2021-2022年浙江省嘉兴市注册会计会计测试卷(含答案)

2021-2022年浙江省嘉兴市注册会计会计测试卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲企业在2013年1月1日以l600万元的价格收购了乙企业80％的股权。甲企业与乙企业在合并前没有关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行减值测试。2013年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1650万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。甲企业在2013年年末的合并财务报表中应列示的商誉金额为（）万元。

A.200

B.400

C.240

D.160

2.甲公司2013年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，合并净利润为10000万元，2013年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2013年6月10日，甲公司发布增资配股公告，向截止到2013年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2013年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2012年度基本每股收益为2．2元。甲公司因配股重新计算的2012年度基本每股收益为（）元/股。

A.2．42B.2C.2．2D.2．09

3.

下列关于甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是()。

A.转入合并利润表的财务费用项目

B.转入合并利润表的投资收益项目

C.转入合并资产负债表的未分配利润项目

D.转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目

4.乙公司因甲公司延期交货而与甲公司发生争议，于2013年12月6日向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿造成的损失130万元。截止2013年12月31日，法院尚未对此诉讼进行审理。据甲公司法律顾问分析，甲公司很可能败诉，且赔偿金额很可能为120万元，另外还须承担诉讼费5万元。据查，甲公司向乙公司延期交货是由于丙公司违约疆成的。经与丙公司交涉，丙公司基本确定赔偿甲公司108万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

关于上述或有事项的确认和计量，下列说法中正确的是（）。

A.丙公司基本确定赔偿甲公司的款项应冲减预计负债

B.诉讼费应计入管理费用

C.赔偿支出和诉讼费用均应计入营业外支出

D.2013年12月31日甲公司预计负债的余额为120万元

5.甲公司20×8年年度发生的有关交易或事项如下

（1）因出租房屋取得租金收入120万元

（2）因处置固定资产产生净损失30万元

（3）收到联营企业分派的现金股利60万元

（4）因收发差错造成存货短缺净损失10万元

（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元

（6）对外捐赠现金300万元

（7）持有的可供出售金融资产公允价值下降60万元

（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的损失是()。

A.380万元

B.360万元

C.330万元

D.390万元

6.不列各项中,应计入存货成本的是()。

A.超定额的废品损失B.季节性停工损失C.采购材料入库后的存储费用D.新产品研发人员的薪酬

7.下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的是（）。查看材料

A.每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益

B.管理系统软件自8月1日起在5年内平均摊销计入损益

C.管理系统软件确认为无形资产并按5000万元进行初始计量

D.管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益

8.甲公司2012年3月在上年度财务报告批准对外报出后，发现2010年4月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2010年应计提折旧120万元，2011年应计提折旧180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。甲公司2012年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为（）万元。

A.270B.81C.202．5D.121．5

9.下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是()。

A.可供出售权益工具公允价值的增加

B.购买可供出售金融资产时发生的交易费用

C.可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回

D.以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升

10.某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，按l0年摊销，出售时取得收入20万元，营业税率为5％。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期的损益为（）万元。

A.5B.6C.15D.16

11.

第

2

题

根据上面资料，现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额”项目金额为（）万元。

12.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。

A.以应收票据换入投资性房地产

B.以应收账款换入一块土地使用权

C.以可供出售权益工具投资换入固定资产

D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资

13.甲公司A产成品当月末的账面余额为（）。查看材料

A.4710万元B.4740万元C.4800万元D.5040万元

14.在债权人对于重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金借记“银行存款”，按该项重组债权的账面余额贷记“应收账款”或“其他应收款”科目，按其差额借记()。

A.营业外支出B.财务费用C.坏账准备D.营业外收入

15.下列各项中，不属于谨慎性要求的是（）。

A.在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才应当全额确认相关的递延所得税资产

B.因乙公司将发生重大亏损，将对乙公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算

C.附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入

D.存货期末按成本与可变现净值孰低计量

16.

第

8

题

昌明公司可供出售金融资产公允价值变动对海润公司的影响是（）。

A.变动当期，增加海润公司的资本公积一其他资本公积

B.变动当期，增加海润公司的投资收益

C.减资后，追溯调整海润公司的投资收益

D.减资后，追溯调整海润公司的资本公积一其他资本公积

17.下列各项关于每股收益计算的表述中.不正确的是()。

A.在计算合并财务报表的每股收益时。其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应假设在本期期初转换为普通股

C.本期新发行的普通股，应当自增发日起计人发行在外普通股加权平均数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性潜在普通股的影响

18.2013年1月1日，甲公司以500万元的价格出售给乙公司－项自用设备，同时以经营租赁方式租回，租赁期为5年。每年年末支付租金50万元。免租期为半年。该设备的账面价值为600万元，市场价格为800万元。同类资产在市场上的年租金为80万元。假定不考虑其他因素。则2013年末因此交易产生的递延收益余额为（）。

A.100万元B.－100万元C.80万元D.－80万元

19.某上市公司2010年度财务会计报告批准报出日为2011年4月10日。公司在2011年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是()。

A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元

B.因遭受水灾上年购人的存货发生毁损100万元

C.公司董事会提出2010年度利润分配方案为每l0股送3股股票股利

D.公司支付2010年度财务会计报告审计费40万元

20.第

7

题

根据《企业会计准则——借款费用》的规定，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是（）。

A.固定资产交付使用时停止资本化

B.固定资产办理竣工决算手续时停止资本化

C.固定资产达到预定可使用状态时停止资本化

D.固定资产建造过程中发生中断时停止资本化

21.第

2

题

下列选项中，属于甲与乙存在关联方关系的是（）。

A.甲、乙两企业同受某一行业主管部门管辖

B.甲与乙生产的产品销售市场相同

C.甲与乙同受某一法人代表领导

D.甲企业持有乙企业10%股份

22.第

8

题

对于甲公司就该设备更新发行的会计处理下列各项中，错误的是（）。

A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益

B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认

C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本

D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化

23.大明公司2018年9月1日甲材料账面成本为280元，结存数量为140公斤；9月5日购进甲材料140公斤，每公斤单价2元；9月15日购进甲材料160公斤，每公斤单价2.56元；9月10日和9月20日各发出甲材料160公斤。大明公司采用移动加权平均法核算发出材料成本，则大明公司2018年9月末甲材料的结存金额为（）元A.252B.366.4C.180D.278.4

24.按照《企业会计准则第l8号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（）。

A.企业自行研究开发的专利权

B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额

C.因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉

D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债

25.甲公司2×14年12月31日取得某项机器设备．账面原价为1000万元(不合增值税)，预计使用年限为10年，预计净残值为零。会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法允许采用加速折旧法计提折旧，甲公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相同。计提了两年的折旧后，2×16年12月31日，甲公司对该项设备计提了80万元固定资产减值准备。2×16年12月31日，该项固定资产的计税基础为()万元。

A.640B.720C.80D.560

26.下列说法不正确的是()。

A.取得贷款的交易费用应计人贷款的成本中

B.对外销售商品形成的应收债权，通常以应收的合同或协议价款作为初始确认金额

C.贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量

D.贷款计提减值准备后不再确认利息收入

27.2013年1月31日乙公司行权，则甲公司应确认的资本公积为（）元。

A.1962B.38C.102000D.100000

28.下列项目中，属于投资性房地产的是（）

A.企业以融资租赁方式租入的建筑物

B.已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于经营出租但暂时空置

C.房地产企业持有并准备增值后出售的建筑物

D.房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用权

29.

第

16

题

下列各项因素中，不会影响纯利率的有（）。

30.甲公司2013年5月10日以每股6元的价格购进某股票100万股作为可供出售金融资产核算，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0．2元，另支付相关交易费用1万元，甲公司于6月5日收到现金股利20万元，12月31日该股票收盘价格为每股8元，2014年5月15日以每股9元的价格将股票全部售出，另需支付交易费用1．5万元。假设不考虑其他因素，2014年5月15日出售该可供出售金融资产影响2014年营业利润的金额为（）万元。

A.98．5B.300C.317．5D.319．5

二、多选题(15题)31.下列各项中，需要重新计算财务报表各列报期间每股收益的有()。

A.报告年度以资本公积转增股本

B.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并

C.报告年度资产负债表日后事项期间分拆股份

D.报告年度发现前期差错并采用追溯重述法重述上年度损益

32.下列金融资产出售行为中符合终止确认条件的有（）。

A.附追索权的票据贴现

B.采用质押式回购交易出售债券

C.附重大价外看跌期权的金融资产出售

D.出售应收账款，且购买方无权要求出售方承担不能收回价款的风险

33.某股份有限公司2007年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其2007年年初未分配利润的有()。

A.发现2006年将应计入在建工程的利息费用20万元计入财务费用

B.2007年1月1日将某项固定资产的折旧年限由20年改为10年

C.发现应在2006年确认为资本公积的20万元计入了2006年的营业外收入

D.2006年1月1日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法

E.2007年1月1日起将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

34.第

30

题

下列事项中，应终止确认的金融资产有（）。

A.企业以不附追索权方式出售金融资产

B.企业采用附追索权方式出售金融资产

C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等

D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购

E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购

35.下列选项中，会影响企业营业利润的有（）

A.盘亏的固定资产B.权益法下被投资单位实现利润C.为管理人员缴纳商业保险D.无法查明原因的现金短缺

36.下列各项中，通过“库存物品”科目中核算的有（）

A.产品B.低值易耗品C.达不到固定标准的用具、装具D.单位控制的政府储备物资

37.下列关于投资性房地产与自用房地产的转换的会计处理的说法中，正确的有（）

A.公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值

B.成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值

C.自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值

D.自用房地产转换为成本模式计量的投资性房地产，应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值

38.第

27

题

对于应予披露的或有负债,企业应在会计报表附注中披露的内容有（）。

A.或有负债形成的原因

B.或有负债预计产生的财务影响

C.获得补偿的可能性

D.或有负债发生的结果

E.或有负债确认为负债的条件

39.下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有()。A.A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益

B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益

C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

E.持有待售的固定资产账面价值低于重新预计的净残值的金额计入当期损益

40.下列各项中，涉及的借款费用不可以资本化的有()。

A.在购建生产用厂房(预计工期为11个月)发生的专门借款费用

B.在建造大型船舶(预计工期为18个月)期间发生的一般借款费用

C.生产工期为16个月的存货

D.在无形资产研究阶段发生的专门借款费用

41.甲公司于2013年11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息5000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100至200万元(假定在此范围内支付各种赔偿金的可能性相同)和诉讼费用15万元。甲公司下列会计处理中正确的有（）。

A.确认预计负债165万元

B.确认预计负债150万元

C.确认营业外支出150万元

D.确认管理费用15万元

E.确认营业外支出165万元

42.甲企业下列会计处理中，正确的有（）。

A.2012年年末该资产的账面价值为128万元

B.2012年年末应确认“投资性房地产减值准备”2．5万元

C.2013年1月1日应确认资本公积14．5万元

D.2013年1月1日确认盈余公积1．45万元，未分配利润13．05万元

E.2013年12月31日应确认公允价值变动损益10万元

43.2018年2月10日，甲公司收到一批退回的A商品，该商品于2017年12月31日已确认收入200万元并结转成本150万元。甲公司2017年度财务报告于2018年3月31日批准报出，假定不考虑相关税费等因素影响，甲公司下列会计处理中正确的有（）

A.该事项属于资产负债表日后调整事项

B.该事项应冲减2017年营业收入200万元

C.该事项减少2017年利润总额50万元

D.该事项减少2018年营业收入200万元

44.下列属于企业会计估计变更的有（）

A.合同完工进度的变更

B.固定资产折旧方法的变更

C.坏账准备计提比例的变更

D.债务重组中修改其他债务条件后债务的公允价值的确定

45.下列关于金融资产的说法正确的有（）

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益

B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资），终止确认之前计入其他综合收益的金额应当从其它综合收益中转出计入投资收益

C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，终止确认时，之前确认的其他综合收益应当转出计入投资收益

D.以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融资产所产生的利得或损失，应当在终止确认、重分类、按照实际利率法摊销或确认减值时，计入当期损益

三、判断题(3题)46.下列项目中，属于潜在普通股的有（）

A.公司库存股B.可转换公司债券C.企业承诺将回购其股份的合同D.股份期权

47.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

48.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.4.计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响。

50.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2012年度实现利润总额为1210元，当年涉及所得税的有关交易或事项如下。(1)甲公司2012年期初递延所得税资产余额为210万元，其中，85万元是以前年度未弥补亏损产生；递延所得税负债余额为0，甲公司适用的所得税税率为25％。(2)2012年2月1日，甲公司自行研发的一项专利技术进入开发阶段，至10月1日此次专利技术达到预定可使用状态，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。在该项专利技术研发期间，研究阶段累计发生支出为750万元(其中本年发生的金额为100万元)，开发阶段发生支出1000万元(其中符合资本化条件的为800万元)。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。假定该项专利技术的摊销方式、摊销年限以及净残值与税法规定一致。(3)2012年6月5日，当地人民法院对上年由于甲公司侵害某生产企业商标权一案作出终审判决，判决甲公司向该生产企业赔偿550万元人民币。甲公司服从判决并支付赔偿款。就此案件，甲公司已于2011年年末确认了500万元的预计负债，同时作出所得税的相关处理。甲公司2011年年报于2012年4月28日批准报出。税法规定，对于该诉讼产生的损失允许在实际发生时税前扣除。(4)2012年12月31日，甲公司财务部门汇总当年的职工薪酬，计算出当年工资薪金总额为4400万元，发生职工福利费816万元，职工教育经费510万元，税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分准予扣除；职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。假定不考虑其他经费。(5)其他资料：假设甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；假设不存在其他差异。要求：(1)计算甲公司自行研发专利权发生的研发支出应纳税调整的金额。(2)判断上年的未决诉讼在本年判决是否属于资产负债表日后事项，并说明理由；如果属于资产负债表日后调整事项，编制调整分录；如果不属于，计算该事项对2012年递延所得税和2012年纳税调整的影响金额。(3)判断甲公司本年发生的职工福利费和职工教育经费是否产生递延所得税，如果产生，则计算应确认的金额，如不产生，则说明理由同时计算这两项应纳税调整的金额。(4)计算甲公司2012年度应交所得税和所得税费用的金额，并编制所得税的相关分录。

51.A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司，2010年发生有关企业合并的相关资料如下。(1)2010年4月10日，A公司拟以一项可供出售金融资产和一项固定资产为对价，自B公司购入C公司80％的股份。2010年5月20日，A、B、C公司分别召开了股东大会，决议通过该投资方案。在2010年5月31日，A公司付出相关资产的转让手续已经办理妥当，但是由于人员问题，A公司一时无法向C公司派驻董事，双方于6月30日针对C公司日常管理达成一致意见，并签订协议，协议约定在新董事会成立之前，继续由原董事会主持日常工作，但C公司董事会作出的任何决议须经A公司认可方可生效。2010年7月31日，C公司股权转让手续办理完毕，C公司于当日对外发布临时报告予以公告。2010年12月31日，A公司向C公司派遣董事会人员7名，正式接管C公司董事会，并对C公司今后战略发展方向做出调整。A公司付出的可供出售金融资产和固定资产的相关信息如下：该可供出售金融资产的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元(其中成本为1200

万元，累计形成的公允价值变动收益为600万元)；该固定资产为A公司使用的一台机器设备，公允价值为3000万元，原值为2500万元，已计提的累计折旧为800万元，计提减值为100万元。2010年4月10日、2010年5月20日、2010年5月31日、2010年6月30日、2010年7

月31日、2010年12月31日C公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均相等，且分别为5800万元、6000万元、6300万元、6500万元、6700万元、7300万元。(2)2010年9月30日A公司向C公司销售一台管理用设备，不含税价款400万元，账面价值500万元。C公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产，预计尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。(3)C公司2010年实现净利润2400万元(假设各月均衡实现)，年末分配现金股利500

万元，提取盈余公积240万元。(4)2011年3月20日，A公司以800万元的价款向C公司出售一批存货，该存货的成本为500万元，未发生减值。到年末，该存货尚未对外出售。C公司2011年实现净利润5000万元，分配现金股利1000万元，提取盈余公积500万元。当年实现其他综合收益200万元。(5)2012年1月20日，A公司出售了C公司50％的股权，取得价款6000万元。剩余的30％股权仅能够对C公司施加重大影响。此时剩余股权的公允价值为3600万元。当日，A公司办理资产转移手续并收取价款。(6)其他资料：假定A公司与B公司不存在关联方关系；A、B、C公司适用的增值税税率均为17％。不考虑所得税等其他因素的影响。要求：(1)确定购买日并说明理由。(2)确定企业合并成本及商誉金额。(3)编制2010年12月31日合并报表中按照权益法调整的分录以及内部交易的相关分录(不需要考虑合并现金流量表编制的相关抵消分录)。(4)编制2011年12月31日合并报表中按照权益法调整的分录以及内部交易的相关分录(不需要考虑合并现金流量表编制的相关抵消分录)。(5)计算A公司出售50％股权在个别报表中和合并报表中确认的处置损益。

52.（6）假定不考虑内部交易事项的递延所得税。

要求：根据上述资料，编制20×5年、20×6年和20×7年有关合并会计报表业务的抵销分录。

53.甲公司2012年发生的资产置换合同事项如下。(1)2012年5月20日，甲公司以一项投资性房地产和一项长期股权投资换入乙公司生产的一台机器设备。甲公司收到乙公司支付的银行存款396万元。相关资产的信息如下：甲公司取得该机器设备后作为生产经营用固定资产核算。(2)2012年6月30日，甲公司以其使用了20年的一项固定资产(办公楼)为对价取得丙公司持有的一项可供出售金融资产，取得后作为交易性金融资产核算。交换双方的资产资料如下：经税务局核算的处置固定资产应交的营业税为200万元。甲公司为取得该股权支付交易费用20万元。(3)其他资料：甲公司、乙公司、丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。假定不考虑其他税费或因素影响。上述交易具有商业实质。要求：(1)根据资料(1)，计算甲公司换入资产的入账价值，并计算对甲公司损益的影响金额；(2)根据资料(2)，计算甲公司因该项交易影响损益的金额，并编制甲公司相关的会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲企业20×3年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲企业合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲企业和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。20×6年度编制合并会汁报表有关资料如下：

(1)20×45年度有关资料：

①甲企业20×5年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600万元，A公司20×5年销售X产品的销售毛利率为15%。

②A公司20×5年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲企业账款1400万元，该应收账款累汁计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲企业账款净额为1250万元。

③甲企业20×5年1月向A企业转让设备—台，转让价格为800万元，该设备系甲企业自行生产的．实际成本为680万元，A公司购人该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于20×5年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法汁提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。

(2)20×6年度有关资料：

①甲企业20×6年度从A公司购人X产品10000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元(均为20×6年购人的存货)，A公司20×6年销售X产品的销售毛利率为20%

②A公司20×6年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲企业账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲企业账款净额为1600万元。

(3)甲企业在20×7年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为3000万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为2700万元。资产组(乙企业)在20×7年末的可收回金额为2000万元。假定乙企业20×7年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1500万元和1000万元，

要求：

(1)编制甲企业20×6年度合并会计报表相关的抵销分录。

(2)甲企业20×7年在其合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。

(3)计算资产组(乙企业)在20×7年未的账面价值(包括完全商誉)。

(4)计算资产组(乙企业)的减值损失并确认每一项资产减值损失。

(5)编制资产减值损失的会计分录。

55.仁达公司2005年1月2日购入B公司2005年1月1日发行的五年期可转换公司债券，B公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2006年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2006年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。仁达公司购入B公司的可转换公司债券的面值80000万元，票面利率12%，实际支付全部价款为84000万元，实际利率为10.66%。仁达公司于2007年4月1日申请将所持债券面值16000万元转换为公司普通股。仁达公司按年计算利息，采用实际利率法摊销溢价。

要求：

(1)2005年1月2日投资时的会计分录。

(2)2005年12月31日计提利息和债券溢价的摊销额的会计分录。

(3)编制2006年12月31日计提利息和债券溢价的摊销额的会计分录。

(4)编制2007年4月1日转换日的相关会计分录。

(5)编制2007年12月31日计提利息和债券溢价的摊销额的会计分录。(保留两位小数)

56.

按年编制甲公司与该项合同有关的收入、成本等相关的会计分录。

57.AS公司2007年末、2008年末利润表“利润总额”项目金额为3600万元、4197万元。各年所得税税率为33%，与所得税有关经济业务如下：

(1)2007年：①2007年计提存货跌价准备90万元。②2006年12月购入固定资产，原值为1800万元，折旧年限为10年，净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧；税法要求采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。③2007年支付非公益性赞助支出为600万元。④2007年本年发生研究开发支出1500万元，较2006年增长20%，其中900万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定可按照实际发生研究开发支出的150%加计扣除。假定年末达到预定可使用状态。⑤2007年支付违反税收罚款支出300万元。⑥2007年资产负债表相关资料如下：2008年：①2008年计提存货跌价准备150万元，累计计提存货跌价准备240万元，本年计提固定资产减值准备60万元。②2008年支付非公益赞助支出为800万元。③2008年发生研究开发支出1210万元，其中810万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定可按照实际发生研究开发支出的150%加计扣除。假定年末达到预定可使用状态。④2008年计提产品质量保证金300万元。⑤2008年资产负债表相关资料如下：

要求：

(1)计算2007年暂时性差异。

(2)计算2007年应交所得税。

(3)计算2007年递延所得税资产和递延所得税负债。

(4)计算2007年利润表确认的所得税费用。

(5)编制2007年与所得税有关的会计分录。

(6)计算2008年暂时性差异。

(7)计算2008年应交所得税。

(8)计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债发生额。

(9)计算2008年利润表确认的所得税费用。

(10)编制2008年与所得税有关的会计分录。

58.

收回投资收到的现金；

参考答案

1.C

2.B每股理论除权价格=(11x4000+5x800)÷(4000+800)=10(元)，调整系数=11÷10=1.1，甲公司因配股重新计算的2012年度基本每股收益=2.2÷1.1=2(元/股)。

3.D解析：特殊项目，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目，故选项D正确。

4.B丙公司基本确定赔偿甲公司的款项应通过其他应收款核算，选项A错误；赔偿支出计人营业外支出，诉讼费用计入管理费用，选项c错误；2013年12月31日甲公司预计负债的余额=120+5=125(万元)，选项D错误。

5.D[答案]D

[解析]甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的损失=30+300+60=390（万元），因收发差错造成存货短缺的净损失计入管理费用。

6.B

7.D7月1日，会计分录为：

借：无形资产4546未确认融资费用454

贷：长期应付款4000

银行存款1000

所以，A选项，每年实际支付的价款冲减长期应付款；B选项，管理系统软件自7月1日起在5年内平均摊销计入损益；C选项，管理系统确认为无形资产并按照现值4546(万元)入账。

8.C2012年度所有者权益变动表“本年数”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(120+180)×(1-25%)X(1-10%)=202.5(万元)。

9.C可供出售权益工具公允价值的增加计入其他综合收益，选项A错误;购买可供出售金融资产时发生的交易费用计入初始投资成本，选项B错误;可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回计入资产减值损失，选项C正确;以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升计入其他综合收益，选项D错误。

10.A出售该项专利时影响当期的损益=20一(20—20÷10×3)一20×5％：5(万元)。

11.D“投资活动产生的现金流量净额”项目金额=收到处置无形资产现金150万元-支付在建工程人员工资50万元-购买固定资产300万元=-200(万元)。

12.C【考点】非货币性资产交换的认定

【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择A、B和D错误，选项C正确。

【说明】本题与B卷单选第11题完全相同。

13.B根据一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本=(8000+600+15400—300)／(10(10+2000)=7．9(万元)，A产品当月末的余额=79×600=4740(万元)。

14.C解析：在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金，借记“银行存款”科目，按该项重组债权的账面余额，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目，按其差额．借记“坏账准备”科日。期末，再调整对该项重组债权已计提的坏账准备。

15.B谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。选项A属于不高估资产；选项8属于滥用会计政策变更；选项C退货期满再确认收入，属于不高估收益；选项D，存货期末采用孰低计量原则，属于不高估资产。

16.D海润公司处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间因可供出售金融资产公允阶值变动增加的100万元：

借：长期股权投资一A公司26.25（100X75%×35%）

贷：资本公积一其他资本公积26.25所以选项D正确。

17.A以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益后的余额，故选项A说法不正确。

18.D甲公司采用经营租赁方式进行售后租回，而且应付租金低于市场上同类资产的租金，即出售行为中较低的销售价格得到了租金的补偿，因此应该确认递延收益＝500－600＝－100(万元)；2013年应分摊的递延收益金额＝100/5＝20(万元)，因此递延收益余额＝－100+20＝－80(万元)。

19.A调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项A符合调整事项的特点；选项B和选项C属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项D，公司支付2010年度财务会计报告审计费40万元不属于资产负债表日后事项。

20.D

21.C按照《企业会计制度》规定，A、B、D选项不存在关联方关系。

22.A更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化，故不能直接计入当期损益，选项A不对。

23.D移动加权平均法下单位存货成本＝（原有存货的实际成本＋本次购入存货的实际成本）/（原有存货的数量＋本次购入存货的数量）

本次发出存货成本＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本，本月月末存货成本＝月末存货数量×月末存货单位成本

或本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月购入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本。

本题中9月5日购进甲材料140公斤单位成本＝（140×2＋140×2）/280＝2（元），9月10日发出甲材料160公斤金额＝160×2＝320（元），9月15日购进甲材料160公斤单位成本=（120×2＋160×2.56）/280＝2.32（元），9月20日发出甲材料160公斤金额＝160×2.32＝371.2（元），2018年9月末甲材料的结存金额＝120×2.32＝278.4（元）。

综上，本题应选D。

24.C因会计与税收的划分标准不同，会计上作为非同一控制下的企业合并但如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。因为确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。所以，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。

25.A2×16年12月31日，该项固定资产的计税基础=1000-1000X2／10-(1000-1000X2／10)X2／10=640(万元)。

26.D选项D，贷款计提减值后，还是要确认利息收入的，此时确认的利息收入冲减“贷款损失准备”。

27.D2013年1月31日收到的现金=2000×51=102000(元)，发行的普通股面值为2000元，应确认的资本公积=102000—2000=100000(元)。

28.B选项A不属于，融资租入的建筑物属于企业的固定资产，与投资性房地产无关；

选项B属于，已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于经营出租但暂时空置符合投资性房地产定义用于赚取租金，属于投资性房地产；

选项C不属于，房地产企业持有并准备增值后出售的建筑物不属于投资性房地产，应作为存货处理；

选项D不属于，房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用权，应作为存货处理。

综上，本题应选B。

不属于投资性房地产的情况：

（1）企业自用的厂房、办公楼等生产经营场所（作为固定资产核算）；

（2）房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地（作为存货核算）；

（3）企业以经营租赁方式租入再转租给其他单位的建筑物；

（4）按照国家有关规定闲置的土地。

29.D平均资金利润率、资金供求关系和国家宏观调控影响纯利率。

30.C【解析】出售时售价与账面价值的差额影响投资收益，持有可供出售金融资产期间形成的资本公积也应转入投资收益。2014年5月15日出售可供出售金融资产时影响营业利润的金额=[(100×9-1．5)-100×81+[(100×8)-(100×6-100×0．2+1)]=317．5(万元)。

31.ACDAC两项，企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等内容，会增加或减少其发行在外普通股，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。B项，发行股份作为对价实现非同一控制企业合并，会影响企业所拥有或控制的经济资源，也影响所有者权益总额，不需要重新计算各列报期的每股收益。D项，会计差错对以前年度损益进行追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

32.CD选项A，附追索权的票据贴现相当于以票据为质押从银行取得借款，将来银行不能收回票据载明金额时有权要求出售方支付款项，不能终止确认；选项B，采用质押式回购交易出售债券，即将来会以－定的价格回购该债券。其风险并未转移，不能终止确认。

33.AC5解析：A选项、C选项，属于发现前期重大会计差错，会影响2007年年初未分配利润，E选项，属于会计政策变更，也会影响2007年年初未分配利润。B选项、D选项，属于会计估计变更，所以采用未来适用法，不会影响2007年年初未分配利润。

34.AD企业采用附追索权方式出售；金融资产贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等；企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购。上述情况均表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。

35.BCD选项A不符合题意，固定资产盘亏在批准前应计入待处理财产损溢，待批准后计入营业外支出（如有赔偿应计入其他应收款），故不影响当期营业利润；

选项B符合题意，权益法下被投资单位实现利润时投资方需要确认投资收益，会影响到营业利润的金额；

选项C符合题意，为管理人员缴纳商业保险应计入管理费用，影响的是营业利润；

选项D符合题意，无法查明原因的现金短缺计入管理费用，影响营业利润。

综上，本题应选BCD。

现金盘亏时：

批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

批准后，无法查明原因的：

借：管理费用

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

36.ABC库存物品包括各种材料、产品、包装物、低值易耗品以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。单位控制的政府储备物资，应当通过“政府储备物资”科目核算，不通过“库存物品”科目核算。

综上，本题应选ABC。

37.AC选项A、C说法正确，公允价值计量的投资性房地产转自用或自用房地产转公允价值计量的，应按照转换当日的公允价值入账；

选项B、D说法错误，成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，或企业将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产时，应当按照转换当日的账面价值作为转换后的入账价值；具体账务处理为：应当按该项建筑物或土地使用权在转换日的原价、累计折旧（摊销）、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、＂投资性房地产累计折旧（摊销）＂、＂投资性房地产减值准备＂科目。

综上，本题应选AC。

38.ABC对于应予披露的或有负债,企业应在会计报表附注中披露如下内容；(1)或有负债形成的原因:(2)或有负债预计产生的财务影响(如无法预计,应说明理由)；(3)获得补偿的可能性。或有负债不能确认为负债。

39.ABCD解析：选项E，持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益，而如果持有待售的固定资产账面价值低于重新预计的净残值，不作任何处理。

40.AD按照借款费用准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、无形资产(符合资本化条件的开发支出)等。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上(含一年)”。所以选项A符合题意；无形资产研究阶段发生的费用应该计入当期损益，所以选项D符合题意。

41.ACD甲公司应确认预计负债的金额=(100+200)÷2+15=165(万元)；应确认营业外支出=(100+200)÷2=150(万元)；应确认管理费用15万元。

42.BDE2012年年末该资产的账面净值=158-(158-8)÷10×2=128(万元)，由于考虑减值准备前的账面价值为128万元大于其可收回金额125．5万元，应计提投资性房地产减值准备2．5万元，所以账面价值为125．5万元；成本模式转为公允价值模式，变更日的公允价值140万元大于账面价值125．5万元，差额14．5万元应调整留存收益，其中盈余公积为1．45万元，未分配利润13．05万元。2013年12月31日应确认公允价值变动损益=150-140=10(万元)。

43.ABC选项A会计处理正确，资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后发生退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理；

选项B会计处理正确，选项D会计处理错误，资产负债表日后调整事项，应调整报告年度（2017年）报表相关项目，本题中，应调减2017年营业收入200万元，；

选项C会计处理正确，甲公司因该事项减少2017年利润总额50万元（200－150）。

综上，本题应选ABC。

44.ABCD选项A属于，合同完工进度变更是企业对结果不确定的事项所做的估计发生变化，属于会计估计变更；

选项B属于，固定资产折旧方法的变更是企业资产的当前经济状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产的定期消耗金额进行的调整，属于会计估计变更；

选项C属于，坏账准备计提比例的变更是企业对资产账面价值进行的调整，属于会计估计变更；

选项D属于，公允价值的确定是企业对资产或负债项目金额的确定，属于会计估计变更。

综上，本题应选ABCD。

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

会计估计变更的情形包括：

（1）赖以进行估计的基础发生了变化；

（2）取得新的信息、积累了更多的经验。

45.ABD选项A正确，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益；

选项B正确，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类；但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益；该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等；该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益；

选项C错误，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，终止确认时，之前确认的其他综合收益应当转出计入留存收益，而非投资收益；

选项D正确，以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融资产所产生的利得或损失，应当在终止确认、重分类、按照实际利率法摊销或确认减值时，计入当期损益。

综上，本题应选ABD。

46.BCD选项A不属于，库存股是已经回购的股份，不属于潜在普通股；

选项B、C、D属于，潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，目前我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权、企业承诺将回购其股份的合同等。

综上，本题应选BCD。

47.Y

48.N

49.（1）2002年度：累计实际发生的合同成本＝200×80%×8.3+322=1660（万元人民币）

合同完工进度：1660/（1660+4980）＝25%

2002年应确认的合同收入=1000×8.3×25%=2075（万元人民币）

（250万美元，2002年12月31日汇率8.3）

2002年应确认的合同毛利=（1000×8.3-6640）×25%=415（万元人民币）

2002年应确认的合同费用=2075-415=1660（万元人民币）

2002年应确认的汇兑损益=（400+400-160）×8.3-（400×8.1+400×8.3-160×8.3=80（万元人民币）

（2）对2002年利润总额的影响=415+80=495（万元人民币）

（3）2003年度累计实际发生的合同收入=1660+200×20%×8.1+4136=6120（万元人民币）

合同完工进度=6120/（6120+680）=90%

2003年应确认的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（万元人民币）

2003年应确认的合同毛利=（1000×8.35-6800）×90%-415=980（万元人民币）

2003年应确认的合同费用=5440-980=4460（万元人民币）

汇兑收益=（640+1000×40%-200×20%）×8.35-（640×8.3-200×20%×8.1+400×8.35）=22（万元人民币）

（4）对2003年利润总额的影响=980+22=1002（万元人民币）

50.(1)该项专利技术2012年的费用化支出=100+(1000—800)=300(万元)，资本化支出=800(万元)，因此应当纳税调整的金额=一300×

50％一800×50％／10×3／12=一160(7／元)。(2)上年的未决诉讼在本年判决不属于日后事项。理由：本题中年报报出时间为2012年4月28日，该事项发生在资产负债表报出之后，不属于日后调整事项。该事项对2012年递延所得税的影响金额=500×25％=125(万元)，该事项对2012年纳税调整的影响金额=一500(万元)。(3)①职工福利费支出不产生递延所得税；理由：税法规定发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分准予扣除，超过部分不能税前扣除，因此产生的是非暂时性差异，需要纳税调整，但是不需要确认递延所得税。应纳税调整的金额=816—4400×14％=200(万元)，即应纳税调增200万元。②职工教育经费产生递延所得税；理由：税法规定，企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额2．5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。该项支出确认应付职工薪酬账面价值=510(万元)计税基础=账面价值一未来可以税前扣除的金额=510一(510--4400×2．5％)=110(万元)产生可抵扣暂时性差异=510—110=400(万元)确认递延所得税资产=400×25％=100(万元)应纳税调整的金额=400(万元)，即应纳税调增400万元。(4)应交所得税=(1210—85／25％一160—500+200+400)×25％=202．5(万元)根据上述事项，累计应确认的递延所得税资产金额=-85-500×25％+400×

25％=一110(万元)，即本期需转回递延所得税资产110万元，确认所得税费用一当期应交所得税+递延所得税资产转回的金额=202．5+110=312．5(万元)。相关分录如下：借：所得税费用312．5贷：递延所得税资产110应交税费——应交所得税202．5

51.(1)购买日为2010年6月30日，因为A公司与C公司签订协议，已经实质取得对c公司的控制权。(2)企业合并成本=2000+3000+3000×17％=5510(万元)，企业合并商誉=5510—6500×80％=310(万元)。(3)按照权益法调整的分录为：借：长期股权投资(2400×6／12×80％)960贷：投资收益960借：投资收益(500×80％)400贷：长期股权投资400内部交易的抵消分录：借：固定资产——原值100贷：营业外支出100借：管理费用(100／5×3／12)5贷：固定资产——累计折旧5(4)对2010年的相关调整分录重新计量：借：长期股权投资(2400×6／12×80％)960贷：未分配利润960借：未分配利润(500×80％)400贷：长期股权投资4002011年按照权益法调整的分录为：借：长期股权投资(5000×80％)4000贷：投资收益4000借：投资收益(1000×80％)800贷：长期股权投资800借：长期股权投资(200×80％)160贷：资本公积160对于2010年内部交易的抵消分录：借：固定资产——原值100贷：未分配利润——年初100借：未分配利润——年初5贷：固定资产——累计折旧5借：管理费用20贷：固定资产——累计折旧202011年内部存货交易的抵消分录：借：营业收入800贷：营业成本800借：营业成本300贷：存货300(5)A公司出售50％股权在个别报表中应确认的处置损益=6000—5510×50％／80％=2556．25(万元)A公司出售50％股权在合并报表中应确认的处置损益=(6000+3600)一(6500+2400

×6／12—500+5000一1000+200)×80％一310+200×80％=330(方元)

52.(1)20×5年抵销分录

首先，按权益法进行调整，调整后长期股权投资的账面余额=2100+300x70%=2310(7Y元)。

①内部投资业务的抵销

借：股本1000

资本公积2000

盈余公积45(300×15%)

未分配利润255(300×85%)

贷：长期股权投资2310

少数股东权益990

[(1000+2000+45+255)×30%]

借：投资收益210(300X70%)

少数股东损益90(300×30%)

贷：提取盈余公积45(300×15%)

未分配利润一年末255

②内部债权债务项目的抵销

借：应付账款100

贷：应收账款100

借：应收账款一坏账准备5(100×5%)

贷：资产减值损失5

③内部固定资产交易的抵销

借：营业收入1000

贷：营业成本744

固定资产一原价256(1000—744)

借：固定资产一累计折旧16(256÷8÷12×6)

贷：管理费用16

注：增值税与发生的运费及保险费是不需要进行抵销的。本题中投入使用的下月并不是开始计提折旧的时间，应该是从增加月份的下月开始计提折旧，即内部购入方是从7月份开始计提折旧。

④内部商品销售业务的抵销

A产品：

借：营业收入1600(c00×8)

贷：营业成本1600

借：营业成本240[80×(8—5)]

贷：存货240

借：存货一存货跌价准备240

贷：资产减值损失240

思路一：大海公司20×5年12月31日计提存货跌价准备=80×8-320=320（万元），因结存的存货中未实现内部销售利润为240万元，所以存货跌价准备应抵销240万元。

思路二：大海公司应该计提跌价准备320万元，站在集团角度考虑应该计提=5×（200一120）一320=80（万元），因此应该抵销240（320-80）万元。

⑤内部无形资产交易的抵销

借：营业外收入60

贷：无形资产60

借：无形资产一累计摊销4(60÷5×4/12)

贷：管理费用4

(2)20×6年抵销分录

①内部投资业务的抵消

借：股本1000

资本公积2000

盈余公积93

[(20×5年净利润300+20×6年净利润320)×15%]

未分配利润527[(300+320)×85%]

贷：长期股权投资2534

(2310+320×70%)

少数股东权益1086

[(1000+2000+93+527)×30%]

借：投资收益224(320×70%)

少数股东损益96(320×30%)

未分配利润一年初255

贷：提取盈余公积48(320×15%)

未分配利润一年末527

②内部债权债务项目的抵销

借：应付账款120

贷：应收账款120

借：应收账款一坏账准备5

(上期应收账款余额100×5%)

贷：未分配利润一年初5

借：应收账款一坏账准备1

(本期计提数(120—100)×5%)

贷：资产减值损失1

③内部固定资产交易的抵销

借：未分配利润一年初256

贷：固定资产一原价256

借：固定资产一累计折1日16(20×5年计提数)

贷：未分配利润一年初16

借：固定资产一累计折旧32

(256÷8)(20×6年计提数)

贷：管理费用32

④内部商品销售业务的抵销

A产品：

借：未分配利润一年初240

贷：营业成本240

借：营业成本90[30×(8—5)]

贷：存货90

借：存货一存货跌价准备240

贷：未分配利润一年初240

借：营业成本150

贷：存货一存货跌价准备150

注：20×6年当期对集团外部销售A产品50台，大海公司在销售时结转的跌价准备=50/80×320：200（万元），站在集团角度，应结转的跌价准备：50/80×80=50（万元），故对多结转的150（200-50）万元的跌价准备应予以抵销。

大海公司当期期末A产品跌价准备应有的余额230×8-90=150（万元），计提跌价准备前已有的余额=320-200=120（万元），所以大海公司当期期末应计提跌价准备307Sff.；站在集团角度，20×6年年末跌价准备应有余额=30×5-90=60（万元），计提跌价准备前已有余额：80一一50=30（万元），所以站在集团角度应补提的跌价准备也是307万元，故20×6年针对A产品不需要编制计提跌价准备的抵销分录。

B产品：

借：营业收入1000(100×10)

贷：营业成本1000

借：营业成本40[20×(10一8)]

贷：存货40

借：存货—存货跌价准备20

贷：资产减值损失20

思路一：期末8产品"存货跌价准备"贷方余额220×10-180=20（万元），未超过期末存货中未实现的内部销售利润40万元，所以本期存货跌价准备抵销数为20万元。

思路二：大海公司应该计提跌价准备：20×10-180=20（万元），集团应该计提0万元，因此应该抵销的金额=20-0=20（万元）。

⑤内部无形资产交易的抵销

借：未分配利润一年初60

贷：无形资产60

借：无形资产一累计摊销4(60÷5x4/12)

贷：未分配利润～年初4

借：无形资产12(60÷5)

贷：管理费用12

(3)20×7年抵销分录

①内部投资业务的抵销

借：股本1000

资本公积2000

盈余公积153[(300+320+400)×15%]

未分配利润867

[(300+320+400)×85%]

贷：长期股权投资2814

(2534+400×70%)

少数股东权益1206

[(1000+2000+153+867)x30%]

借：.投资收益280(400×70%)

少数股东损益120(400×30%)

未分配利润一年初527

贷：提取盈余公积60(400×15%)

未分配利润一年末867

②内部债权债务项目的抵销

借：应付账款80

贷：应收账款80

借：应收账款一坏账准备6(120×5%)

贷：未分配利润一年初6

借：资产减值损失2[(120—80)×5%1

贷：应收账款一坏账准备2

③内部固定资产交易的抵销

借：未分配利润～年初256

贷：营业外收入256

借：营业外收入48

(20x5年计提数16+加×6年计提数32)

贷：未分配利润～年初48

借：营业外收入8(256÷8÷12×3)

贷：管理费用8

④内部商品销售业务的抵销

A产晶：

借：未分配利润一年初90

贷：营业成本90

借：营业成本45(15×3)

贷：存货45

借：存货一存货跌价准备90

贷：未分配利润一年初90

借：营业成本45

贷：存货一存货跌价准备45

[注：大海公司20×7年对集团外部销售A产品结转的跌价准备=15/30×150=75(万元)，站在集团角度应结转的跌价准备=15/30×60：30(万元)，所以应抵销多结转的跌价准备45万元。

借：资产减值损失15

贷：存货一存货跌价准备15

[注：大海公司20x7年末剩余A产品跌价准备应有的余额=15×8-90=30（万元），已有的余额：150-75=75（万元），故应冲减跌价准备45万元：而站在集团角度，年末A产品成本=15x5：75（万元），小于可变现净值90万元，所以应将跌价准备已有余额30（60一30）7/元全部冲减，故编制抵销分录时转回多冲减的跌价准备15万元。

B产品：

借：未分配利润一年初40

贷：营业成本40

借：存货一存货跌价准备20

贷：未分配利润一年初20

借：营业成本20

贷：存货一存货跌价准备20

⑤内部无形资产

借：未分配利润一年初60

贷：营业外收入60

借：营业外收入16

(20×5年摊销额4+20×6年摊销额12)

贷：未分配利润一年初16

借：营业外收人9

(60÷5×9/12)(20×7年摊销额)

贷：管理费用9

53.(1)甲公司在此交换中收到的补价=1000+800—1200=600(h-元)甲公司换入资产的入账价值一换出资产的公允价值一收到的补价=1000+800—600=1200(万元)此交换对甲公司损益的影响金额=(1000—800+300—300)+(800--500)=500(万元)(2)甲公司换出固定资产的处置损益=3000—2000—200=800(万元)，为取得交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益，影响损益-20万元，故甲公司因该项交易影响损益的金额一800—20=780(万元)。其相关分录为：借：固定资产清理2000累计折旧1000贷：固定资产3000借：交易性金融资产——成本3000贷：固定资产清理2000应交税费——应交营业税200营业外收入800借：投资收益20贷：银行存款20【Answer](1)ThepremiumreceivedbyJiaCompanyinthise×change=1000+800—1200—600(tenthousandYuan)Theentryvalueofswap-inass目s=Fairvalueofswap-outass目s——R