末未分派利润是（）。

A、L00万元

B、0

C、80万元

D、70万元

20、非同一控制下的公司合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分派抵消分录的表述中，

不对的的是（）。

A、抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算

B、抵消子公司利润分派有关项目按照子公司实际提取和分派数计算

C、抵消期末未分派利润按照期初和调整后的净利润减去实际分派后的余额计算

1）、抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

二、多项选择题

1、甲公司是乙公司的全资子公司，2023年10月1日甲公司向乙公司出售一项专有技术，该专有技

术在甲公司的账面价值为2100万元，公允价值为1500万元。双方预计此专有技术尚可使用5年,

预计净残值为0,采用直线法计提摊销。甲、乙公司合用的所得税税率均为25%,不考虑其他因素。

则下列说法对的的有（）。

A、2023年甲公司合并报表中调整抵消分录调整增长无形资产570万元

B、2023年甲公司合并报表中调整抵消分录应确认递延所得税资产142.5万元

C、2023年甲公司合并报表中应抵消管理费用120万元

D、2023年甲公司合并报表中调整抵消分录应增长合并损益90万元

2、甲公司拥有乙公司有60%的表决权股份；乙公司拥有丙公司52%的有表决权股份，拥有丁公司

31%的有表决权股份；甲公司直接拥有丁公司22%的有表决权股份；假定上述公司均以其所持表决

权股份参与被投资公司的财务和经营决策。同时，甲公司接受戊公司的委托，对戊公司的子公司已

公司提供经营管理服务，甲公司与戊和己公司之间没有直接或间接的投资关系。则上述公司中，应

纳入甲公司合并会计报表范围的有（）。

A、乙公司

B、丙公司

C、丁公司

D、戊公司

3、甲公司持有乙公司80%股权，当年甲公司出售一批商品给乙公司，售价为500万元，成本为300

万元，当期乙公司出售了50%,则期末合并报表中对所得税的调整下面说法对的的是（）。

A、产生应纳税暂时性差异100万元

B、产生可抵扣暂时性差异100万元

C、应当确认递延所得税资产25万元

D、合并报表中无需考虑所得税的情况

4、甲乙公司为母子公司关系，甲公司2023年1月1日发行债券20万份，每份100元，发行价格

为2100万元，乙公司以发行价格从第三方取得此债券，并支付手续费等10万元，取得后作为持有

至到期投资核算，票面利率为8%,分期付息，假定双方的实际利率均为7.2%,2023年12月31

日甲公司编制合并报表时的抵消分录为（）。

A、借:应付债券2091.2

投资收益10.72

贷：持有至到期投资2101.92

B、借:应付债券2100

贷：持有至到期投资2100

C、借:投资收益151.92

贷：财务费用151.92

D、借：投资收益151.2

贷:财务费用151.2

5、甲股份有限公司于2023年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2023年年末甲公司

应收B公司账款为300万元；2023年年末甲公司应收B公司账款为900万元；2023年年末甲公司

应收B公司账款为450万元，甲公司坏账准备计提比例为2%。编制2023年末合并会计报表工作底

稿时应编制的抵销分录有（）.

A、借：应收账款一一坏账准备9

贷：资产减值损失9

B、借:应付账款450

贷：应收账款450

C、借：资产减值损失9

贷：应收账款一一坏账准备9

D、借：应收账款一一坏账准备18

贷：未分派利润一一年初18

6、乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20X0年6月20日，乙公司将其产品销售

给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。丙公司购入后

按4年的期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素影响，甲公司在编制20X1

年度合并抵消分录时，下列说法中对的的有（）.

A、调减年初未分派利润项目12万元

B、调减年初未分派利润项目10.5万元

C、调减固定资产项目12万元

I）、调增固定资产项目7.5万元

7、以下关于母公司在报告期内增减子公司解决的表述中，对的的有（）。

A、在报告期内因同一控制下公司合并增长的子公司应当调整合并资产负债表的期初数

B、母公司在报告期内因同一控制下公司合并增长的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数

C、因非同一控制下公司合并增长的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数

D、报告期内处置子公司，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并

8、关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中对的的有（）。

A、因非同一控制下公司合并增长的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至

报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

B、因非同一控制下公司合并增长的子公司，在编制合并钞票流量表时，应当将该子公司自取得控制

权日起至报告期末止的钞票流量纳入合并钞票流量表

C、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的钞票流量纳入合并钞

票流量表

D、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳

入合并利润表

9、下列表述中，属于合并财务报表的特点的有（）。

A、合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及钞票流量

B、合并财务报表的编制主体是母公司

C、合并财务报表的编制基础是构成公司集团的母、子公司的个别报表

D、合并财务报表的编制遵循特定的方法

10、按照我国公司会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述对的的有（）。

A、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当互相抵销

B、非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司

可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示

C、母公司与子公司之间的债权与债务项目应当互相抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资

的减值准备

D、母公司与子公司之间的债券投资与应付债券互相抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目

11、非同一控制下的公司合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应

进行调整的项目涉及（）o

A、初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分

B、子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分

C、子公司分派钞票股利

D、子公司发生相关事项，导致子公司实现其他综合收益

12、非同一控制下的公司合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应

编制的调整分录有（）。

A、借：长期股权投资

贷：投资收益

B、借：长期股权投资

贷：其他综合收益

C、连续编制合并报表时：

借：长期股权投资

贷：其他综合收益

未分派利润---年初

D、借：投资收益

贷：长期股权投资

13、下列应当纳入投资方合并报表范围的有（）。

A、投资方具有控制权的子公司

B、投资方拥有45%股权，但通过其他协议约定具有控制权的被投资单位

C、与其他方共同控制的合营公司

D、受投资方重大影响的被投资单位

三、计算分析题

1、甲公司系重要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：

(1)甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类

似产品的公司竞争，甲公司预计乙公司2023年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚

至发生巨额亏损。乙公司拥有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司拥有。

(2)甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品不符合新环保规定，丙公司已于

2023年11月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。

(3)甲公司拥有丁公司有表决权资本的50%。丁公司此外50%的表决权资本由另一股东A公司拥

有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。

(4)甲公司拥有X公司40%股份，X公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其

他股东派出1名，其余2名为独立董事。X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半

数以上成员表决通过。

甲公司2023年年初及2023年度与相关被投资公司的部分交易资料如下：

①乙公司年初存货中有1000万元系于2023年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售

小轿车的销售毛利率为20%。该批小轿车已在2023年度对外销售50%。2023年度乙公司又从甲

公司购入小轿车3000万元，至2023年末，乙公司已对外销售20%。乙公司的购货款项均已结算。

②丁公司2023年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为4000万元,销售毛利率为25%。至2023

年末，该批汽车配件所有未对外销售③X公司2023年3月从甲公司购入管理部门用的小轿车1000

万元确认为固定资产，甲公司销售产品给X公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。X公司购

买该固定资产按2023的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。

规定：

<1>、根据上述资料判断，在甲公司2023年度合并报表编制时，哪些公司应纳入甲公司的合并范围，

并说明理由。

<2>、根据上述内部交易资料编制相关的抵消分录。

2、2023年，甲公司（母公司）向乙公司（子公司）销售A产品100台、B产品50台，每台不含税

（下同）售价分别为：A产品7.5万元，B产品12万元，增值税税率为17%,价款已收存银行。每

台成本分别为：A产品4.5万元，B产品9万元，均未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购

入的A产品和B产品对外售出各40台，其余部分形成期末存货。2023年末乙公司进行存货检查时

发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净值分别下降至每台7万元和6万元。乙公司按

单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。

2023年，乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。B产品所有对外售出。2023年末,

乙公司进行存货检查时发现，因市价连续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。

2023年，乙公司从甲公司购入A产品200台，每台买价8万元，增值税税率为17%,价款已支付。

A产品每台成本5万元，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出150台，其余部分形成期末存货。

2023年末，乙公司进行存货检查时发现，库存A产品的可变现净值每台3.75万元。乙公司发出存

货采用先进先出法核算。假设所得税税率为25%。

<1>、编制2023年、2023年和2023年内部购销存货的抵消分录，以及公司集团内部当期销售商品

所产生的钞票流量的抵消分录。

四、综合题

1、2023年1月15日，甲公司取得乙公司80%的股权，付出对价为一项可供出售金融资产和一项

投资性房地产。甲公司该公司合并及合并后有关交易或事项如下：

(1)付出对价的信息：可供出售金融资产的公允价值为6000万元，账面价值为5600万元，(涉

及成本5000万元，公允价值变动600万元)；投资性房地产的公允价值为3000万元，账面价值

为250()万元(涉及成本2000万元，公允价值变动500万元)。

当天办理完毕相关资产转让手续，甲公司于当天取得对乙公司的控制权。

乙公司当天的可辨认净资产的公允价值为1()00()万元，账面价值为9500万元(其中股本为5000

万元，资本公积为3000万元，盈余公积为500万元，未分派利润为I000万元),公允价值与账

面价值的差额是一批存货评估增值引起的：该批存货的账面价值为400万元，公允价值为900万元。

至2023年年末，该批存货已对外出售30%。。

(2)2023年7月1日，甲公司向乙公司出售一项无形资产，售价为600万元，账面价值为400万

元，采用直线法计提摊销，预计剩余使用年限为5年，预计净残值为0。

(3)2023年乙公司实现净利润1300万元，提取盈余公积130万元，因可供出售金融资产公允价

值上升实现其他综合收益200万元(已扣除所得税影响)，宣告发放钞票股利150万元。

(4)2023年乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，除此之外，当年未发生所有

者权益的其他变动。至2023年年末，剩余的评估增值的存货已所有对外出售。

(5)其他资料：假设该项合并中，乙公司资产、负债的计税基础与其账面价值相同。甲公司和乙

公司合用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素。

<1>、编制2023年年初甲公司取得乙公司股权的会计分录，并计算该公司合并中形成的商誉的金额。

<2>、编制甲公司2023年度合并报表中相关的调整抵消分录

<3>、计算2023年年末合并报表中长期股权投资按照权益法追溯调整后的账面价值。

2、B公司系A公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17%,所得税税率为25%,

2023年12月B公司出售一项存货给A公司，账面价值为3500万元，不含税售价为5000万元，A

公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费360万元，该项固定资产预计使

用寿命为3年，净残值为0,采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值

与会计解决相同。

<1>>编制2023年合并报表中与固定资产有关的内部交易抵消分录（涉及合并钞票流量表的抵消分

录）。

<2>、编制2023年与固定资产有关的内部交易抵消分录。

<3>、编制2023年与固定资产有关的内部交易抵消分录。

<4>、假设至2023年末该固定资产达成预定使用年限之后报废，编制相关会计分录。

<5>、假设2023年末的时候改固定资产对外销售，取得处置收益15万元，编制合并报表中的相关

抵消分录.

<6>、假设该固定资产2023年末达成预计使用年限之后继续使用，截止2023年6月报废，分别编

制2023年、2023年和2023年合并报表中的调整分录。

3、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，合用的增值税税率为17%。相关资料如下:

（1）2023年1月1日，甲公司以银行存款5500万元，自乙公司购入ABC公司80%的股份。

乙公司系甲公司母公司的全资子公司。

ABC公司2023年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7500万元

（与ABC公司自身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4000万元、资本公积为1000万元、、

其他综合收益500万元、盈余公积为1300万元、未分派利润为700万元。

ABC公司2023年1月1日可辨认净资产的公允价值为8500万元。

各公司采用资产负债表债务法核算所得税，合用的所得税税率均为25%。

（2）2023年ABC公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品

单位成本为1.5万元。

2023年ABC公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品50件。2023

年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元»

2023年3月甲公司从ABC公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲

公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为2023,采用直线法计提折旧。

ABC公司2023年实现净利润1250万元，提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融

资产因公允价值上升确认其他综合收益150万元（已考虑所得税因素）。

（3）ABC公司2023年实现净利润1600万元，提取盈余公积160万元，分派钞票股利1000

万元。2023年ABC公司出售部分可供出售金融资产而转出2023年确认的其他综合收益60万元（已

考虑所得税影响），因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益75万元（已考虑所得税

因素）。

2023年ABC公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.9万元。

2023年12月31日，ABC公司年末存货中涉及从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变

现净值为1.4万元。

<1>、编制甲公司购入ABC公司80%股权的会计分录。

<2>、编制甲公司2023年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。

<3>、编制甲公司2023年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分

录。

<4>、编制甲公司2023年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录.

<5>、编制甲公司2023年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分

录。

一、单项选择题

I、

B

A公司取得B公司的控制权属于同一控制下公司合并，截止到2023年年末B公司连续计算的净资

产账面价值=2000+1300=3300（万元），所以合并抵消的时候确认的少数股东权益=3300X40%

=1320（万元）

本题的相关分录为

借：长期股权投资一一投资成本1200

贷：股本500

资本公积一一股本溢价650

银行存款50

合并报表中的调整抵消分录：

借：长期股权投资——损益调整（1300X60%）780

贷：投资收益780

借：B公司所有者权益3300

贷：长期股权投资1980

少数股东权益1320

2、

C

长期股权投资调整后的金额=500+100X80%+120X80%-60X80%-[（500-400）/5X2]X80%=

596（万元），或者：长期股权投资调整后的金额=享有子公司可辨认净资产公允价值的份额+商誉

=620X80%+100=596（万元）。

3、

A

从合并报表角度考虑，其不认可该内部交易，因此合并报表口径下，A商品每件可变现净值为1.4

万元，低于每件成本1.5万元，因此，期末应计提存货跌价准备=80X(1.5-1.4)=8(万元)。

4、

C

选项A,子公司期末存货为200万元(400X50%),根据毛利率25%[(400—300)/400X100%],可计

算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为50万元(200X25%),解决对的；选项B,合并

财务报表存货的账面价值为150(200-50)万元，所以解决对的；选项C,合并财务报表计税基础为200

万元，所以产生可抵扣暂时性差异50万元，合并资产负债表中确认递延所得税资产12.5(50X25%)

万元，选项C解决不对的，符合题意；选项D解决对的。

5、

B

选项A,还需要考虑抵消的存货跌价准备10万元，对“存货”项目的影响是15万元；选项C,需

要考虑跌价准备对递延所得税资产的影响，应确认3.75万元(6.25—2.5)；选项D,仅考虑了存货

跌价准备对“所得税费用”的影响，对“所得税费用”项目的影响应为一3.75万元(2.5—6.25)。

附注：抵消分录

①抵消未实现的收入、成本和利润

借：营业收入400(200X2)

贷：营业成本375

存货25[50X(2-1.5)]

②因抵消存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产

借：递延所得税资产6.25

贷：所得税费用6.25

③抵消计提的存货跌价准备

借：存货一一存货跌价准备10

贷：资产减值损失10

④抵消与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产

借：所得税费用2.5

贷：递延所得税资产2.5

6、

A

合并报表中对于长期股权投资是按照权益法核算的，因此应当根据被合并方所有者权益的增减变动

调整长期股权投资的账面价值。20义8年末调整后的长期股权投资账面余额=400+100—60+120=

560（万元）。本题的相关分录为：

对上一年按照权益法调整的分录重新计量：

借:长期股权投资40

贷：未分派利润40

对于享有被合并方当年实现净利润的份额进行调整：

借：长期股权投资120

贷:投资收益120

7、

B

本题属于非同一控制下的公司合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，从税法

角度考虑认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4800万元大于原账面价值4500

万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债=（4800-4500）X25%

=75（万元），公司合并商誉=公司合并成本一被合并方可辨认净资产公允价值X持股比例；因此,

合并商誉=3500—（4800-75）X70%=192.5（万元）。本题的相关抵消分录为：

借：评估增值相关项目300

贷:资本公积300

借：资本公积75

贷：递延所得税负债75

借:乙公司所有者权益项目4725

商誉192.5

贷：长期股权投资3500

少数股东权益1417.5

8、

C

本年年初内部应收账款余额为4000万元，相应的坏账准备金额为120万元（4000X3%）,相应的

递延所得税资产为30万元（120X25%）,本年度编制抵销分录时应将其所有抵销，其中年初坏账

准备和递延所得税资产相应的科目为“未分派利润一一年初”，因此影响“未分派利润一一年初”

项目的金额为120—30=90（万元）。当年应计提的坏账准备=6000X3%—120=60（万元）。因

该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额为30+60X25%=45（万元）。抵销分

录如下：

借：应付账款6000

贷：应收账款6000

借：应收账款一一坏账准备180

贷：未分派利润---年初120

资产减值损失60

借：未分派利润一一年初30

所得税费用15

贷：递延所得税资产45

9、

C

此题对的分录如下：

借：应收账款——坏账准备（1500X1%）15

贷：资产减值损失15

借：所得税费用（15X25%）3.75

贷：递延所得税资产3.75

10、

D

乙公司个别报表中按照300万元计算累计摊销，而合并报表认可按照400万元计算累计摊销，所以

合并报表中要补确认累计摊销20万元(100+5),对损益的影响是一20。相关会计分录为：

2023年的抵消分录：

借：无形资产100

贷：营业外支出100

借：管理费用(100/5/12X6)10

贷：无形资产——累计摊销10

2023年的抵消分录：

借：无形资产100

贷：未分派利润100

借：未分派利润10

贷：无形资产一一累计摊销10

借：管理费用(100/5)20

贷：无形资产——累计摊销20

11、

A

2023年的抵消分录为：

借：营业收入120

贷：营业成本120

借：营业成本20

贷：存货20

借：存货一存货跌价准备10

贷：资产减值损失10

2023年的抵消分录为：

借：未分派利润一一年初20

贷：营业成本20

借：营业成本8

贷：存货8

借：存货一一存货跌价准备10

贷：未分派利润---年初10

借：营业成本6

贷：存货——存货跌价准备6

借：资产减值损失2

贷：存货——存货跌价准备2

根据2023年相关抵消分录中的损益科目（营业成本、资产减值损失），计算得出影响合并损益金额

=20-8-6-2=4（万元）

注意：由于期末从个别报表看，账面价值为24,可变现净值为22,所以是发生了减值2,而之前存

货跌价准备已有余额为10-6=4,所以本期需要转回2,而从合并报表的角度看，账面价值为16,可

变现净值为22,没有减值，而之前也没有存货跌价准备，所以不需要做相关解决，但个别报表中已

经转回了2,所以编制合并报表时要将个别报表中转回的2抵消，即最后一笔分录的解决。

此外在个别报表中当年对外销售存货时是结转了上年计提的存货跌价准备6的，从合并报表的角度

看不需要结转的，所以也要将这个解决抵消，即倒数第二笔分录的解决。

12、

A

对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应当计提15万元［150义（1-60%）-45］的存货跌价准

备，而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应当抵消存货跌价准备

15万元。

13、

B

本题规定计算的是合并报表中固定资产的列报金额，合并报表中不认可该内部交易，因此该固定资

产在合并报表中的初始确认金额为400万元，甲公司20X4年12月31日合并资产负债表中，将乙

公司的A设备作为固定资产列报的金额=400—400/5=320（万元）。

14、

D

本题考察的知识点是内部固定资产交易的合并解决。因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消影

响合并净利润的金额=—（1000营业收入一800营业成本）+15折旧对管理费用的影响+46.25所

得税费用=-138.75（万元）。

附注：2023年末编制相关的抵消分录：

借：营业收入1000

贷：营业成本800

固定资产——原价200

当期多计提折旧的抵消：

借：固定资产——累计折旧15

贷：管理费用15（200/10X9/12）

借：递延所得税资产46.25[（200-15）X25%]

贷：所得税费用46.25

【税法认可的是1000万元，而站在集团角度账面价值是800万元，所以会产生会计与税法的差异。

本来差异是200的，但由于合并报表中又抵消了15的折旧，所以现在差异就是200—15=185万元,

对于这部分差异来说，账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产】

15、

D

从个别报表角度考虑，乙公司分派钞票股利时，对于乙公司应当在“分派股利、利润或偿付利息支

付的钞票”项目中列示；对于甲公司而言，应当在“取得投资收益收到的钞票”项目中列示，因此

编制合并报表时应当抵消的是这两个项目，由于是编制母子公司之间的内部交易的抵消分录，母子

公司之间内部交易金额为400X70%=280（万元），因此应当选D。

16、

C

因M公司控制A公司，所以M公司间接拥有B公司40%的股权。因此，M公司直接和间接拥有B

公司的股权为70%。

17、

B

选项B,有限合作形式的私募基金属于特殊目的实体。按《公司会计准则讲解(2023)》的规定，“判

断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的因素”中给出的四项标准，一般认为更加注重与该合作

制私募基金相关的剩余风险和报酬的享有和承担情况。假如普通合作人并不对有限合作人承诺保障

投资本金安全和固定收益，并且即使在考虑到也许获得的超额收益提成之后，大部分剩余风险和报

酬(收益或亏损)仍然由有限合作人享有或承担，这种情况下普通合作人虽然有权对外代表合作公司，

执行合作事务，但对合作公司不具有控制权，该合作公司(私募基金)不应纳入合并范围。选项D,

受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，假如该被投资单

位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实行控制，应将其

纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财

务报表的合并范围：

①已宣告被清理整顿的原子公司

②已宣告破产的原子公司

③母公司不能控制的其他被投资单位，比如具有重大影响的联营公司或共同控制的合营公司。

18、

C

本题为非同一控制下公司合并，且会计上是按照被合并方资产、负债的公允价值计量的，但是税法

上认可的是其原账面价值，因此形成了暂时性差异，合并报表中要确认递延所得税。乙公司公允价

值小于账面价值，形成可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产150万元(600X25%),所以调

整之后的乙公司净资产=13400+150=13550(万元)，抵消金额即是13550万元，相关分录为：

借：乙公司可辨认净资产公允价值13550

商誉(11550—13550X80%)710

贷：长期股权投资11550

少数股东权益2710

19、

D

未分派利润=未分派利润期初余额+调整后本期净利润一提取和分派金额=0+（100-20）-10=70

（万元）。

对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里是100X10%=10（万元）。

本题相关分录为：

借：投资收益80

少数股东损益0

未分派利润——年初0

贷：未分派利润一一本年提取盈余公积10

——本年利润分派0

——年末70

注意：20是指的乙公司评估增值的无形资产补提摊销的金额，甲公司认可的年摊销额是500/5=100

（万元），乙公司事实上确认的摊销是400/5=80（万元），所以按照购买日可辨认净资产公允价值

为基础计算的净利润应当是在账面净利润的基础上减去20万元。

20、

D

该抵消分录遵循的原则是：期初子公司的未分派利润+本期子公司实现的收益（涉及母公司的收益

和少数股东的收益）=子公司当年利润分派的金额+期末的未分派利润，其中母公司投资收益=子

公司当期实现的净利润X母公司的持股比例。

借：投资收益（调整后的净利润X母公司持股比例）

少数股东损益（调整后的净利润X少数股东的持股比例）

未分派利润一一年初

贷：未分派利润一一本年提取盈余公积

一一本年利润分派

----年末

子公司中投资收益的抵消，核心就是子公司在实现利润时，在个别报表上确认了利润分派，也相应

的计提了盈余公积，应付股利，并形成未分派利润年末，由于母子公司按权益法进行核算，所以在

母公司的账上也会确认对子公司的投资收益，并这部分投资收益与自己公司利润合并，一起再进行

提取盈余公积、应付股利，同时形成未分派利润。但是从集团的角度来看，对同一笔投资收益，母

子公司都进行了解决，那就相称于反复一次，母公司认为子公司的那次解决在集团角度是多余的，

所以在编合并报表时要予抵消。

二、多项选择题

1、

AD

合并报表中，应将母子公司之间的交易产生的无形资产中包含的未实现内部交易损益抵消，同时将

无形资产因未实现内部交易损益少摊销的金额重新确认。

2023年合并报表中抵消分录为：

借：无形资产600

贷:营业外支出600

借：管理费用30

贷：累计摊销(600/5/12X3)30

借：所得税费用142.5

贷：递延所得税负债[(600-30)X25%]142.5

所以，2023年甲公司合并报表中应调整增长无形资产的金额=600—30=570(万元)

2023年甲公司合并报表中应确认的递延所得税负债=142.5(万元)

2023年合并报表中抵消分录为：

借：无形资产600

贷：未分派利润----年初600

借：未分派利润——年初30

贷：累计摊销(600/5/4)30

借：未分派利润——年初142.5

贷：递延所得税负债I(600-30)X25%]142.5

借:管理费用120

贷：累计摊销(600/5)120

借：递延所得税负债30

贷：所得税费用（120X25%）30

所以，2023年甲公司合并报表中应确认管理费用=120（万元）

2023年甲公司合并报表中抵消分录对损益的影响=-120+30=-90（万元）

2、

ABC

本题考察知识点：合并范围的拟定。

选项A,甲公司拥有乙公司60%的表决权股权，超过了50%,可以实现控制，因此乙公司应纳入甲

公司的合并范围；选项B。甲公司