2021-2022年江苏省常州市注册会计会计模拟考试(含答案)

2021-2022年江苏省常州市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.2011年1月1日，某生产企业根据国家鼓励政策自行开发一项大型生产设备，为此申请政府财政补贴1200万元，该项补贴于2011年2月1日获批，于4月1日到账。该生产设备11月26日建造完毕并投入生产，累计发生成本960万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按双倍余额递减法计提折旧，当年用该项设备生产的产品至年底未对外出售。假设不考虑其他因素，则上述事项对当年损益的影响金额是()。

A.一6万元B.4万元C.10万元D.20万元

2.同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，应计入初始投资成本的是()。

A.享有被投资方所有者权益账面价值的份额

B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用

C.为进行企业合并而支付的审计费用

D.为进行企业合并而支付的评估费用

3.第

5

题

下列各项中，应计人营业外支出的是（）。

A.保管人员过失造成的原材料净损失

B.建设期间工程物资盘亏净损失

C.筹建期间固定资产清理发生的净损失

D.经营期间固定资产清理发生的净损失

4.某企业采用递延法进行所得税会计处理，所得税税率为33%。该企业2003年度利润总额为110000元，发生的应纳税时间性差异为10000元，当年没有永久性差异。经计算，该企业2003年度应交所得税为33000元。则该企业2003年度的所得税费用为（）元。A.A.29700B.33000C.36300D.39600

5.第

6

题

已确认的政府补助需要返还的，下列情况正确的处理方法有（）。

A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

B.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积

C.不存在相关递延收益的，直接计入未分配利润

D.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积

6.下列关于收入确认的说法中，不正确的是（）。

A.如果商品的售价包含可区分的、在售后一定期限内提供相关服务的服务费，在销售商品时不应确认劳务收入

B.托收承付方式销售商品应在发出商品并办妥托收手续时确认收入，不需考虑其他因素

C.期末应该将收入等损益类科目转入本年利润，结转后损益类科目无余额

D.预收款销售商品方式下，通常应该在收到最后一笔款项且发出商品时确认收入

7.甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为()万元。

A.105B.455C.475D.675

8.第

4

题

A公司为一般纳税人，委托外单位加工材料一批，原材料价款50000元，加工费2000元，增值税为340元，消费税率为10%，收回后直接用于销售。该委托加工材料收回后的入账价值是（）元。

A.57778B.52000C.51660D.52340

9.甲公司于2017年5月发现，2016年少计一项无形资产的摊销额60万元，但在所得税申报表中扣除了该项费用，并对其确认了15万元的递延所得税负债。假定公司按净利润的10%提取盈余公积，无纳税调整事项，则甲公司在2017年因该项前期差错更正而减少的未分配利润为（）万元

A.45B.40.5C.60D.54

10.2012年12月5日，甲公司委托A商场代销一批衣服，成本为200万元，约定的销售价款为350万元，对于该代销行为，未出售部分可以无条件退回给甲公司。2012年12月31日，甲公司收到A商场交来的代销清单，代销清单列明已销售代销衣服的30％，甲公司开具了增值税发票。A商场按代销价款的5％收取手续费。不考虑其他因素影响，则此业务对甲公司2012年损益的影响金额为()。

A.132．5万元B.5万元C.39．75万元D.99．75万元

11.2×13年年末，由于国际形势变化，甲公司(境内以人民币为记账本位币的企业)对－架账面价值为26600万元人民币的飞机进行减值测试。该飞机取得的现金流入、流出以美元计量。甲公司适用的折现率为5%。预计上述飞机未来5年产生的现金流量分别为800万美元、900万美元、750万美元、750万美元、800万美元。2×13年末美元汇率为1美元＝6.65元人民币，甲公司预测以后各年末汇率为：第－年末，1美元＝6.60元人民币；第二年末，1美元＝6.63元人民币；第三年末，1美元＝6.65元人民币；第四年末，1美元＝6.63元人民币；第五年末，1美元＝6.60元人民币。甲公司该飞机在2×13年末的市场销售价格为3800万美元，如果处置的话，预计将发生清理费用20万美元。已知：(P/F，5%，1)＝0.9524、(P/F，5%，2)＝0.9070、(P/F，5%，3)＝0.8638、(P/F，5%，4)＝0.8227、(P/F，5%，5)＝0.7835。假定不考虑其他因素，则甲公司应对该飞机计提的减值金额为（）。

A.3524.78万元人民币B.1463万元人民币C.3622.89万元人民币D.530.04万美元

12.下列关于报告分部确定的说法中，不正确的是（）

A.企业应以经营分部为基础确定报告分部

B.分部的分部收入占所有分部收入合计的10％或者以上，应将其确定为报告分部

C.分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10％或者以上，应将其确定为报告分部

D.该分部的分部负债占所有分部负债合计额的10%或者以上

13.下列事项中，企业应认定为或有事项的是（）

A.未来可能发生的自然灾害B.未来可能发生的经营亏损C.环境污染整治D.以自有财产作抵押向银行借款

14.企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元，其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假定不考虑相关税费，处置该项投资性房地产增加的利润总额为（）万元。

A.30B.20C.40D.10

15.

第

9

题

A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。

A.700B.800C.712D.812

16.2013年1月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套140万元。假定该100名职工均在2013年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年（含2013年1月）。不考虑相关税费。2013年12月31日，乙公司长期待摊费用的余额为（）万元。

A.2400B.0C.240D.2160

17.2012年，甲公司发生的部分现金收支业务如下：(1)以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元；(2)当期处置固定资产收到现金5万元，支付在建工程的工程款40万元；(3)发行股票2500万股，每股市价为5元，向承销单位支付佣金50万元；(4)处置以前年度入账的投资性房地产，售价400万元，款项已经收到，处置时账面价值350万元(其中成本300万元，公允价值变动借方余额50万元)；(5)处置本期购入的交易性金融资产，持有期间收到现金股利80万元，成本1000万元，收到银行存款1200万元。(6)公司将一张票面金额为2000万元的未到期应收票据向银行贴现，取得价款1900万元。如果银行在该票据到期时收不到价款，不能向甲公司追偿。假定不考虑其他因素，根据上述业务，下列说法中正确的是()。

A.经营活动产生的现金流量净额为600万元

B.筹资活动产生的现金流量净额为12500万元

C.投资活动产生的现金流出金额为40万元

D.投资活动产生的现金流入金额为1285万元

18.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司于2011年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为14元），乙公司有权以每股14元的价格从甲公司购入普通股10000股。其他有关资料如下。

（1）合同签订日：2011年2月1日。

（2）行权日（欧式期权）：2012年1月31日。

（3）2012年1月31日应支付的固定行权价格14元。

（4）期权合同中的普通股数量10000股。2011年12月31日期权的公允价值：21000元。

（7）2012年1月31日期权的公允价值：20000元。

（8）2012年1月31日每股市价：16元。

对于本题中甲公司发行的看涨期权在不同结算方式下，正确的说法是（）。查看材料

A.如果期权将以普通股净额结算，则该衍生金融工具应确认为权益工具

B.如果期权将以普通股净额结算，则该衍生金融工具应确认为金融资产

C.如果期权将以现金净额结算，则该衍生金融工具应确认为金融负债

D.如果期权将以现金换普通股方式结算，则该非衍生金融工具应确认为金融负债

19.甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2013年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年，工程采用出包方式，合同约定分别于2013年1月1日、7月1日和1o月1日支付工程进度款1500万元、3500万元和2000万元。甲公司为建造办公楼借入两笔专门借款：

(1)2013年1月1日借入专门借款2000万元．借款期限为3年，票面年利率为8%，利息按年支付；

(2)2013年7月1日借入专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付闲置的专门借款资金用于固定收益债券的短期投资，月收益率为0．5%。

甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：

(1)2011年8月1日向某商业银行借人长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本；

(2)2012年1月1H按面值发行公司债券10000万元，期限为3年，票面年利率为8%，按年支付利息，到期还本。

假设甲公司该建造办公楼如期达到预定可使用状态，除了该项目外，没有其他符合借款费用资本化条件的资产购建或者生产活动，全年按360天计算应予以资本化的利息金额。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

甲公司2013年闲置专门借款用于短期投资取得的收益应记入“投资收益”科目的金额是（）万元。

A.0

B.2．5

C.7．5

D.15．0

20.政府机构的主体是（）。

A.领导机构B.办公、办事机构C.职能机构D.派出机构

21.甲企业于2015年12月购入一台生产设备，其原值为250万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2018年起，甲企业将该设备的折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法，该设备尚可使用3年，预计净残值不变。在此之前该设备未计提减值准备，则该设备2018年度应计提的折旧额为（）万元

A.25B.30C.36D.40

22.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。

A.出售无形资产的净收益B.出售固定资产的净收益C.投资性房地产取得的租金收入D.出售长期股权投资的净收益

23.<2>、总部资产应确认的减值损失为（）。

A.0

B.205.57万元

C.465.19万元

D.259.62万元

24.第

2

题

假定A公司2007年1月1日从C公司购入X大型机器作为固定资产使用，该机器已收到，并且不需安装。购货合同约定，X大型机器的总价款为1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。2007年1月1日固定资产的入账价值为（）万元。

A.1813.24B.906.62C.2000D.1000

25.甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2X16年1月1日，公司以非公开发行方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票(每股面值为1元)，授予价格为每股8元。当日，100名管理人员全部出资认购。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股8元。激励计划规定，这些管理人员从2X16年1月日起在甲公司连续服务3年的，所授予股票将于2X19年1月1日全部解锁;期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股8元回购。2X16年度，7名管理人员离职，甲公司估计3年中离职的管理人员合计为10名，当年宣告每股分配现金股利0.2元(现金股利不可撤销)。假定甲公司2X16年度实现净利润为20000万元，2X16年发行在外的普通股加权平均数为50000万股。甲公司2X16年基本每股收益为()元/股。

A.0.4000B.0.3964C.0.3963D.0.2

26.关于公允价值计量的输入值，下列说法正确是（）

A.输入值包括可观察输入值和不可观察输入值

B.企业使用估值技术时，使用可观察输入值和不可观察输入值没有优先顺序

C.企业使用要价计量资产头寸

D.企业使用出价计量负债头寸

27.下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。

A.换入丙公司股票作为可供出售金融资产

B.换入丙公司股票确认为交易性金融资产

C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量

D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

28.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占()的比例低于25%确定。A.A.换出资产的公允价值

B.换出资产公允价值加上支付的补价

C.换入资产公允价值加补价

D.换出资产公允价值减补价

29.下列各项关于甲公司2013年度现金流量列报的表述中，正确的是（）。查看材料

A.经营活动现金流入5600万元

B.经营活动现金流出700万元

C.投资活动现金流出3500万元

D.筹资活动现金流出3300万元

30.2013年计入管理费用的金额为（）元。

A.32000B.36000C.29200D.68000

二、多选题(15题)31.非同一控制下的企业合并中关于企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额的处理，下列说法正确的有（）

A.控股合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉

B.吸收合并的情况下，购买方在合并财务报表中列示商誉

C.控股合并的情况下，购买方在合并财务报表中应列示商誉

D.吸收合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉

32.下列关于税金会计处理的表述中，正确的有()。

A.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，作为利得，计入当期的营业外收入

B.兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入营业税金及附加

C.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，作为利得，计入营业外收入

D.企业交纳的土地使用税应计入土地使用权的成本

E.印花税应直接计入管理费用

33.关于新发行普通股股数，下列说法中正确的有（）

A.同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数。

B.为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算

C.为收购非现金资产而发行的普通股股数，从结算日起计算。

D.因债务转为资本而发行的普通股股数，从停止计提债务利息之日或结算日起计算

34.第

20

题

下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有（）。

A.中期会计计量应以年初至本中期未为基础

B.中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表

C.中期报表仅是年度报表项目的书选，不是完整的报表

D.对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础

E.中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与年度报表相一致

35.股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。下列项目中，属于可行权条件中的非市场条件的有（）。

A.最低股价增长率B.营业收入增长率C.最低利润指标的实现情况D.将部分年薪存入公司专门建立的内部基金

36.下列有关安全生产费用会计处理的表述中，正确的有（）。

A.按照国家规定提取的安全生产费用应通过“专项储备”核算

B.对于支付安全生产检查费等费用性支出．应于使用时直接计人管理费用

C.对于使用安全生产费用购建安全防护设备的，应确认为固定资产

D.用安全生产费用购买的固定资产．应在形成固定资产时按其成本确认累计折旧，以后期间不再计提折旧

37.下列关于现金流量表项目填列的说法中，正确的有（）。

A.外币现金项目因汇率变动而产生的汇兑差额，应在“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映

B.以分期付款方式(具有融资性质)购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映

C.处置子公司所收到的现金，减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映

D.处置长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映

E.以现金支付的应由在建工程负担的职工薪酬，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映

38.事业单位在年末对非财政补助结余进行的下列会计处理中，正确的有（）

A.将“事业结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方

B.将“事业结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方

C.将“经营结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方

D.将“经营结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方

39.

第

22

题

下列关于发行可转换公司债券时的会计处理，正确的有（）。

A.该可转换公司债券负债成份的公允价值是277217.4万元

B.该可转换公司债券权益成份的公允价值是22782.67万元

C.负债成份应分摊的发行费用是4.62万元

D.权益成份应分摊的发行费用是0.38万元

E.可转换债券的初始入账价值是277217.4万元

40.A公司2010年度发生的有关交易或事项如下

（1）A公司为甲公司的子公司。2010年1月1日，甲公司从本集团外部购入B公司80%的股权并能够控制B公司的财务和经营政策。购买日，B公司可辨认资产、负债的公允价值为12000万元，账面价值为10000万元。2010年4月1日，A公司以账面价值为10000万元、公允价值为16000万元的一项无形资产作为对价，取得B公司60％的股权。2010年1月1日至2010年4月1日，B公司按照购买日净资产公允价值计算实现的净利润为3000万元；按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为2000万元。无其他所有者权益变动。A公司的资本公积（股本溢价）总额为5000万元。

（2）2010年5月1日A公司以自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价，取得C公司30%股权。6月1日A公司定向增发500万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元；支付承销商佣金、手续费50万元；厂房的账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日办理完毕相关法律手续，C公司可辨认净资产的公允价值为21000万元。

（3）2010年7月1日B公司宣告分配2009年度的现金股利1000万元。

（4）C公司2010年未实现净利润，也没有分配现金股利。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。下列有关A公司2010年4月1日的会计处理中，正确的有()。

A.长期股权投资初始投资成本为9000万元

B.长期股权投资初始投资成本为7200万元

C.无形资产的账面价值与初始投资成本的差额1000万元调整资本公积

D.无形资产的账面价值与其公允价值的差额6000万元计入营业外收入

E.不确认商誉

41.鲁东公司于2018年2月5日起动工兴建厂房，建造过程中发生的下列支出或费用中，属于规定的资产支出的有（）A.工程领用企业自产产品B.发生的业务招待费支出C.计提基建人员的职工福利费D.领用用银行存款支付购买的工程物资

42.第

23

题

下列有关或有事项披露内容的表述中，正确的有（）。

A.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映

B.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映

C.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债无论其金额大小均应披露

D.当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因

43.甲公司在2013年1月1日以600万元的价格收购了乙公司60%的股权，此前甲、乙公司不存在关联方关系。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为900万元，账面价值为800万元，没有负债。假定乙公司所有资产被认定为一个E资产组。乙公司2013年年末按购买日公允价值持续计算的可辨认资产的账面价值为850万元，E负债账面价值为0。资产组(乙公司)在2013年年末的可收回金额为750万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

关于购买日合并财务报表中上述事项的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A.应确认商誉60万元；

B.应确认商誉100万元

C.应确认少数股东权益320万元

D.应确认少数股东权益360万元

E.应确认长期股权投资800万元

44.关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。

A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认的金额

B.其他债权投资应当按照取得金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额

C.其他权益工具投资应当按照取得时公允价值作为初始确认的金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

D.债权投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算利息收入，计入投资收益

45.非同－控制下，因追加投资导致原持有的对联营企业的投资转变为对子公司投资的，下列处理正确的有（）。

A.在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本

B.在个别财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益

C.在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计人当期投资收益

D.在合并财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益在将来处置股权时转入投资收益

三、判断题(3题)46.2018年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价4000万元，甲公司每年年末付款800万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）A.2018年财务费用增加173.18万元

B.2019年财务费用增加141.84万元

C.2018年1月1日确认无形资产4000万元

D.2018年12月31日长期应付款列报为4000万元

47.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

48.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.（本小题14分）甲公司为一出口企业，主要经营各种农产品出口业务，为拓展业务于20×3年7月1日开始动工兴建一座农产品加工厂房，预计工期为1年零3个月。甲公司与建造上述厂房有关的借款情况如下：

（1）20×3年7月1日向银行借入5年期外币借款5400万美元，专门用于该项厂房的建设。借款年利率为8%，每季度利息均于次季度第1个月5日以美元存款支付。闲置美元专门借款资金均存入银行，存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接换算为人民币存入银行。9月30日银行买入价为1:6.80，即期汇率为1∶6.82。10月5日支付第三季度利息，当日即期汇率为1∶6.85。12月31日即期汇率为1∶6.87。

（2）此外甲公司还占用了：20×1年12月1日取得的人民币一般借款12000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息；20×3年4月1日取得的人民币一般借款4000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。

（3）甲公司因建造厂房发生的支出情况如下：

①7月1日支付工程进度款3400万美元，交易发生日的即期汇率为1∶6.80。

②10月1日支付工程进度款2000万美元，交易发生日的即期汇率为1∶6.85；此外10月1日以人民币支付工程进度款8000万元。

（4）其他资料：

①甲公司以人民币为记账本位币，采用业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。

②甲公司按季计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。

要求：<1>、计算20×3年第三季度末外币借款利息资本化金额并编制相关会计分录；计算20×3年第三季度末外币借款汇兑差额并编制相关会计分录。<2>、编制20×3年10月5日以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录；计算20×3年第四季度末外币借款和一般借款利息资本化金额并编制会计分录；计算20×3年第四季度末外币借款汇兑差额及资本化金额并编制会计分录。

50.A公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关固定资产业务资料如下：

(1)2001年8月10日购入设备一台，价款400万元，增值税68万元，立即投入安装。安装中领用工程物资2.75万元；领用生产用料实际成本5万元；领用应税消费品为自产库存商品实际成本18万元，市场售价20万元(不含税)，消费税税率10%。

(2)2001年9月10日，安装完毕投入生产车间使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元。采用年数总和法计提折旧额。

(3)2002年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，资产的公允价值减去处置费用后的净额为300万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为280万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法变更为年限平均法，预计尚可使用年限为2年，预计净残值为10万元。

(4)2004年6月30日，由于生产的产品适销对路，现有设备的生产力已难以满足公司生产发展的需要，公司决定对现有设备进行改扩建，以提高其生产力能力。同日将该设备账面价值转入在建工程。

(5)2004年7月1日至8月31日，经过两个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建

工程，共发生支出300万元，拆除部分固定资产的账面价值为10万元，全部款项以银行存款收付。该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，符合固定资产资本化确认条件，预计尚可使用年限为6年。改扩建后的生产线的预计净残值为5万元，折旧方法仍不变；改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为400万元。

(6)2005年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为240万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为260万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限、预计净残值均不改变。

(7)2006年9月20日，该固定资产遭受自然灾害而毁损，清理时以银行存款支付费用2万元，保险公司确认赔款100万元尚未收到，当日清理完毕。

为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。

要求：

(1)计算2001年9月10日，安装完毕投入使用时的固定资产入账价值。

(2)计算2001年年折旧额。

(3)计算2002年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。

(4)计算2003年年折旧额。

(5)编制2004年6月30日将该设备账面价值转入在建工程的会计分录。

(6)计算2004年8月31日改扩建后固定资产入账价值。

(7)计算2004年改扩建后折旧额。

(8)计算2005年应计提的固定资产减值准备。

(9)计算2006年年固定资产折旧额。

(10)编制2006年9月20日有关处置固定资产的会计分录。

51.编制2012年合并财务报表中与内部交易存货、固定资产、债权债务和无形资产有关的抵消分录。

52.根据资料(2)，回答甲公司出租办公楼在合并资产负债表中列报的项目及金额。

53.甲公司为境内上市公司，其2×15年度财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出。2×15年甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：(1)2×15年7月1日，甲公司实施一项向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人员每人授予20000份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买20000股乙公司股票，购买价格为每股8元，该股票期权在授予日(2×15年7月1日)的公允价值为14元／份，2×15年12月31日的公允价值为16元／份，截至2×15年年末，20名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3．5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下(单位：万元，下同)：借：管理费用63贷：资本公积——其他资本公积63(2)2×15年6月20日，甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定，甲公司在其媒体上播放丙公司的广告，每日发布8秒，播出期限为1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止；广告费用为8000万元，自合同签订第二天支付70％的价款，若因故终止合同，甲公司有权就已履约部分收取款项。合同签订第二天，甲公司收到丙公司按合同约定支付的70％价款，另外30％价款于2×16年1月支付，截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下：借：银行存款5600应收账款2400贷：主营业务收入8000(3)为支持甲公司开拓新兴市场业务，2×15年12月4日，甲公司与其控股股东P公司签订债务重组协议，协议约定P公司豁免甲公司所欠5000万元货款。甲公司的会计处理如下：借：应付账款5000贷：营业外收入5000(4)2×15年12月20日，因流动资金短缺，甲公司将以摊余成本计量的丁公司债券出售30％，出售所得价款2700万元已通过银行收取。同时，甲公司改变了该金融资产的业务模式，将所持丁公司债券的剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并计划于2×16年年初出售。该以摊余成本计量的金融资产于出售30％之前的账面摊余成本为8500万元，未计提减值准备。预计剩余债券的公允价值为6400万元。甲公司的会计处理如下：借：银行存款2700其他债权投资6400贷：债权投资8500投资收益600(5)由于出现减值迹象，2×15年6月30日，甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量，原值为45000万元，已计提折旧9000万元，以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为30000万元，公允价值减去处置费用后的净额为32500万元，甲公司的会计处理如下：借：资产减值损失6000贷：投资性房地产减值准备6000甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，截至2×15年6月30日，已计提折旧10年，预计净残值为零。2×15年7月至12月，该办公楼收取租金400万元，计提折旧375万元。甲公司的会计处理如下：借：银行存款400贷：其他业务收入400借：其他业务成本375贷：投资性房地产累计折旧375(6)2×15年12月31日，甲公司与己银行签订应收账款保理协议，协议约定，甲公司将应收大华公司账款9500万元出售给己银行，价格为9000万元，如果己银行无法在应收账款信用期过后6个月内收回款项，则有权向甲公司追索。合同签订当日，甲公司将应收大华公司账款的有关资料交付己银行，并书面通知大华公司，己银行向甲公司支付了9000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了1000万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：银行存款9000坏账准备1000贷：应收账款9500营业外收入500假定不考虑相关税费及其他因素；不考虑提取盈余公积等利润分配因素。要求：(1)根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目)。(2)根据资料(1)，判断甲公司合并财务报表中该股权激励计划的类型，并说明理由。(3)根据资料(5)，判断甲公司合并财务报表中该办公楼应划分的资产类别(或报表项目)，并说明理由。(答案中的金额单位用万元表示)

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

偿还债务支付的现金。

55.A企业于1999年1月1日以440000元购入B公司股票,占B公司实际发行在外股数的10%,另支付2000元相关税费等,A企业采用成本法核算。1999年5月2日B公司宣告分派1998年度的股利,A企业可以获得40000元的现金股利。2000年1月5日,A企业又以1200000元购入B公司实际发行在外股数的25%,另支付9000元相关税费。至此持股比例达35%,改用权益法核算此项投资。B公司相关资料如下:

(1)1999年1月1日所有者权益合计为4500000元,1999年度实现的净利润为400000元。

(2)2000年6月发现1998年度的重大会计差错计1000000元未作为费用计入损益,将这项重大会计差错进行了更正。2000年度实现净利润为600000元。A企业和B公司的所得税税率均为33%。股权投资差额按10年平均摊销。不考虑追溯调整时股权投资差额摊销对所得税的调整。A企业按净利润10%提取法定公积金,按净利润5%提取法定公益金。

要求:编制1999—2000年A企业该项股权投资的相关会计分录。

56.

计算甲公司2009年12月31日该项土地使用权的账面价值。

57.仁达公司专业生产电子产品，系增值税一般纳税企业，增值税率为17%，适用的所得税税率为33%。2004年度及以前，仁达公司采用的原会计政策为：年末应收账款采用按年末余额的5%。计提坏账准备，其他资产均不计提减值准备；所得税采用应付税款法核算；按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金。有关资料如下：

(1)仁达公司从2005年1月1日起首次执行《企业会计制度》。仁达公司董事会做了如下会计政策变更：

①将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；

②对有关资产的期末计量方法作如下变更：对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量；对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。

(2)仁达公司2004年12月31日对资产变更会计政策前的资产负债表(简表)有关数据如下：

(3)2004年末，存货总成本为10500万元，其中，完工电子产品的总成本为9000万元，库存原材料总成本为1500万元全部用于生产新型电子产品5000台。

完工电子产品共10000台，每台单位成本为0.97元，其中签订有不可撤销的销售合同占80%。2004年末，该企业销售合同确定的每台销售价格为1.13万元，其余电子产品未签订销售合同，市场销售价格每台销售价格为0.75万元；估计销售每台电子产品将发生销售费用及税金为0.15万元。

库存原材料将全部用于生产新型电子产品，均为未签订销售合同，市场每台销售价格为1.8万元，预计每台新型电子产品加工费用为1.2万元，估计销售每台新型电子产品将发生销售费用及税金为0.3万元。该库存原材料的市场价格总额为1800万元，有关销售费用和税金总额为150万元。

(4)2004年末资产负债表中的7500万元长期股权投资，系仁达公司2001年7月购入的对乙公司的股权投资。仁达公司对该项投资采用成本法核算。乙公司2004年当年发生严重亏损。预计销售净价为5700万元；预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为5850万元。

(5)固定资产中有一项设备系2001年12月购入，其原价为1875万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为75万元，采用直线法计提折旧。该设备2004年末，预计销售净价为885万元；预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为750万元。

(6)无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2004年12月31日的摊余价值为1500万元，销售净价为840万元，预计未来现金流量现值为900万元。

(7)除上述资产外，其他资产没有发生减值。

假定：

①该企业上述各项资产价值在2005年1月1日至1月30日未发生增减变动；②不考虑所得税因素的影响；③除上述资产减值准备作为时间性差异外，无其他时间性差异。

要求：

(1)计提的各项资产减值准备的金额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值。

(2)计算资产减值准备总额，计算递延税款年初余额(注明借贷方)和资产账面价值总额。

(3)编制有关会计分录。

(4)调整2005年仁达公司资产负债表有关项目的年初数，并填入下表“调整后”栏内。

58.2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款2040000元(含已到付息但尚未领取的利息40000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用40000元。该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。

甲企业的其他资料如下：

(1)2007年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息40000元；

(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为2300000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；

(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为2200000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；

(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元(含1季度利息20000元)。

参考答案

1.C与资产相关的政府补助，应当在取得时先计人递延收益，在资产达到预定可使用状态时，与资产的折旧进度同步分摊计人营业外收入，并且是直线法分摊，不需要考虑折旧的计提方式。因此政府补助分摊计入当期损益的金额=1200／10／12=10(万元)。该项设备的折旧计入制造费用，并且生产的产品没有对外出售，因此折旧不影响损益。所以对损益的影响金额为10万元。

2.A

3.D经营期间因固定资产清理发生的净损失，应计入营业外支出。

4.C发生应纳税时间性差异而产生递延税款贷项3300元（10000×33%）

2003年度所得税费用=（110000－10000）×33%+3300=36300（万元）

5.A已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（1）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。（2）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。

6.B选项B，在托收承付销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。

7.B解析：“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额=所有管理费用-未付现的管理费用-不应在该项目反映的管理费用=2200-25-420-200-150-950=455万元。

8.A组成计税价格=（500002000）/（1-10%）=57778元

委托加工材料收回后的入账价值=50000200057778×10%=57778元

9.B甲公司2016年少计提摊销金额60万元，多确认了递延所得税负债15万元，多计了净利润45万元（60－15），多提了盈余公积4.5万元（45×10%），甲公司在2017年因该项差错减少的未分配利润的金额＝（60－15）×（1－10%）＝40.5（万元）。

综上，本题应选B。

借：以前年度损益调整60

贷：累计摊销60

借：递延所得税负债15

贷：以前年度损益调整15

借：利润分配——未分配利润45

贷：以前年度损益调整45

借：盈余公积4.5

贷：利润分配——未分配利润4.5

10.C甲公司本年度应确认的销售收入=350×302=105(万元)；因A商场收取的手续费确认销售费用一350×302×5％=5．25(万元)；同时应确认销售成本=200×30%=60(万元)。所以，此业务对甲公司2012年损益的影响金额=105—5．25—60=39．75(万元)。

11.B甲公司是以人民币为记账本位币的境内企业。计提减值应该以人民币反映。预计未来现金流量现值＝800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835＝3469.90(万美元)；公允价值减去处置费用后的净额＝3800－20＝3780(万美元)；前者小于后者，所以该飞机的可收回金额＝3780(万美元)，发生的减值金额＝26600－3780×6.65＝1463(万元人民币)。

12.D选项A、B、C说法正确，但不符合题意，选项D说法错误，符合题意。企业应当以经营分部为基础确定报告分部。经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部：

①分部的分部收入占所有分部收入合计的10％或者以上，应将其确定为报告分部；

②分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10％或者以上，应将其确定为报告分部；

③该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

综上，本题应选D。

13.C选项A、B不符合题意，或有事项是指过去的交易或事项形成的，未来可能发生的自然灾害、经营亏损不属于企业会计准则规范的或有事项；

选项C符合题意，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项，或有事项主要包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等；

选项D不符合题意，以自有财产作抵押向银行借款属于企业的正常事项，不属于或有事项。

综上，本题应选C。

14.A【解析】处置时编制会计分录：借：银行存款100贷：其他业务收入100借：其他业务成本80贷：投资性房地产——成本70——公允价值变动10借：公允价值变动损益10贷：其他业务成本10借：资本公积——其他资本公积10贷：其他业务成本10所以，处置该项投资性房地产增加的利润总额=100-80-10+10+10=30(万元)。

15.C解析：交易费用计入成本，入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。

16.D本题考查“非货币性职工薪酬的计量”相关知识点．企业以低于成本的价格向职工出售住房其实质是企业向职工提供补贴。如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限．企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销。因此在本题中乙公司出售给职工住房时形成的长期待摊费用=(100X80+180X20)一(80×80+140×20)=2400(万元)；2013年长期待摊费用摊销=2400-10=240(万元)；2013年12月31日，乙公司长期待摊费用的余额=2400—240=2160（万元）。

17.A选项A，经营活动产生的现金流量净额=一(3504-950)+1900=600(万元)；选项B，筹资活动产生的现金流入金额=2500×5—50=12450(万元)；选项C，投资活动产生的现金流出金额=1000+40=1040(万元)；选项D，投资活动产生的现金流入=54-400+804-1200=1685(万元)。

18.C如果期权将以普通股净额结算，则该衍生金融工具应确认为金融负债；如果期权将以现金换普通股方式结算，则该衍生金融工具应确认为权益工具。

19.A因2013年全年在资本化期间，则闲置专门借款用于短期投资取得的收益应冲减专门借款应予资本化的金额，所以选项A正确。

20.C从国务院和各级地方政府的组成看，政府的主体部分是各部委局，即各职能机构。故选C。

21.D甲公司该项固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应当采用未来适用法。

2016年该设备折旧金额＝250×2/5＝100（万元）；

2017年该设备折旧金额＝（250－100）×2/5＝60（万元）；

至2017年12月31日该项设备的账面价值＝250－100－60＝90（万元）；

自2018年1月1日开始，该设备采用年数总和法计提折旧，则该设备2018年应计提折旧金额＝（90－10）×3/6＝40（万元）。

综上，本题应选D。

22.C收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。

23.C【正确答案】：C

【答案解析】：①B资产组减值额分配给总部资产的金额＝753.75×843.75／（2250＋843.75）＝205.57（万元）

B资产组减值额分配给B资产组本身的金额＝753.75×2250／（2250＋843.75）＝548.18（万元）

②C资产组

第一步，C资产组不包含商誉的账面价值为3900万元（4125－225），可收回金额为3000万元，发生减值损失900万元；

第二步，C资产组包含商誉的账面价值为4125万元，可收回金额为3000万元，减值额为1125万元。首先抵减C资产组中商誉价值225万元，剩余的减值损失900万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊：

分配给总部资产的减值金额＝900×1125／（2775＋1125）＝259.62（万元）

分配给C资产组中其他单项资产的减值金额＝900×2775／（2775＋1125）＝640.38（万元）

总部资产的减值损失＝205.57＋259.62＝465.19（万元）

24.B固定资产入账价值＝500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）2＋200/（1＋6%）3＝906.62（万元）。

25.B基本每股收益=[20000-(100-10)X10X0.2]÷50000=0.3964(元/股)。

26.A选项A正确，输入值是市场参与者所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值；

选项B错误，应当优先使用可观察输入值，仅当相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行时才使用不可观察输入值；

选项C错误，资产的公允价值是出售该资产所能收到的价格，该价格为购买者的出价；

选项D错误，转移一项负债所需支付的价格，用要价计量。

综上，本题选A。

27.B选项A，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项C，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项D，换出生产的办公设备(存货)按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。

28.B解析：支付补价的企业，应当按照支付的补价占换入资产公允价值或换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例确定。

29.B本题经营活动现金流入600万元，选项A错误；经营活动现金流出=200+(2000—15001=700(万元)，选项B正确；投资活动现金流出=300+1200+1500=3000(万元)，选项C错误：筹资活动现金流出=1000+2000=3000(万元)．选项D错误。

30.B2013年应确认的管理费用=100×100x(1-15%)x12X2/3-100×100x(1-20%)×12×1/3=36000(元)。

31.CD选项A、B错误，C、D正确，非同一控制下的企业合并中企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。按企业合并方式的不同，控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉；吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。

综上，本题应选CD。

32.ABC解析：选项D，土地使用税应计入当期管理费用；选项E，印花税通常计入管理费用，但也有例外情况。比如融资租赁中承租人发生的印花税属于初始直接费用，应计入租入资产价值，取得交易性金融资产时支付的印花税应计入投资收益。

33.ABD选项A、B、D符合题意，选项C不符合题意。

新发行普通股股数，应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日（一般为股票发行日）起计算确定。通常包括下列情况：

（1）为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算。（选项B）

（2）因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算。（选项D）

（3）非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算；同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数。（选项A）

（4）为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。

综上，本题应选ABD。

34.ABE“中期报表是完整的报表”，选项C不正确；对中期报表项目进行重要性判断应以本中期数据为基础，而不是预计的年度数据为基础，选项D也不正确。

35.BC选项A属于市场条件；选项B和C属于非市场条件；选项D不属于可行权条件。

36.ACD选项B．企业使用专项储备支付安全生产检查费等费用性支出时．直冲减专项储备。

37.ACE以分期付款方式购建的长期资产每期支付的现金，应在‘‘支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，选项B不正确；处置长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“收回投资收到的现金”项目中反映，选项D不正确。

38.ABD选项A、B正确，年末事业单位应将“其他结余”余额转入“非财政拨款结余分配”科目，行政单位结转至“非财政拨款结余—累计结余”科目；

选项C不正确，选项D正确，年末，事业单位“经营结余”如为贷方余额，应转入“非财政拨款结余分配”科目；如为借方余额，为经营亏损，不予结转。

综上，本题应选ABD。

39.ABCD负债成份的公允价值=300000×6%×2.53130+300000×0.77218=277217.4（万元）；权益成份的公允价值=300000-277217.4：22782.6（万元）；负债成份应分摊的发行费用=5×277217.4/300000=4.62（万元）；权益成份应分摊的发行费用=5X22782.6/300000：0.38（万元）。

发行可转换公司债券时的会计分录为：

借：银行存款299995

应付债券一可转换公司债券(利息调整)

22787.22

贷：应付债券一可转换公司债券(面值)

300000

资本公积一其他资本公积22782.22所以可转换债券的初始入账价值是277217.4-4.62=277212.78（万元）。

40.ACE[答案]ACE

[解析]合并日B公司所有者权益相对于甲公司而言的账面价值=12000+3000=15000（万元），故长期股权投资的初始投资成本=15000×60%=9000（万元）。同一控制下的企业合并，无形资产不确认处置损益，按照账面价值结转。

41.ACD选项A属于，自营方式建造固定资产，其成本包括直接材料，直接人工和直接机械施工费等。工程领用企业自产产品，成本计入所建工程成本，属于直接材料费用；

选项B不属于，发生的业务招待费属于当期的期间费用，计入管理费用；

选项C属于，计提基建人员的职工福利费属于直接人工费用，计入所建工程成本；

选项D属于，领用工程物资属于自建固定资产的直接材料费，应按实际成本计入在建工程成本。

综上，本题应选ACD。

42.ACD因或有事项而确认的负债在资产负债表单设“预计负债”反映；很可能获得的补偿不确认为资产，只能在会计报表中披露；已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债以及为其他单位提供债务担保的或有负债无论其金额大小均应披露；当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因。

43.AD合并财务报表中应确认的商誉=600-900x60%=60(万元)，选项A正确，选项B错误；应确认少数股东权益：900x40%=360(万元)，选项c错误，选项D正确；合并财务报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消，不确认长期股权投资，选项E错误。

44.BD本题考查的知识点是金融资产的核算。选项A，相关的交易费用应计入投资收益；选项C，相关的交易费用应计入初始确认金额。

45.ABC选项D，在个别报表中购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益，在将来处置股权时转入投资收益；合并财务报表中，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。这里要注意个别报表和合并报表中的区别。

46.AB选项A会计处理正确，2018确认的财务费用＝800×4.3295×5%＝173.18（万元），或＝[4000－（4000－800×4.3295）]×5%＝173.18（万元）；

选项B会计处理正确，2019年财务费用＝（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝141.84（万元）；

选项C会计处理错误，2018年1月1日确认无形资产＝800×4.3295＝3463.6（万元）；

选项D会计处理错误，2018年12月31日长期应付款列报金额＝800×4.3295－800＋173.18－800＋（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝2178.62（万元），或＝长期应付款余额（4000－800）－未确认融资费用余额（4000－800×4.3295－173.18）－将于一年内到期的非流动负债（800－141.84）＝2178.62（万元）。

综上，本题应选AB。

“一年到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动负债的明细科目余额分析填列，本题中一年内到期的非流动负债项目＝一年内减少的长期应付款－一年内未确认融资费用摊销额，长期应付款项目＝资产负债表日应付本金余额－资产负债表日一年内到期应付本金余额。

2018年1月1日取得

借：无形资产3463.6

未确认融资费用536.4

贷：长期应付款4000

2018年12月31日

借：财务费用173.18

贷：未确认融资费用173.18

借：长期应付款800

贷：银行存款800

2019年12月31日

借：财务费用141.84

贷：未确认融资费用141.84

借：长期应付款800

贷：银行存款800

47.N

48.Y49.<1>、①外币专门借款利息资本化金额：

专门借款利息资本化金额折算为人民币＝5400×8％×3/12×6.82－2000×3％×3/12×6.80＝634.56（万元）

应付利息＝5400×8％×3/12＝108（万美元）

折算为人民币＝108×6.82＝736.56（万元）

②会计分录

借：在建工程634.56

银行存款—人民币（2000×3％×3/12×6.80）102.00

贷：应付利息—美元736.56

③外币借款汇兑差额＝5400×（6.82－6.80）＋108×（6.82－6.82）＝108（万元）

④会计分录

借：在建工程108

贷：长期借款—美元108【答疑编号10890038】<2>①以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录

借：应付利息—美元736.56

在建工程3.24

贷：银行存款—美元（108×6.85）739.8

②外币借款利息及资本化金额：

公司为建造厂房的支出总额5400（3400＋2000）万美元和人民币8000万元，超过了专门借款总额5400万美元,占用了人民币一般借款8000万元。

专门借款利息资本化金额＝5400×8％×3/12＝108（万美元）

折算为人民币＝108×6.87＝741.96（万元）

一般借款利息及资本化金额：

累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝8000×3/3＝8000（万元）

一般借款资本化率＝（4000×6％×3/12＋12000×5％×3/12）/（4000×3/3＋12000×3/3）＝1.31％

一般借款利息费用资本化金额＝8000×1.31％＝104.8（万元）

一般借款实际利息费用＝4000×6％×3/12＋12000×5％×3/12＝210（万元）

一般借款利息费用化金额＝210－104.8＝105.2（万元）

借：在建工程（741.96＋104.8）846.76

财务费用105.2

贷：应付利息—美元741.96

—人民币210

③外币借款汇兑差额＝5400×（6.87－6.82）＋108×（6.87－6.87）＝270（万元）

借：在建工程270

贷：长期借款—美元270

50.(1)计算2001年9月10日安装完毕投入使用时的固定资产人账价值。固定资产人账价值＝400＋68＋2.75＋5×(1＋17%)＋18＋20×17%＋20×10%＝500(万元)(2)计算2001年年折旧额。2001年年折旧额＝(500－20)×5/15×3/12＝40(万元)(3)计算2002年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。2002年年折旧额＝(500－20)×5/15×9/12＋(500-20)×4/15×3/12＝152(万元)2002年(1)计算2001年9月10日，安装完毕投入使用时的固定资产人账价值。固定资产人账价值＝400＋68＋2.75＋5×(1＋17%)＋18＋20×17%＋20×10%＝500(万元)(2)计算2001年年折旧额。2001年年折旧额＝(500－20)×5/15×3/12＝40(万元)(3)计算2002年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。2002年年折旧额＝(500－20)×5/15×9/12＋(500-20)×4/15×3/12＝152(万元)2002年

51.①内部购入A商品抵消分录：

借：营业收入600(300×2)

贷：营业成本600

借：营业成本60

贷：存货60[100×(2－1．4)]

借：递延所得税资产15(60×25%)

贷：所得税费用15

②与内部交易固定资产相关的抵消分录为：

借：营业收入200

贷：营业成本124

固定资产－原价76

借：固定资产－累计折旧3．8(76÷10×6/12)

贷：管理费用3．8

借：递延所得税资产18．05[(76－3．8)x25%]

贷：所得税费用18．05

③内部债权债务项目的抵消分录：

借：应付账款234(200×1．17)

贷：应收账款234

借：应收账款－坏账准备20

贷：资产减值损失20

借：所得税费用5(20×25%)

货：递延所得税资产

④内部交易无形资产的抵消分录：

借：营业外收入40

货：无形资产－原价40

借：无形资产－累计摊销4（40/5*6/12）

贷：管理费用4

借：递延所得税资产9[（40－4）*25%]

贷：所得税费用9

52.从合并财务报表看，该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报，列报淦额=1800－1800÷20×1.5=1665(万元)。53.(1)①资料(1)的会计处理不正确。理由：母公司甲对子公司的员工实施股权激励，母公司应确认为长期股权投资；因为授予的是乙公司的股票，站在甲公司的角度，属于以集团内其他方权益工具结算，应作为现金结算的股份支付进行处理。2×15年应确认的长期股权投资的金额=(20-2)×2×16×1÷4×6÷12=72(万元)。②资料(2)的会计处理不正确。理由：甲公司向丙公司提供的广告播放服务，具有不可替代用途，且若合同因故终止，甲公司有权就已履约部分收取款项，说明该广告服务属于某一时段内履行的履约义务，应在播出的1年内分期确认收入。截至2×15年12月31日，甲公司应确认主营业务收入=8000×6÷12=4000(万元)。③资料(3)的会计处理不正确。理由：P公司豁免甲公司所欠5000万元货款，实质上是控股股东(P公司)对甲公司的资本性投入，子公司甲应将豁免债务全额计入资本公积。④资料(4)的会计处理不正确。理由：甲公司将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。处置部分应确认投资收益=2700-8500×30％=150(万元)。剩余部分公允价值与账面价值的差额=6400-8500×70％=450(万元)，应确认其他综合收益。⑤资料(5)的会计处理不正确。理由：减值测试前，投资性房地产的账面价值=45000-9000=36000(万元)，可收回金额为预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额中的较高者，即32500万元。投资性房地产账面价值高于可收回金额，应计提减值准备=36000-32500=3500(万元)。2×15年7月至12月投资性房地产应计提的折旧金额=32500÷(50-10)×6÷12=406．25(万元)。⑥资料(6)的会计处理不正确。理由：协议约定，如果己银行无法在应收账款信用期过后6个月内收回款项，则有权向甲公司追索，表明此应收账款不满足终止确认的条件，甲公司应将收到的款项确认为短期借款。(2)根据资料(1)可知，甲公司合并财务报表中该股权激励计划属于现金结算股份支付。理由：站在合并主体角度，集团整体是接受服务一方，需要先回购少数股权(乙公司股票)再进行结算，实际上付出现金，应作为现金结算的股份支付处理。(3)甲公司合并财务报表中该办公楼应该作为固定资产列示。理由：站在集团整体角度看，母公司甲将自有固定资产出租给子公司戊的交易属于母、子公司内部交易事项，合并财务报表需要将租赁抵销，该项资产仍然作为集团固定资产列报。

54.偿还债务支付的现金=400(万元)偿还债务支付的现金=400(万元)

55.(1)1999年1月1日投资时借:长期股权投资———B公司(440000+2000)442000贷:银行存款442000(2)1999年宣告分派现金股利时借:应收股利40000贷:长期股权投资———B公司40000(3)2000年1月5日再次投资时①对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法调整原投资的账面价值初次投资成本=440000+2000-40000=402000(元)初次投资时所享有的被投资单位所有者权益份额=初次投资时被投资单位所有者权益×原持股比例=(4500000-40000÷10%)×10%=410000(元)应追溯确认的股权投资差额=初次投资成本-初次投资时所享有的被投资单位所有者权益份额=402000-410000=-8000(元)应追溯确认的投资收益=追溯期内被投资单位净损益×原持股比例=400000×10%=