2021-2022年江西省抚州市注册会计会计真题(含答案)

2021-2022年江西省抚州市注册会计会计真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.2009年12月20日，甲公司将一幢建筑物对外出租并采用成本模式计量。出租时，该建筑物的成本为l00万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为l0年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2010年12月31日，该建筑物的预计未来现金流量的现值为36万元，公允价值减去处置费用后的净额为31万元，2011年12月31日，该建筑物的预计未来现金流量的现值为38万元，公允价值减去处置费用后的净额为40万元。假定计提减值后该建

筑物的折旧方法、折旧年限和净残值不变。则2011年12月31日该投资性房地产的账面价值为（）万元。

A.40B.31C.32D.38

2.企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额应当（）

A.在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示

B.作为递延收益列示

C.在相关资产类项目下列示

D.在资产负债表中单独列示

3.下列各项关于投资性房地产计量模式的表述中，正确的是（）。

A.企业只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量

B.企业采用公允价值模式计量投资性房地产时，如某项房地产的公允价值无法持续可靠取得，则不得将其划分为投资性房地产

C.企业有确凿证据表明投资性房地产满足采用公允价值模式计量条件的，可将成本模式变更为公允价值模式，并作为会计政策变更处理

D.企业对投资性房地产采用公允价值模式的也可转为成本模式，并作为会计政策变更处理

4.甲公司和乙公司为同一集团内的两家子公司，A公司为母公司。2011年1月1日，甲公司以银行存款500万元和一项固定资产作为时价，从A公司处取得乙公司80％的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该项固定资产的原价为2000万元，累计折旧为400万元，公允价值为l800万元，乙公司相对于A公司而言的所有者权益账面价值为4000万元，乙公司财务报表中的账面所有者权益为4500万元。甲公司取得该项长期股权投资的入账价值为()万元。

A.2406B.2100C.3200D.3600

5.

第

5

题

甲公司出售时该交易性金融资产的投资收益为（）万元。

6.甲公司为通讯服务运营企业。20×3年7月推出以下两项营销计划：（1）预缴话费送手机活动。预缴话费2000元，即可免费获得市价为1600元、成本为1000元的手机一部，并从参加活动的下月起未来24个月内每月享受价值100元、成本为60元的通话服务。当月共有20万名客户参与此活动。（2）客户忠诚度计划。客户在甲公司消费价值满200元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值50元的通话服务。20×3年12月，客户消费了价值20000万元的通话服务（假定均符合此活动的优惠条件），甲公司已收到相关款项。本题不考虑其他因素影响。则甲公司20×3年12月应确认的收入金额为（）。A.A.17000万元B.32000万元C.16000万元D.33000万元

7.以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中涉及或有应收金额的，债权人对或有应收金额的处理正确的是（）。

A.在债务重组时不计人重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益

B.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积

C.在债务重组时计人重组后债权的入账价值

D.在债务重组时计入当期损益

8.甲公司20×4年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价为975元(不含增值税)，增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为750元。甲公司于20×4年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至20×4年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理，甲公司于20×4年度确认的递延所得税费用是()。

A.0B.0.45万元C.0.594万元D.-0.45万元

9.

第

4

题

甲公司2003年1月1日以1000万元取得乙公司4000万表决权资本的30%并对乙具有重要影响，2003年4月20日乙公司宣告分派2002年度现金股利300万元，2003年和2004年乙公司连续发生净亏损200万元和400万元，甲公司于2004年年末估计该项投资的可收回金额为700万元，甲公司对该项投资计提减值准备形成投资损失的金额是（）万元。

A.0B.320C.30D.120

10.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

20×1年10月20日，甲公司以每股6元的价格自二级市场购人乙公司股票100万股，支付价款600万元，另支付相关交易费用4万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×1年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元。20×2年12月31日，乙公司因生产经营遇到严重困难效益下滑，股票的市场价格下降为每股3元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×3年12月31日，乙公司因经营状况好转股票的市场价格为每股4元。

甲公司20×2年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认（）。

A.公允价值变动收益-300万元B.投资收益-296万元C.资产减值损失304万元D.其他综合收益-300万元

11.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。2020年2月1日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为1000万元，进项税额为130万元；领用生产用原材料的成本为6万元；领用库存商品的成本为180万元，公允价值为200万元；支付安装工人薪酬10万元；支付其他费用4万元。2020年10月18日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为80万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2021年应提折旧为（）万元。

A.240B.260C.280D.448

12.根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

20×1年6月28日甲公司以每股10元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格下跌到每股9元：7月2日如数收到宣告发放的现金股利，12月31日该股票每股公允价值为11元，20×2年1月20日以每股12元的价格将该股票全部出售，支付相关税费1万元。

20×1年持有该股票对当期利润的影响金额为（）万元。

A.20B.40C.28D.32

13.

第

9

题

下列项目中允许扣除进项税额的有（）。

A.一般纳税人购进工程用物资

B.一般纳税人销售免税货物时支付的运费

C.工业生产企业估价入库的原材料

D.商业企业购进的已支付货款货物

14.下列关于政府补助的说法中，符合企业会计准则规定的是（）

A.增值税的出口退税属于政府补助

B.企业与政府发生销售商品业务取得的收入属于政府补助

C.政府作为所有者投入的资本属于政府补助

D.企业从政府无偿取得的货币性资产

15.

第

12

题

某项融资租赁，起租日为2008年12月31同，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2009年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2009年应计提的折旧额为（）万元。

16.

要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列13～12题。

第

13

题

下列说法中不正确的是（）。

17.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。

A.以应收票据换入投资性房地产

B.以应收账款换入一块土地使用权

C.以可供出售权益工具投资换入固定资产

D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资

18.甲上市公司2010年初发行在外的普通股20000万股，6月1日新发行6000万股；10月1日回购4000万股，以备将来奖励职工。甲公司当年实现的利润总额为5000万元，归属于普通股股东的净利润为4800万元。2010年甲公司基本每股收益为（）。

A.0.23元B.0.21元C.0.24元D.0.20元

19.甲股份有限公司2002年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2002年度利润表中营业利润的是()。

A.无法查明原因的现金短缺

B.期末计提带息应收票据利息

C.外币应收账款发生汇兑损失

D.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回

20.某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，按l0年摊销，出售时取得收入20万元，营业税率为5％。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期的损益为（）万元。

A.5B.6C.15D.16

21.第

7

题

某企业外币业务采用交易发生日的即期汇率核算。本月15将15000美元售给中国银行，当日银行买人价为l美元：8.20元人民币，当日银行卖出价为1美元=8.22元人民币，交易发生日的即期汇率为l美元=8.24元人民币。企业出售时应确认的汇兑收益为（）元。

A.-150B.600C.-600D.300

22.

第

8

题

昌明公司可供出售金融资产公允价值变动对海润公司的影响是（）。

A.变动当期，增加海润公司的资本公积一其他资本公积

B.变动当期，增加海润公司的投资收益

C.减资后，追溯调整海润公司的投资收益

D.减资后，追溯调整海润公司的资本公积一其他资本公积

23.2×16年12月，甲公司与其所在地工业园管委会签订协议，实施异地搬迁扩建。甲公司将在该工业园建设新的厂房。协议约定：(1)甲公司将以250元/平方米的单价取得20万平方米土地使用权，土地出让金总金额5000万元;(2)甲公司交纳全部土地出让金后5个工作日内，管委会以“进园企业科技创新扶持资金”的形式向甲公司支付5000万元扶持资金。在与管委会进行进园谈判时，甲公司提出了科技创新扶持资金的申请，但对方表示当地经济落后，政府财政资金少等困难，商定引入成功时再提供。因此，考虑到在甲公司交纳土地出让金之后，对方就有财政收入，故约定第一笔科技创新扶持资金应该在对方收到土地出让金之后拨付。甲公司收到的5000万元扶持资金，下列会计处理中正确的是()。

A.应冲减土地使用权成本B.应作为与资产相关的政府补助C.应作为与收益相关的政府补助D.应确认为当期营业收入

24.在同一控制下企业控股合并中，下列会计处理方法正确的是（）

A.对于因未来存在一定不确定性项而发生的或有对价，合并日因或有对价确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，应当调整资本公积

B.对于因未来存在一定不确定性项而发生的或有对价，合并日因或有对价确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额计入营业外收支

C.合并方确认的初始投资成本与其付出合并对价账面价值的差额，计入当期损益

D.对于被合并方在合并日以前实现的留存收益中归属于合并方部分，无需调整

25.甲公司2011年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2011年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2011年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2011年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.40B.140C.36D.136

26.2010年12月20日，A公司董事会做出决议，准备购买甲公司股份；2011年1月1日，A公司取得甲公司30％的股份，能够对甲公司施加重大影响；2012年1月1日，A公司又取得甲公司30％的股份，从而能够对甲公司实施控制；2013年1月1日，A公司又取得甲公司l0％的股份，持股比例达到70％。在上述A公司对甲公司所进行的股权交易资料中，购买日为（）。

A.2010年12月20日B.2011年1月1日C.2012年1月1日D.2013年1月1日

27.第

13

题

某企业2009年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，2009年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2009年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止到2009年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2009年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2008年度基本每股收益为2.2元。那么，2009年度比较利润表中基本每股收益为（）元。

A.2

B.2.2

C.2.09

D.1.1

28.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。

A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D.非现金资产账面价值大于重组债务账面价值的差额

29.要求：根据下述资料，不考虑其他因素；回答下列各题。

甲公司为境内注册的公司，其20％收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有25％进El，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2011年12月31日，甲公司应收账款余额为300万欧元，折算的人民币金额为3000万元；应付账款余额为450万欧元，折算的人民币金额为4500万元。2012年甲公司出El产品形成应收账款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6580万元。2012年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10．08。甲公司拥有乙公司80％的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2012年末，甲公司应收乙公司款项1200万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2011年12月31日折算的人民币金额为9840万元。2012年12月31日美元与人民币的汇率为1：6．8

根据上述资料选定的记账本位币，甲公司2012年度因汇率变动产生的汇兑损失是（）。查看材料

A.1784万元B.1680万元C.1688万元D.1776万元

30.下列关于土地使用权会计处理方法的表述中，不正确的是（）。

A.企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产

B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计人所建造的房屋建筑物成本

C.用于建造办公楼的土地使用权摊销金额在办公楼建造期间计入在建工程成本

D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，确认为固定资产

二、多选题(15题)31.下列关于所得税费用的说法正确的是（）

A.坏账准备的变化不会影响当期所得税

B.存货跌价准备转回会影响递延所得税

C.因以公允价值计量且其变动计入其它综合收益的金融资产价值下降确认的递延所得税资产直接计入其他综合收益，不会影响所得税费用

D.因固定资产计提减值确认的递延所得税资产会减少所得税费用

32.AS股份有限公司2×11年9月销售商品一批，增值税发票已经开出，商品已经发出，并办妥托收手续，但此时得知对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款，为此AS股份有限公司本月未确认收入，这是根据（）会计核算质量要求。A.实质重于形式B.重要性C.谨慎性D.相关性E.可比性

33.甲股份有限公司（以下简称甲公司）适用所得税税率为25%，假定不考虑其他纳税调整事项，该公司按照净利润的10%提取盈余公积。甲公司2007年度财务报告于2008年3月20日批准对外报出，所得税于2008年2月25日汇算清缴完毕。甲公司发生有关事项如下：（1）2007年12月1日，甲公司因其产品质量问题对吴某造成人身伤害，被吴某提起诉讼，要求'赔偿50万元，至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在45-51万元之问，并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿金20万元。

（2）2008年2月15日，法院判决甲公司向吴某赔偿45万元，并负担诉讼费用2万元，甲公司和吴某均不再上诉。

（3）2008年2月21日，甲公司从保险公司获得产品质量赔偿款20万元，并于当日用银行存款支付了对吴某的赔偿款和诉讼费用。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答24～27题。

下列有关或有资产会计处理的表述中，不正确的有（）。

A.甲公司从保险公司获得赔偿这一事项属于企业的或有事项

B.企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等

C.甲公司应于期末将基本确定收到的保险公司赔偿金确认为一项资产

D.甲公司应于期末将基本确定收到的保险公司赔偿金抵减已经确认的预计负债

E.只要甲公司基本确定能够收到赔偿金额，无论金额大小，都要全额确认

34.不考虑其他因素，下列各项中不应划分为持有待售类别的有（）

A.采用以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金额资产

B.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

C.递延所得税资产

D.职工薪酬形成的资产

35.甲公司以人民币为记账本位币，20×3年取得境外经营的乙公司80%的股权，能够对乙公司财务和生产经营实施控制。乙公司以美元为记账本位币。7月1日，甲公司以长期应收款的形式向乙公司投入2200万美元，该笔应收款项并无明确的回收计划。20×3年年末甲公司将乙公司外币报表折算为人民币时产生外币报表折算差额200万元。已知即期汇率：20×3年7月1日，1美元＝6.81元人民币；12月31日，1美元＝6.82元人民币。假定不考虑其他因素，则下列关于合并报表的处理中，表述正确的有（）。

A.合并报表应将长期应收款的汇兑差额22万元转入外币报表折算差额

B.长期应收款的汇兑差额对合并利润表最终影响金额为0

C.外币报表折算差额列示金额为178万元

D.少数股东权益应分摊的外币报表折算差额为40万元

36.甲公司20×2年实现营业收入5000万元，发生营业成本2000万元，发生管理费用200万元，可供出售金融资产公允价值上升150万元，计提无形资产减值准备60万元，取得所得可供出售金融资产利息收益50万元，固定资产清理净收入30万元。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，下列有关甲公司所得税的处理，正确的有（）。A.A.甲公司20×2年应交所得税为705万元

B.甲公司20×2年应确认的递延所得税资产为15万元

C.甲公司20×2年应确认的递延所得税负债为37.5万元

D.甲公司20×2年应确认的所得税费用为705万元

37.在以发行权益性证券或债券方式进行的企业合并中，关于发行过程中相关的佣金、手续费的处理，说法正确的有()。

A.在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除

B.在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下，应增加合并成本

C.对于债券如为溢价发行，该部分费用应增加合并成本

D.对于债券如为折价发行，该部分费用应增加折价的金额

38.

第

31

题

下列项目中，上市公司应在其会计报表附注中披露的有（）。

A.会计政策变更的累积影响数的

B.会计估计变更的原因

C.非货币性交易的计价基础Test99

D.向期货交易所提交的质押品的账面价值

E.与关联方交易的定价政策

39.对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。

A.在产品已经发生的生产成本

B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的直接人工

D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

40.下列事项中，会引起企业资本公积(其他资本公积)金额变动的有()。

A.出售确认了公允价值变动的可供出售金融资产

B.资本公积转增资本

C.回购股票用于职工股权激励计划

D.采用权益法核算的长期股权投资确认的其他权益变动

41.依据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，下列说法中正确的有（）

A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失

B.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回

42.第

26

题

甲股份有限公司2006年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2007年3月30日，实际对外公布的日期为2007年4月3日。该公司2007年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。

A.2月1日发现2005年12月接受捐赠获得的—台价值5万元设备尚未入账

B.2月5目临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于3月28日执行完毕

C.3月10日发现2006年度无形资产减值准备多提10万元

D.3月28曰董事会决定分配2006年度现金股利每股0.50元，共计金额1400万元

E.于2006年12月份售出的商品发生销售折让

43.下列事项中，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方的有()。

A.甲公司与乙公司签订一艘船舶定制合同，价值5000万元，检验工作是合同的重要组成部分，甲公司已按时完成该船舶的建造，但尚未通过乙公司检验

B.甲公司向乙公司销售某产品，产品已经发出。甲公司承诺，如果售出商品在2个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。由于该产品是新产品，甲公司元法可靠估计退货比例

C.甲公司销售一批货物给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留该货物的法定所有权

D.甲公司向乙公司销售一批价值为80万元的商品，约定甲公司应于6个月后按l00万元的价格将所售商品购回

E.企业发出一批商品．采用视同买断方式委托某单位代为销售，产品无论是否卖出均与拳企业无关

44.第

24

题

下列有关收入确认的表术中，正确的有（）。

A.广告制作佣金收入应在资产负债表日根据完成程度确认

B.属于与提供设备相关的特许权收入应在设备所有权转移时确认

C.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认

D.为特定客户开发软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认

45.根据该股权激励计划，下列针对甲、乙公司2014年报表项目的影响额计算正确的有（）。

A.甲公司应增加长期股权投资216000元，同时增加资本公积216000元

B.甲公司应增加长期股权投资240000元，同时增加应付职工薪酬240000元

C.乙公司应增加管理费用250000元，同时增加应付职工薪酬250000元

D.乙公司应增加管理费用216000元，同时增加资本公积216000元

三、判断题(3题)46.甲公司为一家上市企业，2018年发生了如下业务，（1）1月1日，甲公司取得乙公司转让的一项非专利技术；（2）3月7日，甲公司因非同一控制吸收合并丙公司形成的商誉；（3）5月1日，接收丁公司投入商标；（4）8月10日支付土地出让金取得一块土地的使用权用于建造一栋办公楼。上述业务中，甲公司应确认为无形资产的有（）

A.取得的非专利技术B.合并丙公司形成的商誉C.?接收丁公司投入的商标D.取得用于建造办公楼的土地使用权

47.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

48.2018年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价4000万元，甲公司每年年末付款800万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）A.2018年财务费用增加173.18万元

B.2019年财务费用增加141.84万元

C.2018年1月1日确认无形资产4000万元

D.2018年12月31日长期应付款列报为4000万元

四、综合题(5题)49.黄河公司系一家上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黄河公司和甲公司、乙公司在投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税额。

资料一：2010年1月1日，黄河公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:

(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。

(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。

（3）甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。

资料二：黄河公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：

（1）甲公司2010年度实现的净利润为1000万元；2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黄河公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①确认合并商誉140万元；

②采用权益法确认投资收益800万元。

（2）5月20日，黄河公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黄河公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黄河公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①抵消营业收入2000万元；

②抵消营业成本1600万元；

③抵消资产减值损失20万元；

④抵消应付账款2340万元；

⑤确认递延所得税负债5万元。

（3）6月30日，黄河公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黄河公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①抵消营业收入900万元；

②抵消营业成本900万元

③抵消管理费用10万元；

④抵消固定资产折旧10万元；

⑤确认递延所得税负债2.5万元。

（4）11月20日，乙公司向黄河公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款项已收存银行。黄河公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黄河公司的相关会计处理为：

①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；

②编制合并财务报表时抵消存货12万元。

资料三：黄河公司2010年度发生的其他业务资料及其会计处理如下：

（1）2010年6月30日，黄河公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为3年，自承租日起每半年支付租金22.5万元，租赁合同规定年利率为14％。租赁期满时，黄河公司享有优惠购买选择权，购买价0.15万元。黄河公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计1万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为105万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为107.35万元。2010年12月31日，黄河公司支付租金和确认融资费用的会计处理为：

借：长期应付款—应付融资租赁款22.5

贷：银行存款22.5

借：财务费用7.35

贷：未确认融资费用7.35

黄河公司的增量借款年利率为10％。[(P/A，7％，6)＝4.7665；(P/F，7％，6)＝0.6663；(P/A，8％，6)＝4.6229；(P/F，8％，6)＝0.6302]

（2）2010年1月1日发行在外的普通股为10000万股。2010年，黄河公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：

①2月20日，黄河公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；

②7月1日，根据股东大会决议，以2010年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股；

③10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2000万份股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买黄河公司的1股普通股；

④黄河公司2010年度普通股平均市价为每股10元，2010年度合并净利润为13000万元，其中归属于黄河公司普通股股东的部分为12000万元。

年末黄河公司计算的当期稀释每股收益为0.76元。

（3）因战略调整，经董事会批准，黄河公司2010年9月30日与丁公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给丁公司。合同约定，办公用房转让价格为53000万元，丁公司应于2011年1月15日前支付上述款项；黄河公司应协助丁公司于2011年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

黄河公司办公用房系2005年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为73500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为1500万元，采用年限平均法计提折旧，至2010年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

2010年度，黄河公司对该办公用房共计提了3600万元折旧，相关会计处理如下：

借：管理费用3600

贷：累计折旧3600

要求：黄河公司内部审计部门2010年末在对其2010年度财务报表进行内审时，对资料二及资料三中交易或事项的会计处理提出疑问。逐笔分析、判断资料二、三中各项会计处理是否正确：如不正确，针对资料二的交易作出正确的处理，针对资料三的交易编制有关更正差错的会计分录。（假设对净利润的调整不考虑内部交易形成的所得税影响）

50.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，该公司2x20年发生的有关交易或事项如下:(1)1月1日，以3000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券以保证经营所需的流动资金。2x20年12月31日，乙公司债券的公允价值为3150万元。(2)2月20日，甲公司闲置资金1000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品，理财产品合同规定:该理财产品存续期为365天，预期年化收益率为3%，不保证本金及收益，持有期间内每月1日可开放赎回，且无法通过合同现金流量测试。甲公司计划将该投资持有至到期。当日，美元对人民币的汇率为1美元=6.40元人民币。(3)9月30日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，以银行存款支付价款1000万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出600万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至2x20年年末，该项目仍处于研发过程中。税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的175%，按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的175%。(4)7月2日，甲公司经股东大会批准授予其100名管理人员每人10万份股票期权，每份期权于到期日可以5元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股票期权的管理人员必须在甲公司工作满2年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了500万元的股份支付费用。税法规定行权时股票公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股票期权行权时可予税前抵扣的金额为2200万元。其他有关资料:第一，不考虑除所得税外其他相关税费的影响。甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。要求:甲公司2x20年发生的上述交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由，分别编制相关的会计分录;分别说明上述交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制相关的会计分录。

51.计算甲公司20×9年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。

52.编制2012年合并财务报表中与内部交易存货、固定资产、债权债务和无形资产有关的抵消分录。

53.甲公司2012年发生的资产置换合同事项如下。(1)2012年5月20日，甲公司以一项投资性房地产和一项长期股权投资换入乙公司生产的一台机器设备。甲公司收到乙公司支付的银行存款396万元。相关资产的信息如下：甲公司取得该机器设备后作为生产经营用固定资产核算。(2)2012年6月30日，甲公司以其使用了20年的一项固定资产(办公楼)为对价取得丙公司持有的一项可供出售金融资产，取得后作为交易性金融资产核算。交换双方的资产资料如下：经税务局核算的处置固定资产应交的营业税为200万元。甲公司为取得该股权支付交易费用20万元。(3)其他资料：甲公司、乙公司、丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。假定不考虑其他税费或因素影响。上述交易具有商业实质。要求：(1)根据资料(1)，计算甲公司换入资产的入账价值，并计算对甲公司损益的影响金额；(2)根据资料(2)，计算甲公司因该项交易影响损益的金额，并编制甲公司相关的会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。

55.甲公司为股份有限公司，2007年1月1日，该公司根据公司计划并经相关方面批准，决定授予其300名管理人员每人1000股的本公司股份期权，所附条款为雇员必须在未来三年内在本公司工作。甲公司估计三年中雇员的离职率为10%，第一年离职人数20人，于第一年末重新估计离职率为15%；第二年又有离职人数22人，甲公司预计离职率仍为15%；第三年离职人数为15人，共计离职人数为57人。

每一股份期权的公允价值为10元；行权价为每股20元。

假定三年后剩余人员全部行权；不考虑所得税的影响。

要求：(1)计算甲公司因授予管理人员股份期权而应在每年确认的费用，并填入下表。

(2)编制各年度与股份期权相关的会计分录。

56.M公司是甲公司和乙公司的母公司。20×6年12月31日甲、乙公司的资产负债表的年末数如下表所示。

20×7年1月1日，甲公司购入乙公司60%的股份，实际支付价款为17000万元，另支付相关交易费用50万元，款项均以银行存款支付。乙公司经评估机构评估后的可辨认净资产的公允价值为30000万元。

假定上述甲、乙公司资本公积的余额均为资本溢价；甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。除上述所给资料外，不考虑其他相关因素以及所得税的影响。

要求：(1)编制甲公司取得乙公司60%股权相关的会计分录；

(2)编制合并日与合并财务报表相关的抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表(填入下表)。

57.

计算甲公司20×9年12月31日对乙公司投资的账面价值。

58.

计算甲公司当期应交的所得税金额；

参考答案

1.C2010年l2月31日投资性房地产减值前的账面价值为45(50—50／10)万元。可收回金额为36万元，应计提减值准备9万元，减值后投资性房地产的账面价值为36万元；2011年12月31日投资性房地产账面价值为32(36—36／9)万元，可收回金额为40万元，由于投资性房地产的减值准备是不可以转回的，所以2011年l2月31日投资性房地产的账面价值仍为32万元。

2.A选项A表述正确，企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表其他综合收益项目列示。

综上，本题应选A。

外币报表折算差额＝以记账本位币反映的净资产（折算后的资产－负债）－以记账本位币反映的所有者权益（实收资本＋资本公积＋累计盈余公积＋累计未分配利润）。

3.C选项A，投资性房地产后续计量，通常应当采用成本模式，满足特定条件的情况下，也可以采用公允价值模式；选项B，这种情况下，在其满足投资性房地产确认条件时．企业可单独对其采用成本模式计量；选项D，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从得从公允价值模式转为成本模式。

4.C同一控制下的企业，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司取得的长期股权投资的入账价值=4000X80％=3200(万元)。

5.B甲公司出售该交易性金融资产的投资收益=60-108=-48(万元)。

6.A资料（1），甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相应公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认。所以甲公司20×3年7月应确认的收入金额＝2000×1600÷4000×20＝16000（万元）。

借：银行存款40000

贷：递延收益24000

主营业务收入16000

甲公司20×3年12月应确认的收入金额＝2000×100/4000×20=1000（万元）

资料（2），甲公司20×3年12月应确认的收入金额＝200÷250×20000＝16000（万元）。

甲公司取得20000万元的收入，应在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。

借：银行存款20000

贷：主营业务收入（20000×200/250）16000

递延收益4000

所以甲公司20×3年12月应确认的收入总额＝1000＋16000＝17000（万元）。

7.A企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不应计入重组后债权的入账价值中，而应在实现时计人当期损益。

8.D20×4年12月31日根据估计的销售退回，确认的预计负债=400×(975-750)×20%=18000(元)，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异18000元，应确认递延所得税资产4500元，即递延所得税费用为-0.45万元。

9.C2004年年末甲公司投资账面余额＝（1000＋200－300×30%）－（200＋400）×30%＝930（万元），计提减值准备＝930-700＝230万元，冲资本公积200万元，计入损益30万元。

10.C20×2年度该股票市场价格下跌应当确认的减值损失=累计公允价值变动=(6×100+4)-3×100=304(万元)。

11.D固定资产入账价值=1000+6+180+10+4=1200(万元)，采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均分摊。该设备第一年应计提的折旧=1200×2／5=480(万元)，第一年的折旧期间是从2020年11月至2021年10月，所以分给2021年的折旧=480×10／12=400(万元)；该设备第二年应计提的折旧=(1200—480)×2／5=288(万元)，第二年的折旧期间是从2021年11月至2022年10月，所以分给2021年的折旧=288×2／12=48(万元)；2021年计提的折旧总额=400+48=448(万元)。

12.C20×1年持有该股票对当期利润的影响金额=(11—10+0．4)×20=28(万元)。

13.D商业企业为销售而购进货物，可以抵扣进项税额。工业生产企业估价入库的原材料没有专用发票不得抵扣进项税额。

14.D选项A错误，增值税出口退税不属于政府补助。根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税额，所以不属于政府补助；

选项B错误，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》规定进行会计处理；

选项C错误，政府作为所有者投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润，属于互惠交易，不属于政府补助；

选项D正确，企业从政府无偿取得的货币性资产属于政府补助准则。

综上，本题应选D。

15.A该设备在2009年应计提的折旧额=(700+20－60)÷66×6=60(万元)。

16.A以银行存款购买将于2个月后到期的国债属于现金及现金等价物内部流转变动，不属于投资活动。

17.C【考点】非货币性资产交换的认定

【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择A、B和D错误，选项C正确。

【说明】本题与B卷单选第11题完全相同。

18.B基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。发行在外普通股加权平均数＝20000×12/12＋6000×7/12－4000×3/12＝22500（万股），基本每股收益＝4800/22500≈0.21（元）。

19.D现金短缺计入管理费用；期末计提带息应收票据利息和外币应收账款发生汇兑损失均应计入财务费用；有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回应计入营业外支出，营业外支出不属于企业营业利润的范围。

20.A出售该项专利时影响当期的损益=20一(20—20÷10×3)一20×5％：5(万元)。

21.C15000x（8.20-8.24）=-600「汇兑损失」

22.D海润公司处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间因可供出售金融资产公允阶值变动增加的100万元：

借：长期股权投资一A公司26.25（100X75%×35%）

贷：资本公积一其他资本公积26.25所以选项D正确。

23.C该资金并不是针对土地出让金进行的补偿，应该作为与收益相关的政府补助处理，选项C正确。

24.A选项A正确，B错误，在同一控制下企业控股合并中，因或有对价确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

选项C、D错误，同一控制下，合并方确认的初始投资成本与其付出合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积：资本公积不足的，调整盈余公积和未分配利润。进行上述处理后，在合并日的合并财务报表中，对于被合并方在合并日以前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应根据不同情况进行适当的调整，自资本公积转入留存收益。

综上，本题应选A。

25.B交易性金融资产初始计量时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。价款中包含已宣告尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。因此。该交易性金融资产的初始入账价值=(860—4—100×I)=756(万元)。应确认的投资收益=900—756—4=140(万元)。

26.C投资方对被投资方的投资，在达到控制的日期为购买日。本题中，A公司在2012年1月1日取得甲公司的股权比例达到60％，可以控制甲公司，所以该项企业合并的购买日为2012年1月1日。

27.C④每股理论除权价格=（11×4000+5×800）÷（4000+800）=10（元）（其中，800=4000/5×1）；②调整系数=11÷10=1.1；③因配股重新计算的2008年度基本每股收益=2.2÷1.1=2（元）；④2009年度基本每股收益=9600÷（4000×1.1×6/12+4800×6/12）=2.09（元）。

28.C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。

29.A本题甲公司的记账本位币为人民币。应收账款—欧元产生的汇兑损益=(300+1000)×10．08-3000-10200=-96(万元)(汇兑损失)应付账款—欧元产生的汇兑损益=(450+650)×10．08-4500-6580=8(万元)(汇兑损失)；应收账款—美元产生的汇兑损益=1200×6．8-8200=-1680(万元)(汇兑损失)；故产生的汇兑损益总额=应收账款汇兑损益-应付账款汇兑损益=一1784(万元)(汇兑损失)。

30.B选项B，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计人所建造的房屋建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别计提摊销和折旧。

31.BCD选项A不正确，坏账准备的变化在计算当期应纳税所得额要对坏账进行纳税调增；

选项B正确，存货跌价准备的转回会增加存货的账面价值，相应转回递延所得税资产，影响递延所得税；

选项C正确，因以公允价值计量且其变动计入其它综合收益的金融资产价值下降确认的递延所得税资产直接计入其他综合收益，不会影响所得税费用；

选项D正确，固定资产计提减值，会产生可抵扣暂时性差异，确认的递延所得税资产会减少所得税费用。

综上，本题应选BCD。

32.AC【正确答案】

AC【答案解析】

实质重于形式要求必须按照交易或事项的经济实质核算，而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。从法律形式看，AS股份有限公司增值税发票已经开出，商品已经发出，已经办妥托收手续，应该确认收入。但从经济实质看，对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款，所以，AS股份有限公司本月不确认收入。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

33.DE或有资产一般是不能确认的，只有在企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出预期由第三方或其他方补偿的，对于该补偿金额在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，而不能作为预计负债金额的扣减。同时确认资产的金额不能超过所确认负债的账面价值。

34.ABCD选项A不划分为持有待售类别，符合题意，采用以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金额资产，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》；

选项B不划分为持有待售类别，符合题意，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》；

选项C不划分为持有待售类别，符合题意，递延所得税资产，适用《企业会计准则第18号——所得税》；

选项D不划分为持有待售类别，符合题意，职工薪酬形成的资产，适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》。

综上，本题应选ABCD。

35.ABD选项c，外币报表折算差额应列示的金额＝200+22－200×20%＝182(万元)。

36.BCD甲公司20×2年应纳税所得额＝（5000－2000－200-60＋50＋30）＋60＝2880（万元）应交所得税＝2880×25%＝720（万元）

甲公司20×2年应确认的递延所得税资产＝60×25%＝15（万元），计入所得税费用。

甲公司20×2年应确认的递延所得税负债＝150×25%＝37.5（万元），计入资本公积。

因此，甲公司20×2年应确认的递延所得税费用＝－15（万元）。

甲公司20×2年应确认的所得税费用＝720－15＝705（万元）

37.AD选项B，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下，应冲减盈余公积和未分配利润;选项C，对于债券如为溢价发行，这部分费用应冲减溢价收入。

38.ABCDE依据：《会计》第316、的349、的354、的451页。

39.BCD在产品的可变现净值=在产品加工成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售费用和相关税费-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本(人工、材料等)。因此，选项B，C，D正确。

40.AD选项B，只有“资本公积——股本溢价(或资本溢价)”明细科目可以转增资本；选项C，回购股票时需要按照回购价记人“库存股”，即借记“库存股”，贷记“银行存款”，不影响资本公积。

41.ABC选项A说法正确，可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失；

选项B说法正确，资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额；

选项C说法正确、选项D说法错误，考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

综上，本题应选ABC。

42.ACE上述各项均发生在资产负债表日后期间，选项AC是属于发现以前年度会计差错，是调整事项，选项E按新准则规定也属于调整事项。选项BD属于非调整事项。

43.CE选项A，检验合格后风险报酬转移；选项B，退货期满风险报酬转移；选项D，属于融资性质的售后回购，风险报酬未转移。

44.ABCD见《收入准则》特殊劳务收入部分或02年教材P287.

45.AD甲公司应作为以权益结算的股份支付进行会计处理，所以调整的是长期股权投资和资本公积，金额为216000[(50-2)×1000×9×1/2]元，选项A正确；乙公司应作为以权益结算的股份支付，所以调整管理费用和资本公积，金额为216000[(50－2)×1000×9×1/2]元，选项D正确。

46.ACD选项A符合题意，从乙公司取得的非专利技术属于无形资产的内容，确认为本企业的无形资产；

选项B不符合题意，商誉不具有可辨认性，不满足无形资产的定义，不应确认为无形资产；

选项C符合题意，接收丁公司投入的商标符合无形资产的定义，确认为无形资产；

选项D符合题意，以缴纳土地出让金方式外购的土地使用权，作为无形资产核算。

综上，本题应选ACD。

47.N

48.AB选项A会计处理正确，2018确认的财务费用＝800×4.3295×5%＝173.18（万元），或＝[4000－（4000－800×4.3295）]×5%＝173.18（万元）；

选项B会计处理正确，2019年财务费用＝（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝141.84（万元）；

选项C会计处理错误，2018年1月1日确认无形资产＝800×4.3295＝3463.6（万元）；

选项D会计处理错误，2018年12月31日长期应付款列报金额＝800×4.3295－800＋173.18－800＋（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝2178.62（万元），或＝长期应付款余额（4000－800）－未确认融资费用余额（4000－800×4.3295－173.18）－将于一年内到期的非流动负债（800－141.84）＝2178.62（万元）。

综上，本题应选AB。

“一年到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动负债的明细科目余额分析填列，本题中一年内到期的非流动负债项目＝一年内减少的长期应付款－一年内未确认融资费用摊销额，长期应付款项目＝资产负债表日应付本金余额－资产负债表日一年内到期应付本金余额。

2018年1月1日取得

借：无形资产3463.6

未确认融资费用536.4

贷：长期应付款4000

2018年12月31日

借：财务费用173.18

贷：未确认融资费用173.18

借：长期应付款800

贷：银行存款800

2019年12月31日

借：财务费用141.84

贷：未确认融资费用141.84

借：长期应付款800

贷：银行存款800

49.【正确答案】：资料二：

（1）①商誉的处理是正确的。

②权益法确认投资收益的处理不正确。

在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益＝（1000－200×60%－100＋100/10/2）×80%＝628（万元）

其中－100＋100/10/2是根据资料二中的业务（3）来确定的，即[（900－800）－100/10×6/12]。

（2）①正确②错误③正确④正确⑤错误。

正确处理为：

①抵消营业收入2000万元；

②抵消营业成本2000万元；

③抵消资产减值损失20万元；

④抵消应付账款2340万元；

⑤冲减递延所得税资产5万元。

（3）①正确②错误③错误④错误⑤错误。

正确处理为：

①抵消营业收入900万元；

②抵消营业成本800万元

③抵消管理费用5万元；

④抵消固定资产折旧5万元；

⑤确认递延所得税资产23.75万元。

（4）①处理不正确，②处理正确。

正确处理为：

①个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该＝[600－（300－260）]×30%＝168（万元）。

②编制合并财务报表时抵消存货（300－260）×30%＝12万元。

资料三：

事项（1），黄河公司的会计处理不正确。该设备在租赁开始日的公允价值为105万元，最低租赁付款额的现值为107.35万元，根据孰低原则，应以公允价值105万元为基础来确认租赁资产的入账价值，因此，未确认融资费用的分摊率也就不能直接用租赁合同规定的利率，应重新计算融资费用分摊率。

22.5×(P/A，R，6)＋0.15×(P/F，R，6)＝105

折现率等式左边计算结果

7％107.35

R105

8％104.11

（107.35－104.11）/（107.35－105）＝（7％－8％）/（7％－R）

解得，R＝7.73％

因此，2010年12月31日，黄河公司应分摊的未确认融资费用金额＝105×7.73％＝8.12(万元)。

更正分录为：

借：财务费用(8.12－7.35)0.77

贷：未确认融资费用0.77

事项(2)，黄河公司的会计处理正确。

普通股股数＝（10000＋4000×9／12）×1.2＝15600（万股）

调整增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－拟行权时转换的普通股股数×行权价格÷当期普通股平均市场价格＝（2000－2000×5÷10）×3/12＝250（万股）

稀释每股收益＝12000/（15600＋250）＝0.76（元）。

事项（3），黄河公司的会计处理不正确。按照会计准则，该房产于2010年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧。

2010年应计提折旧额

＝(73500－1500)/20×9/12＝2700（万元）

2010年多计提折旧额

＝3600－2700＝900（万元）

2010年9月底原账面价值

＝73500－(73500－1500)×(9＋12×4＋9)/240＝53700（万元）

调整后的预计净残值53000万元，小于53700万元，所以需要计提减值700万元。

更正分录为：

借：累计折旧900

贷：管理费用900

借：资产减值损失700

贷：固定资产减值准备700

【该题针对“会计调整事项的会计处理”知识点进行考核】

50.交易事项(1)，将购入的乙公司3000万元的债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。1）理由:因甲公司持有该债券业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即公司资金发生紧缺时，将出售该债券，应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。相关会计处理如下:借:其他债权投资3000贷:银行存款3000借:其他债权投资150贷:其他综合收益1502）2x20年12月31日，该金融资产的账面价值为3150万元，计税基础为3000万元。资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异150万元，并确认递延所得税负债37.5万元(150*25%)。相关会计处理如下:借:其他债权投资37.5贷:递延所得税负债37.5交易事项(2)1）甲公司应将购买的外汇理财产品作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，入账价值=1000x6.40=6400(万元人民币)。期末确认公允价值变动及汇率变动=1100x6.50-6400=750(万元人民币)，计入公允价值变动损益。理由:该理财产品不能通过合同现金流量测试。相关会计处理如下:借:交易性金融资产6400贷:银行存款6400借:交易性金融资产750贷:公允价值变动损益7502）2x20年12月31日，该金融资产的账面价值=1100x6.50=7150(万元人民币);计税基础=1000x6.40=6400(万元人民币);资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异750万元人民币，并确认递延所得税负债187.5万元人民币(750x25%)。相关会计处理如下:借:所得税费用187.5贷:递延所得税负债187.5交易事项(3)1）甲公司应当将外购研发项目发生的支出资本化，在该项目的基础上进一步发生的研发支出符合资本化条件的，应当计入资本化金额。理由:外购研发项目发生的支出，符合资产确认条件的，应当确认为资产，自行研究开发项目发生的支出，应当按照会计准则规定判断是否符合资本化条件并分别处理。相关会计处理如下:借:研发支出1000贷:银行存款1000借:研发支出600贷:银行存款6002）该交易会计处理与税收处理存在差异所形成的可抵扣暂时性差异为1200万元[(1000+600)x175%-(1000+600)]，因该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且不是产生于企业合并，不确认相关的递延所得税。交易事项(4)1）应按照权益结算的股份支付进行会计处理。理由:甲公司为获取服务而以自身股票作为对价进行结算的交易，属于权益结算的股份支付。权益结算的股份支付，应将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积。相关会计处理如下:借:管理费用500贷:资本公积5002）管理人员股份支付费用计入管理费用，没有形成资产账面价值。因等待期为2年，所以半年的计税基础=2200÷2x1/2=550(万元)，应确认递延所得税资产=550x25%=137.5(万元)。税法规定可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额，企业应根据期末的股票价格估计未来可以税前抵扣的金额，以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计人所有者权益，而不是计入当期损益。相关会计处理如下:借:递延所得税资产137.5贷:所得税费用125(500x25%)资本公积12.5

51.0C公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的金额=12000+1300+1000-(8000-6000)/10-(3500-1500)/5=13700(万元)调整分录中由于购买少数股东权益调减的资本公积金额=3600-13700×20%=860(万元)所以20×9年6月30日合并资产负债表中的资本公积金额=12000-860=11140(万元)盈余公积的金额=3000(万元)未分配利润=5200+1700×60%=6220(万元)

52.①内部购入A商品抵消分录：

借：营业收入600(300×2)

贷：营业成本600

借：营业成本60

贷：存货60[100×(2－1．4)]

借：递延所得税资产15(60×25%)

贷：所得税费用15

②与内部交易固定资产相关的抵消分录为：

借：营业收入200

贷：营业成本124

固定资产－原价76

借：固定资产－累计折旧3．8(76÷10×6/12)

贷：管理费用3．8

借：递延所得税资产18